1、第 關(guān)聯(lián)交易審計思路 關(guān)聯(lián)交易審計思路 摘要：2001年美國安然事件丑聞、2006年銀河科技審計失敗案、2008年四川長虹造假門等事件無一不與關(guān)聯(lián)交易掛鉤。如何在審計工作中充分發(fā)揮審計的監(jiān)督和建議職能，使審計真正落實(shí)到企業(yè)利益，為企業(yè)資產(chǎn)的保值增值保駕護(hù)航是每一個審計人員必須思考的問題。 關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)交易；審計；披露 中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/ki.16723198.2016.21.063 1關(guān)聯(lián)交易的政策審計 關(guān)聯(lián)交易之所以是審計失敗的高發(fā)區(qū)，是因?yàn)槠鋾嬏幚淼腻e綜復(fù)雜。關(guān)聯(lián)交易是公司與本公司的子公司、控股公司、董事、監(jiān)事、高級管理人員等進(jìn)行的交易，各關(guān)聯(lián)

2、公司之間利益糾結(jié)，很難通過賬面財務(wù)分析出交易的實(shí)質(zhì)和真實(shí)的交易目的。注冊會計師可以通過以下幾個方面對公司層面的約束進(jìn)行審計。 1.1公司章程 公司章程在公司內(nèi)部起到憲法的作用，它經(jīng)過所有股東表決通過而對全體股東產(chǎn)生效力。注冊會計師在審計中應(yīng)注意公司章程是否規(guī)定了不可進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的種類，對關(guān)聯(lián)方的資格做出限制性約定，查閱公司是否對關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)活動作出了特殊規(guī)定，是否存在不公平的交易條款；在接受審計、進(jìn)入審計初級階段期間，要求被審計單位聲明該公司所有的關(guān)聯(lián)方交易均真實(shí)、合法。 1.2公司制度 新公司法中對公司控股股東、實(shí)際控制人和管理層的權(quán)限做出了一定的限制。比如公司法規(guī)定，未經(jīng)股東（大）會同意

3、，公司董事、監(jiān)事、高級管理人員不得利用自身職權(quán)損害公司利益。在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮審計師的職業(yè)判斷性和職業(yè)謹(jǐn)慎性。如有需要，注冊會計師可以直接向被審單位的關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方的注冊會計師發(fā)出詢證函，以了解交易的發(fā)生和存在合理性。審查被審計單位有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的規(guī)章制度，若相關(guān)制度未得到股東（大）會的批準(zhǔn)，則說明了內(nèi)部控制內(nèi)部控制的薄弱性，審計人員應(yīng)對此做出有建樹的改進(jìn)意見和建議。 1.3公司會議 公司法規(guī)定股東大會是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，依法行使包括審議董事會、監(jiān)事會報告、批準(zhǔn)公司年度財務(wù)預(yù)決算方案、利潤分配方案、對公司增資減資、合并分立做出決議等職權(quán)在內(nèi)的公司內(nèi)部權(quán)力。對于股東（大）會的決

4、議事項(xiàng)，出席會議的董事要依法在會議記錄中簽名。注冊會計師在審查關(guān)聯(lián)交易時可以檢查會議記錄，以確定相關(guān)會議是否存有會議記錄，記錄是否完整真實(shí)，是否得到股東的簽名，簽名是否真實(shí)等問題。 公司政策是公司開展經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的前提和基礎(chǔ)，公司在任何時候的任何決策戰(zhàn)略都不得與公司的自身章程制度宗旨相背離，公司董事、高級管理人員應(yīng)當(dāng)對公司履行勤勉義務(wù)和忠實(shí)義務(wù)，為公司價值最大化或股東收益最大化而踐行自己的職責(zé)。 2關(guān)聯(lián)交易決策審計 企業(yè)決策的正確與否直接關(guān)系企業(yè)的未來發(fā)展趨勢。由于決策失誤導(dǎo)致公司失敗的案例并不在少數(shù)。2003年中國體育用品的市場老大李寧公司市場份額第一的位置被耐克所超越，20

