1、五、實物題1、P公司為母母公司，20007年1月月1日，P公公司用銀行存存款330000萬元從證證券市場上購購入Q公司發(fā)發(fā)行在外800%的股份并并能夠控制QQ公司。同日日，Q公司賬賬面所有者權(quán)權(quán)益為400000萬元（與與可辨認凈資資產(chǎn)公允價值值相等），其其中：股本為為300000萬元，資本本公積為20000萬元，盈盈余公積為8800萬元，未未分配利潤為為7200萬萬元。P公司司和Q公司不不屬于同一控控制的兩個公公司。（1）Q公司22007年度度實現(xiàn)凈利潤潤4000萬萬元，提取盈盈余公積4000萬元；22007年宣宣告分派20006年現(xiàn)金金股利10000萬元，無無其他所有者者權(quán)益變動。22008

2、年實實現(xiàn)凈利潤55000萬元元，提取盈余余公積5000萬元，20008年宣告告分派20007年現(xiàn)金股股利11000萬元。 （2）P公司22007年銷銷售100件件A產(chǎn)品給QQ公司，每件件售價5萬元元，每件成本本3萬元，QQ公司20007年對外銷銷售A產(chǎn)品660件，每件件售價6萬元元。20088年P(guān)公司出出售100件件B產(chǎn)品給QQ公司，每件件售價6萬元元，每件成本本3萬元；22008年對對外銷售B產(chǎn)產(chǎn)品80件，每每件售價7萬萬元。（3）P公司22007年66月25日出出售一件產(chǎn)品品給Q公司，產(chǎn)產(chǎn)品售價為1100萬元，增增值稅為177萬元，成本本為60萬元元，Q公司購購入后作管理理用固定資產(chǎn)產(chǎn)入賬

3、，預計計使用年限55年，預計凈凈產(chǎn)值為零，按按直線法提折折舊。要求：（1）編編制P公司22007年和和2008年年與長期股權(quán)權(quán)投資業(yè)務(wù)有有關(guān)的會計分分錄。(2)計算20007年12月月31日和22008年112月31日日按權(quán)益法調(diào)調(diào)整后的長期期股權(quán)投資的的賬面余額。(3)編制該該集團公司22007年和和2008年年的合并抵銷銷分錄。（金金額單位用萬萬元表示。）(1)20077年1月1日日投資時：借：長期股權(quán)投投資-Q公司司 333000 貸：銀行存款 3300002007年分派派2006年年現(xiàn)金股利11000萬元元:借：應收股利 800（11000*880%） 貸：長期股股權(quán)投資-QQ公司 8

4、800借：銀行存款 800 貸:應應收股利 80002008年宣告告分配20007年現(xiàn)金股股利11000萬元：應收股利=11100*800%=8800萬元 應收股利累計數(shù)數(shù)=800+880=11680萬元元投資后應得凈利利累計數(shù)=00+40000*80%=3200萬萬元應恢復投資成本本800萬元元借：應收股利 880 長期股股權(quán)投資-Q公司 800 貸：投資資收益 16680借：銀行存款 880 貸貸：應收股利利 8880（2）20077年12月331日按權(quán)益益法調(diào)整后的的長期股權(quán)投投資的賬面余余額=（333000-8800）+8800+40000*800%-10000*80%=354000萬

5、元。22008年112月31日日按權(quán)益法調(diào)調(diào)整后的長期期股權(quán)投資的的賬面余額=（330000-8000+800）+4000*80%-11000*880%+50000*800%-11000*80%=385220萬元。 （3）20077年抵銷分錄錄1）投資業(yè)務(wù)借：股本 300000 資本公積積 22000 盈余公積-年初 800 盈余公積-本年 4000未分配利潤-年末 98800（72200+40000-4000-10000）商譽 10000（330000-400000*880%）貸：長期股權(quán)投投資 354400 少數(shù)股東權(quán)權(quán)益 88600（330000+2000+1200+9800）*20%借

6、：投資收益 32000 少數(shù)數(shù)股東損益 8000未分配利利潤-年年初 72000貸:提取盈余公公積 400 對所有者者（或股東）的的分配 1000 未分配利潤潤-年末末 980002）內(nèi)部商業(yè)銷銷售業(yè)務(wù)借：營業(yè)收入 5000（1000*5） 貸貸：營業(yè)成本本 5000借：營業(yè)成本 80040*（55-3） 貸：存貨 8003）內(nèi)部固定資資產(chǎn)交易借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)業(yè)成本 60 固定資資產(chǎn)-原原價 40借：固定資產(chǎn)-累計折折舊 44（40/55*6/122） 貸：管理費費用 442008年抵銷銷分錄1）投資業(yè)務(wù)借：股本 300000 資本本公積 20000 盈余公公積-年年初 1120

7、0 盈余公積-本年 5000未分配利潤-年末 132000（98000+50000-500-1100） 商譽 1000（338520-469000*80%）貸：長期股權(quán)投投資 385220少數(shù)股東東權(quán)益 93380 （330000+2000+1700+132000）20%借：投資收益 40000少數(shù)股股東損益 10000未分配配利潤-年初 98000貸：提取盈余公公積 5000 對投投資者（或股股東）的分配配 1100 未分配利利潤-年年末 1320002）內(nèi)部商品銷銷售業(yè)務(wù)A產(chǎn)品：借：未分配利潤潤-年初初 80 貸：營營業(yè)成本 80B產(chǎn)品 借：營業(yè)收入 6000 貸貸：營業(yè)成本本 6600借

8、：營業(yè)成本 60020*（66-3） 貸：存貨貨 603）內(nèi)部固定資資產(chǎn)交易借：未分配利潤潤-年初初 40 貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)-原價價 40借：固定資產(chǎn)-累計折折舊 4 貸：未分配利潤潤-年初初 4借：固定資產(chǎn)-累計折折舊 8 貸：管理費用 82、A公司為BB公司的母公公司。A公司司將其生產(chǎn)的的機器出售給給其子公司BB公司，B公公司（商業(yè)企企業(yè)）將該機器作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)使用，其折折舊年限為55年，采用直直線法計提折折舊。A公司司該機器的售售價為400000元，成成本為300000元。假假設(shè)第一年年年末、第二年年年末該機器器的科受賄金金額分別為330000元元、215000元。要求：編制第一一年（

