1、 第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論一、審計(jì)的概念總概念：審計(jì)是由獨(dú)立的專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員同意托付或依照授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其它資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見(jiàn)。 審計(jì)的分類表：分類標(biāo)志差不多分類（體現(xiàn)審計(jì)本質(zhì)）其 他 分 類按主體按目的、內(nèi)容按與被審單位關(guān)系按范圍按施行時(shí)刻按執(zhí)行地點(diǎn)可選擇性角度審計(jì)的有償性種類1政府審計(jì)(國(guó)家審計(jì))2內(nèi)部審計(jì)3民間審計(jì)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì).獨(dú)立審計(jì))1會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)2合規(guī)性審計(jì)3 經(jīng)營(yíng)審計(jì)1內(nèi)部審計(jì)2外部審計(jì)1全面和局部審計(jì)2綜合和專題審計(jì)1 事前、事中和事后審計(jì)2.定期和不定期審計(jì)3.期中和期末審計(jì)1就地審計(jì)2報(bào)送審計(jì)1

2、強(qiáng)制審計(jì)(無(wú)選擇) 2任意審計(jì)(可選擇)1有償審計(jì)2無(wú)償審計(jì)二、審計(jì)的目的：審計(jì)目的的確定要緊受審計(jì)對(duì)象的制約，同時(shí)也與審計(jì)的本質(zhì)屬性與職能及托付人的具體要求緊密相關(guān)。（一）一般目的：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。通常包括合法性、公允性兩個(gè)方面，簡(jiǎn)稱“兩性”?！昂戏ㄐ浴笔侵笗?huì)計(jì)報(bào)表的編制要符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，這既符合我國(guó)國(guó)情，同時(shí)也符合國(guó)際慣例。“公允性”是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定的前提下，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。理解此概念時(shí)，要把握兩點(diǎn)：

3、（1）“所有重大方面”不是所有方面，也不是單純的重大方面，也不是其他方面； （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)，應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用者確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，從而做出相關(guān)的推斷或決策。（3）公允確實(shí)是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度核罷了，這確實(shí)是公允反映。（二）專門(mén)目的：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位按照專門(mén)編制基礎(chǔ)（如收付實(shí)現(xiàn)制）編制的會(huì)計(jì)報(bào)表或其他會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。通常包括：（1）對(duì)按照專門(mén)編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)； （2）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)； （3）對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計(jì)； （

4、4）對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)等。 一般目的與專門(mén)目的的關(guān)系。專門(mén)目的的審計(jì)意見(jiàn)和一般目的的審計(jì)意見(jiàn)一樣，也包括合法性、公允性幾個(gè)方面，只是審計(jì)意見(jiàn)所表述的對(duì)象有所差異。 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系（新增考點(diǎn)）1、不同點(diǎn)：比較政府審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)1審計(jì)目標(biāo)對(duì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)政收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性進(jìn)行審計(jì)2經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證審計(jì)收入來(lái)源于審計(jì)客戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定。3取證的權(quán)限審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)

5、單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲得有關(guān)證據(jù)時(shí)專門(mén)大程度上有賴于被審計(jì)單位的配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及其相關(guān)單位沒(méi)有行政強(qiáng)制力。4對(duì)發(fā)覺(jué)問(wèn)題的處理方式（1）審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)；（2）對(duì)違法國(guó)家規(guī)定收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理和處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見(jiàn)。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)覺(jué)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒(méi)有行政強(qiáng)制力；（2）假如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況

6、出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。（3）假如審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見(jiàn)講無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告5審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中華人民共和國(guó)審計(jì)法和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等2、聯(lián)系：政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系（新增考點(diǎn)）內(nèi)部審計(jì)由各部門(mén)、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)；是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部操縱的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。1、不同點(diǎn)比較注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)1審計(jì)的獨(dú)立性為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，

7、不受被審計(jì)單位治理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)為組織內(nèi)部服務(wù)，同意總經(jīng)理和董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱2審計(jì)目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性進(jìn)行審計(jì)對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部操縱的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)。3同意審計(jì)的自愿程度是以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)，托付人可自由選擇會(huì)計(jì)師事物所 是代表總經(jīng)理或董事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，作為內(nèi)部操縱的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須同意內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督4遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則5審計(jì)的時(shí)刻通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一次。通常對(duì)單位內(nèi)部組織采納定期或不定期的審計(jì)，時(shí)刻安排比較靈活2、聯(lián)系：

