1、會計學(xué)第4章 商業(yè)流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算梁志強(qiáng)人文與管理學(xué)院 經(jīng)濟(jì)學(xué)系 QQ: 524623959 E-mail:第4章 商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算第2節(jié) 批發(fā)商品核算第3節(jié) 零售商品核算第4節(jié) 商品流通費用核算第5節(jié) 利潤和利潤分配的核算第1節(jié)主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶第1節(jié) 主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶 1.1 概念及核算內(nèi)容1.1.1 概念商品流通企業(yè)的主要經(jīng)營過程即商品流轉(zhuǎn)過程，是工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品通過買賣方式，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域的過程，包括商品購進(jìn)和商品銷售兩個階段。商品流轉(zhuǎn)：工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品通過買賣方式，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域的轉(zhuǎn)移過程。兩個階段：商品購進(jìn) 商品銷售兩個環(huán)節(jié)

2、：批發(fā)商品流轉(zhuǎn)：商品在批發(fā)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)活動，是整個商品流轉(zhuǎn)的起點和中間環(huán)節(jié)零售商品流轉(zhuǎn)：商品在零售環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)活動，是商品流轉(zhuǎn)的終點。1.1.2 核算內(nèi)容1.商業(yè)資金運動過程即：“貨幣商品貨幣”的資金運動過程。2.商業(yè)資金運動形式： 貨幣 商品 貨幣3.商業(yè)資金運動與工業(yè)資金運動區(qū)別 4.核算具體內(nèi)容：資金運動中的靜態(tài)和動態(tài)變化內(nèi)容。資金運動靜止?fàn)顟B(tài) (靜態(tài)) 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資金運動變動狀態(tài) （動態(tài)） 循環(huán)周轉(zhuǎn)耗費、回收 類別工業(yè)商業(yè)過程供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售，購進(jìn)、銷售 形態(tài)貨幣資金、儲備資金生產(chǎn)資金、成品資金貨幣資金、商品資金(一)“在途物資” 賬戶1.性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 2.用途：核算企業(yè)購入

3、商品的采購成本。 購入商品不論是否進(jìn)入本企業(yè)倉庫，凡是通過企業(yè)結(jié)算貨款的，都在該賬戶核算。3.結(jié)構(gòu)借方：登記貨款已付，商品尚未入庫的采購成本； 貸方 ：登記商品驗收入庫的采購成本，借方余額 ：表示貨款已付，但商品尚未入庫的在途商品的采購成本。 (二)“庫存商品”賬戶1.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 2.用途：核算企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品，包括存放在倉庫、門市部和寄存在外庫的商品、委托其他單位代管代銷的商品等。3.結(jié)構(gòu)： 借方：登記商品的購進(jìn)、調(diào)入、盤盈之金額； 貸方：登記商品的調(diào)出、銷售、盤虧之金額； 借方余額：表示庫存商品的實存數(shù)額（進(jìn)價或售價）。 4明細(xì)分類賬. ： 按照商品的

4、品種、規(guī)格、等級設(shè)置。 (四)“銷售費用” 賬戶1.性質(zhì)：損益類賬戶2.用途： 購進(jìn)和銷售過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、商品維修費； 進(jìn)貨銷售運輸途中的合理損耗； 入庫前的挑選整理費。 為銷售商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的本企業(yè)職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。3.結(jié)構(gòu)： 借方：登記發(fā)生的各種銷售費用； 貸方：登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用； 期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。 第2節(jié) 批發(fā)商品核算2.1 批發(fā)商品的經(jīng)營特點和商品核算方法2.1.1 經(jīng)營特點 經(jīng)營規(guī)模大，商品儲存多，經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)分散，購銷對象多，購銷方式多樣。2.1.2 商品核算方法 根據(jù)批發(fā)商品特點，對“庫存