5、04年被阿迪達(dá)斯超越，2011年被安踏超越。2012年8月23日李寧公司半年純利下降85%，創(chuàng)下上市以來首次記錄的全年虧損。李寧公司陷入困境的三大原因均來自公司高層的戰(zhàn)略決策。中國大陸出生的美國IT巨人電腦大王王安的失敗也是公司在決策上出了問題，盲目擴(kuò)張，脫離客戶，對家族以外的管理人員缺乏必要的信任，公司高層專裁獨(dú)斷，失去了品牌的定位優(yōu)勢和對市場的判斷力。 我國公司法、證券法和企業(yè)會計準(zhǔn)則要求審計師審查被審計公司是否制訂了保證關(guān)聯(lián)交易合同公平、公正、公開、確保關(guān)聯(lián)交易行為不損害公司和全體股東利益的相關(guān)企業(yè)制度，若存在該項(xiàng)制度，進(jìn)一步了解公司是否在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時經(jīng)過恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批、重大關(guān)聯(lián)交易事

6、項(xiàng)的決策過程是否符合規(guī)定。 2001年，中天勤會計師事務(wù)所因銀廣夏的審計失敗案而被撤銷，銀廣夏造假的重要手段之一即為關(guān)聯(lián)交易。銀廣夏自1997年起，5年內(nèi)通過非法收購大股東的不良資產(chǎn)向其輸血900多萬，非法增資擴(kuò)股虛構(gòu)持股比例高達(dá)14%。正是虛構(gòu)的關(guān)聯(lián)交易決策加速了銀廣夏的造假實(shí)施的敗露和破產(chǎn)。 銀廣夏的審計失敗也使注冊會計師成為眾矢之的。首先，中天勤事務(wù)所在審計之前，沒有做好充分的調(diào)查工作，沒有對銀廣夏的具體業(yè)務(wù)和經(jīng)營范圍詳細(xì)了解，以至于指派的審計人員不能勝任該類型的審計工作。其次，接受審計任務(wù)后，沒有根據(jù)實(shí)際工作情況，對審計進(jìn)度制定良好的、符合實(shí)際的審計工作計劃，導(dǎo)致審計時間過度拖延。最后

7、，審計項(xiàng)目經(jīng)理人員從未到達(dá)過現(xiàn)場進(jìn)行審計，在審計過程中對分析性程序的應(yīng)用不夠，對審計疑點(diǎn)問題未保持職業(yè)謹(jǐn)慎性，實(shí)施進(jìn)一步審計程序。 公司政策的制定決定著公司未來的發(fā)展和穩(wěn)定，正確的領(lǐng)導(dǎo)方向有利于公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)乎企業(yè)未來發(fā)展的命脈。注冊會計師在審計中應(yīng)注意企業(yè)相關(guān)政策的審計，對審計風(fēng)險較大的事項(xiàng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計程序以規(guī)避審計風(fēng)險。 3關(guān)聯(lián)交易價格審計 關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移定價是最常見的關(guān)聯(lián)交易方式，比如關(guān)聯(lián)方之間通過明顯不合理的高價或嚴(yán)重偏離市 場價格的低價進(jìn)行商品交易；為了控制公司整體生產(chǎn)成本，通過對價格約束限制，與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行原材料采購交易；通過對關(guān)聯(lián)方實(shí)施勞務(wù)活動，控制公司管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入

8、、營業(yè)外等科目的收支，以虛構(gòu)或減記公司利潤，實(shí)現(xiàn)不合理的盈余管理。 眾所周知的安然公司就是因?yàn)榻鹱炙降年P(guān)聯(lián)管理而一敗涂地的。1999年安然公司與LJM公司發(fā)生了24筆價格非公允的關(guān)聯(lián)交易，導(dǎo)致其財務(wù)報表中虛構(gòu)利潤近5.57億。2000年，安然公司持有高風(fēng)險投資90億美元而與LJM2共同設(shè)立了4家特殊利益實(shí)體，這些利益實(shí)體在年末為安然公司隱瞞的虧損達(dá)10億美元?？梢妰r格在關(guān)聯(lián)交易中的重大作用和對公司的重大影響。 法律并非禁止關(guān)聯(lián)交易，只要交易合法合理，價格公允，法律是予以肯定的。所以在審計中，注冊會計師的審計重點(diǎn)是：（1）審計關(guān)聯(lián)方之間的價格公允價格公允性，可以按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)