8、任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其審計(jì)工作成果。這是因?yàn)椋旱谝?，?nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部操縱的一個(gè)重要組成部分； 第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性（審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面）； 第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果能夠提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師治理一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記（重點(diǎn)了解）：（一）報(bào)考條件 （1）高等?？萍皩？埔陨蠈W(xué)歷；（2）會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)（統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級(jí)及中級(jí)以上技術(shù)職稱。 注意：港澳臺(tái)是中國(guó)的一部分，不必按“互惠、對(duì)等原則”報(bào)考。 （二）考試組織 全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)組織領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)統(tǒng)一考試工作，

9、確定考試組織工作原則，制定考試組織工作方針、政策，審定考試大綱，確定考試命題，處理考試組織工作中的重大問(wèn)題，指導(dǎo)地點(diǎn)考試委員會(huì)工作。 （三）考試科目和成績(jī)認(rèn)定5門(mén)課，考試范圍在考試大綱中確定。 考試每科實(shí)行百分制，60分為成績(jī)合格分?jǐn)?shù)線。 注意：全科合格證書(shū)只證明考試成績(jī)合格，不得作為其他用途。 （四）注冊(cè)登記 通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科成績(jī)合格的，均可取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，申請(qǐng)加入（不是注冊(cè)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成為非執(zhí)業(yè)會(huì)員，但不能執(zhí)業(yè)。要執(zhí)業(yè)，還必須按照規(guī)定，加入一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具有兩年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并符合其他審批條件?？上蚴?、自治區(qū)、直轄市注協(xié)申請(qǐng)注冊(cè)。省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審批，受

10、理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予符合法律規(guī)定條件的申請(qǐng)人的注冊(cè)，同時(shí)報(bào)財(cái)政部備案，其備案和發(fā)證程序如下：（1）省注協(xié)自收到申請(qǐng)后30天內(nèi)確定批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)，同時(shí)將準(zhǔn)予注冊(cè)的申請(qǐng)人名單報(bào)財(cái)政部備案，同時(shí)抄送中注協(xié)及省級(jí)財(cái)政部門(mén)，備案材料包括省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)文及申請(qǐng)人基礎(chǔ)材料的電子版。（2）財(cái)政部將收到的備案材料在網(wǎng)上進(jìn)行公示，公示期為1個(gè)月；公示期滿，財(cái)政部按準(zhǔn)予注冊(cè)的申請(qǐng)人的數(shù)量將注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)交省注協(xié)發(fā)放，財(cái)政部對(duì)發(fā)覺(jué)的不符合法律要求條件的注冊(cè)，應(yīng)當(dāng)通知有關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷注冊(cè)，同時(shí)抄送中注協(xié)及省級(jí)財(cái)政部門(mén)。（3）省注協(xié)將印有財(cái)政部印章及加蓋發(fā)證機(jī)關(guān)印章的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證書(shū)交準(zhǔn)予注冊(cè)的申請(qǐng)人

11、。 不予注冊(cè)與撤銷注冊(cè)之比較申請(qǐng)注冊(cè)者，如有下列情形之一的，不予注冊(cè)：已取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的人員，假如注冊(cè)后出現(xiàn)以下情形之一的，準(zhǔn)予注冊(cè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將撤銷注冊(cè)，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)：1.不具有完全民事行為能力的； 1.完全喪失民事行為能力的； 2.因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿5年的； 2.受刑事處罰的； 3.因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)治理或者其他經(jīng)濟(jì)治理工作中犯有嚴(yán)峻錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿2年的； 3.因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)治理或者其他經(jīng)濟(jì)治理工作中犯有嚴(yán)峻錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分的； 4.受吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證

12、書(shū)的處罰，自處罰決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿5年的； 4.自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿1年的。 5.國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)規(guī)定的其他不予注冊(cè)的情形的。 注意：申請(qǐng)注冊(cè)執(zhí)業(yè)會(huì)員時(shí)，全科合格和具有兩年會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)，這兩個(gè)條件沒(méi)有先后順序。二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的比較業(yè)務(wù)范圍1、報(bào)告作用2、內(nèi)容（鑒證服務(wù)）3、承辦者4、執(zhí)行程度審計(jì)業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)（報(bào)告具有法定證明效力）審計(jì)服務(wù)：審計(jì)、驗(yàn)資、審核、批閱、執(zhí)行商定程序等是鑒證法定業(yè)務(wù)；非注師不得承辦遵照?qǐng)?zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，具有強(qiáng)制性會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)非鑒證業(yè)務(wù)（報(bào)告不具有法定證明效力）會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)是非鑒證（非法定

