1、財(cái)務(wù)成本控制學(xué)習(xí)目標(biāo)通過學(xué)習(xí)本章，你你應(yīng)該能夠：1.了解財(cái)務(wù)控控制的含義、原原則和類別；2.了解成本控控制的程序和和方法；3.掌握目標(biāo)成成本控制法、定定額成本控制制法和標(biāo)準(zhǔn)成成本控制法；4.理解現(xiàn)金流流量控制的原原理。第一節(jié) 財(cái)務(wù)務(wù)控制概述一、財(cái)務(wù)控制的的意義與特征征 財(cái)務(wù)控制是指按按照一定的程程序與方法，確確保企業(yè)及其其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和和人員全面落落實(shí)和實(shí)現(xiàn)財(cái)財(cái)務(wù)預(yù)算的過過程。財(cái)務(wù)控控制是內(nèi)部控控制的重要組組成部分，是是內(nèi)部控制的的核心，是內(nèi)內(nèi)部控制在資資金和價(jià)值方方面的體現(xiàn)。 財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)具具有以下特征征：1采用價(jià)值形形式控制手段段。財(cái)務(wù)控制制以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)務(wù)預(yù)算為目標(biāo)標(biāo)，而財(cái)務(wù)預(yù)預(yù)算所包括的的現(xiàn)金

2、預(yù)算、預(yù)預(yù)計(jì)利潤表和和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表都是以以價(jià)值形式予予以反映的，所所以財(cái)務(wù)控制制必須借助價(jià)價(jià)值手段進(jìn)行行。2以綜合經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)為控制制對象。財(cái)務(wù)務(wù)控制以價(jià)值值為手段，可可以將不同崗崗位、部門和和層次的經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)綜合起起來進(jìn)行控制制。3以控制日常常現(xiàn)金流量為為主要內(nèi)容。由由于日常的財(cái)財(cái)務(wù)活動過程程表現(xiàn)為組織織現(xiàn)金流量的的過程，因此此，控制現(xiàn)金金流量成為日日常財(cái)務(wù)控制制的主要內(nèi)容容。在財(cái)務(wù)控控制過程中要要以現(xiàn)金預(yù)算算為依據(jù)，通通過編制現(xiàn)金金流量表來考考核評價(jià)現(xiàn)金金流量的運(yùn)行行狀況。二、財(cái)務(wù)控制的的基本原則 財(cái)務(wù)控制的基本本原則包括：1目的性原則則。財(cái)務(wù)控制制作為一種財(cái)財(cái)務(wù)管理職能能，必須具有有明

3、確的目的的性，為企業(yè)業(yè)理財(cái)目標(biāo)服服務(wù)。 2充分性原則則。財(cái)務(wù)控制制的手段對于于目標(biāo)而言應(yīng)應(yīng)當(dāng)是充分的的，應(yīng)當(dāng)足以以保證目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)。3及時(shí)性原則則。財(cái)務(wù)控制制的及時(shí)性要要求及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)偏差，并能能及時(shí)采取措措施加以糾正正。 4認(rèn)同性原則則。財(cái)務(wù)控制制的目標(biāo)、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和措施必必須為相關(guān)人人士所認(rèn)同。5經(jīng)濟(jì)性原則則。財(cái)務(wù)控制制的手段應(yīng)當(dāng)當(dāng)是必要的，其其產(chǎn)生的價(jià)值值應(yīng)當(dāng)大于所所耗的費(fèi)用。6客觀性原則則。管理者對對績效的評價(jià)價(jià)應(yīng)當(dāng)客觀公公正，防止主主觀片面。7靈活性原則則。財(cái)務(wù)控制制應(yīng)當(dāng)含有足足夠靈活的要要素，以便在在出現(xiàn)任何失失常情況下，都都能保持對運(yùn)運(yùn)行過程的控控制，不受環(huán)環(huán)境變化、計(jì)計(jì)劃疏忽、計(jì)計(jì)劃

4、變更的影影響。8適應(yīng)性原則則。財(cái)務(wù)控制制的目標(biāo)、內(nèi)內(nèi)容和方法應(yīng)應(yīng)與組織結(jié)構(gòu)構(gòu)中的職位相相適應(yīng)。9協(xié)調(diào)性原則則。財(cái)務(wù)控制制的各種手段段在功能、作作用、方法和和范圍方面不不能相互制約約，而應(yīng)相互互配合，在單單位內(nèi)部形成成合力，產(chǎn)生生協(xié)同效應(yīng)。10簡明性原原則?？刂颇磕繕?biāo)應(yīng)當(dāng)明確確，控制措施施與規(guī)章制度度應(yīng)當(dāng)簡明易易懂，易為執(zhí)執(zhí)行者所理解解和接受。 三、財(cái)務(wù)控制的的種類可以采用各種不不同的標(biāo)志對對財(cái)務(wù)控制進(jìn)進(jìn)行分類。1按照財(cái)務(wù)控控制的內(nèi)容，可可分為一般控控制和應(yīng)用控控制兩類。一一般控制，是是指對企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)活動賴以以進(jìn)行的內(nèi)部部環(huán)境所實(shí)施施的總體控制制，包括組織織控制、人員員控制、財(cái)務(wù)務(wù)預(yù)算、業(yè)績績評

5、價(jià)、財(cái)務(wù)務(wù)記錄等項(xiàng)內(nèi)內(nèi)容；應(yīng)用控控制，是指作作用于企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)活動的具具體控制，包包括業(yè)務(wù)處理理程序中的批批準(zhǔn)與授權(quán)、審審核與復(fù)核以以及為保證資資產(chǎn)安全而采采取的限制措措施等項(xiàng)控制制。2按照財(cái)務(wù)控控制的功能，可可分為預(yù)防性性控制、偵查查性控制、糾糾正性控制、指指導(dǎo)性控制和和補(bǔ)償性控制制。預(yù)防性控控制，是指為為防范風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)錯(cuò)弊和非法行行為的發(fā)生，或或減少其發(fā)生生機(jī)會所進(jìn)行行的控制；偵偵查性控制，是是指為了及時(shí)時(shí)識別已經(jīng)存存在的風(fēng)險(xiǎn)、已已經(jīng)發(fā)生的錯(cuò)錯(cuò)弊和非法行行為，或增強(qiáng)強(qiáng)識別能力所所進(jìn)行的控制制；糾正性控控制是對那些些通過偵查性性控制查出來來的問題所進(jìn)進(jìn)行的調(diào)整和和糾正；指導(dǎo)導(dǎo)性控制是為為了實(shí)現(xiàn)有

6、利利結(jié)果而進(jìn)行行的控制；補(bǔ)補(bǔ)償性控制是是針對某些環(huán)環(huán)節(jié)的不足或或缺陷而采取取的控制措施施。3按照財(cái)務(wù)控控制的時(shí)序，可可分為事前控控制、事中控控制和事后控控制三類。事事前控制，是是指企業(yè)為防防止財(cái)務(wù)資源源在質(zhì)和量上上發(fā)生偏差，而而在行為發(fā)生生之前所實(shí)施施的控制；事事中控制，是是指財(cái)務(wù)活動動發(fā)生過程中中所進(jìn)行的控控制；事后控控制，是指對對財(cái)務(wù)活動的的結(jié)果所進(jìn)行行的分析、評評價(jià)。4按照實(shí)施控控制的主體，可可分為出資者者財(cái)務(wù)控制、經(jīng)經(jīng)營者財(cái)務(wù)控控制和財(cái)務(wù)部部門的財(cái)務(wù)控控制。出資者者財(cái)務(wù)控制是是為了實(shí)現(xiàn)其其資本保全和和資本增值目目標(biāo)而對經(jīng)營營者的財(cái)務(wù)收收支活動進(jìn)行行的控制，如如對成本開支支范圍和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的

7、規(guī)定等。經(jīng)經(jīng)營者財(cái)務(wù)控控制是為了實(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算算目標(biāo)而對企企業(yè)及各責(zé)任任中心的財(cái)務(wù)務(wù)收支活動所所進(jìn)行的控制制，這種控制制是通過經(jīng)營營者制定財(cái)務(wù)務(wù)決策目標(biāo)，并并促使這些目目標(biāo)得到貫徹徹執(zhí)行來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的。如企業(yè)業(yè)的籌資、投投資、資產(chǎn)運(yùn)運(yùn)用、成本支支出決策及其其執(zhí)行等。財(cái)財(cái)務(wù)部門的財(cái)財(cái)務(wù)控制是財(cái)財(cái)務(wù)部門為了了有效地組織織現(xiàn)金流動，通通過編制現(xiàn)金金預(yù)算，執(zhí)行行現(xiàn)金預(yù)算，對對企業(yè)日常財(cái)財(cái)務(wù)活動所進(jìn)進(jìn)行的控制。如如對各項(xiàng)貨幣幣資金用途的的審查等。通通常認(rèn)為出資資者財(cái)務(wù)控制制是一種外部部控制，而經(jīng)經(jīng)營者和財(cái)務(wù)務(wù)部門的財(cái)務(wù)務(wù)控制是一種種內(nèi)部控制。5按照控制的的依據(jù)，可分分為預(yù)算控制制和制度控制制。預(yù)算控制制是指