9、固定資資產(chǎn)內(nèi)部交易易當期）及第第二年合并抵抵銷分錄。解：（1）在固固定資產(chǎn)交易易的當期，編編制抵銷分錄錄：借：營業(yè)收入 400000 貸：營業(yè)業(yè)成本 300000 固定資產(chǎn)-原價 100000交易當期就末實實現(xiàn)內(nèi)部銷售售利潤計提的的折舊編制抵抵銷分錄時：借：固定資產(chǎn)-累計折折舊 22000 貸：管理費費用 22000第一年年末B公公司該固定資資產(chǎn)的賬面價價值=400000-80000=322000元第一年年末從集集團角度看該該固定資產(chǎn)的的賬面價值=300000-60000=240000元由于該固定資產(chǎn)產(chǎn)可收回金額額低于B公司司固定資產(chǎn)賬賬面價值20000元，BB公司在個別別財務(wù)報表中中計提了2

10、0000元的固固定資產(chǎn)減值值準備，但該該固定資產(chǎn)可可收回金額高高于集團該固固定資產(chǎn)的賬賬面價值，意意味著從集團團角度固定資資產(chǎn)沒有減值值，應將內(nèi)部部交易形成的的固定資產(chǎn)多多計提的減值值準備予以抵抵銷，編制抵抵銷分錄時：借：固定資產(chǎn)-減值準準備 20000 貸貸：資產(chǎn)減值值損失 20000（2）第二年編編制合并財務(wù)務(wù)報表是，將固定資產(chǎn)產(chǎn)原價中包含含的末實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售利潤潤予以抵銷：借：未分配利潤潤-年初初 110000 貸：固固定資產(chǎn)-原價 100000將第一年就未未實現(xiàn)內(nèi)部銷銷售利潤計提提的折舊予以以抵銷：借：固定資產(chǎn)-累計計折舊 20000 貸貸：未分配利利潤-年年初 20000將第一年內(nèi)部

11、部交易固定資資產(chǎn)多計提的的固定資產(chǎn)減減值準備予以以抵銷：借：固定資產(chǎn)-減值值準備 22000 貸：未分配配利潤-年初 20000 將第二年就未未實現(xiàn)內(nèi)部銷銷售利潤計提提的折舊予以以抵銷：第二年年末B公公司該項機器器計提的固定定資產(chǎn)折舊=（固定資產(chǎn)產(chǎn)原值-累計計折舊-期初初固定資產(chǎn)減減值準備）/固定資產(chǎn)剩剩余可使用年年限=（400000-88000-22000）/4=75000（元）第二年年末從集集團角度抵銷銷未實現(xiàn)內(nèi)部部銷售利潤后后應計提的固固定資產(chǎn)折舊舊=（抵銷未未實現(xiàn)銷售利利潤后固定資資產(chǎn)原值-期期初抵銷后累累計折舊-集集團計提的固固定資產(chǎn)減值值準備）/固固定資產(chǎn)剩余余可使用年限限=（30

12、0000-60000）4=6000（元元）第二年該固定資資產(chǎn)多計提的的折舊為15500（75500-60000）元，編編制抵銷分錄錄時：借：固定資產(chǎn)累計折舊 15000 貸：管理費費用 15000將第二年內(nèi)部部交易固定資資產(chǎn)多計提的的減值準備予予以抵銷：第二年年末B公公司該固定資資產(chǎn)的賬面價價值=（400000-88000-22000-77500）=225000（元）由于第二年年末末B公司固定定資產(chǎn)的可收收回金額低于于其賬面價值值1000元元，B公司補補提固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準備11000元。第二年年末從集集團角度該固固定資產(chǎn)的賬賬面價值=（330000-6000-6000）=180000（元）由于

13、第二年年末末固定資產(chǎn)可可收回金額高高于從集團角角度該固定資資產(chǎn)的賬面價價值，意味著著集團該固定定資產(chǎn)沒有發(fā)發(fā)生減值，第第二年合并財財務(wù)報表編制制時應將B公公司計提的減減值準備予以以抵銷，應編編制的抵銷分分錄為:借：固定資產(chǎn)-減值準準備 1000 貸：資資產(chǎn)減值損失失 10003、20X2年年1月1日，甲甲公司從乙租租憑公司租入入全新辦公用用房一套，租租期為5年。 辦公用房原原賬面價值為為250000000元，預預計使用年限限為25年。租租憑合同規(guī)定定，租憑開始始日（20XX2年1月11日）甲公司司向乙公司一一次性預付租租金11500000元，第第一年末、第第二年末、第第三年末、第第四年末支付付

14、租金900000元，第第五年末支付付租金2400000元。租租憑期滿后預預付租金不退退回，乙公司司收回辦公用用房使用權(quán)。甲甲公司和乙公公司均在年末末確認租金費費用和租金收收入，不存在在租金逾期支支付情況。要要求：分別為為承租人（甲甲公司）和出出租人（乙公公司）進行會會計處理。解：（1）承租租人（甲公司司）的會計處處理該項租憑不符合合融資租憑的的任何一條標標準，應作為為經(jīng)營租憑處處理。在確認租金費用用時，不能按按照各期實際際支付租金的的金額確定，而而應采用直線線法平均分攤攤確認各期的的租金費用。此項租憑租金總總額為17550000元元，按直線法法計算，每年年應分攤的租租金為3500000元。應做