9、務(wù)活動的價格；按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平；按成本加合理的費(fèi)用和利潤；采用其他合理的方法對價格的公允性進(jìn)行審查。（2）審查提供資產(chǎn)使用權(quán)的確認(rèn)交易價格情況。（3）審查開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)。注冊會計師應(yīng)該檢查相關(guān)合同、協(xié)議文件，了解關(guān)聯(lián)交易的價格是否公允，若不公允，則關(guān)聯(lián)交易可能涉及關(guān)聯(lián)雙方利益輸送、侵占中小股東的權(quán)益的風(fēng)險，審計人員應(yīng)調(diào)查不公允的原因和對被審計單位財務(wù)報表的影響程度，若認(rèn)為必要，應(yīng)要求被審計單位管理層對價格進(jìn)行調(diào)整至公允。 4關(guān)聯(lián)交易披露審計 企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號對關(guān)聯(lián)方交易的披露做出了相應(yīng)的規(guī)定，要求企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易時應(yīng)當(dāng)在附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易

10、類型、交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例、定價政策。所以注冊會計師在審計中遇到關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)，應(yīng)適時結(jié)合公司年報中的附注內(nèi)容檢查關(guān)聯(lián)交易的披露，如披露的充分性、真實(shí)性和適當(dāng)性。 紫鑫藥業(yè)最初上市交易時，因沒有企業(yè)特色、產(chǎn)品創(chuàng)新特點(diǎn)而未得到市場關(guān)注。但在2010年因從事了人參業(yè)務(wù)，使當(dāng)年的收入直沖6億元，是上一年的1.51倍，由此導(dǎo)致的凈利潤更是突破了1.8倍的增長速度。2011年其股價一路飆升，營業(yè)收入和凈利潤分別同比增長226%和325%。這種輝煌的戰(zhàn)績引起了不少媒體的懷疑，上海證券報的調(diào)查揭開了其神話般的面紗，即關(guān)聯(lián)交易，自買自賣。經(jīng)審查，紫鑫藥業(yè)2010年的營業(yè)收入中，股東

11、為紫鑫藥業(yè)增加的收入占總收入的比高達(dá)36%，而前三大客戶的實(shí)際控制人均為紫鑫藥業(yè)的董事長。正是大量未披露的關(guān)聯(lián)交易成就了紫鑫藥業(yè)的輝煌，可見關(guān)聯(lián)交易的信息披露是公司虛增收入、調(diào)整利潤的萬能利器。 審計師的使命是對被審計單位的營業(yè)活動進(jìn)行監(jiān)督和評價鑒定，審計的目的不只是查錯，至少最終目的不是找茬兒，而是幫助企業(yè)更好的進(jìn)行業(yè)務(wù)活動，促進(jìn)公司利好、穩(wěn)定地長期發(fā)展，實(shí)現(xiàn)公司的愿景目標(biāo)，體現(xiàn)社會、市場中的價值意義。所以針對影響企業(yè)和市場健康發(fā)展的關(guān)聯(lián)交易，審計師們應(yīng)從提升自身專業(yè)能力做起，在審計工作中保持應(yīng)有的職業(yè)道德、職業(yè)水準(zhǔn)，合理制定審計計劃，實(shí)施嚴(yán)格的審計程序，得出具有說服力和權(quán)威性的審計報告，為

12、存在問題的企業(yè)提供有建樹的改進(jìn)意見，履行一名審計師的社會職責(zé)。 參考文獻(xiàn) 1潘峰.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的并購審計風(fēng)險研究D.北京：北京交通大學(xué)，2013. 2邊永輝.上市公司關(guān)聯(lián)交易審計探析D.南昌：江西財經(jīng)大學(xué)，2013. 關(guān)聯(lián)交易審計思路 摘要：關(guān)聯(lián)方交易成為了人為操縱利潤的手段之一，關(guān)聯(lián)人出于利益的誘惑，會濫用對企業(yè)的控制權(quán)，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易違反了等價有償?shù)纳虡I(yè)條款，影響了關(guān)聯(lián)方交易的公正性和公平性，為企業(yè)及其相關(guān)利益者的合法權(quán)益造成損害。因此，對關(guān)聯(lián)方交易審計的方法與程序進(jìn)行規(guī)范，能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。本文主要探討如何加強(qiáng)和改進(jìn)關(guān)聯(lián)方交易審計方法和程序，以規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易行為。 關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方