8、以財(cái)務(wù)務(wù)預(yù)算為依據(jù)據(jù)，對預(yù)算執(zhí)執(zhí)行主體的財(cái)財(cái)務(wù)收支活動動進(jìn)行監(jiān)督、調(diào)調(diào)整的一種控控制形式。預(yù)預(yù)算表明了其其執(zhí)行主體的的責(zé)任和奮斗斗目標(biāo)，規(guī)定定了預(yù)算執(zhí)行行主體的行為為。制度控制制是指通過制制定企業(yè)內(nèi)部部規(guī)章制度，并并以此為依據(jù)據(jù)約束企業(yè)和和各責(zé)任中心心財(cái)務(wù)收支活活動的一種控控制形式。制制度控制通常常規(guī)定只能做做什么，不能能做什么。與與預(yù)算控制相相比較，制度度控制具有防防護(hù)性的特征征，而預(yù)算控控制主要具有有激勵(lì)性的特特征。6按照控制的的對象，可分分為收支控制制和現(xiàn)金控制制。收支控制制，是對企業(yè)業(yè)和各責(zé)任中中心的財(cái)務(wù)收收入活動和財(cái)財(cái)務(wù)支出活動動所進(jìn)行的控控制?？刂曝?cái)財(cái)務(wù)收入活動動，旨在提高高收入；

9、控制制財(cái)務(wù)支出活活動，旨在降降低成本，減減少支出；收收支控制的根根本目標(biāo)，就就是實(shí)現(xiàn)利潤潤最大化。現(xiàn)現(xiàn)金控制是對對企業(yè)和各責(zé)責(zé)任中心的現(xiàn)現(xiàn)金流入和現(xiàn)現(xiàn)金流出活動動所進(jìn)行的控控制。由于企企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)采取權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制，導(dǎo)致致利潤不等于于現(xiàn)金凈流入入，所以，對對現(xiàn)金有必要要單獨(dú)控制。現(xiàn)現(xiàn)金控制應(yīng)力力求實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金金流入流出的的基本平衡，既既要防止因現(xiàn)現(xiàn)金短缺而可可能出現(xiàn)的支支付危機(jī)，也也要防止因現(xiàn)現(xiàn)金沉淀而可可能出現(xiàn)的機(jī)機(jī)會成本增加加。7按照控制的的手段，可分分為定額控制制和定率控制制，也可稱為為絕對控制和和相對控制。定定額控制是指指對企業(yè)和責(zé)責(zé)任中心采用用絕對額指標(biāo)標(biāo)進(jìn)行控制。一一般而言，對對激勵(lì)性

10、指標(biāo)標(biāo)確定最低控控制標(biāo)準(zhǔn)，對對約束性指標(biāo)標(biāo)確定最高控控制標(biāo)準(zhǔn)。定定率控制是指指對企業(yè)和責(zé)責(zé)任中心采用用相對比率指指標(biāo)進(jìn)行控制制。一般而言言，定率控制制具有投入與與產(chǎn)出對比、開開源與節(jié)流并并重的特征。比比較而言，定定額控制沒有有彈性，定率率控制具有彈彈性。四、財(cái)務(wù)控制的的方法財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部部控制的一個(gè)個(gè)重要環(huán)節(jié)，財(cái)財(cái)務(wù)控制要以以消除隱患、防防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)規(guī)范經(jīng)營、提提高效率為宗宗旨，建立全全方位的財(cái)務(wù)務(wù)控制體系和和多元的財(cái)務(wù)務(wù)監(jiān)控措施。全方位的財(cái)務(wù)控控制，是指財(cái)財(cái)務(wù)控制必須須滲透到企業(yè)業(yè)的法人治理理結(jié)構(gòu)與組織織管理的各個(gè)個(gè)層次、生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程程、各個(gè)經(jīng)營營環(huán)節(jié)，覆蓋蓋企業(yè)所有的的部門、崗位位和員

11、工。 多元的財(cái)務(wù)監(jiān)控控措施，是指指既有事后的的監(jiān)控措施，更更有事前、事事中的監(jiān)控手手段、策略；既有約束手手段，也有激激勵(lì)的安排；既有財(cái)務(wù)上上資金流量、存存量預(yù)算指標(biāo)標(biāo)的設(shè)定、會會計(jì)報(bào)告反饋饋信息的跟蹤蹤，也有人事事委派、生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營一體化化、轉(zhuǎn)移價(jià)格格、資金融通通的策略。第二節(jié) 成本本控制一、成本控制概概述(一)成本控制制的意義成本控制是根據(jù)據(jù)預(yù)定的成本本目標(biāo)，對企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營過程中的勞勞動耗費(fèi)進(jìn)行行約束和調(diào)節(jié)節(jié)，發(fā)現(xiàn)偏差差，糾正偏差差，以實(shí)現(xiàn)預(yù)預(yù)定的成本目目標(biāo)，促使成成本不斷降低低。成本控制在現(xiàn)代代成本管理中中具有重要意意義。 1成本控制是是現(xiàn)代成本管管理的核心 現(xiàn)代成本管理包包括成本預(yù)測測

12、、成本決策策、成本計(jì)劃劃、成本核算算、成本控制制、成本分析析和成本考核核等環(huán)節(jié)。從從管理的時(shí)序序看，成本預(yù)預(yù)測、決策和和計(jì)劃屬于事事前成本管理理，成本核算算和成本控制制屬于事中成成本管理，而而成本分析和和成本考核屬屬于事后成本本管理。在這這里，成本預(yù)預(yù)測、決策和和計(jì)劃為成本本控制提供依依據(jù)，成本核核算為成本控控制提供反饋饋信息，成本本分析和成本本考核則反映映了成本控制制的結(jié)果。由由此可見，成成本控制是成成本管理的核核心內(nèi)容。2成本控制是是降低成本，提提高經(jīng)濟(jì)效益益的重要手段段所謂經(jīng)濟(jì)效益就就是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程中中勞動消耗與與勞動成果之之間的對比。只只有以最小的的勞動消耗實(shí)實(shí)現(xiàn)最大的勞勞動成果

13、，才才能獲得最佳佳的經(jīng)濟(jì)效益益。成本是勞勞動消耗的具具體表現(xiàn)形式式，降低成本本是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益的重要要基礎(chǔ)。要降降低成本，必必須加強(qiáng)成本本管理，其中中的一項(xiàng)重要要內(nèi)容是強(qiáng)化化成本控制。因因?yàn)槌杀究刂浦茖?shí)際上是對對生產(chǎn)經(jīng)營活活動過程中的的一切耗費(fèi)進(jìn)進(jìn)行約束和調(diào)調(diào)節(jié)，使其朝朝著預(yù)定的成成本目標(biāo)發(fā)展展，促使企業(yè)業(yè)不斷降低成成本。顯然，如如果成本控制制不力，成本本目標(biāo)就不能能實(shí)現(xiàn)，降低低成本和提高高經(jīng)濟(jì)效益也也就無從談起起。 3成本控制是是加強(qiáng)整個(gè)宏宏觀經(jīng)濟(jì)控制制的重要基礎(chǔ)礎(chǔ) 成本控制是整個(gè)個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)控控制系統(tǒng)中的的一個(gè)子系統(tǒng)統(tǒng)，它在整個(gè)個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)控控制中起著基基礎(chǔ)性作用。成成本控制的效效果在很大程程

14、度上影響到到宏觀經(jīng)濟(jì)控控制的效果。長長期以來，我我國企業(yè)成本本普遍存在著著失控現(xiàn)象。由由于成本失控控，一方面造造成企業(yè)損失失浪費(fèi)日趨嚴(yán)嚴(yán)重，成本不不斷上升，經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益下降降，投入與產(chǎn)產(chǎn)出的比例失失調(diào)，另一方方面也導(dǎo)致了了物價(jià)失控，呈呈現(xiàn)出“成本上升物價(jià)上漲成本再度上上升”的惡性循環(huán)環(huán)，進(jìn)而影響響整個(gè)宏觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)的控制。面面對嚴(yán)峻的現(xiàn)現(xiàn)實(shí)，必須清清楚地意識到到成本控制在在整個(gè)宏觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)控制中的的地位和作用用，樹立系統(tǒng)統(tǒng)的成本控制制意識，強(qiáng)化化成本控制，才才能為加強(qiáng)整整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)濟(jì)控制奠定重重要的基礎(chǔ)。（二）成本控制制的原則成本控制要遵循循一定的原則則，下面是成成本控制的一一般原則：1系統(tǒng)性原則則成