13、業(yè)務(wù)）；所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)，甚至個(gè)人都能夠承辦參照?qǐng)?zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，不具有強(qiáng)制性三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)所依據(jù)的法律比較見(jiàn)下表：業(yè)務(wù)種類審計(jì)業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦）審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)（1）對(duì)按照專門(mén)編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)； （2）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)； （3）對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計(jì)； （4）對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)等。 會(huì)計(jì)咨詢

14、、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)（屬于服務(wù)性質(zhì)，是所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)甚至個(gè)人都能夠從事的非法定業(yè)務(wù)）稅務(wù)代理會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)（包括代理計(jì)帳、代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議、稅務(wù)代理、擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)等）四、我國(guó)目前兩種會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立及審批條件比較如下表：有限責(zé)任所合伙所有五名以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人有2名以上符合規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為合伙人，由合伙人聘用一定數(shù)量符合規(guī)定條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他專業(yè)人員參加會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作有十名以上國(guó)家規(guī)定的職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人員，其中包括五名以上中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)資本為人民幣三十萬(wàn)元以上有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作所需要的資金有固定的辦公場(chǎng)所有固定的辦公場(chǎng)所

15、和必要的設(shè)施審批機(jī)關(guān)規(guī)定的其他條件五、我國(guó)目前兩種會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)如下表（了解）：有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。在有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，發(fā)起人以其出資額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)因此其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。它有不于由合伙人按照出資比例或者協(xié)議以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)連帶無(wú)限責(zé)任的合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 合伙所的債務(wù)，由合伙人按出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，合伙人對(duì)合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任承擔(dān)連帶責(zé)任。 六、會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立與審批（了解）依照注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所由財(cái)政部或省級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)。省級(jí)財(cái)政

16、部門(mén)批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)報(bào)財(cái)政部備案。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批設(shè)立、備案和發(fā)證程序如下：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)起人向省級(jí)財(cái)政部門(mén)提出申請(qǐng)； （2）省級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)自收到申請(qǐng)文件之日起30天內(nèi)決定批準(zhǔn)或不批準(zhǔn)，同時(shí)將批準(zhǔn)符合規(guī)定條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立的有關(guān)材料報(bào)財(cái)政部備案，同時(shí)抄送省注協(xié)和中注協(xié)； （3）財(cái)政部發(fā)覺(jué)批準(zhǔn)不當(dāng)?shù)?，?yīng)自收到備案報(bào)告之日起30日內(nèi)通知原審批機(jī)關(guān)重新審查，同時(shí)抄送省注協(xié)和中注協(xié)； （4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書(shū)由財(cái)政部統(tǒng)一印制，交地點(diǎn)財(cái)政部門(mén)發(fā)放。七、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的治理體制法律規(guī)范：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的要緊法律；政府監(jiān)督：財(cái)政部門(mén)依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其會(huì)員進(jìn)行監(jiān)

17、督和指導(dǎo)；行業(yè)自律：注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其會(huì)員實(shí)行自律治理。八、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員有三類：個(gè)人會(huì)員、團(tuán)體會(huì)員、名譽(yù)會(huì)員。第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系第一節(jié)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獵取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架與結(jié)構(gòu) 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則框架由以下幾個(gè)層次組成，如下圖：第一層次獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則屬法定要求部分獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職條件、執(zhí)業(yè)行為的差不

18、多規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的差不多依據(jù)。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告，就都要遵照?qǐng)?zhí)行第二層次獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告屬法定要求部分獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告也是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)專門(mén)行業(yè)、專門(mén)目的、專門(mén)性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告，就都要遵照?qǐng)?zhí)行第三層次執(zhí)業(yè)規(guī)范指南屬非法定要求部分執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和第一、二層次準(zhǔn)則制定的，是對(duì)獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和

19、實(shí)務(wù)公告的解釋和補(bǔ)充講明，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告的具體指導(dǎo)，不具有強(qiáng)制性，可參照?qǐng)?zhí)行。 第二節(jié) 質(zhì)量操縱準(zhǔn)則 一、質(zhì)量操縱的含義審計(jì)質(zhì)量操縱是指為了確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的操縱政策和程序的總稱。 二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量操縱差不多準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量操縱差不多準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量操縱的內(nèi)容和要求作了原則規(guī)定。該準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理制定和運(yùn)用兩個(gè)層次的質(zhì)量操縱政策與程序：一是各會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的全面質(zhì)量操縱政策與程序；以使所有審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求； 二是各審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量