15、的會計分錄錄為：2002年1月月1日（租憑憑開始日）借：長期待攤費費用 11500000 貸貸：銀行存款款 115000002002年、003年、044年、05年年12月311日借：管理費用 3500000 貸貸：銀行存款款 900000 長長期待攤費用用 226000002006年122月31日借：管理費用 33500000 貸：銀行存款 2440000 長期待待攤費用 1100000 （2）出租人（乙乙公司）的會會計處理此項租憑租金總總額為17550000元元，按直線法法計算，每年年應確認的租租金收入為33500000元。應做的會計分錄錄為：2002年1月月1日借：銀行存款 1155000

16、0 貸：應收收賬款 115000002002年、003年、044年、05年年12月311日借：銀行存款 900000應收收賬款 2600000 貸貸：租憑收入入 35500002006年122月31日借：銀行存款 2400000 應收賬款款 1100000 貸貸：租憑收入入 35500004、2004年年12月1日日，M公司與與N公司簽訂訂了一份租憑憑合同。該合合同的有關(guān)內(nèi)內(nèi)容如下：（1）租憑資產(chǎn)產(chǎn)為一臺設(shè)備備，租憑開始始日是20005年1月11日，租憑期期3年（即22005年11月1日22008年11月1日）。（22）自20005年1月11日起，每隔隔6個月于月月末支付租金金1600000元

17、。（33）該設(shè)備的的保險、維護護等費用均由由M公司承擔擔。估計每年年約為120000元。（44）該設(shè)備在在2005年年1月1日的的公允價值為為7420000元。（55）該設(shè)備估估計使用年限限為8年，已已使用3年，期期滿無殘值。（66）租憑合同規(guī)規(guī)定的利率為為7%（6個個月利率）（77）租憑期屆屆滿時，M公公司享有優(yōu)先先購買該設(shè)備備的選擇權(quán)，購購買價為10000元，估估計該日租憑憑資產(chǎn)的公允允價值為822000元。（8）20066年和20007年兩年，MM公司每年按按設(shè)備所產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品年銷售收收入的6.55%向N公司司支付經(jīng)營分分享收入。M公司（承租人人）的有關(guān)資資料如下：（1）20044年12月2

18、20日，因該該項租憑交易易向律師事務(wù)務(wù)所支付律師師費242000元。（22）采用實際際利率法確認認本期應分攤攤的未確認融融資費用。（33）采用平均均年限法計提提折舊。（44）20066年、20007年分別支支付給N公司司經(jīng)營分享收收入87755元和111180元。（55）20088年1月1日日，支付該設(shè)設(shè)備價款10000元。要求：根據(jù)以上上資料，（11）判斷租憑憑類型；（22）計算租憑憑開始日最低低租憑付款額額的現(xiàn)值，確確定租憑資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價值值。已知：PPA（6期，77%）=4.767；PPV（6期，77%）=0.666；（33）計算未確確認的融資費費用；（4）編編制M公司22005年11月

19、1日租入入資產(chǎn)的會計計分錄；（55）編制M公公司支付初始始直接費用的的會計分錄。 解：（1）判斷斷租賃類型由于租賃期屆滿滿時，M公司司享有優(yōu)先購購買該設(shè)備的的選擇權(quán)，優(yōu)優(yōu)先購買價遠遠低于行使選選擇權(quán)日租憑憑資產(chǎn)的公允允價值（10000/822000=11.2%55%），因此此2001年年1月1日就就可判斷M公公司將行使這這種選擇權(quán)，符符合融資租憑憑的標準。（2）計算租憑憑開始日最低低租憑付款的的現(xiàn)值，確定定租賃資產(chǎn)的的入賬價值最低租賃付款額額=各期租金金之和+行使使優(yōu)惠購買選選擇權(quán)支付金金額=1600000*66+10000=9610000（元）最低租賃付款額額現(xiàn)值=1660000*4.767

20、7+10000*0.6666=763338677420000根據(jù)2006年年2月發(fā)布的的CAS211規(guī)定：“融資租入的的固定資產(chǎn)，承承租人應按租租賃開始日租租憑資產(chǎn)公允允價值與最低低租憑付款額額現(xiàn)值兩者中中較低的金額額作為租憑資資產(chǎn)的入賬價價值”，確定租憑憑資產(chǎn)入賬價價值應為7442000元元。（3）計算未確確認的融資費費用未確認融資費用用=最低租憑憑付款額-租租憑開始日租租憑資產(chǎn)的入入賬價值=99610000-7420000=2119000元元（4）M公司22001年11月1日租入入資產(chǎn)的會計計分錄借：固定資產(chǎn)-融資租入固固定資產(chǎn) 7420000 未確認融融資費用 2199000貨：長期應付

21、款款應付融資租租憑款 9610000（5）M公司22000年111月16日日初始直接費費用的會計分分錄借：固定資產(chǎn)-融資資租入固定資資產(chǎn) 242200 貸：銀行存存款 2442005.甲企業(yè)在22008年11月21日經(jīng)經(jīng)人民法院宣宣告破產(chǎn)，破破產(chǎn)管理人接接管日資產(chǎn)負負債表如下： 接管日資產(chǎn)產(chǎn)負債表 編制單位： 20088年1月211日 單位：元 資產(chǎn)行次金額行次負債及所有者權(quán)權(quán)益金額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金100380短期借款13410000交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)55000應付票據(jù)84989應收票據(jù)應付賬款141526.81應收賬款84000其他應付款8342其他應收款17023應付職工薪酬11

22、8709存款604279應交稅費96259.885流動資產(chǎn)合計860682流動負債合計17908266.66非流動資產(chǎn)：非流動負債：長期股權(quán)投資635900長期借款45300000固定資產(chǎn)20896877非流動負債合計計45300000在建工程14763200股東權(quán)益：工程物價200000實收資本800000無形資產(chǎn)439922資本公積20000非流動資產(chǎn)合計計48418299盈余公積23767.664未分配利潤-14620883.3股東權(quán)益合計-6183155.66資產(chǎn)合計57025111負債及股東權(quán)益益合計57025111除上列資產(chǎn)負債債表列示的有有關(guān)資料外，經(jīng)經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以以下情況：固定資