15、本控制是一個(gè)個(gè)經(jīng)濟(jì)控制系系統(tǒng)，這個(gè)系系統(tǒng)要對成本本實(shí)施有效控控制，必須遵遵循系統(tǒng)性原原則。系統(tǒng)性性原則要求成成本控制做到到事事有人管管，處處有控控制，人人有有責(zé)任。因此此，成本控制制既要有縱向向控制，又要要有橫向控制制，既要有總總指標(biāo)控制又又要有分指標(biāo)標(biāo)控制，既要要有前饋控制制也要有反饋饋控制，既要要有控制的組組織體系又要要有廣泛的群群眾基礎(chǔ)。從從而形成上下下左右、縱橫橫交錯(cuò)的全員員成本控制網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)體系。成成本控制只有有遵循系統(tǒng)性性原則，講求求系統(tǒng)的一致致性，才能使使成本控制行行為與成本控控制目標(biāo)相協(xié)協(xié)調(diào)，從而實(shí)實(shí)現(xiàn)成本控制制的總目標(biāo)。 2效益性原則則任何系統(tǒng)的控制制都要講求效效益。效益性性不僅

16、是系統(tǒng)統(tǒng)追求的目標(biāo)標(biāo)，而且也是是評價(jià)系統(tǒng)有有效性的重要要標(biāo)準(zhǔn)。成本本控制遵循效效益性原則，要要求成本控制制指標(biāo)的確定定、成本控制制方法的選擇擇、成本控制制組織體系的的建立，都要要以提高經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益為著眼眼點(diǎn)。凡是有有利于提高經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益的成成本行為都要要積極地給予予激勵(lì)、促進(jìn)進(jìn)和支持，凡凡是不利于提提高經(jīng)濟(jì)效益益的成本行為為，都應(yīng)予以以調(diào)節(jié)、約束束和限制，從從而引導(dǎo)企業(yè)業(yè)精打細(xì)算，增增產(chǎn)節(jié)約，增增收節(jié)支，提提高經(jīng)濟(jì)效益益。3例外管理原原則 例外管理是指企企業(yè)管理人員員對于控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的問問題，不必事事無巨細(xì)，逐逐項(xiàng)控制，而而應(yīng)將注意力力集中在成本本實(shí)際值脫離離成本目標(biāo)值值差異的例外外事項(xiàng)上。所所

17、謂“例外事項(xiàng)”，一般有以以下情況：一一是成本差異異額較大的事事項(xiàng)，二是經(jīng)經(jīng)常出現(xiàn)差異異額的事項(xiàng)；三是可避免免原因引起的的性質(zhì)嚴(yán)重的的事項(xiàng)，四是是影響企業(yè)決決策的事項(xiàng)。對對于這些例外外事項(xiàng)，成本本控制人員必必須實(shí)行重點(diǎn)點(diǎn)控制。成本本控制遵循例例外管理原則則有利于將管管理人員從繁繁瑣的日常事事務(wù)中解脫出出來，集中力力量抓住主要要矛盾，從而而提高控制效效率。（三）成本控制制的程序與方方法1成本控制的的程序 成本控制的程序序一般分為制制定標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和檢檢查考評三個(gè)個(gè)步驟。（1）制定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。這屬于事事前控制。制制定標(biāo)準(zhǔn)就是是確定生產(chǎn)過過程各階段、各各部門、各環(huán)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、目目標(biāo)、預(yù)算或或

18、定額。對各各種資源消耗耗和各項(xiàng)費(fèi)用用開支規(guī)定數(shù)數(shù)量界限，作作為衡量實(shí)際際消耗和支出出是否合理的的依據(jù)。成本本控制標(biāo)準(zhǔn)包包括目標(biāo)成本本、費(fèi)用預(yù)算算、材料定額額、工時(shí)定額額、工序成本本、零件成本本、責(zé)任成本本等等。（2）執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。這屬于過過程控制或事事中控制。即即在生產(chǎn)過程程中根據(jù)預(yù)定定的標(biāo)準(zhǔn)控制制各項(xiàng)消耗和和支出，隨時(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)節(jié)約還還是超支，并并預(yù)測其發(fā)展展趨勢，采取取措施，把差差異控制在允允許的范圍內(nèi)內(nèi)。執(zhí)行過程程控制，主要要依靠成本信信息的及時(shí)反反饋和數(shù)據(jù)的的統(tǒng)計(jì)分析，建建立嚴(yán)格的責(zé)責(zé)任制，實(shí)行行全員控制和和全過程控制制。 （3）檢查考評評。這屬于事事后控制。即即階段性地集集中查找和分分析產(chǎn)

19、生成本本差異的原因因，判明責(zé)任任歸屬，對成成本目標(biāo)和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情情況作出考核核評價(jià)，獎優(yōu)優(yōu)罰劣，并采采取措施，防防止不利因素素重復(fù)發(fā)生，總總結(jié)和推廣經(jīng)經(jīng)驗(yàn)，為修訂訂標(biāo)準(zhǔn)提供可可靠的參數(shù)，把把成本控制的的科學(xué)方法標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化。以上三個(gè)步驟相相互聯(lián)系，循循環(huán)往復(fù)，構(gòu)構(gòu)成成本控制制循環(huán)。每一一次循環(huán)，成成本控制標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)都應(yīng)有所改改善，成本控控制手段也更更加科學(xué)。2成本控制的的方法成本控制的方法法是多種多樣樣的。從成本本控制標(biāo)準(zhǔn)上上來看，有目目標(biāo)成本控制制法、定額成成本控制法、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本控制制法、預(yù)算控控制法、責(zé)任任成本控制法法等。目標(biāo)成成本控制法是是以目標(biāo)成本本作為成本控控制的依據(jù)，定定額成本控制制法是

20、以定額額成本作為控控制成本的依依據(jù)，標(biāo)準(zhǔn)成成本控制法是是以標(biāo)準(zhǔn)成本本為成本控制制的依據(jù)，預(yù)預(yù)算控制法是是以預(yù)算作為為控制的依據(jù)據(jù)，責(zé)任成本本控制法是以以責(zé)任成本作作為控制的依依據(jù)。下面重重點(diǎn)介紹目標(biāo)標(biāo)成本控制法法、定額成本本控制法和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本控制制法。二、目標(biāo)成本控控制（一）目標(biāo)成本本控制的基本本思想目標(biāo)成本控制又又叫成本企畫畫，它首先被被日本豐田汽汽車公司所采采用，后發(fā)展展到電機(jī)、制制造、精密儀儀器、化工等等行業(yè)，現(xiàn)已已成為日本最最富潛力的競競爭武器之一一。目標(biāo)成本控制是是針對目標(biāo)成成本進(jìn)行策劃劃并將其延伸伸至設(shè)計(jì)、制制造階段，運(yùn)運(yùn)用價(jià)值工程程進(jìn)行功能成成本分析，達(dá)達(dá)到不斷降低低成本，增加加

21、競爭能力的的一種成本管管理方法。其其基本思想是是在產(chǎn)品的策策劃與設(shè)計(jì)階階段，作為經(jīng)經(jīng)營者，必須須關(guān)注將要制制造的產(chǎn)品成成本的上限，這這一上限即目目標(biāo)成本。通通過市場需求求決定的目標(biāo)標(biāo)售價(jià)（預(yù)期期售價(jià)）和期期望目標(biāo)利潤潤這兩個(gè)因素素來求得目標(biāo)標(biāo)成本。用列列式可表示為為：目標(biāo)成本=目標(biāo)標(biāo)售價(jià)-目標(biāo)標(biāo)利潤目標(biāo)成本=目標(biāo)標(biāo)售價(jià)（1-目標(biāo)標(biāo)利潤率）這意味著，目標(biāo)標(biāo)成本控制要要求確保制造造過程實(shí)際消消耗的成本乃乃至用戶的使使用成本都不不允許超越這這一范圍，這這就必須把成成本管理的立立足點(diǎn)從制造造階段轉(zhuǎn)向制制造前階段。在在制造前階段段（產(chǎn)品的策策劃、構(gòu)想與與設(shè)計(jì)階段）擺擺脫單純會計(jì)計(jì)思想方法的的束縛，使以以

22、價(jià)值工程方方法為主的多多樣化工程方方法與會計(jì)計(jì)計(jì)量方法有效效地結(jié)合起來來，藉此達(dá)成成大幅度的成成本降低。這這一控制過程程由三個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)構(gòu)成：（11）目標(biāo)成本本設(shè)定；（22）目標(biāo)成本本分解；（33）目標(biāo)成本本考核。下面面分別就這三三個(gè)環(huán)節(jié)具體體進(jìn)行介紹。（二）目標(biāo)成本本的設(shè)定目標(biāo)成本設(shè)定環(huán)環(huán)節(jié)要求確定定一個(gè)在目標(biāo)標(biāo)售價(jià)前提下下能達(dá)成目標(biāo)標(biāo)利潤的目標(biāo)標(biāo)成本額。由由上面談到的的目標(biāo)成本公公式，只要確確定了目標(biāo)售售價(jià)和目標(biāo)利利潤（率），就就能設(shè)定目標(biāo)標(biāo)成本。目標(biāo)售價(jià)的確定定是在考慮生生產(chǎn)基本形態(tài)態(tài)（自主開發(fā)發(fā)生產(chǎn)還是接接受訂貨生產(chǎn)產(chǎn)）和產(chǎn)品類類型（首次生生產(chǎn)的新產(chǎn)品品還是已生產(chǎn)產(chǎn)過的舊產(chǎn)品品等）的基礎(chǔ)礎(chǔ)