20、操縱程序。以使各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。 操縱政策是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而采取的差不多方針與策略；操縱程序是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量操縱政策而采取的具體措施與方法。 （一）全面質(zhì)量操縱全面質(zhì)量操縱是指一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計(jì)業(yè)務(wù)差不多上按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行而采取的操縱政策與程序。包括七個(gè)方面：1職業(yè)道德原則。獨(dú)立、客觀、公正。（注意：要求全體專業(yè)人員遵守，包括助理人員。）2專業(yè)勝任能力。3工作委派。相應(yīng)專業(yè)勝任能力。 4督導(dǎo)。 分級(jí)督導(dǎo)制度與三級(jí)復(fù)核制度：事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立各級(jí)督導(dǎo)人員對(duì)各層次的審計(jì)工作給予充分的 a.指導(dǎo)b.監(jiān)

21、督c.復(fù)核d.聘請(qǐng)專家（必要時(shí)）；督導(dǎo)人員：是指對(duì)審計(jì)工作負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級(jí)人員，包括三種人：事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。 5咨詢。必要時(shí)向有關(guān)專家咨詢。 6業(yè)務(wù)承接。不管是新業(yè)務(wù)依舊老業(yè)務(wù)，事務(wù)所均應(yīng)考慮：（1）自己的獨(dú)立性； （2）是否有能力完成審計(jì)托付； （3）托付人的要緊治理人員是否正直、老實(shí)等情況。 7監(jiān)控。監(jiān)督、檢查操縱政策和程序的執(zhí)行情況，發(fā)覺(jué)問(wèn)題，及時(shí)完善注意事項(xiàng)1、事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將全面質(zhì)量操縱政策和相應(yīng)程序告知所有執(zhí)業(yè)人員，保證準(zhǔn)確地理解和掌握。 2、事務(wù)所在制定全面質(zhì)量操縱政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素，使其更加有

22、效和符合實(shí)際：（1）事務(wù)所的業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍； （2）事務(wù)所的組織形式及業(yè)務(wù)部門(mén)的設(shè)置； （3）事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置及區(qū)域分布情況； （4）事務(wù)所的成本與效益原則； （5）人員素養(yǎng)及構(gòu)成； （6）其他阻礙上述操縱政策和程序的因素。 （二）項(xiàng)目質(zhì)量操縱在執(zhí)行具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，負(fù)直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（督導(dǎo)人員）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行全面質(zhì)量操縱政策和程序中適用于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量操縱程序：考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等因素，合理確定對(duì)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程序。指導(dǎo)審計(jì)前。 監(jiān)督過(guò)程中。 復(fù)核審計(jì)后：督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)復(fù)核:一總體審計(jì)打算與具體審計(jì)打算； 二對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與操縱風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，包括依照操縱測(cè)試結(jié)

23、果對(duì)總體審計(jì)打算和具體審計(jì)打算所做的修改； 三進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試所取得的審計(jì)證據(jù)及形成的審計(jì)結(jié)論； 四會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)和審計(jì)報(bào)告草稿。 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量操縱準(zhǔn)則的聯(lián)系和區(qū)不如下表（理解）項(xiàng) 目獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量操縱準(zhǔn)則聯(lián)系1、體系關(guān)聯(lián)兩者差不多上注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是質(zhì)量操縱準(zhǔn)則的前提，質(zhì)量操縱準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的保證。 2、目的相同兩者的目的差不多上為了提高審計(jì)工作質(zhì)量，增加已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。（推斷質(zhì)量靠獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，操縱審計(jì)質(zhì)量靠審計(jì)質(zhì)量操縱準(zhǔn)則）。 區(qū)不1、性質(zhì)不同是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都必須遵守的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，衡量審計(jì)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)）。 是會(huì)