23、產(chǎn)中有一一原值為6000000元元，累計折舊舊為500000元的房屋屋已為3年期期的長期借款款4000000元提供了了擔保。應收賬款中有220000元元為應收甲企企業(yè)的貸款，應應付賬款中有有300000元為應付甲甲企業(yè)的材料料款。甲企業(yè)業(yè)已提出行使使抵銷權(quán)的申申請并經(jīng)過破破產(chǎn)管理人批批準。破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在在破產(chǎn)宣告日日前2個月，曾曾無償轉(zhuǎn)讓一一批設(shè)備，價價值1500000元，根根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)規(guī)定屬無效行行為，該批設(shè)設(shè)備現(xiàn)已追回回。貨幣資金中有現(xiàn)現(xiàn)金10000元，其他貨貨幣資金100000元，其其余為銀行存存款。存貨中有原材料料2000000元，庫存存商品4044279元。除為3年期的長

24、長期借款提供供了擔保的固固定資產(chǎn)外，其其余固定資產(chǎn)產(chǎn)原值為177800000元，累計折折舊為2400313元。請根據(jù)上述資料料編制破產(chǎn)資資產(chǎn)與非破產(chǎn)產(chǎn)資產(chǎn)的會計計處理。 解：（1）確認認擔保資產(chǎn)借：擔保資產(chǎn)-固定資資產(chǎn) 4000000 破產(chǎn)資資產(chǎn)-固固定資產(chǎn) 1500000 累累計折舊 550000 貸：固固定資產(chǎn)-房屋 6000000（2）確認抵銷銷資產(chǎn)借：抵銷資產(chǎn)-應收賬賬款-甲甲企業(yè) 200000 貸：應收賬款-甲甲企業(yè) 200000（3）確認破產(chǎn)產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)-設(shè)備 1550000 貸：清清算損益 1500000（4）確認破產(chǎn)產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)-其他貨貨幣資金 100000-銀行行

25、存款 899380-現(xiàn)金 11000-原材料 2000000-庫庫存商品 4042779 -交易易性金融資 550000-應應收賬款 664000-其他應應收款 177023-固定資產(chǎn)產(chǎn)15396687 -無形形資產(chǎn) 4339922 -在建工程 14766320-工程物資資 2000000-長期股權(quán)投投資 6359000 累計折舊舊 2403113貸：現(xiàn)金 11000 銀銀行存款 893880 其他貨貨幣資金 100000 交易性性金融資產(chǎn) 550000原材料料 2000000庫存商品 44042799 應收賬賬款 664000其其他應收款 170223固定資產(chǎn)產(chǎn) 177800000在建工程

26、4766320工程物資 22000000無形資產(chǎn) 44399222 長期股權(quán)權(quán)投資 6359900 1、2008年年1月1日，公司支付11800000元現(xiàn)金購買買公司的全全部凈資產(chǎn)并并承擔全部負負債。購買日日公司的資資產(chǎn)負債表各各項目賬面價價值與公允價價值如下表：項目賬面價值公允價值流動資產(chǎn)建筑物（凈值）土地300006000018000300009000030000資產(chǎn)總額108000150000負債股本留存收益12000540004200012000負債與所有者權(quán)權(quán)益總額108000根據(jù)上述資料確確定商譽并編編制公司購購買公司凈凈資產(chǎn)的會計計分錄。解：A公司的購購買成本為11800000元

27、，而取得得B公司凈資資產(chǎn)的公允價價值為1388000元，購購買成本高于于凈資產(chǎn)公允允價值的差額額420000元作為外購購商譽處理。AA公司應進行行如下賬務(wù)處處理：借：流動資產(chǎn) 300000 固定資資產(chǎn)1200000 商譽 420000 貸：銀銀行存款1800000 負負債 1200002、2008年年6月30日日，A公司向向B公司的股股東定向增發(fā)發(fā)1500萬萬股普通股（每每股面值為11元）對B公公司進行控股股合并。市場場價格為每股股3.5元，取取得了B公司司70%的股股權(quán)。假定該該項合并為非非同一控制下下的企業(yè)合并并，參與合并并企業(yè)在20008年6月月30日企業(yè)業(yè)合并前，有有關(guān)資產(chǎn)、負負債情況

28、如下下表所示。資產(chǎn)負債表（簡簡表）2008年6月月30日 單位：萬元元B公司賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金300300應收賬款11001100存貨160270長期股權(quán)投資12802280固定資產(chǎn)18003300無形資產(chǎn)300900商譽00資產(chǎn)總計49408150負債和所有者權(quán)權(quán)益短期借款12001200應付賬款200200其他負債180180負債合計15801580實收資本（股本本）1500資本公積900盈金公積300未分配利潤660所有者權(quán)益合計計33606570要求：（1）編編制購買日的的有關(guān)會計分分錄；（2）編編制購買方在在編制股權(quán)取取得日合并資資產(chǎn)負債表時時的抵銷分錄錄。解：（1）編制

29、制A公司在購購買日的會計計分錄借：長期股權(quán)投投資 525500 0000 貸：股本 15 000 0000 資本公積 37 500 0000（2）編制購買買方編制股權(quán)權(quán)取得日合并并資產(chǎn)負債表表時的抵銷分分錄 計計算確定合并并商譽，假定定B公司除已已確認資產(chǎn)外外，不存在其其他需要確認認的資產(chǎn)及負負債，A公司司計算合并中中應確認的合合并商譽：合并商譽企業(yè)業(yè)合并成本合并中取得得被購買方可可辨認凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價值份份額 5 25506 557070%55 2504 5999651（萬萬元） 應編制的的抵銷分錄：借：存貨11 100 000 長期股權(quán)權(quán)投資 10 000 0000 固固定資產(chǎn)15 0000