23、上，結(jié)合產(chǎn)產(chǎn)品的市場情情況（供需與與競爭）來形形成的。在這這方面日本的的橋本賢一與與小川正樹作作了較好的實(shí)實(shí)踐總結(jié)，在在他們所著的的技術(shù)人員員用成本企畫畫追求最低低成本的步驟驟中，以表表格的形式列列示了各種情情形下目標(biāo)售售價(jià)的確定方方法，如表110-1所示示。表10-1 目標(biāo)標(biāo)售價(jià)的確定定生產(chǎn)基本形態(tài)產(chǎn)品類型市場情況目標(biāo)售價(jià)確定自主開發(fā)生產(chǎn)新產(chǎn)品存在競爭市場價(jià)格不存在競爭類似品價(jià)格舊產(chǎn)品增加新功能市場價(jià)格不增加新功能類似品價(jià)格受客戶預(yù)算限制制產(chǎn)品(較少少見)希望價(jià)格接受訂貨生產(chǎn)首次接受訂貨存在競爭市場價(jià)格不存在競爭類似品價(jià)格繼續(xù)接受訂貨希望價(jià)格目標(biāo)利潤率的設(shè)設(shè)定是一個(gè)經(jīng)經(jīng)營者主觀上上對利潤的要

24、要求問題，取取決于經(jīng)營者者的期望或者者說欲求，但但期望或欲求求并非可以任任意拔高，必必須考慮各種種現(xiàn)實(shí)可能性性的制約。（三）目標(biāo)成本本的分解目標(biāo)成本分解是是為使目標(biāo)成成本易于達(dá)成成，根據(jù)產(chǎn)品品的特性且兼兼顧方便的因因素，將其分分解成更小的的單位。其分分解的方式從從大類上可以以分為按物為為對象分解與與按人為對象象分解，其中中又各有細(xì)的的分類。以下下逐一分述。1功能別分解解功能別分解是指指將產(chǎn)品制造造目標(biāo)成本按按功能值基準(zhǔn)準(zhǔn)分解為該產(chǎn)產(chǎn)品各功能的的目標(biāo)成本。其其步驟為，首首先分解為大大的功能分域域的成本，再再向中功能分分域分解，最最后再向小功功能分域分解解。一般而言言，在構(gòu)想設(shè)設(shè)計(jì)階段只能能做到大

25、功能能分域的分解解，進(jìn)入詳細(xì)細(xì)設(shè)計(jì)階段后后才能進(jìn)行更更細(xì)的分解。應(yīng)應(yīng)該注意到，產(chǎn)產(chǎn)品的功能整整理必須通過過價(jià)值工程的的方法，由“功能系統(tǒng)圖圖”來確定功能能分域。必須須注意，功能能分域評價(jià)時(shí)時(shí)切勿忘記用用戶的立場，必必須從產(chǎn)品用用戶的立場來來進(jìn)行評價(jià)。功功能別分解法法主要是對處處于導(dǎo)入期的的復(fù)雜新產(chǎn)品品適用，必須須以源流管理理思想從構(gòu)想想原點(diǎn)起進(jìn)行行功能分析。當(dāng)當(dāng)然對于成長長期中需要進(jìn)進(jìn)行功能改造造或變更的產(chǎn)產(chǎn)品也往往采采用此法。2構(gòu)造別分解解構(gòu)造別分解的實(shí)實(shí)施方法是，在在產(chǎn)品構(gòu)造分分割的基礎(chǔ)上上，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)評估各個(gè)構(gòu)構(gòu)造的重要程程度（往往以以百分?jǐn)?shù)表示示），或者按按歷史上類似似產(chǎn)品的成本本構(gòu)成

26、比，將將其作為合理理的分解基準(zhǔn)準(zhǔn)進(jìn)行目標(biāo)成成本的分解。實(shí)實(shí)務(wù)中有多種種構(gòu)造別分解解法，如構(gòu)造造群別、構(gòu)件件別及中間半半成品別等等等。倘若產(chǎn)品品的基本構(gòu)造造及其運(yùn)作方方式大體已定定型，該產(chǎn)品品的技術(shù)發(fā)展展速度又不太太快，或者由由于為搶占市市場，開發(fā)時(shí)時(shí)間急促而難難以及時(shí)拿出出新構(gòu)想的產(chǎn)產(chǎn)品，往往采采用構(gòu)造別分分解的方法。 實(shí)踐中有一種將將功能別分解解與構(gòu)造別分分解相結(jié)合的的方式。具體體做法是，首首先按大功能能分域分解目目標(biāo)成本，再再向次級的功功能分域細(xì)分分解，這樣就就使得目標(biāo)成成本循著構(gòu)想想及基本設(shè)計(jì)計(jì)的軌跡逐漸漸落實(shí)，當(dāng)構(gòu)構(gòu)造的輪廓大大體趨于明確確時(shí)，再進(jìn)行行構(gòu)造別分解解。對幾乎沒沒有市場先例

27、例的、帶有較較高創(chuàng)新性的的產(chǎn)品，這種種兩者結(jié)合的的方法既實(shí)用用又有效。3成本要素別別分解在功能別或構(gòu)造造別分解之后后，再進(jìn)一步步按作為成本本控制對象的的成本要素進(jìn)進(jìn)行目標(biāo)成本本的再分解。分分解之前必須須先明確成本本要素的項(xiàng)目目，成本要素素應(yīng)劃分到何何種詳細(xì)程度度才算合適，可可以說因例而而異，但至少少需要劃分為為直接材料費(fèi)費(fèi)和加工費(fèi)兩兩項(xiàng)。如此簡簡單的兩分法法有其典型的的說明意義，即即成本要素別別分解實(shí)際上上內(nèi)含著責(zé)任任別分解的屬屬性，因?yàn)榻到档筒牧腺M(fèi)是是設(shè)計(jì)人員的的職責(zé)，降低低加工費(fèi)則是是生產(chǎn)技術(shù)人人員的職責(zé)，這這與下文要說說的開發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)人員別分解解有其相通之之處。成本要素別分解解目標(biāo)成本有有

28、助于設(shè)計(jì)階階段(包括工工程設(shè)計(jì)與產(chǎn)產(chǎn)品模型設(shè)計(jì)計(jì))的成本控控制，也使得得制造過程中中加工工藝的的各種投入有有了明確的依依據(jù)，同時(shí)對對制造階段的的標(biāo)準(zhǔn)成本設(shè)設(shè)定也有指導(dǎo)導(dǎo)作用。4開發(fā)設(shè)計(jì)人人員別分解上述按物將目標(biāo)標(biāo)成本分解計(jì)計(jì)算是針對客客體把努力目目標(biāo)作詳細(xì)的的限定分割，但但如能針對人人這個(gè)能動的的主體分解目目標(biāo)成本，即即把努力目標(biāo)標(biāo)歸屬到人，則則有利于促進(jìn)進(jìn)人的責(zé)任意意識并帶動其其行為動機(jī)，具具有更為高級級的管理意義義。人通常以以組織和個(gè)人人兩種形態(tài)存存在，具體分分解方式也可可按組織別（工工作團(tuán)隊(duì)或小小組）和按個(gè)個(gè)人別（開發(fā)發(fā)設(shè)計(jì)人員）展展開。按組織織別和人員別別分解的寬嚴(yán)嚴(yán)程度不同，按按開發(fā)

29、設(shè)計(jì)者者個(gè)人來分解解最為嚴(yán)格。按按開發(fā)設(shè)計(jì)人人員別分解目目標(biāo)成本促進(jìn)進(jìn)了人的成本本意識，有助助于保證目標(biāo)標(biāo)成本的完成成，更徹底地地達(dá)到管理效效果。這種做做法長期持之之以恒，因其其長期起著激激勵(lì)成本意識識的作用，將將大大有助于于挑戰(zhàn)設(shè)計(jì)極極限，變理想想為現(xiàn)實(shí)。（四）目標(biāo)成本本的考核目標(biāo)成本的考核核是對達(dá)成目目標(biāo)成本工作作的履行程度度進(jìn)行監(jiān)控、檢檢查的行為。為為了使成本控控制起到指導(dǎo)導(dǎo)和督促作用用，必須經(jīng)常常檢查各個(gè)單單位和個(gè)人對對目標(biāo)成本的的執(zhí)行情況。檢檢查可以定期期進(jìn)行，每旬旬、每月或每每季檢查一次次，特別是對對于那些占成成本比重很大大、經(jīng)常發(fā)生生波動并且控控制比較困難難的目標(biāo)成本本更要經(jīng)常性