24、計(jì)師事務(wù)所對(duì)整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)建立的質(zhì)量操縱標(biāo)準(zhǔn)（確保審計(jì)質(zhì)量而制定的治理標(biāo)準(zhǔn)）。 2、內(nèi)容不同規(guī)定了與審計(jì)工作相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量（職業(yè)勝任能力）和審計(jì)過(guò)程及報(bào)告質(zhì)量的要求。 包括了各項(xiàng)質(zhì)量操縱工作應(yīng)達(dá)到的要求。 3、作用不同審計(jì)準(zhǔn)則是為了指導(dǎo)審計(jì)的具體工作，衡量審計(jì)工作本身質(zhì)量的好壞。 質(zhì)量操縱準(zhǔn)則是為了指導(dǎo)質(zhì)量操縱工作，衡量審計(jì)質(zhì)量治理操縱的有效性。第三節(jié) 職業(yè)道德準(zhǔn)則一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德差不多準(zhǔn)則一覽表要緊包括獨(dú)立、客觀、公正原則，專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范，對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任和其他責(zé)任。 如下：構(gòu)成總體要求相關(guān)內(nèi)容（準(zhǔn)則原文）1獨(dú)立、客觀、公正的原則一般原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立

25、、客觀、公正的原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其托付的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)。 執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營(yíng)或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡阻礙分析、推斷的客觀性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、老實(shí)，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。 2專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師要具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)推斷能力。 注冊(cè)會(huì)

26、計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)慎重。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。 注會(huì)計(jì)師不得對(duì)以后事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)覺(jué)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。 3對(duì)客戶的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公

27、眾前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。除有關(guān)法規(guī)同意的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。 4對(duì)同行的責(zé)任同業(yè)之間保持良好關(guān)系，共同維護(hù)和增進(jìn)全行業(yè)職業(yè)聲譽(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的上作關(guān)系，配合同行工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得低毀同行，不得損害同行利益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)

28、手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。 5其他責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在承接業(yè)務(wù)過(guò)程中不得發(fā)生有損職業(yè)形象的行為。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事條所不得采納強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過(guò)客戶獵取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得同意他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。 二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)（一）差不多準(zhǔn)則1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維

29、護(hù)社會(huì)公眾利益；2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和批閱等鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。鑒證業(yè)務(wù)是指為被鑒證對(duì)象在所有重大方面遵循了既定的適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)提供高度和適度保證的業(yè)務(wù)；3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé)；4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行對(duì)客戶的責(zé)任，對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密；除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)利或義務(wù)，在未經(jīng)適當(dāng)或特不授權(quán)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得使用或披露任何相關(guān)信息。5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。（二）具體要求1、獨(dú)立性（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得

30、因任何利害關(guān)系阻礙其客觀、公正的立場(chǎng)。獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。A、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專業(yè)推斷不受阻礙，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑； B、形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組幸免出現(xiàn)如此重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。 可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形要緊包括： 與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益； 收費(fèi)要緊來(lái)源于某一鑒證客戶； 過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)； 與

31、鑒證客戶存在緊密的經(jīng)營(yíng)關(guān)系； 對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式； 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形要緊包括：鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大阻礙的職員；為鑒證客戶提供直接阻礙鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形要緊包括：與鑒證小組成員關(guān)系緊密的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大阻礙的職員；鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他

32、關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大阻礙的職員是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)治理人員；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)治理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；同意鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大阻礙的職員的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的招待。（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形要緊包括：在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。（6）當(dāng)識(shí)不出損害獨(dú)立性的因素時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑?/p>

33、。（7）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的措施要緊包括： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)治理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性； 制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)不損害獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)峻程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施； 建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循； 及時(shí)向所有高級(jí)治理人員和職員傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化； 制定能使職員向更高級(jí)不人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序。（8）在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的措施要緊包括： 安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核； 定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師； 與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)

34、事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題； 向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍； 制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使治理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序； 將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。（9）當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑匠?，?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。2、專業(yè)勝任能力（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。（4）在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。（5）在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)

35、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用專家工作時(shí)，不僅自己遵守職業(yè)道德，也應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)并督導(dǎo)專家遵守職業(yè)道德。3、保密（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下能夠披露客戶的有關(guān)信息：取得客戶的授權(quán)；依照法規(guī)要求，為法律訴訟預(yù)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)覺(jué)的違反法規(guī)行為；同意同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。（5）在決

36、定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息；信息披露的方式和對(duì)象；可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。4、收費(fèi)與傭金（1）在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值：專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)刻；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。（2）在專業(yè)服務(wù)得到良好的打算、監(jiān)督及治理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。（3）專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時(shí)刻應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中予以明確。（4）假如收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)