13、交易審計方法審計程序 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易日益頻繁，為企業(yè)財務(wù)情況和經(jīng)營成果造成了巨大影響了。有的企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易的方式，粉飾會計報表，轉(zhuǎn)移利潤，逃避稅負(fù)，為國家、投資者以及債權(quán)人造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。對此，只有加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)方交易的審計，才能真正保證企業(yè)的利益。 一、關(guān)聯(lián)方交易類型 （1）商品的購買與銷售。比如乙企業(yè)的產(chǎn)品由其母企業(yè)甲包銷；子企業(yè)戊的產(chǎn)品主要供應(yīng)給母企業(yè)丙的另一子公司己。 （2）購買或銷售商品之外的其他資產(chǎn)。比如母企業(yè)甲將設(shè)備出售給子企業(yè)乙；子全額丁將其下屬虧損企業(yè)賣給母企業(yè)戊。 （3）擔(dān)保，主要是對于加工承攬、貨物運(yùn)輸、買賣以及借貸等各種經(jīng)濟(jì)活動，通過采取保證、

14、抵押等措施，確保真正實(shí)現(xiàn)其債權(quán)。在產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方關(guān)系以后，乙方為獲得借貸、買賣等經(jīng)濟(jì)活動，為將相應(yīng)的擔(dān)保提供給另一方。比如甲企業(yè)以一棟辦公樓為其關(guān)聯(lián)企業(yè)乙提供銀行貸款抵押，讓乙企業(yè)得到貸款。 （4）提供資金，主要有股權(quán)投資、貸款等。比如當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)乙資金難以周轉(zhuǎn)以后，甲企業(yè)把自有資金無償借給乙使用。 （5）租賃，主要有經(jīng)營租賃與融資租賃。如子企業(yè)向母企業(yè)租賃倉庫一處，用作儲運(yùn)原材料與產(chǎn)成品。 （6）代理，通常按照合同里面的相關(guān)條款，一方能夠在另一方處代理某些事物，比如代理銷售貨物等?；蛞环酱硪环胶炗喓贤取?（7）關(guān)鍵管理人員薪酬，企業(yè)為關(guān)鍵管理者提供的報酬，也是一種關(guān)聯(lián)方交易。如某企業(yè)本年度通過

15、工資、福利、資金、特殊待遇以及有價證券等形式，為董事長、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)等支付的報酬總額。 二、關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險分析 （一）關(guān)聯(lián)方交易存在特殊性 相對于一般交易而言，關(guān)聯(lián)方交易具有相對特殊性和隱蔽性，這是它的一個內(nèi)在本質(zhì)。再加上這種交易對企業(yè)的影響較大，同時它又十分的隱蔽，不易被審計人員識別。對于關(guān)聯(lián)方交易而言，容易出現(xiàn)各類問題，主要是因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易隱蔽性很強(qiáng)，同時其不確定性與復(fù)雜性強(qiáng)。關(guān)聯(lián)方交易的這種特征導(dǎo)致關(guān)聯(lián)人與其他利益相關(guān)者之間溝通不暢，或者關(guān)聯(lián)人不與其他利益相關(guān)者進(jìn)行溝通，從而出現(xiàn)信息不對稱。 （二）關(guān)聯(lián)方交易審計程序不完善 關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)方交易極其復(fù)雜且隱蔽的，因此審計機(jī)構(gòu)的審計人