30、性地進(jìn)行檢查查。在檢查過過程中，不僅僅要檢查目標(biāo)標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)程度，而且且要檢查成本本核算的真實(shí)實(shí)性和正確性性，特別是有有無任意擴(kuò)大大成本開支范范圍和標(biāo)準(zhǔn)，人人為地抬高成成本的現(xiàn)象，對對于亂攤亂擠擠成本的行為為，必須嚴(yán)肅肅處理。在檢檢查的基礎(chǔ)上上還要進(jìn)行分分析，通過分分析，分清主主觀因素和客客觀因素、有有利因素和不不利因素以及及主要因素和和次要因素，對對比差距，揭揭露矛盾，充充分挖掘企業(yè)業(yè)內(nèi)部潛力，為為今后制訂目目標(biāo)成本提供供新的依據(jù)。最最后，以目標(biāo)標(biāo)成本為依據(jù)據(jù)對成本控制制工作進(jìn)行考考核和評價(jià)，表表揚(yáng)先進(jìn)，懲懲罰落后，貫貫徹多勞多得得的按勞分配配原則，從而而調(diào)動企業(yè)各各方面降低成成本的積極性

31、性。三、定額成本控控制（一）定額成本本控制流程定額成本控制是是為了及時(shí)反反映和監(jiān)督產(chǎn)產(chǎn)品成本脫離離定額成本的的差異，配合合和加強(qiáng)定額額管理而采用用的一種方法法。其控制流流程為：事先先確定定額成成本，事中把把實(shí)際發(fā)生費(fèi)費(fèi)用劃分為定定額成本與定定額差異兩部部分來歸集，事事后分析產(chǎn)生生差異的原因因，及時(shí)反饋饋到管理部門門，同時(shí)以產(chǎn)產(chǎn)品定額成本本為基礎(chǔ)，加加減所歸集和和分配的定額額成本差異、定定額變動差異異、材料成本本差異，求得得產(chǎn)品實(shí)際成成本。對于實(shí)實(shí)際成本與定定額成本的關(guān)關(guān)系可用下列列公式表示：產(chǎn)品實(shí)際成本產(chǎn)品定額成成本脫離定額成成本差異定額變動差差異材料成本差差異（二）定額成本本的制定 產(chǎn)品的定

32、額成本本是以現(xiàn)行消消耗定額為根根據(jù)計(jì)算出來來的產(chǎn)品成本本，是企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)有生產(chǎn)條件件和技術(shù)水平平下所應(yīng)達(dá)到到的成本水平平。它與計(jì)劃劃成本不同，計(jì)計(jì)劃成本是以以計(jì)劃期內(nèi)平平均消耗定額額為根據(jù)計(jì)算算的產(chǎn)品成本本，是企業(yè)整整個(gè)計(jì)劃期內(nèi)內(nèi)所應(yīng)達(dá)到的的平均成本。定定額成本控制制首先要根據(jù)據(jù)產(chǎn)品的工藝藝規(guī)程，制定定產(chǎn)品的原材材料、動力、工工時(shí)消耗定額額，并且根據(jù)據(jù)各項(xiàng)消耗定定額和原材料料的計(jì)劃單價(jià)價(jià)、計(jì)劃工資資率或計(jì)件工工資單價(jià)，計(jì)計(jì)算這種產(chǎn)品品的直接材料料成本和直接接人工成本；其次制定制制造費(fèi)用預(yù)算算，并按一定定比例將其分分?jǐn)偟絾挝划a(chǎn)產(chǎn)品上去，從從而計(jì)算這種種產(chǎn)品的間接接成本；最后后，把直接成成本和間接成成

33、本加總，從從而得到該種種產(chǎn)品的定額額成本。定額成本通常由由計(jì)劃、會計(jì)計(jì)等部門共同同制定。在零零部件不多的的情況下，一一般是先制定定零件定額成成本，然后再再匯總計(jì)算部部件和產(chǎn)成品品的定額成本本。零部件定定額成本可以以作為在產(chǎn)品品和報(bào)廢零部部件計(jì)價(jià)的根根據(jù)。如果產(chǎn)產(chǎn)品的零、部部件較多，為為了簡化計(jì)算算工作量，也也可以不計(jì)算算零件定額成成本，而根據(jù)據(jù)列有零件原原材料消耗定定額、工序計(jì)計(jì)劃和工時(shí)消消耗定額的零零件定額卡，以以及原材料計(jì)計(jì)劃單價(jià)、計(jì)計(jì)劃工資率和和費(fèi)用率，計(jì)計(jì)算部件定額額成本，然后后匯總計(jì)算產(chǎn)產(chǎn)成品定額成成本，或者根根據(jù)零部件的的定額卡直接接計(jì)算產(chǎn)成品品定額成本。在在不計(jì)算零部部件定額成本

34、本的情況下，在在產(chǎn)品和報(bào)廢廢零部件的計(jì)計(jì)價(jià)，就要根根據(jù)零部件定定額卡和原材材料計(jì)劃單價(jià)價(jià)、計(jì)劃工資資率和費(fèi)用率率臨時(shí)計(jì)算。（三）脫離定額額差異的核算算計(jì)算和分析脫離離定額成本的的差異是定額額法的核心內(nèi)內(nèi)容。它包括括材料脫離定定額差異的計(jì)計(jì)算，直接人人工費(fèi)用脫離離定額差異的的計(jì)算，制造造費(fèi)甩脫離定定額差異的計(jì)計(jì)算?，F(xiàn)分述述如下。1直接材料脫脫離定額差異異的核算 在按批別組織生生產(chǎn)的企業(yè)，領(lǐng)領(lǐng)料按批別進(jìn)進(jìn)行，定額差差異的計(jì)算也也按批別進(jìn)行行。材料脫離離定額差異的的核算通常采采用材料憑證證限額法和分分批切割法。 材料憑證限額法法是在材料發(fā)發(fā)出時(shí)，分別別編制定額憑憑證（限額領(lǐng)領(lǐng)料單）和差差異憑證，來來

35、反映材料在在生產(chǎn)過程中中使用情況的的一種方法。發(fā)發(fā)料時(shí)，在限限額內(nèi)的，填填寫限額領(lǐng)料料單。超定額額領(lǐng)用或領(lǐng)用用替代材料的的，需填寫超超額領(lǐng)料單或或代用材料領(lǐng)領(lǐng)料單。對已已領(lǐng)未用的材材料，需填制制退料單。在在每批生產(chǎn)任任務(wù)完成后，限限額領(lǐng)料單所所列未領(lǐng)材料料的余額，扣扣除代用領(lǐng)料料單金額，加加上退料單所所列金額，就就是材料的節(jié)節(jié)約差異。超超額領(lǐng)料單上上所列數(shù)量則則為超支差異異。 【例10-1】某某企業(yè)本月投投產(chǎn)甲產(chǎn)品5500件，單單位產(chǎn)品A材材料消耗定額額25千克，每每千克計(jì)劃單單位成本4元元，超額領(lǐng)料料單本月登記記數(shù)量為1550千克。甲甲產(chǎn)品的A材材料定額差異異計(jì)算如下： 甲產(chǎn)品品A材料定額額

36、成本：500025450 000（元元） 甲產(chǎn)品品A材料脫離離定額差異：15046000（元）在分批組織生產(chǎn)產(chǎn)的企業(yè)，對對于某些經(jīng)常常大量使用的的材料，通常常是通過下料料車間切割后后才能加工使使用，這時(shí)可可采用專設(shè)的的材料切割核核算憑證“材料切割核核算單”來核算材料料脫離定額的的差異。這種種核算差異的的方法叫做分分批切割法。材材料切割核算算單的格式及及內(nèi)容如表110-2所示示：表10-2 材料切割核核算單材料編號或名稱稱：B材料 材料計(jì)劃單單位成本： 4元產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)產(chǎn)品 廢料料計(jì)劃單位成成本： 0.50元切割人工號和姓姓名：5266趙明 材材料計(jì)量單位位： 千克切割日期：2000年月2日

37、完工日期期：200年月4日表10-2發(fā)料數(shù)量退回余料數(shù)量材料實(shí)際消耗量量廢料回收數(shù)量15671499單件消耗定 額單件回收廢料定定額應(yīng)割成的毛坯數(shù)量實(shí)際割成的毛坯數(shù)量材料定額消耗量廢料定額回收量100.4015141405.60材料脫離定額差差異廢料脫離定額差差異差異原因過失人數(shù)量金額數(shù)量單價(jià)金額技術(shù)不熟練，多多留了毛邊，故故減少了毛坯坯數(shù)量操作人936-3.400.50-1.70表10-2中，回回收廢料超過過定額的差異異可沖減材料料費(fèi)用，故列列作負(fù)數(shù)。在不能按上述分分批核算原材材料脫離定額額差異的情況況下，可采用用定額盤存法法核算差異，基基本做法是：1.定期對在產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行盤存存，確定在產(chǎn)產(chǎn)品