30、 0000 無形形資產(chǎn) 6 0000 0000 實收資本 15 0000 0000資本公積 9 0000 000 盈余公積 3 0000 0000 未分分配利潤 6 6000 0000 商譽 6 5110 0000貸：長期股權(quán)投投資 52 5500 0000 少數(shù)股東權(quán)權(quán)益 19 7110 00003、甲公司和乙乙公司為不同同集團的兩家家公司。有關(guān)關(guān)企業(yè)合并資資料如下：（1）20088年2月166日，甲公司司和乙公司達達成合并協(xié)議議，由甲公司司采用控股合合并方式將乙乙公司進行合合并，合并后后甲公司取得得乙公司800%的股份。（2）20088年6月300日，甲公司司以一項固定定資產(chǎn)和一項項無形資

31、產(chǎn)作作為對價合并并了乙公司。該該固定資產(chǎn)原原值為20000萬元，已已提折舊2000萬元，公公允價值為22100萬元元；無形資產(chǎn)產(chǎn)原值為10000萬元，已已攤銷1000萬元，公允允價值為8000萬元。（3）發(fā)生的直直接相關(guān)費用用為80萬元元。（4）購買日乙乙公司可辨認認凈資產(chǎn)公允允價值為35500萬元。要求：（1）確確定購買方。（22）確定購買買日。（3）計計算確定合并并成本。（44）計算固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)的處置置損益。（55）編制甲公公司在購買日日的會計分錄錄。（6）計計算購買日合合并財務(wù)報表表中應確認的的商譽金額。解：（1）甲公公司為購買方方（2）購買買日為20008年6月330日（3）

32、合并成本本=21000+800+80=29980萬元（4）處置固定定資產(chǎn)收益=2100-(20000-200)=300萬萬元處置無形資產(chǎn)損損失=10000-1000-800=100萬元元（5）借:固定定資產(chǎn)清理 1800 累計折舊舊 200 貸：固固定資產(chǎn) 20000借：長期股權(quán)投投資 29800 無形形資產(chǎn)累計攤攤銷 100 營業(yè)外支支出-處置置無形資產(chǎn)損損失 1000貸：無形資產(chǎn) 10000 固定定資產(chǎn)清理 18000 銀銀行存款 800 營營業(yè)外收入-處置固定定資產(chǎn)收益 300（6）購買日商商譽=29880-3500080%=1180萬元4、甲公司于22008年11月1日采用用控股合并方

33、方式取得乙公公司100%的股權(quán)。在在評估確認乙乙公司資產(chǎn)公公允價值的基基礎(chǔ)上，雙方方協(xié)商的并購購價為9000000元，由由甲公司以銀銀行存款支付付。乙公司可可辨認凈資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值為10000000元。該該公司按凈利利潤的10%計提盈余公公積。合并前前，甲公司和和乙公司資產(chǎn)產(chǎn)負債表有關(guān)關(guān)資料如下表表所標。解：（1）對于于甲公司控股股合并乙公司司業(yè)務(wù)，甲公公司的投資成成本小于乙公公司可辨認凈凈資產(chǎn)公允價價值，應編制制以下會計分分錄： 借：長長期股權(quán)投資資 900 0000貸：銀行存存款 9000 000（2）甲公司在在編制股權(quán)取取得日合并資資產(chǎn)負債表時時，需要將甲甲公司的長期期股權(quán)投資項項目與

34、乙公司司的所有者權(quán)權(quán)益項目相抵抵銷。由于甲甲公司對乙公公司的長期股股權(quán)投資為99000000元，乙公司司可辨認凈資資產(chǎn)公允價值值10000000元，兩兩者差額1000000元元調(diào)整盈余公公積和未分配配利潤,其中中盈余公積調(diào)調(diào)增100000元, 未未分配利潤調(diào)調(diào)增900000元。應編編制的抵銷分分錄如下：借：固定資產(chǎn)60 0000無形資產(chǎn)產(chǎn) 40 0000股本800 000資本本公積 50 0000 盈盈余公積20 0000未分配利利潤 30 0000貸：長期股權(quán)投投資 9000 000 盈余公積積100 000甲公司合并資產(chǎn)產(chǎn)負債表2008年1月月1日 單位：元資產(chǎn)項目金額負債和所有者權(quán)權(quán)益項

35、目金額銀行存款470000短期借款520000交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)1500000應付賬款554000應收賬款380000長期借款15800000存貨900000負債合計26540000長期股權(quán)投資940000固定資產(chǎn)35200000股本22000000無形資產(chǎn)3400000資本公積10000000其他資產(chǎn)100000盈余公積356000未分配利潤590000所有權(quán)益合計41460000資產(chǎn)合計68000000負債和所有者權(quán)權(quán)益合計680000005、A公司和BB公司同屬于于S公司控制制。20088年6月300日A公司發(fā)發(fā)行普通股11000000股（每股面面值1元）自自S公司處取取得B公司990的股

36、權(quán)權(quán)。假設(shè)A公公司和B公司司采用相同的的會計政策。合合并前，A公公司和B公司司的資產(chǎn)負債債表資料如下下表所示：要求：根據(jù)上述述資料編制AA公司取得控控股權(quán)日的合合并財務(wù)報表表工作底稿。解：對B公司的的投資成本=600000090%=55400000（元） 應增加的的股本=1000000股股1元=1000000（元元）應增加的資本公公積=5400000110000004400000（元）A公司在B公司司合并前形成成的留存收益益中享有的份份額：盈余公積=B公公司盈余公積積110000090%=999000（元元）未分配利潤=BB公司未分配配利潤50000090%=445000（元元）A公司對B公司

37、司投資的會計計分錄：借：長期股權(quán)投投資540 0000 貸：股本1000 000 資本本公積440 000結(jié)轉(zhuǎn)A公司在BB公司合并前前形成的留存存收益中享有有的份額：借：資本公積 1144 0000 貸：盈余公公積 99 000 未分配利利潤 45 0000記錄合并業(yè)務(wù)后后，A公司的的資產(chǎn)負債表表如下表所示示。A公司資產(chǎn)負債債表2008年6月月30日 單位：元資產(chǎn)項目金額負債和所有者權(quán)權(quán)益項目金額現(xiàn)金310000短期借款3800000交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)130000長期借款620000應收賬款240000負債合計10000000其他流動資產(chǎn)3700000長期股權(quán)投資8100000股本7000000