16、員對關(guān)聯(lián)方交易的審計失敗的可能性是比較高的，風(fēng)險也比較大。所以，審計人員以及相關(guān)機(jī)構(gòu)在對關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計前提高個人的專業(yè)勝任能力，在審計過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，工作結(jié)束后也要對關(guān)鍵控制點(diǎn)再次核查、給予高度的關(guān)注。在關(guān)聯(lián)交易審計實(shí)施的過程中，審計人員可能沒有對關(guān)聯(lián)方交易的特殊性給予足夠重視，而是根據(jù)以往的工作經(jīng)驗(yàn)和傳統(tǒng)的審計程序開展工作，甚至于說執(zhí)行的審計程序并不合規(guī)，這樣使得關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險大為增加，審計質(zhì)量也無法得到保障。 （三）審計人員能力有待提升 關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險相對來說是比較大的，對審計人員的職業(yè)技能和專業(yè)勝任能力要求較高。審計人員在審計企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易時，不僅要能夠識別出

17、哪些是企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，還應(yīng)該具有判斷企業(yè)是否存在利用關(guān)聯(lián)方交易的財務(wù)舞弊行為的能力；此外，審計人員還要靈活的運(yùn)用不同的審計程序和方法，這都要求審計人員具有較高的專業(yè)技能和敬業(yè)精神。從目前的審計現(xiàn)狀來看，審計人員的專業(yè)技能、職業(yè)素質(zhì)還有待提高。 三、關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析 （一）監(jiān)管不力 目前我國對關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管還不夠完善，重點(diǎn)只是放在信息披露上，且由于會計準(zhǔn)則中對信息披露問題只做了一些原則性的規(guī)定，實(shí)際操作起來并不容易，這往往導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間非公允的交易不在監(jiān)管之下。我國目前財務(wù)報告的信息披露狀況存在混亂、披露不全，難以讓報表使用者理解等問題，這些問題都會產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險。我國現(xiàn)

18、行法律對違規(guī)的關(guān)聯(lián)方交易處罰力度很小，其中大多都是類似通報批評等行政處罰措施，所以在沒有嚴(yán)厲處罰措施的情況下很難威懾住那些違規(guī)行為。 （二）企業(yè)自身原因 企業(yè)不論業(yè)績是好是壞，都有實(shí)施舞弊造假的動機(jī)，業(yè)績好的企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方交易逃脫稅收、轉(zhuǎn)移資金，業(yè)績差的企業(yè)通過其虛構(gòu)收入，更有些企業(yè)通過其彌補(bǔ)虧損、擺脫證監(jiān)會的重點(diǎn)監(jiān)管，并規(guī)避股票的退市風(fēng)險?？梢?，企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方交易舞弊的動機(jī)很強(qiáng)，他們?yōu)榱穗[藏非公允的關(guān)聯(lián)交易，或虛假披露，或模糊披露，這給審計人員帶來了大量的審計風(fēng)險。除此之外，企業(yè)自身的管理制度不合理，或股權(quán)結(jié)構(gòu)不完善，都會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。 四、企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易方法和程序 （一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系審

19、計方法和程序 （1）開始審計中，到上級主管部門或前任注冊會計師處進(jìn)行查詢，了解關(guān)聯(lián)方及被審計單位的關(guān)聯(lián)交易程度。 （2）在連續(xù)審計工程中，翻閱往年審計工作底稿，明確關(guān)聯(lián)方名稱。 （3）到被審計單位相關(guān)人員處詢問，了解投資者、管理者、客商等關(guān)聯(lián)方名稱，掌握其與被審計單位的關(guān)系，看有無關(guān)聯(lián)方。 （4）在審計過程中，對重大投資交易和資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行審計，考慮交易程度和性質(zhì)，判斷能否形成新的關(guān)聯(lián)方。 （5）對被審單位納稅申報表進(jìn)行檢查，將證監(jiān)會、證交所和其他管理機(jī)構(gòu)等全部資料提交上去，證實(shí)有無關(guān)聯(lián)方。 （6）認(rèn)真檢查會計報表附注，掌握披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型與要素、交易金額與比例，以及未結(jié)算項(xiàng)目