37、價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量可不能受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量操縱程序；客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。（5）除法規(guī)同意外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推舉方支付傭金，也不得因向第三方推舉客戶而收取傭金（阻礙職業(yè)質(zhì)量）。（7）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金（容易導(dǎo)致形式上的不獨(dú)立）。5、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或

38、活動(dòng)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評(píng)價(jià)。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。 注意：我國(guó)不同意會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)治理人員或職員不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵治理職務(wù)。 6、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)客戶更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的緣故中兩種不利于行業(yè)的進(jìn)展和市場(chǎng)正常秩序的緣故：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能與客戶在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)。（1） 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)

39、師在接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得蓄意侵害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。（2）在同意審計(jì)業(yè)務(wù)托付前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)審計(jì)客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的緣故，并關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上可能存在的意見(jiàn)分歧。（3）后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)作出充分的答復(fù)。假如審計(jì)客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶詢問(wèn)緣故，并考慮是否同意業(yè)務(wù)托付。（4）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依照所了解的情況對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)作出及時(shí)、充分的答復(fù)。假如受到審計(jì)客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出

40、充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的。（5）假如審計(jì)客戶托付注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，同意托付的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而之前已發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師則視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（6）假如后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)覺(jué)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求審計(jì)客戶安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。7、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘職員等

41、信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采納強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為： 暗示有能力阻礙法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員； 作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無(wú)法予以證實(shí)； 與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較； 不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家； 作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳時(shí)，不得有以下行為：利用政府托付或特不獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標(biāo)榜的措辭；當(dāng)注冊(cè)會(huì)

42、計(jì)師就專業(yè)問(wèn)題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所；當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)新聞媒體公布招聘信息時(shí)，含有抬高自己的成分。（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠?qū)⒂≈频氖謨?cè)向客戶發(fā)放，也能夠應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在名片上能夠印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。準(zhǔn)則原文（閱讀了解）獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通（征求意見(jiàn)稿）第一章總則第一條為了規(guī)范前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，依照獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第二條1、本準(zhǔn)則所稱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，

43、是指對(duì)最近期間會(huì)計(jì)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或同意托付但未完成審計(jì)工作，差不多或可能與托付人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2、本準(zhǔn)則所稱后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指正在考慮同意托付或已同意托付，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。第三條假如被審計(jì)單位托付注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，同意托付的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，之前對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。第四條后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得被審計(jì)單位治理當(dāng)局的授權(quán)，主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。溝通能夠采納口頭或書(shū)面方式進(jìn)行。第五條在同意托付前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的溝通。第六條后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

44、可依照需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行其他溝通。這些溝通可在同意托付之前或之后進(jìn)行。第七條前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通過(guò)程中獲得的信息予以保密。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師如未同意托付，仍應(yīng)履行保密義務(wù)。第二章后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必要溝通第八條在同意托付前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的緣故，并關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上可能存在的意見(jiàn)分歧。第九條后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位書(shū)面授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)作出充分答復(fù)。假如被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問(wèn)緣故，并考慮是否同意

45、托付。第十條后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體、合理，包括：（一）關(guān)于治理當(dāng)局是否正直的信息；（二）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；（三）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的治理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部操縱相關(guān)事項(xiàng)；（四）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的緣故。必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)其他事項(xiàng)。第十一條前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依照所了解的事實(shí)，對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理詢問(wèn)作出及時(shí)、充分的答復(fù)。假如受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，

46、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的。假如得到的答復(fù)是有限的，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否同意托付。第三章后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其他溝通第十二條假如需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位書(shū)面授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意其查閱。第十三條前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向被審計(jì)單位獵取與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的書(shū)面授權(quán)，以確定同意后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱工作底稿的內(nèi)容。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱的工作底稿通常包括審計(jì)打算、內(nèi)部操縱評(píng)價(jià)結(jié)果、審計(jì)結(jié)果以及重大或有事項(xiàng)等。第十四條在同意查閱工作底稿之前，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獵取確認(rèn)函，就工作底稿的使用與后任注冊(cè)

47、會(huì)計(jì)師達(dá)成共識(shí)。第四章后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)溝通結(jié)果的利用第十五條后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通有助于分析期初余額對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表的阻礙以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的一貫性。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)獵取以下審計(jì)證據(jù)：（一）最近期間的已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告；（二）向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的結(jié)果；（三）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)工作底稿的結(jié)果。第十六條查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿可能阻礙后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍，但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)事實(shí)上施的審計(jì)程序及得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見(jiàn)全部或部分地依靠于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。第十七條假如同