38、數(shù)量。2.根據(jù)產(chǎn)量憑憑證所列完工工產(chǎn)品數(shù)量及及盤存在產(chǎn)品品數(shù)量，計(jì)算算產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)數(shù)量。計(jì)算公公式為：產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量完工產(chǎn)品數(shù)數(shù)量期末在在產(chǎn)品數(shù)量期初在產(chǎn)品品數(shù)量3.計(jì)算材料定定額消耗量。計(jì)計(jì)算公式為：材料定額消耗量量產(chǎn)品投產(chǎn)產(chǎn)數(shù)量材料消耗定定額4.計(jì)算材料實(shí)實(shí)際消耗量。根根據(jù)限額領(lǐng)料料單、超額領(lǐng)領(lǐng)料單、代用用領(lǐng)料單、退退料單等憑證證，以及車間間余料的盤存存資料，計(jì)算算出材料實(shí)際際消耗量。5.計(jì)算材料脫脫離定額的差差異。計(jì)算公公式為：材料脫離定額的的差異（材材料實(shí)際消耗耗量材料定定額消耗量）材料計(jì)劃單價(jià)【例10-2】甲甲產(chǎn)品期初在在產(chǎn)品50件件，本月完工工產(chǎn)量6500件，期末在在產(chǎn)品為800件，原

39、材料料系開工時(shí)一一次投入，材材料消耗定額額為10千克克，計(jì)劃單價(jià)價(jià)為6元千千克。本月材材料限額領(lǐng)料料憑證登記數(shù)數(shù)量為6 8800千克，材材料超額領(lǐng)料料憑證登記數(shù)數(shù)量為4000千克，期末末車間盤存余余料為2000千克。本月月甲產(chǎn)品材料料脫離定額差差異的計(jì)算過過程如下：（1）計(jì)算本月月投產(chǎn)數(shù)量： 投產(chǎn)數(shù)數(shù)量650080100506880（件）（2）計(jì)算材料料定額消耗量量： 材料定定額消耗量680106 800（千千克）（3）計(jì)算材料料實(shí)際消耗量量： 材料實(shí)實(shí)際消耗量6 800040020077 000（千千克） （4）計(jì)計(jì)算材料脫離離定額差異：材料脫離定額差差異（7 00066 800）61 20

40、0（元）2直接人工費(fèi)費(fèi)用脫離定額額差異的核算算 人工費(fèi)費(fèi)用脫離定額額差異的核算算，因采用工工資形式不同同而有所區(qū)別別。 在計(jì)件件工資形式下下，生產(chǎn)工人人工資脫離定定額差異的核核算與原材料料脫離定額差差異的核算類類似。按計(jì)件件單價(jià)支付的的工資就是定定額工資。其其計(jì)算公式為為： 直接人人工定額費(fèi)用用約當(dāng)產(chǎn)量量計(jì)件單價(jià)計(jì)件單價(jià)計(jì)劃劃單位工時(shí)人人工費(fèi)用每工時(shí)產(chǎn)量量定額對符合定額的生生產(chǎn)工人工資資，應(yīng)該反映映在產(chǎn)量記錄錄中。其他如如廢品損失、停停工工資、女女工哺乳期間間的津貼等則則屬于工資定定額差異。對對脫離定額的的差異，通常常反映在專設(shè)設(shè)的補(bǔ)付單等等差異憑證中中。在計(jì)時(shí)工資形式式下，生產(chǎn)工工人工資脫離

41、離定額的差異異平時(shí)不能按按產(chǎn)品直接計(jì)計(jì)算，所以平平時(shí)只以工時(shí)時(shí)進(jìn)行考核，在在月末實(shí)際生生產(chǎn)工人工資資總額確定以以后，才能按按下列公式計(jì)計(jì)算：計(jì)劃單位工時(shí)工工資計(jì)劃產(chǎn)產(chǎn)量的定額直直接工資總額額計(jì)劃產(chǎn)量的的定額生產(chǎn)工工時(shí)總數(shù) 實(shí)際單位工時(shí)工工資實(shí)際直直接工資總額額實(shí)際生產(chǎn)工工時(shí)總數(shù)某產(chǎn)品定額工資資該產(chǎn)品實(shí)實(shí)際產(chǎn)量的定定額生產(chǎn)工時(shí)時(shí)計(jì)劃單位工工時(shí)工資該產(chǎn)品實(shí)際工資資該產(chǎn)品實(shí)實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)時(shí)實(shí)際單位工工時(shí)工資【例10-3】設(shè)設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)品，每每工時(shí)產(chǎn)量定定額為4件，本本月約當(dāng)產(chǎn)量量1 6000件，計(jì)劃每每工時(shí)人工費(fèi)費(fèi)為3元，實(shí)實(shí)際人工費(fèi)為為1 4000元。其直接接人工費(fèi)用脫脫離定額差異

42、異計(jì)算如下：計(jì)件單價(jià)340.775（元/件件）甲產(chǎn)品定額工資資1 60000.751 2000（元）甲產(chǎn)品實(shí)際工資資脫離定額差差異1 44001 2002200（元）無論采用哪種工工資形式，都都應(yīng)根據(jù)上述述核算資料，按按照成本計(jì)算算對象匯總編編制“定額工資及及脫離定額差差異匯總表”，匯總反映映各種產(chǎn)品的的定額工資、實(shí)實(shí)際工資、工工資差異，以以及產(chǎn)生差異異的原因，并并據(jù)以登記有有關(guān)的產(chǎn)品成成本計(jì)算單。3制造費(fèi)用脫脫離定額差異異的核算制造費(fèi)用屬于間間接費(fèi)用，即即發(fā)生時(shí)先按按發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)進(jìn)行歸集，月月末才直接或或分配計(jì)入產(chǎn)產(chǎn)品成本。所所以，在日常常核算中，不不能按照產(chǎn)品品直接核算費(fèi)費(fèi)用脫離定額額的差異

43、，只只能根據(jù)費(fèi)用用計(jì)劃，按照照費(fèi)用項(xiàng)目核核算費(fèi)用脫離離計(jì)劃的差異異，據(jù)以控制制和監(jiān)督費(fèi)用用的發(fā)生。各各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的定額制制造費(fèi)用和費(fèi)費(fèi)用脫離定額額的差異，在在月末時(shí)可比比照上述計(jì)時(shí)時(shí)工資的計(jì)算算公式計(jì)算確確定。（四）定額變動動差異的核算算定額變動差異，是是指由于修訂訂消耗定額而而產(chǎn)生的新舊舊定額之間的的差額。新定定額一般在月月初開始實(shí)行行，當(dāng)月投入入的產(chǎn)品費(fèi)用用，都應(yīng)按新新定額來計(jì)算算脫離定額差差異。但在定定額變動后，月月初在產(chǎn)品的的定額成本并并未修訂，仍仍然是按舊的的定額計(jì)算的的。為了使按按按舊定額計(jì)計(jì)算的月初在在產(chǎn)品定額成成本和按新定定額計(jì)算的本本月投入產(chǎn)品品的定額成本本，在新定額額的

44、同一基礎(chǔ)礎(chǔ)上相加起來來，以便計(jì)算算產(chǎn)品的實(shí)際際成本，必須須計(jì)算月初在在產(chǎn)品的定額額變動差異，用用以調(diào)整月初初在產(chǎn)品的定定額變動成本本。由此可見見，定額變動動差異主要是是指月初在產(chǎn)產(chǎn)品由于定額額變動產(chǎn)生的的差異。其計(jì)計(jì)算公式為：月初在產(chǎn)品定額額變動差異月初在產(chǎn)品品按原定額計(jì)計(jì)算的定額成成本月初在在產(chǎn)品按調(diào)整整后定額計(jì)算算的定額成本本采用此公式計(jì)算算，要求企業(yè)業(yè)應(yīng)根據(jù)消耗耗定額發(fā)生變變動的在產(chǎn)品品盤存資料和和修訂前后的的消耗定額，計(jì)計(jì)算月初在產(chǎn)產(chǎn)品消耗定額額修訂前和修修訂后的定額額消耗量，從從而確定定額額消耗量的變變動差異和金金額差異。這這種方法，一一般要按零部部件計(jì)算定額額消耗量，在在構(gòu)成產(chǎn)品零

45、零部件種類較較多的情況下下，計(jì)算工作作量較大。為為了簡化計(jì)算算工作，可按按照單位產(chǎn)品品，采用系數(shù)數(shù)折算的方法法計(jì)算。計(jì)算算公式如下：定額變動系數(shù)按新定額計(jì)計(jì)算的單位產(chǎn)產(chǎn)品成本按按舊定額計(jì)算算的單位產(chǎn)品品成本月初在產(chǎn)品定額額變動差異按舊定額計(jì)計(jì)算的月初在在產(chǎn)品成本（1定額額變動系數(shù)） 【例10-4】甲甲產(chǎn)品的某些些零件從6月月1日起修訂訂材料消耗定定額，單位產(chǎn)產(chǎn)品舊的材料料消耗定額為為40元，新新的材料消耗耗定額為388元， 該產(chǎn)產(chǎn)品月初在產(chǎn)產(chǎn)品按舊定額額計(jì)算的材料料定額成本為為16 0000元。其月月初在產(chǎn)品定定額變動差異異計(jì)算結(jié)果如如下：定額變動系數(shù)38400.95月初在產(chǎn)品定額額變動差異1

