1、年終企業(yè)所得稅匯算清繳的計(jì)算及查補(bǔ)稅的帳務(wù)處理某工業(yè)企業(yè) 1998 年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總計(jì)531 萬元。該企業(yè)年末平均職工數(shù)700 人，上年實(shí)際發(fā)放工資總額834.4 萬元，并據(jù)以計(jì)提了職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)660人月平均）。向減災(zāi)委員會(huì)捐款40 萬元，已列入“營(yíng)業(yè)外支出”帳戶。 1998 年該企業(yè)已預(yù)繳企業(yè)所得稅218.09 萬元。計(jì)算該企業(yè)年終應(yīng)補(bǔ)退的企業(yè)所得稅。若企業(yè)按上述資料完成了企業(yè)所得稅的年終匯算清繳工作，并已完成了1998 年度財(cái)務(wù)決算的編報(bào)工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)在1999 年 1 月稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問題：該企業(yè) 1998 年支付的基建工程貸款利息2 萬元，計(jì)入當(dāng)期

2、財(cái)務(wù)費(fèi)用；該企業(yè) 1998 年度向某貿(mào)易公司借款200 萬元，解決臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)不足，借期 1 年，年利率為 12（銀行同類同期貸款利率為10）。此項(xiàng)利息也已計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 計(jì)算該企業(yè)應(yīng)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅，并做出調(diào)帳和補(bǔ)稅的會(huì)計(jì)分錄。一、計(jì)算年終應(yīng)補(bǔ)所得稅超標(biāo)準(zhǔn)工資應(yīng)調(diào)增所得額 834400070066012 280（萬元）超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)增所得額 280（ 14 2 1.5 ） 49（萬元）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除的計(jì)算。調(diào)整后應(yīng)納稅所得額5312804940900（萬元）捐贈(zèng)扣除限額 9003 27（萬元）實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)額大于扣除限額應(yīng)按限額扣除應(yīng)納稅所得額 90027873（萬元）應(yīng)納

3、所得稅額 87333 288.09 （萬元）應(yīng)補(bǔ)所得稅額 288.09 218.09 70（萬元）二、計(jì)算應(yīng)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅存在問題?；üこ藤J款利息應(yīng)計(jì)入工程成本，不應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，需調(diào)增利潤(rùn)2 萬元。超標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性利息支出未做納稅調(diào)整應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額200(12 10） 4（萬元）應(yīng)查補(bǔ)企業(yè)所得稅（ 24） 33 1.98 （萬元）調(diào)帳分錄：影響上年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的真實(shí)性，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)帳。借：在建工程 20000貸：以前年度損益調(diào)整20000期末：借：以前年度損益調(diào)整20000貸：本年利潤(rùn) 20000：不影響上年會(huì)計(jì)利潤(rùn)，只是少納了所得稅，多留了稅后利潤(rùn)?？稍谘a(bǔ)稅時(shí)補(bǔ)填所得

4、稅中報(bào)表及納稅調(diào)整項(xiàng)目表，據(jù)以補(bǔ)稅即可。補(bǔ)稅分錄；借：所得稅 19800貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅19800借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅19800貸：銀行存款19800政策依據(jù)：94）財(cái)會(huì)字第 25 號(hào)文企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定指出：以前年度損益調(diào)整科目借方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益，多計(jì)費(fèi)用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額，貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少收益，多計(jì)費(fèi)用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額，期末企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。97）國(guó)稅發(fā) 191 號(hào)文規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算