38、固定資產(chǎn)5400000資本公積426000無形資產(chǎn)60000盈余公積189000未分配利潤145000所有者權(quán)益合計計14600000資產(chǎn)合計24600000負債和所有者權(quán)權(quán)益合計24600000在編制合并財財務(wù)報表時，應應將A公司對對B公司的長長期股權(quán)投資資與B公司所所有者權(quán)益中中A公司享有有的份額抵銷銷，少數(shù)股東東在B公司所所有者權(quán)益中中享有的份額額作為少數(shù)股股東權(quán)益。抵抵消分錄如下下：借：股本4000 0000 資本本公積40 0000 盈余公積110 0000 未未分配利潤 50 000貨：長期股權(quán)投投資 5400 000 少數(shù)股股東權(quán)益 60 00001、P公司為母母公司，20007

39、年1月月1日，P公公司用銀行存存款330000萬元從證證券市場上購購入Q公司發(fā)發(fā)行在外800%的股份并并能夠控制QQ公司。同日日，Q公司賬賬面所有者權(quán)權(quán)益為400000萬元（與與可變認凈資資產(chǎn)公允價值值相等），其其中：股本為為300000萬元，資本本公積為20000萬元，盈盈余公積為8800萬元，未未分配利潤為為7200萬萬元。P公司司和Q公司不不屬于同一控控制的兩個公公司。（1）Q公司22007年度度實現(xiàn)凈利潤潤4000萬萬元，提取盈盈余公積4000萬元；22007年宣宣告分派20006年現(xiàn)金金股利10000萬元，無無其他所有者者權(quán)益變動。22008年實實現(xiàn)凈利潤55000萬元元，提取盈余余

40、公積5000萬元，20008年宣告告分派20007年現(xiàn)金股股利11000萬元。（2）P公司22007年銷銷售100件件A產(chǎn)品給QQ公司，每件件售價5萬元元，每件成本本3萬元，QQ公司20007年對外銷銷售A產(chǎn)品660件，每件件售價6萬元元。20088年P(guān)公司出出售100件件B產(chǎn)品給QQ公司，每件件售價6萬元元，每件成本本3萬元。QQ公司20008年對外銷銷售A產(chǎn)品440件，每件件售價6萬元元；20088年對外銷售售B產(chǎn)品800件，每件售售價7萬元。（3）P公司22007年66月20日出出售一件產(chǎn)品品給Q公司，產(chǎn)產(chǎn)品售價為1100萬元，增增值稅為177萬元，成本本為60萬元元，Q公司購購入后作管

41、理理用固定資產(chǎn)產(chǎn)入賬，預計計使用年限55年，預計凈凈殘值為零，按按直線法計提提折舊。要求：（1）編編制P公司22007年和和2008年年與長期股權(quán)權(quán)投資業(yè)務(wù)有有關(guān)的會計分分錄。（2）計算20007年122月31日和和2008年年12月311日按權(quán)益法法調(diào)整后的長長期股權(quán)投資資的賬面余額額。（3）編制該集集團公司20007年和22008年的的合并抵銷分分錄。（金額額單位用萬元元表示。）解：（1）22007年11月1日投資資時：借：長期股股權(quán)投資Q公司333000 貸：銀銀行存款333000 20007年分派22006年現(xiàn)現(xiàn)金股利10000萬元：借：應收股股利 8000（1000080%） 貸：長

42、期股股權(quán)投資Q公司 8800借：銀行存存款 8000 貸：應收股利880020088年宣告分配配2007年年現(xiàn)金股利11100萬元元：應收股利=110080%=8880萬元、應應收股利累積積數(shù)=8000+880=1680萬萬元、投資后后應得凈利累累積數(shù)=0+400080%=33200萬元元應恢復投資資成本8000萬元借：應收股股利 8800 長長期股權(quán)投資資Q公司8000 貸：投資收收益16800借：銀行存存款 8800 貸：應收股利 880（2）22007年112月31日日，按權(quán)益法法調(diào)整后的長長期股權(quán)投資資的賬面余額額=（330000-8000）+8000+4000080%-1100080

43、%=335400萬萬元20088年12月331日，按權(quán)權(quán)益法調(diào)整后后的長期股權(quán)權(quán)投資的賬面面余額=（333000-800+8800）+（8800-8000）+4000080%-1100080%+5500080%-1110080%=338520萬萬元（3）22007年抵抵銷分錄1）投資業(yè)業(yè)務(wù)借：股本330000 資資本公積 22000 盈余公公積 12000 （8000+4000） 未未分配利潤99800 （77200+44000-4400-10000） 商譽 10000貸：長期股股權(quán)投資355400 少數(shù)股股東權(quán)益86600 （330000+2000+1200+9800）20%借：投資收收益

44、32000 少數(shù)股東損損益800 未分配配利潤年初 72200貸：本年利利潤分配提取盈余公公積 4000 本本年利潤分配配應付股利利1000 未未分配利潤998002）內(nèi)部商商品銷售業(yè)務(wù)務(wù)借：營業(yè)收收入500（11005） 貸：營業(yè)成本5500借：營業(yè)成成本80 40（5-3） 貸貸：存貨 8803）內(nèi)部固固定資產(chǎn)交易易借：營業(yè)收收入 1000 貸貸：營業(yè)成本本 60 固定資產(chǎn)產(chǎn)原價 400借：固定資資產(chǎn)累計折舊44（4056/12） 貸：管理理費用420088年抵銷分錄錄1）投資業(yè)業(yè)務(wù)借：股本330000 資本公積積 20000 盈余公公積 17000 （8000+4000+500） 未分配