46、6 0000（1-0.95）8800（元）這種方法，適用用于零部件成成套生產(chǎn)或零零部件生產(chǎn)的的成套性較大大的企業(yè)。對于計(jì)算出的定定額變動差異異，應(yīng)分別不不同情況予以以處理。在消消耗定額降低低的情況下產(chǎn)產(chǎn)生的差異，一一方面應(yīng)從月月初在產(chǎn)品定定額成本中扣扣除，另一方方面，還應(yīng)將將屬于月初在在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用實(shí)際支出出的該項(xiàng)差異異，加入本月月產(chǎn)品成本中中。相反，在在消耗定額提提高的情況下下，月初在產(chǎn)產(chǎn)品增值的差差異應(yīng)加入月月初在產(chǎn)品定定額成本之中中，同時(shí)從本本月產(chǎn)品成本本中予以扣除除。（五）材料成本本差異的核算算在定額法下，為為了加強(qiáng)對產(chǎn)產(chǎn)品成本的考考核和分析，材材料日常核算算都按計(jì)劃成成本進(jìn)行。即即

47、材料定額成成本和材料脫脫離定額差異異，都按材料料的計(jì)劃單位位成本計(jì)算。因因此，在月末末計(jì)算產(chǎn)品實(shí)實(shí)際成本時(shí)，還還必須按照下下列公式計(jì)算算產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的材料成本本差異。 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的材料成成本差異（該該產(chǎn)品材料定定額成本材料脫離定定額差異）材料成本差差異率【例10-5】甲甲產(chǎn)品所耗原原材料定額成成本為15 000元，材材料脫離定額額差異為超支支1 0000元，原材料料的成本差異異率為節(jié)約33。該產(chǎn)品品應(yīng)分配的材材料成本差異異為： （155 0001 0000）（-3）-480（元元）對上述計(jì)算所得得的定額成本本、脫離定額額差異、定額額變動差異以以及材料成本本差異，月末末應(yīng)在完工產(chǎn)產(chǎn)品和月末在

48、在產(chǎn)品之間按按照定額成本本比例進(jìn)行分分配。如果各各種差異數(shù)額額不大，或者者差異雖然較較大，但各月月在產(chǎn)品數(shù)量量比較均衡的的情況下，月月末在產(chǎn)品可可按定額成本本計(jì)價(jià)，即不不負(fù)擔(dān)差異，差差異全部由產(chǎn)產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)。四、標(biāo)準(zhǔn)成本控控制（一）標(biāo)準(zhǔn)成本本控制流程標(biāo)準(zhǔn)成本，就是是在一定條件件下，根據(jù)科科學(xué)方法預(yù)先先制訂的、用用以衡量實(shí)際際成本高低的的一種成本尺尺度，是一種種預(yù)定的目標(biāo)標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本一般有有以下幾種： 1基本標(biāo)準(zhǔn)。它它是以實(shí)施標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本的第第一年或選定定某一基本年年度的實(shí)際成成本作為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本，一經(jīng)經(jīng)確定，不予予變動?；颈緲?biāo)準(zhǔn)可作為為今后衡量成成本控制工作作好壞的基礎(chǔ)礎(chǔ)，以便進(jìn)行行成本升降

49、的的動態(tài)分析，但但由于未來的的情況總是變變化的，因而而以基本標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)來衡量未來來的成本水平平難免有失偏偏頗，所以實(shí)實(shí)際中較少采采用。2理想標(biāo)準(zhǔn)。它它是企業(yè)在最最佳的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營環(huán)境和最最優(yōu)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營要素組合合下的標(biāo)準(zhǔn)成成本。理想標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)可作為企企業(yè)長期追求求的目標(biāo)，用用以激勵(lì)職工工。但這種標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)要求過高高，一般難以以實(shí)現(xiàn)，所以以實(shí)際中也較較少采用。 3正常標(biāo)準(zhǔn)。它它是在現(xiàn)有的的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)環(huán)境、正常價(jià)價(jià)格和生產(chǎn)技技術(shù)水平下制制訂的標(biāo)準(zhǔn)成成本。所謂“正常”是指根據(jù)歷歷史成本的平平均值，剔除除不正常因素素，并考慮成成本的未來變變動趨勢來確確定標(biāo)準(zhǔn)成本本，它既非輕輕而易舉又非非高不可攀，因因而受到實(shí)際際工

50、作中的普普遍采用。標(biāo)準(zhǔn)成本控制，就就是通過比較較實(shí)際成本和和預(yù)先制訂的的標(biāo)準(zhǔn)成本，揭揭露實(shí)際成本本脫離標(biāo)準(zhǔn)成成本的差異，分分析并追蹤產(chǎn)產(chǎn)生差異的原原因和責(zé)任，據(jù)據(jù)以采取有效效措施，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本控制是是由標(biāo)準(zhǔn)成本本的制訂、差差異的計(jì)算和和分析以及差差異的賬務(wù)處處理三個(gè)部分分組成。其顯顯著特點(diǎn)是融融成本計(jì)劃、成成本核算、成成本控制和成成本分析于一一體，并突出出了成本控制制在標(biāo)準(zhǔn)成本本控制中的核核心地位。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本本的制訂 標(biāo)準(zhǔn)成本通常按按制造成本制制訂，即分別別制訂直接材材料、直接工工資和制造費(fèi)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成成本。對于非非制造成本一一般采取編制制預(yù)算的方法法實(shí)行預(yù)算控控制。 標(biāo)準(zhǔn)成本

51、的基本本形式是： 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成成本單位產(chǎn)產(chǎn)品耗用數(shù)量量標(biāo)準(zhǔn)單位價(jià)格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)包括直直接材料、直直接工資和制制造費(fèi)用的用用量標(biāo)準(zhǔn)；價(jià)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括括材料價(jià)格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、工資率率標(biāo)準(zhǔn)和制造造費(fèi)用分配率率標(biāo)準(zhǔn)。1直接材料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本的制制訂 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成成本是直接材材料的標(biāo)準(zhǔn)用用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格之乘積。直直接材料的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)用量是由由生產(chǎn)技術(shù)部部門，根據(jù)設(shè)設(shè)計(jì)圖紙和工工藝特點(diǎn)并參參照實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)情況，通過過分析研究，采采用工程標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確定的單位位產(chǎn)品需耗用用的材料數(shù)量量，它包括有有效材料用量量和生產(chǎn)中的的廢料和損失失。直接材料的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價(jià)格，是由由采購部門和和財(cái)會部門共共同根據(jù)材料料供貨單位價(jià)價(jià)格和運(yùn)輸?shù)鹊纫蛩?/p>

52、而確定定的材料單價(jià)價(jià)，它包括買買價(jià)和采購費(fèi)費(fèi)等。2直接工資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本的制制訂直接工資標(biāo)準(zhǔn)成成本是直接工工資數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的乘積。直接工資數(shù)量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是生產(chǎn)技技術(shù)部門根據(jù)據(jù)歷史資料或或技術(shù)測定來來確定的單位位產(chǎn)品必需消消耗的時(shí)間。它它包括產(chǎn)品直直接加工時(shí)間間、必要的間間歇和停工時(shí)時(shí)間以及必要要的廢品工時(shí)時(shí)。直接工資價(jià)格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，就是工工資率標(biāo)準(zhǔn)，它它是以當(dāng)時(shí)實(shí)實(shí)際支付的工工資率或預(yù)計(jì)計(jì)支付的工資資率為依據(jù)，并并結(jié)合工資形形式來制訂的的。在計(jì)時(shí)工工資形式下，就就是每一標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)分配配的工資，在在計(jì)件工資形形式下，就是是單位產(chǎn)品直直接支付的工工資。 3制造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本的制制訂 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成

53、成本就是制造造費(fèi)用數(shù)量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的乘積。制造費(fèi)用數(shù)量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是指生產(chǎn)產(chǎn)單位產(chǎn)品所所需要的直接接人工小時(shí)或或機(jī)器小時(shí)。制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是指制造造費(fèi)用分配率率標(biāo)準(zhǔn)，即單單位“生產(chǎn)能量”應(yīng)負(fù)擔(dān)的制制造費(fèi)用。在在制訂制造費(fèi)費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)注意意兩點(diǎn)：一是是根據(jù)制造費(fèi)費(fèi)用與生產(chǎn)能能量的關(guān)系，將將全部制造費(fèi)費(fèi)用分解為變變動制造費(fèi)用用和固定制造造費(fèi)用兩個(gè)部部分，并分別別制訂變動制制造費(fèi)用分配配率標(biāo)準(zhǔn)和固固定制造費(fèi)用用分配率標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，二是生產(chǎn)產(chǎn)能量應(yīng)該是是實(shí)用生產(chǎn)能能量，即指企企業(yè)在充分利利用現(xiàn)有生產(chǎn)產(chǎn)能力后可以以達(dá)到的生產(chǎn)產(chǎn)能量。由于于企業(yè)一般生生產(chǎn)多種產(chǎn)品品，因此，為為了便于匯總總，生產(chǎn)能量量一