20、中的定價政策、金額或比例等。 （二）關(guān)聯(lián)方交易審計方法和程序 （1）檢查被審計單位和證監(jiān)會、證交所相關(guān)文件，以及政府相關(guān)部門對關(guān)聯(lián)方交易披露的檔案資料，從而掌握出現(xiàn)的重大關(guān)聯(lián)方交易。 （2）掌握與債權(quán)人、債務(wù)人、供應(yīng)商以及客戶等交易范圍與性質(zhì)，確認(rèn)有無關(guān)聯(lián)方?jīng)]有被披露。 （3）檢查有無已經(jīng)出現(xiàn)交易，但未進(jìn)行會計確認(rèn)的事項(xiàng)。 （4）查看企業(yè)管理層出示的說明關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)資料，檢查說明的完整性和真實(shí)性。 （5）查看會計記錄里面有無大宗、非正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，特別是要關(guān)注報告期末沒有被確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 （6）對應(yīng)收款項(xiàng)證明文件、銀行證明等進(jìn)行檢查。 （7）對被審計單位的關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行確認(rèn)，分析關(guān)聯(lián)方交易

21、的真實(shí)性。 （8）對截止日前后出現(xiàn)金額異常和較少出現(xiàn)的交易的真實(shí)性進(jìn)行審查。 （9）對關(guān)聯(lián)方交易出現(xiàn)的代理租賃、融資業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，有無出現(xiàn)轉(zhuǎn)移正在研究或開發(fā)的項(xiàng)目，有無關(guān)聯(lián)方間特許權(quán)的許可協(xié)議，有無關(guān)聯(lián)方擔(dān)保與托管合同。 （10）對被審計單位為相關(guān)管理者支付的報酬的金額與方式。 （11）對相關(guān)銀行存款、借款憑證、合同等進(jìn)行審查，雙方有無擔(dān)保關(guān)系。 （12）對被審計單位會計報表及附注進(jìn)行檢查，有無合理披露關(guān)聯(lián)方交易。 （13）檢查被審計單位對關(guān)聯(lián)方交易的聲明書，分析相關(guān)資料的完整性與真實(shí)性，是否充分披露會計報表中的關(guān)聯(lián)方交易。 （14）如果有控制關(guān)系，對被審計單位會計報表附注內(nèi)的披露事項(xiàng)進(jìn)行檢查

22、，包括：企業(yè)股份與權(quán)益變化情況、企業(yè)經(jīng)濟(jì)類型與性質(zhì)、企業(yè)注冊地與法定代表人、企業(yè)主管業(yè)務(wù)等。 （15）企業(yè)出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易以后，要對被審計單位會計報表附注進(jìn)行審查，內(nèi)容是有無披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型與金額、定價政策等。 （16）檢查有無充分披露企業(yè)股份和權(quán)益的變化過程，對會計報表有無披露相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)、本年增加數(shù)、減少數(shù)以及年末數(shù)進(jìn)行審查。此外，被審計會計報表披露關(guān)聯(lián)方交易的金額或相應(yīng)比例時，要將前后兩年的比較數(shù)據(jù)披露出來。 （17）對同一個類型的關(guān)聯(lián)方的合并披露進(jìn)行審查，檢查其合理性，是否存在對會計報表使用者帶來重大誤解的狀況。 五、企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險防范措施 （一）建立簽訂關(guān)聯(lián)方交易

23、合同的審批制度 對于關(guān)聯(lián)方交易企業(yè)而言，事前要認(rèn)真考察，分析出交易對企業(yè)帶來的利與弊，加強(qiáng)風(fēng)險防范力度。一是企業(yè)要慎重考察并評價將要合作的關(guān)聯(lián)方企業(yè)，了解其與自身的關(guān)聯(lián)程度，并將最終控制人與利益主體確定下來。二是企業(yè)要分析出該關(guān)聯(lián)方交易的最終受益方。三是若是企業(yè)因股權(quán)壓力而失去關(guān)聯(lián)方交易決定權(quán)后，要權(quán)衡出交易可能會對企業(yè)帶來的影響，對交易進(jìn)行嚴(yán)格審批，實(shí)行有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。四是保證小股東能夠行使自身權(quán)益，防止大股東利用非公允關(guān)聯(lián)方交易的方式，將企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移出去，提升關(guān)聯(lián)方交易的透明性。 （二）加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)方交易執(zhí)行過程的監(jiān)管 為真正了解關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)度的程度，企業(yè)要安排專人監(jiān)督并跟蹤關(guān)聯(lián)方交易執(zhí)