45、利利潤132000 （98800+50000-5000-11000） 商譽 11000 貸：長期期股權(quán)投資338520 少數(shù)股東權(quán)權(quán)益93800 （300000+22000+11700+113200）20%借：投資收收益40000 少數(shù)股東損損益 10000 未未分配利潤年初98000貸：提取盈盈余公積5000 應付股利11100 未分配配利潤1322002）內(nèi)部商商品銷售業(yè)務(wù)務(wù)A 產(chǎn)品：借：未分配配利潤年初 800 貸：營營業(yè)成本800B產(chǎn)品借：營業(yè)收收入 6000 貸貸：營業(yè)成本本 600借：營業(yè)成成本 60 20（6-3） 貸貸：存貨6003）內(nèi)部固固定資產(chǎn)交易易借：未分配配利潤年初 4

46、00 貸：固固定資產(chǎn)原價 400借：固定資資產(chǎn)累計折舊舊4 貸：未分配配利潤年初 4借：固定資資產(chǎn)累計折舊舊 8 貸：管理理費用82、甲公司是乙乙公司的母公公司。20004年1月11日銷售商品品給乙公司，商商品的成本為為100萬元元，售價為1120萬元，增增值稅率為117%，乙公公司購入后作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)用于管理部部門，假定該該固定資產(chǎn)折折舊期為5年年，沒有殘值值，乙公司采采用直線法提提取折舊，為為簡化起見，假假定20044年全年提取取折舊。乙公公司另行支付付了運雜費33萬元。根據(jù)上述資料，作作出如下會計計處理：（1）20044年20007年的抵銷銷分錄。（2）如果20008年末該該設(shè)備不被清

47、清理，則當年年的抵銷分錄錄將如何處理理。（3）如果20008年末該該設(shè)備被清理理，則當年的的抵銷分錄如如何處理。（4）如果該設(shè)設(shè)備用至20009年仍未未清理，作出出2009年年的抵銷分錄錄。解：（1）2000420007年的抵抵銷處理：2004年的的抵銷分錄：借：營業(yè)收入120 貸：營業(yè)業(yè)成本1000 固固定資產(chǎn)220借：固定資產(chǎn)4 貸：管理理費用42005年的的抵銷分錄：借：年初未分分配利潤200 貸：固固定資產(chǎn)200借：固定資產(chǎn)44 貸：年初初未分配利潤潤4借：固定資產(chǎn)44 貸：管理理費用42006年的的抵銷分錄：借：年初未分配配利潤20 貸：固固定資產(chǎn)200借：固定資產(chǎn)88 貸：年初未未

48、分配利潤88借：固定資產(chǎn)44 貸：管理費費用42007年的的抵銷分錄：借：年初未分配配利潤20 貸：固固定資產(chǎn)200借：固定資產(chǎn)112 貸貸：年初未分分配利潤122借：固定資產(chǎn)44 貸貸：管理費用用4（2）如果20008年末不不清理，則抵抵銷分錄如下下：借：年初未分分配利潤200 貸：固固定資產(chǎn)200借：固定資產(chǎn)產(chǎn)16 貸貸：年初未分分配利潤166借：固定資產(chǎn)產(chǎn)4 貸：管理費費用4（3）如果20008年末清清理該設(shè)備，則則抵銷分錄如如下：借：年初未分配配利潤4 貸：管理理費用4（4）如果乙公公司使用該設(shè)設(shè)備至20009年仍未清清理，則20009年的抵抵銷分錄如下下：借：年初未分分配利潤200貸

49、：固固定資產(chǎn)200借：固定資產(chǎn)產(chǎn)20貸：年初未分配配利潤203、甲公司于22007年年年初通過收購購股權(quán)成為乙乙公司的母公公司。20007年年末甲甲公司應收乙乙公司賬款1100萬元；2008年年年末，甲公公司應收乙公公司賬款500元。甲公司司壞賬準備計計提比例均為為4%。要求：對此業(yè)務(wù)務(wù)編制20008年合并會會計報表抵銷銷分錄。解：借：壞賬準準備 400 000 貸：年年初未分配利利潤 400 000 借：應應付賬款 5000 000 貸：應收收賬款 500 000 借：管理理費用 20 0000 貸：壞賬賬準備 20 00001、資料：H公公司20077年初成立并并正式營業(yè)。（1）本年度按按

50、歷史成本/名義貨幣編編制的資產(chǎn)負負債表如下表表所示：資產(chǎn)負債表 單位：元項 目2007年1月月1日2007年122月31日現(xiàn)金3000040000應收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)55000160000存貨200000240000設(shè)備及廠房（凈凈值）120000112000土地360000360000資產(chǎn)總計840000972000流動負債（貨幣幣性）80000160000長期負債（貨幣幣性）520000520000普通股240000240000留存收益52000負債及所有者權(quán)權(quán)益總計840000972000年末，期末存存貨的現(xiàn)行成成本為4000000元；年末，設(shè)備和和廠房（原值值）

51、的現(xiàn)行成成本為1444000元，使使用年限為115年，無殘殘值，采用直直線法折舊；年末，土地的的現(xiàn)行成本為為7200000元；銷售成本以現(xiàn)現(xiàn)行成本為基基礎(chǔ)，在年內(nèi)內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)現(xiàn)行成本為66080000元；銷售及管理費費用、所得稅稅項目，其現(xiàn)現(xiàn)行成本金額額與以歷史成成本為基礎(chǔ)的的金額相同。要求：（1）根根據(jù)上述資料料，計算非貨貨幣性資產(chǎn)資資產(chǎn)持有損益益存貨：未實現(xiàn)持有損益益400 000 -240 0000 = 160 0000 已實現(xiàn)持持有損益 608 0000-3776 0000 = 2332 0000固定資產(chǎn)：設(shè)備備和廠房未實實現(xiàn)持有損益益 = 1334 4000 112 000 = 2

52、2 4400、已實實現(xiàn)持有損益益9 6000 8 0000 = 11 600 土地：未實現(xiàn)持持有損益 720 0000 360 000 = 360 000、未未實現(xiàn)持有損損益 = 1160 0000 +222 400 + 3600 000 = 5422 400已實現(xiàn)持有損益益 = 2332 0000 + 1 600 = 233 600（2）重新編制制資產(chǎn)負債表表資產(chǎn)負債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)礎(chǔ)） 金額：元元項 目2007年1月月1日2007年122月31日現(xiàn)金3000040000應收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)55000160000存貨200000400000設(shè)備及廠房(凈凈值)1200