5、商品”采用金額和數(shù)量兩種計量進(jìn)行雙重核算，核算方法有二： 數(shù)量進(jìn)價金額核算 數(shù)量售價金額核算數(shù)量進(jìn)價金額核算 （1）總分類賬、明細(xì)分類賬統(tǒng)一按進(jìn)價記賬。 （2）明細(xì)分類賬按商品的編號、品名、規(guī)格、等級分戶，登記數(shù)量和金額。 （3）設(shè)置類目賬，按商品大類分戶，控制明細(xì)分類賬。 （4）除會計部門外，在業(yè)務(wù)、倉儲部門再分設(shè)調(diào)撥賬和保管賬。 （5）定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價成本。數(shù)量售價金額核算其內(nèi)容除與進(jìn)價核算相同外，不同的有： （1）總分類賬、明細(xì)分類賬統(tǒng)一按售價記賬。 （2）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”賬戶，登記商品進(jìn)價與銷價之間的差額。 （3）定期分?jǐn)傔M(jìn)銷差價，計算已銷商品進(jìn)銷差價和庫存商品進(jìn)價。2

6、.2 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算（以采用數(shù)量進(jìn)價金額核算為例）2.2.1 商品購進(jìn)過程核算主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購進(jìn)商品，支付貨款和費用。 1商品入庫，同時支付貨款?！纠?】 購入商品56 000元，進(jìn)項增值稅9 520元，商品入庫，以銀行存款支付。 2先支付貨款，商品后到。 【例2】 從外地購入商品22 000元，進(jìn)項增值稅3 740元，供貨方代墊付運費500元，應(yīng)扣增值稅50元，貨款以銀行存款支付，商品后到。【例3】 上項商品入庫。2.2.2 商品銷售過程核算 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是發(fā)出商品，收回貨款。1 商品發(fā)出，同時收回貨款?！纠?】 售于本地商品6 200元，銷項增值稅1 054元，貨已發(fā)出，款收到送存銀行。

7、【例6】 假設(shè)逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，上項商品銷售成本為5 600元。2先發(fā)出商品，辦理結(jié)算手續(xù)，后收到貨款。【例7】 售于外地商品8 000元，銷項增值稅1 360元，代對方墊付運費400元，已辦妥結(jié)算手續(xù)。【例8】上項貨款收到。1順?biāo)愠杀痉ㄏ扔嬎闵唐蜂N售成本，后計算期末庫存商品金額，計算公式為：（1）本期商品銷售成本本期商品銷售數(shù)量進(jìn)貨單價（2）期末庫存商品金額期末庫存商品數(shù)量進(jìn)貨單價2倒算成本法先計算庫存商品金額，再計算商品銷售成本，其計算公式為：（1）期末庫存商品金額期末庫存商品數(shù)量進(jìn)貨單價（2）本期商品銷售成本期初庫存商品金額本期增加金額 本期非商品銷售減少金額-期末庫存金額 在計算上

8、，不論采用何種方法，最后均應(yīng)算出本期商品銷售成本和期末庫存商品金額，一般用順?biāo)愫偷顾銉煞N方法來確定。第3節(jié) 零售商品核算 3.1 零售商品的經(jīng)營特點和核算方法3.1.1 零售商品的經(jīng)營特點：經(jīng)營品種多，交易次數(shù)頻繁、數(shù)量零星，成交時間短，一手錢、一手貨的現(xiàn)金交易。3.1.2 零售商品核算方法根據(jù)零售商品的經(jīng)營特點，商品核算一般采用“金額核算”的方法反映商品進(jìn)銷存情況，只記金額，不記數(shù)量。按照商品入賬的不同價格，分為“進(jìn)價金額核算”和“售價金額核算”兩種。 “進(jìn)價金額核算”方法一般適用于鮮活農(nóng)副產(chǎn)品； “售價金額核算”方法一般適用于日用工業(yè)品。1售價金額核算售價金額核算是一種售價記賬與實物負(fù)責(zé)相