24、行狀況。一是企業(yè)要安排相關(guān)人員加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)方交易合同履行狀況的監(jiān)管，跟蹤記錄交易信息，和采購、銷售以及出納等工作負(fù)責(zé)人進(jìn)行梳理、核對，將合同執(zhí)行狀況定期匯報給管理層，并嚴(yán)格檢查交易質(zhì)量。二是完善關(guān)聯(lián)方交易執(zhí)行檔案，安排專人記錄全部關(guān)聯(lián)方交易執(zhí)行進(jìn)度的明細(xì)，并將相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計好，及時報給企業(yè)管理層審核。三是企業(yè)財務(wù)部門要設(shè)置專門的獨(dú)立執(zhí)行小組，負(fù)責(zé)對企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的資金往來與財務(wù)預(yù)算進(jìn)行審核，確保充分披露出關(guān)聯(lián)方交易定價依據(jù)和對企業(yè)利潤的影響程度，并對關(guān)聯(lián)方交易作出財務(wù)規(guī)劃，加大對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的預(yù)算控制和財務(wù)審核力度，確保關(guān)聯(lián)方交易的公允性。 （三）完善關(guān)聯(lián)方交易后續(xù)影響的評價機(jī)制 在評價關(guān)聯(lián)

25、方交易后續(xù)影響時，要幫助企業(yè)制定更加科學(xué)的發(fā)展計劃與目標(biāo)。一是對非即時結(jié)算，特別是有較大結(jié)算時間跨度的關(guān)聯(lián)方交易，必須及時跟蹤交易為企業(yè)財務(wù)造成的后續(xù)影響。同時分析出可能讓企業(yè)產(chǎn)生的財務(wù)收益與風(fēng)險，對交易性價比作出評估，對比交易前后的預(yù)算，反思交易的價值與可用性，這有利于企業(yè)更好的選擇和接受關(guān)聯(lián)方交易。二是完善關(guān)聯(lián)方交易績效評價機(jī)制，落實(shí)對相關(guān)人員的獎懲措施，針對利用關(guān)聯(lián)方交易舞弊的問題，必須加大懲罰力度。此外，針對事后評價性價比較高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來利益的關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)人員，則要給予一定的獎勵。只有這樣，企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易才更具公允性，并更加公開化。 六、結(jié)束語 總之，規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易審計的方法和

26、程序，能夠提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，保證會計資料的可靠性與真實(shí)性，避免關(guān)聯(lián)方之間通過不公平、不公正的關(guān)聯(lián)方交易，損害公司及其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益。 參考文獻(xiàn)： 1張孝瓊.淺談外資企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易審計的難點(diǎn)、程序、方法J.經(jīng)營管理者，2013，（25）：215 2紀(jì)丹陽.上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的成因與防范J.中國市場，2016，（01）：104-106 3黃瑩，黃甜.上市公司關(guān)聯(lián)方交易的信息披露J.財務(wù)與金融，2014，（04）：54-58 4趙阿平.我國上市公司關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險成因及控制對策研究J.國際商務(wù)財會，2014，（09）：87-90 5李佳儐.淺析上市公司關(guān)聯(lián)方交易中的審計問題J.商

27、，2014，（21）：123 6齊迪.上市公司關(guān)聯(lián)方交易下的審計問題探討J.商，2015，（21）：147 關(guān)聯(lián)交易審計思路 摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，企業(yè)通過兼并、重組等資本運(yùn)作后，集團(tuán)公司層出不窮，隨之而來的關(guān)聯(lián)交易日趨龐大且復(fù)雜，給企業(yè)帶來了不利影響，因此針對關(guān)聯(lián)交易的審計問題愈發(fā)重要。本文主要闡述關(guān)聯(lián)交易基本概念及相關(guān)交易類型，在分析關(guān)聯(lián)交易特點(diǎn)的基礎(chǔ)上介紹對關(guān)聯(lián)交易審計的重點(diǎn)事項(xiàng)，以期為關(guān)聯(lián)交易的審計提供思路與建議。 關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)交易;關(guān)聯(lián)方;審計 一、引言 在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，企業(yè)間合并現(xiàn)象日益增多，在這種情況下，關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的現(xiàn)象日益增多。企業(yè)之間可以通過關(guān)聯(lián)交易來調(diào)節(jié)利潤