48、意托付對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)詢問(wèn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獵取信息，但這些信息并不足以成為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。第五章發(fā)覺(jué)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理第十八條假如發(fā)覺(jué)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。第十九條假如被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問(wèn)題的方案不中意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的阻礙或解除業(yè)務(wù)約定，必要時(shí)可向律師咨詢，以

49、采取進(jìn)一步的措施。第六章附則第二十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。第二十一條本準(zhǔn)則自2003年1月1日起施行。第四節(jié) 職業(yè)后續(xù)教育一、職業(yè)后續(xù)教育的目標(biāo)：提高專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)執(zhí)業(yè)生涯。 二、職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容（重點(diǎn)掌握）1，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)； 2，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其他職業(yè)規(guī)范； 3，與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法規(guī)； 4，執(zhí)業(yè)所需的其他知識(shí)與技能。 三、職業(yè)后續(xù)教育的檢查與考核（記住時(shí)刻要求）我國(guó)規(guī)定，執(zhí)業(yè)會(huì)員同意職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)刻三年累計(jì)不得少于180學(xué)時(shí)，其中每年同意職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)刻不得

50、少于40學(xué)時(shí)；同意脫產(chǎn)教育的時(shí)刻三年累計(jì)不得少于120學(xué)時(shí)，其中每年同意脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)刻不得少于20學(xué)時(shí)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能提供職業(yè)后續(xù)教育有效記錄或無(wú)故未達(dá)到職業(yè)后續(xù)教育要求的，考核時(shí)不予通過(guò)。 法規(guī)原文獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則第一章 總則第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，依照中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則所稱獨(dú)立審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法同意托付，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。第三條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)任何單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行的以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)為目的的獨(dú)立審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠參照本準(zhǔn)則執(zhí)行

51、其他有關(guān)業(yè)務(wù)。第二章 一般準(zhǔn)則第四條 獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。第五條 擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門(mén)學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、推斷能力。第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)慎重態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。第八條 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；建立健全內(nèi)部操縱制度，愛(ài)護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合

52、法、完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)合理地保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效率、效果所做出的承諾。第三章 外勤準(zhǔn)則第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位差不多情況的基礎(chǔ)上，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意托付，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)打算，對(duì)審計(jì)工作做出合理安排。第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部操縱制度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)覺(jué)的內(nèi)部操縱制度的重大缺陷，應(yīng)

53、當(dāng)向被審計(jì)單位報(bào)告，如有需要，可出具治理建議書(shū)。第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，一般應(yīng)采納抽樣審計(jì)方法。第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠運(yùn)用檢查、監(jiān)盤(pán)、觀看、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，以獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)打算及事實(shí)上施過(guò)程、結(jié)果和其他需要加以推斷的重要事項(xiàng)，記錄于審計(jì)工作底稿。第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠依照需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請(qǐng)專家協(xié)助工作，但應(yīng)對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)、或有損失及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等重要事項(xiàng)予以關(guān)注，必要時(shí)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以反映。第十八條 在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利

54、用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，不應(yīng)改變審計(jì)目標(biāo)與范圍。第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)充分考慮審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四章 報(bào)告準(zhǔn)則第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以通過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。第二十一條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)講明審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的要緊審計(jì)程序等事項(xiàng)。第二十二條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)講明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，以及所采納的會(huì)計(jì)處理方法是否遵循了一貫性原則。第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠出具無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)

55、和拒絕表示意見(jiàn)四種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告。在表示保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)明確講明理由，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的阻礙程度。第五章 附則第二十四條 本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。第二十五條 本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。注意：審計(jì)的一般目的：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)利用專家工作結(jié)果形成的審計(jì)意見(jiàn)負(fù)責(zé)，而不是直接對(duì)專家的工作負(fù)責(zé)；“拒絕表示意見(jiàn)”應(yīng)改為“無(wú)法表示意見(jiàn)” 。第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系責(zé)任含義關(guān)系行為阻礙會(huì)計(jì)責(zé)任建立和健全本單位的內(nèi)部操縱制度；愛(ài)護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法