53、00134400土地360000720000資產(chǎn)總計84000015144000流動負債(貨幣幣性)80000160000長期負債(貨幣幣性)520000520000普通股240000240000留存收益（1816000）已實現(xiàn)資產(chǎn)持有有收益233600未實現(xiàn)資產(chǎn)持有有收益542400負債及所有者權(quán)權(quán)益總計840000151440002、資料：（11）M公司歷歷史成本名義義貨幣的財務(wù)務(wù)報表M公司資產(chǎn)負債債表（歷史成成本名義貨幣幣）2007年122月31日 單位：萬萬元項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)9001000流動負債90008000（2）有關(guān)物價價指數(shù)：20007年初為為100、

54、22007年末末為132、全全年平均物價價指數(shù) 1220、第四季季度物價指數(shù)數(shù) 125解：（1）調(diào)整整資產(chǎn)負債表表相關(guān)項目貨幣性資產(chǎn)：期期初數(shù) = 900 132/100 = 1 1888期末數(shù) = 1 0000 132 /132 = 1 0000貨幣性負債：期期初數(shù) = （9 0000 + 220 0000） 132/100 = 38 2280期末數(shù)數(shù) =（8 0000 + 16 0000） 132/132 = 24 0000存貨：期初數(shù) = 9 2200 132/100 = 12 1144期末數(shù)數(shù) =13 0000 132/125 = 13 7728固定資產(chǎn)凈值：期初數(shù) = 36 0000

55、 132/100 =47 5220期末數(shù) = 28 800 132/100 = 38 0016股本：期初數(shù) = 10 000 132/100 =13 2000期末數(shù)= 10 0000 132/100 =13 2000盈余公積：期初初數(shù) = 55 000 132/100 = 6 6000期末數(shù) = 6 6600 + 1 0000 =7 6600留存收益：期初初數(shù) = （11 188 + 12 144 + 47 5520） - 38 2280 13 2200 = 9 3722期末數(shù) = (1000+137228+38 016)-24 0000-13 200 =15 5444未分配利潤：期期初數(shù) =

56、 2 1000 132/1100 =22 772期期末數(shù) = 15 5444 -7 600 =7 9444（2）、 根據(jù)據(jù)調(diào)整后的報報表項目重編編資產(chǎn)負債表表M公司資產(chǎn)負債債表（一般物物價水平會計計） 27年122月31日 單位：萬元元項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)1 1881 000流動負債11 8808 000存貨12 14413 728長期負債26 40016 000固定資產(chǎn)原值47 52047 520股本13 20013 200減：累計折舊9 504盈余公積6 6007 600固定資產(chǎn)凈值47 52038 016未分配利潤2 7727 944資產(chǎn)合計60 83252 744

57、負債及權(quán)益合計計60 85252 7443、A股份份有限公司（以以下簡稱A公公司）對外幣幣業(yè)務(wù)采用交交易發(fā)生日的的即期匯率折折算，按月計計算匯兌損益益。20077年6月300日市場匯率率為 1 美美元 =7.25 元人人民幣。20007 年66月30日有有關(guān)外幣賬戶戶期末余額如如下：項目 外幣（美美元）金額 折算匯匯率 折合人民民幣金額銀行存款 1000 0000 7.25 7225 0000應收賬款 5000 000 7.25 36625 0000應付賬款 2000 0000 7.25 14450 0000A公司20077年7月份發(fā)發(fā)生以下外幣幣業(yè)務(wù)（不考考慮增值稅等等相關(guān)稅費）：（1）7月

58、155日收到某外外商投入的外外幣資本 5500 0000美元，當當日的市場匯匯率為 1 美元 =77.24 元元人民幣，投投資合同約定定的匯率為 1 美元 =7.300 元人民幣幣，款項已由由銀行收存。（2）7月188日，進口一一臺機器設(shè)備備，設(shè)備價款款 400 000美元元，尚未支付付，當日的市市場匯率為 1 美元 =7.233 元人民幣幣。該機器設(shè)設(shè)備正處在安安裝調(diào)試過程程中，預計將將于20077 年 111月完工交付付使用。（3）7月200日，對外銷銷售產(chǎn)品一批批，價款共計計200 0000美元，當當日的市場匯匯率為 1 美元 =77.22 元元人民幣，款款項尚未收到到。（4）7月288

59、日，以外幣幣存款償還 6月份發(fā)生生的應付賬款款200 0000美元，當當日的市場匯匯率為 1 美元 =77.21 元元人民幣。（5）7月311日，收到 6月份發(fā)生生的應收賬款款 300 000美元元，當日的市市場匯率為 1 美元 =7.200 元人民幣幣。要求：（1）編制77月份發(fā)生的的外幣業(yè)務(wù)的的會計分錄；（2）分別計計算7月份發(fā)發(fā)生的匯兌損損益凈額, 并列出計算算過程；（3）編制期期末記錄匯兌兌損益的會計計分錄。（本本題不要求寫寫出明細科目目）解：（1）編編制7月份發(fā)發(fā)生的外幣業(yè)業(yè)務(wù)的會計分分錄借：銀行存款款 3 6620 0000 貸：股本 33 620 000借：在建工程程 2 899

60、2 0000 貸：應應付賬款2 8922 000借：應收賬款款 1 4444 0000 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入 1 4444 0000借：應付賬款款 1 4442 0000 貸：銀行行存款 1 442 0000借：銀行存款款 2 1660 0000 貸：應收收賬款 2 160 0000（2）分別計算算7月份發(fā)生生的匯兌損益益凈額， 并并列出計算過過程。 銀行存款外幣賬戶余額 = 1000 000 +500 000-2200 0000 +3000 0000 =7000 000賬面人民幣余額額 =7255 000 +3 6220 0000 -1 4442 0000 + 22 160 000 =5 0