28、、操縱交易價格，破壞了收入成本配比的原則，直接或間接地影響到公司財務(wù)報表的準(zhǔn)確性與投資者的投資決策。注冊會計師審計過程中需將關(guān)聯(lián)交易與一般市場交易加以區(qū)分，否則，審計很容易出現(xiàn)失誤，落入相關(guān)審計陷阱。因此，對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審計是注冊會計師審計過程中需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。 二、關(guān)聯(lián)交易概述 關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的交易，公司與關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、服務(wù)和擔(dān)保等事項(xiàng)都屬于關(guān)聯(lián)交易的范疇。常見的交易方式包括：關(guān)聯(lián)方之間購買、銷售產(chǎn)品及其他資產(chǎn);提供商業(yè)服務(wù)、資產(chǎn)租賃;關(guān)聯(lián)方之間委托貸款和擔(dān)保等。 三、關(guān)聯(lián)交易審計的特點(diǎn) （一）審計風(fēng)險較高 審計風(fēng)險分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，關(guān)聯(lián)交易的審計風(fēng)險具

29、體如下：首先，固有風(fēng)險方面，目前我國上市公司普遍缺乏完善的關(guān)聯(lián)交易控制制度和約束機(jī)制，相關(guān)法律法規(guī)僅對披露提出要求，暫無其他規(guī)定，從制度角度來講，關(guān)聯(lián)方審計的固有風(fēng)險相對較高;控制風(fēng)險方面，關(guān)聯(lián)交易存在人為地調(diào)節(jié)價格、未能遵循市場慣例交易、交易相對不受控制等問題，控制風(fēng)險隨之提高;在檢查風(fēng)險方面，由于上市公司規(guī)模相對較大，交易相對復(fù)雜，且交易的種類繁多，給審計師的審計工作帶來了巨大挑戰(zhàn)，數(shù)據(jù)較大增加了證據(jù)獲取難度，檢查風(fēng)險隨之提高。 （二）審計難度大 關(guān)聯(lián)交易加大了審計的難度可從以下幾點(diǎn)分析：一方面是關(guān)聯(lián)方之間的界定不清晰，資料不齊全，有隱藏關(guān)聯(lián)方行為的現(xiàn)象發(fā)生;另一方面是不正常的關(guān)聯(lián)交易使得

30、審計難度加大。此外，關(guān)聯(lián)交易披露不充分，或者隱藏關(guān)聯(lián)交易，造成了關(guān)聯(lián)交易審計的困難。 （三）審計具有連續(xù)性 在關(guān)聯(lián)交易主要事項(xiàng)中，審計報告的披露要求是前后兩年對比，比如購銷、租賃、委托貸款等。因?yàn)樯婕暗綄徲嫀煾鼡Q的情況發(fā)生，所以在連續(xù)年度的審計工作中，當(dāng)上市公司更換審計師時，新任審計師應(yīng)該對本期關(guān)聯(lián)交易審計證據(jù)的取得與上期保持一致性，當(dāng)然包括不斷獲得新的審計證據(jù)，切實(shí)有效將關(guān)聯(lián)交易的審計證據(jù)充分獲得。 四、關(guān)聯(lián)交易審計的重點(diǎn) （一）關(guān)聯(lián)方的識別 在關(guān)聯(lián)交易審計中，第一要務(wù)是關(guān)聯(lián)方關(guān)系的統(tǒng)計，只有切實(shí)有效地做好關(guān)聯(lián)方統(tǒng)計才能為關(guān)聯(lián)交易的審計提供切實(shí)有效的切入點(diǎn)。審計師要對被審計單位的經(jīng)營情況、組織情況有全面的了解，針對被審計單位的實(shí)際情況來具體實(shí)施以下審計程序來清查關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易。 首先要查閱公司歷年審計報告，在審計報告中對關(guān)聯(lián)交易的披露做充分的統(tǒng)計，另外向前任審計師發(fā)函，尋求前任審計師的關(guān)聯(lián)方統(tǒng)計明細(xì);其次，查閱主要投資者、董監(jiān)高管理人員、大股東及其直接親屬是否涉及與被審計單位發(fā)生相關(guān)的關(guān)聯(lián)交易，同時查閱被