56、和完整。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕和免除被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任。 錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為重要性水平（注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)推斷）審計(jì)責(zé)任按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)所發(fā)表的意見(jiàn)負(fù)責(zé)。 被審計(jì)單位承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任不能作為減少審計(jì)測(cè)試的理由。 違約、過(guò)失和欺詐另外，會(huì)計(jì)報(bào)表怎么講是由治理當(dāng)局編制的，它對(duì)報(bào)表的公允性負(fù)責(zé)。這就使治理當(dāng)局有充分的權(quán)力來(lái)選用會(huì)計(jì)原則，決定披露什么。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意，當(dāng)某些項(xiàng)目的披露不恰當(dāng)時(shí)應(yīng)當(dāng)提出修改意見(jiàn)。假如治理當(dāng)局堅(jiān)持不改，注師能夠： 出具否定意見(jiàn)的報(bào)告； 出具保留意見(jiàn)的報(bào)告； 直至取消業(yè)務(wù)約定。 二、錯(cuò)誤、舞弊、違反法規(guī)行為的概念與種類1，錯(cuò)誤（是

57、指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非有意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)）要緊包括： 原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫(xiě)錯(cuò)誤； 對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解； 對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。2，舞弊（是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的有意行為）要緊包括： 偽造、變?cè)煊涗浕驊{證； 侵占資產(chǎn)； 隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)； 記錄虛假的交易或事項(xiàng)； 蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策； 3，違反法規(guī)行為（指除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)之外的國(guó)家法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和地點(diǎn)性法規(guī)、規(guī)章。包括賄賂、不合法政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定等行為）三、關(guān)于重大的錯(cuò)誤與舞弊如何明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任：（1）保持應(yīng)有的認(rèn)真和慎重態(tài)度，揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中重大錯(cuò)誤與舞弊；注冊(cè)會(huì)計(jì)師假如未能

58、將會(huì)計(jì)報(bào)表中嚴(yán)峻失實(shí)的錯(cuò)誤和舞弊揭露出來(lái)，應(yīng)負(fù)審計(jì)責(zé)任。 （2）由于審計(jì)測(cè)試和內(nèi)部操縱固有限制，不能保證揭示所有錯(cuò)誤與舞弊；只能做到合理確信的程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性做出合理保證，即不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性完全負(fù)責(zé)。四、審計(jì)過(guò)程中發(fā)覺(jué)錯(cuò)誤與舞弊的處理（重點(diǎn)掌握）第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)覺(jué)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。 即：有錯(cuò)弊的可能性時(shí)，有三種選擇： A.對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估； B.并確定是否修改審計(jì)程序； C.并確定是否追加審計(jì)程序。 第二，若證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在，應(yīng)提請(qǐng)被審單位適當(dāng)處理，并考慮其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的阻礙。必要時(shí)，應(yīng)征求

59、律師的意見(jiàn)或取消業(yè)務(wù)約定。假如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，或適當(dāng)披露已發(fā)覺(jué)的重大錯(cuò)誤與舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的阻礙程度，發(fā)表保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，以此來(lái)幸免承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。 即：存在錯(cuò)弊時(shí)，有四種選擇：A.提請(qǐng)被審單位適當(dāng)處理，并考慮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的阻礙； B.必要時(shí)，征求律師意見(jiàn)或取消業(yè)務(wù)約定； C.如被審單位拒絕調(diào)整，或拒絕適當(dāng)披露已發(fā)覺(jué)的重大錯(cuò)弊，注師應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)； D.如無(wú)法確定已發(fā)覺(jué)的錯(cuò)弊對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的阻礙程度，應(yīng)發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。 法規(guī)原文，閱讀了解錯(cuò)誤與舞弊第十七條關(guān)于涉及錯(cuò)誤或舞弊的人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮其所作陳述的可靠性。第十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以適

60、當(dāng)方式向被審計(jì)單位治理當(dāng)局告知審計(jì)過(guò)程中發(fā)覺(jué)的重大錯(cuò)誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿。第十九條關(guān)于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位高層治理人報(bào)告。當(dāng)懷疑最高層治理人員涉及舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧１匾獣r(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見(jiàn)，或解除業(yè)務(wù)約定。違反法規(guī)行為第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位治理當(dāng)局告知審計(jì)過(guò)程中注意到的阻礙會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為。如認(rèn)為違反法規(guī)行為是有意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)立即告知。當(dāng)懷疑高層治理人員涉及違反法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位更高層次的治理人員報(bào)告。第二十條如懷疑被審計(jì)單位最高層治理人員涉及違反法規(guī)行為，或被審計(jì)單位拒