9、結(jié)合的核算制度，其主要內(nèi)容有：（1）建立實物負(fù)責(zé)制。實物負(fù)責(zé)人對其經(jīng)營的商品負(fù)全部責(zé)任。（2）售價記賬。零售商品的進(jìn)、銷、存一律按實物負(fù)責(zé)人分戶，以銷售價入賬。（3）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”賬戶，核算零售商品進(jìn)價與銷價之間的差額。計算商品進(jìn)價與毛利。 （4）加強(qiáng)物價管理，商品明碼標(biāo)價。（5）健全商品管理制度。定期盤點商品庫存數(shù)量?！斑M(jìn)價金額核算”又稱“進(jìn)價記賬，盤存計銷”。其主要內(nèi)容有： （1）“庫存商品”賬戶的總分類賬和明細(xì)分類賬只記金額不記數(shù)量。 （2）商品購進(jìn)按進(jìn)價記入“庫存商品”賬戶。 （3）每日銷貨收入按售價金額記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。 （4）月末采用“盤存計銷”方法，實地盤點庫存商品

10、，倒計已銷商品的進(jìn)價成本。例軋成本。2進(jìn)價金額核算3.2 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 3.2.1售價金額核算 商品購進(jìn)過程核算 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 購進(jìn)商品，按進(jìn)價支付貨款，按銷售價入賬?！纠?】 購入甲、乙兩種商品，其進(jìn)、銷價格計算如下： 月末結(jié)轉(zhuǎn)商品銷項稅額和進(jìn)銷差價（根據(jù)上例數(shù)據(jù)） 1計算和結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額：2計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價，其計算如下： 經(jīng)過調(diào)整后的各有關(guān)賬戶數(shù)字 “庫存商品”（售價）14 040元（40 95026 910） “應(yīng)交稅費”（進(jìn)項稅額）5 100元，銷項稅額（3 910元） “主營業(yè)務(wù)收入”（售價）23 000元（26 9103 910） “主營業(yè)務(wù)成本”（售價）19 714

11、.27元（26 9107 195.73） 已銷商品進(jìn)銷差價（不含稅）3 285.73元（23 00019 714.27）續(xù)上商品銷售成本月初庫存商品+本期購進(jìn)總額月末庫存商品3000+100 000500098 000（元）第4節(jié) 商品流通費用核算4.1 商品流通費用范圍4.1.1 概念商品流通費用是商品流通企業(yè)在組織商品流通過程中耗用的活勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)。4.1.2 范圍包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用商品流通費用具體范圍 1職工工資及工資附加費（如福利費、工會經(jīng)費）。 2支付給其他部門勞務(wù)費，如郵電費、運輸費等。 3商品流通過程中的物資損耗，如折舊費、包裝、低值易耗品和辦公用品攤銷

12、等。 4商品運輸、保管、銷售過程中的合理損耗。 5商品流通過程中支付的利息，金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費等。 6應(yīng)列入費用的稅金，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。 7其他應(yīng)列入的必要開支。不屬于商品流通費范圍： 稅金（如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅及教育費附加等）；罰款；賠償支出；財產(chǎn)損失； 商品加工費；基建支出。4.2 商品流通費的核算方式1.直接支付。直接以現(xiàn)金、銀行存款支付【例12】 以銀行存款支付保管費200元。2.轉(zhuǎn)賬攤銷。不通過貨幣結(jié)算的轉(zhuǎn)賬支出，如固定資產(chǎn)折舊費、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）的攤銷?！纠?3】 手推車一輛原值300元，按五五攤銷法攤銷。（12） 借：銷售費用保管

13、費 200 貸：銀行存款 200（13）借：管理費用低值易耗品攤消 150 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 1503.預(yù)付待攤預(yù)付待攤費用是指本期直接支付，應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費用。對于一次性支付金額過大，應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠谝荒暌陨系母黜椯M用，可以采用先預(yù)付后分?jǐn)偟姆椒?。如租入固定資產(chǎn)改良支出（如租入房屋裝修費 ）?！伴L期待攤費用”賬戶：資產(chǎn)類賬戶。注意：1.修理過程發(fā)生的修理費用，符合確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)根據(jù)該固定資產(chǎn)的使用情況，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計入“管理費用”；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)起發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。 2.新會計準(zhǔn)則下，發(fā)生的開辦費在發(fā)生時就應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，借記“管理費用開辦費”，貸記“銀行存款”等。 【例14】 以銀行存款預(yù)付固定資產(chǎn)改良支出60 000元，分一年半攤銷，從本季度開始每季攤消10 000。1）借：長期待攤費用 60 000