54、般用直接接人工小時(shí)或或機(jī)器小時(shí)表表示?？梢姡瑔挝划a(chǎn)品品的標(biāo)準(zhǔn)成本本就是單位產(chǎn)產(chǎn)品的直接材材料標(biāo)準(zhǔn)成本本、直接工資資標(biāo)準(zhǔn)成本和和制造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本的總總計(jì)。（三）標(biāo)準(zhǔn)成本本差異的計(jì)算算和分析標(biāo)準(zhǔn)成本制訂以以后，在實(shí)際際生產(chǎn)過程中中就要按照標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)施施控制。實(shí)際際成本與標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本之間的的差異稱為成成本差異。當(dāng)當(dāng)實(shí)際成本大大于標(biāo)準(zhǔn)成本本，稱為不利利差異（或逆逆差），當(dāng)實(shí)實(shí)際成本小于于標(biāo)準(zhǔn)成本，稱稱為有利差異異（或順差）。標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本控制制就在于努力力擴(kuò)大有利差差異，縮小不不利差異，降降低產(chǎn)品成本本。標(biāo)準(zhǔn)成本差異的的計(jì)算和分析析一般通過因因素分析法進(jìn)進(jìn)行。所謂因因素分析法，是是確定引起某某個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

55、標(biāo)變動的各個(gè)個(gè)因素影響程程度的一種計(jì)計(jì)算方法。它它在計(jì)算某一一因素對一個(gè)個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的的影響時(shí)，假假定只有這個(gè)個(gè)因素在變動動而其它因素素不變；同時(shí)時(shí)確定各個(gè)因因素替代順序序，然后按照照這一順序替替代計(jì)算，把把這個(gè)指標(biāo)與與該因素替代代前的指標(biāo)相相比較，確定定該因素變動動所造成的影影響。 在前面標(biāo)準(zhǔn)成本本制訂中，我我們已經(jīng)知道道標(biāo)準(zhǔn)成本受受數(shù)量和價(jià)格格兩個(gè)因素的的影響。因此此，對于標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本差異的的計(jì)算和分析析就針對這兩兩個(gè)因素進(jìn)行行。在確定替替代順序時(shí)，一一般是假定數(shù)數(shù)量因素優(yōu)先先。于是，數(shù)數(shù)量差異按標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算算，價(jià)格差異異按實(shí)際數(shù)量量計(jì)算。標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本差異的的通用計(jì)量模模型就為： 數(shù)量差差異（

56、實(shí)際際數(shù)量一標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 價(jià)格差差異實(shí)際數(shù)數(shù)量（實(shí)際價(jià)格格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格格）下面分別就各個(gè)個(gè)成本項(xiàng)目的的差異進(jìn)行計(jì)計(jì)算和分析。1直接材料成成本差異直接材料成本差差異是指一定定產(chǎn)量的直接接材料實(shí)際成成本與標(biāo)準(zhǔn)成成本之間的差差異。它應(yīng)按按不同材料，從從用量差異和和價(jià)格差異兩兩方面計(jì)算： 材料用用量差異（實(shí)實(shí)際用量一標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 材料價(jià)價(jià)格差異實(shí)實(shí)際用量（實(shí)際價(jià)格格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格格）價(jià)格差異的計(jì)算算可采取兩種種處理方法：一種是在購購入材料時(shí)計(jì)計(jì)算購入材料料的價(jià)格差異異。即將材料料的標(biāo)準(zhǔn)成本本記入“材料”賬戶，價(jià)格格差異記入“材料價(jià)格差差異”賬戶。其優(yōu)優(yōu)點(diǎn)是材料價(jià)價(jià)格差異在購購入時(shí)就可算算出；

57、同時(shí)，材材料按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格記賬，簡簡化了賬務(wù)工工作。另一種種是在領(lǐng)用材材料時(shí)計(jì)算領(lǐng)領(lǐng)用材料的價(jià)價(jià)格差異，即即材料賬戶按按實(shí)際成本記記賬，領(lǐng)用材材料時(shí)才計(jì)算算材料價(jià)格差差異，領(lǐng)用材材料的標(biāo)準(zhǔn)成成本由“材料”賬戶轉(zhuǎn)入“在產(chǎn)品”賬戶。然后后把價(jià)格差異異由“材料”賬戶轉(zhuǎn)入“材料價(jià)格差差異”賬戶。其優(yōu)優(yōu)點(diǎn)是材料價(jià)價(jià)格差異和用用量差異都采采用實(shí)際耗用用量，在計(jì)算算產(chǎn)品成本總總差異時(shí)，各各種差異之間間能互相銜接接，但其賬務(wù)務(wù)處理工作繁繁雜。西方多多采用第一種種方法。 材料差異確定以以后，應(yīng)進(jìn)一一步查明差異異產(chǎn)生的原因因和責(zé)任。一一般而言，用用量差異主要要應(yīng)由生產(chǎn)部部門負(fù)責(zé)，而而價(jià)格差異主主要應(yīng)由采購購部門負(fù)責(zé)

58、。2直接人工成成本差異 直接人人工成本差異異是一定產(chǎn)量量的直接人工工實(shí)際成本與與標(biāo)準(zhǔn)成本之之間的差額。它它要從人工效效率差異和工工資率差異兩兩個(gè)方面計(jì)算算：人工效率差異（實(shí)際工時(shí)時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率率工資率差異實(shí)實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工資資率一標(biāo)準(zhǔn)工工資率） 直接人工效率差差異發(fā)生的原原因有：工人人經(jīng)驗(yàn)不足，操操作不熟練；設(shè)備發(fā)生故故障或設(shè)備生生產(chǎn)能力降低低；材料品種種規(guī)格不符，質(zhì)質(zhì)量不高等。人人工效率差異異除材料質(zhì)量量下降因素外外，基本上應(yīng)應(yīng)由生產(chǎn)部門門負(fù)責(zé)。直接接人工工資率率差異一般是是由于高級技技工從事普通通工作，以及及工人調(diào)度不不當(dāng)?shù)仍蚨?，這主主要由生產(chǎn)部部門和人事部部門來負(fù)責(zé)。

59、3變動制造費(fèi)費(fèi)用成本差異異變動制造費(fèi)用差差異，是一定定產(chǎn)量的實(shí)際際變動制造費(fèi)費(fèi)與標(biāo)準(zhǔn)變動動制造費(fèi)用之之間的差額。它它需要分別按按變動制造費(fèi)費(fèi)用效率差異異和分配率差差異計(jì)算。變變動制造費(fèi)用用效率差異是是一種數(shù)量差差異它類似似于直接材料料的數(shù)量差異異和直接人工工效率差異；變動制造費(fèi)費(fèi)用分配率差差異是一種價(jià)價(jià)格差異，它它類似于直接接材料的價(jià)格格差異和直接接人工的工資資率差異，又又稱為開支差差異。計(jì)算公公式是：變動制造費(fèi)用效效率差異（實(shí)實(shí)際工時(shí)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)數(shù)）變動制造費(fèi)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)分配率率變動制造費(fèi)開支支差異實(shí)際際工時(shí)數(shù)（變動制造造費(fèi)實(shí)際分配配率變動制制造費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)分分配率）變動制造費(fèi)用效效率差異與變變動制造費(fèi)

60、用用的耗用并無無關(guān)系，它實(shí)實(shí)際上反映的的是產(chǎn)品制造造過程中的工工時(shí)利用率，因因此應(yīng)結(jié)合人人工效率差異異進(jìn)行分析。至至于變動制造造費(fèi)用的開支支差異，其發(fā)發(fā)生的原因主主要是費(fèi)用預(yù)預(yù)算控制不當(dāng)當(dāng)，或者是多多耗用了間接接材料和間接接人工，或者者是由于制造造費(fèi)用超支，它它主要應(yīng)由生生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)責(zé)。4固定制造費(fèi)費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差差異是一定期期間的實(shí)際固固定制造費(fèi)用用與標(biāo)準(zhǔn)固定定制造費(fèi)用之之間的差額。其其中標(biāo)準(zhǔn)固定定制造費(fèi)用是是標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)數(shù)與固定制造造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分分配率之乘積積。固定制造造費(fèi)用差異具具體包括三種種：（1）效率差異異。即實(shí)際工工時(shí)數(shù)同標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)相比比所引起的固固定制造費(fèi)用用差異。實(shí)際際工時(shí)