1、第三章1 第三章 消費(fèi)稅的納稅籌劃學(xué)習(xí)目的：在了解現(xiàn)行消費(fèi)稅的一般規(guī)定的基礎(chǔ)上，掌握消費(fèi)稅對(duì)納稅人、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)方面的稅收籌劃方法。學(xué)習(xí)重點(diǎn)：消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃，特別是自行加工與委托加工方式的不同納稅情況，進(jìn)行合理籌劃。第三章1 第三章 消費(fèi)稅的納稅籌劃學(xué)習(xí)目的：第三章2納稅人的法律界定生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人第一節(jié) 消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃第三章2納稅人的法律界定生產(chǎn)委托加工進(jìn)口第一節(jié) 消費(fèi)稅納稅人第三章3消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃 消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅時(shí)間。 合并會(huì)使原來企業(yè)間的購(gòu)銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部

2、的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。 如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。 ABCACB第三章3消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃 消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人，因第三章4例3-1某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。A主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%的稅率。B以A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，其他酒適用10%的稅率。A每年要向B提供價(jià)值2億元，計(jì)5,000萬千克的糧食白酒。經(jīng)營(yíng)過程中，B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)B欠A共計(jì)5,000萬元貨款。經(jīng)評(píng)估，企

3、業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5,000萬元。A領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過研究，決定收購(gòu)B，其決策的主要依據(jù)如下：第三章4例3-1某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨(dú)立核算第三章5（1）這次收購(gòu)支出費(fèi)用較小。合并前，B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5,000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購(gòu)并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）合并可以遞增延部分稅款。合并前，A向B提供的糧食酒，每年應(yīng)該納稅款為： 消費(fèi)稅：20,00020%+5,0000.52=9,0

4、00（萬元） 增值稅：20,00017%=3 400（萬元）合并后，消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納，獲得遞延納稅好處；從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款(每斤白酒0.5元的定額稅率)則免于繳納了。（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，且轉(zhuǎn)向后企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。第三章5（1）這次收購(gòu)支出費(fèi)用較小。合并前，B的資產(chǎn)和負(fù)債均第三章6假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5 000萬千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：A廠應(yīng)納消費(fèi)稅：20,00020%+5 00020.5=9,000(萬元)B廠應(yīng)納消費(fèi)稅：25,00010%=2,500（萬元）合計(jì)應(yīng)

5、納稅款：9,000+2,500=11,500（萬元）合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為：25,00010%=2,500（萬元）合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款：11,5002,500=9,000（元） 第三章6假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5 000萬第三章7第二節(jié) 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定 我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分為兩種類型:銷售額銷售數(shù)量第三章7第二節(jié) 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃一、計(jì)稅依據(jù)的法律界第三章8（一）從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額同增值稅一樣，為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。含增值稅的

6、銷售額應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額： 不含稅銷售額=含增值稅銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于移送使用時(shí)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格納稅，沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格按組成計(jì)稅價(jià)格： 組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))(1消費(fèi)稅稅率)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格： 組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)) (1消費(fèi)稅稅率)進(jìn)口實(shí)行從價(jià)定率征稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，按組成計(jì)稅價(jià)格： 組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅) (1消費(fèi)稅稅率) 第三章8（一）從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定應(yīng)納稅額=

7、應(yīng)第三章9（二）從量計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口征稅數(shù)量。消費(fèi)稅目前實(shí)行從量定額征收的有卷煙，糧食、薯類白酒，黃酒，啤酒，成品油等應(yīng)稅消費(fèi)品。第三章9（二）從量計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定應(yīng)納稅額=應(yīng)第三章10應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率+銷售額比例稅率1、糧食、薯類白酒計(jì)稅依據(jù)的確定 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量 0.5元/斤（500克）+銷售額20

8、%2、卷煙計(jì)稅依據(jù)的確定 2019年6月1日后，卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅辦法實(shí)行從量定額和從價(jià)定率的復(fù)合計(jì)稅辦法（本辦法僅限于各類卷煙，雪茄煙、煙絲的消費(fèi)稅稅率和計(jì)稅辦法仍按消費(fèi)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即雪茄煙適用25%的稅率，煙絲適用30%的稅率）。定額稅率規(guī)定為每標(biāo)準(zhǔn)箱（250條，50 000支）150元；比例稅率分為兩檔：每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)在50元以上的卷煙稅率為45%，每條調(diào)撥價(jià)在50元以下的卷煙稅率為30。應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量 150元/標(biāo)準(zhǔn)箱（50 000支）+銷售額45%或40%（三）復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)的確定第三章10應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率+銷售額比例稅率（三第三章

9、11二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)選擇合理的加工方式以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃包裝物的籌劃第三章11二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)第三章12（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域（金銀首飾在零售環(huán)節(jié)），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價(jià)格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費(fèi)稅，因而，這樣做可使集團(tuán)

10、的整體消費(fèi)稅稅負(fù)降低，增值稅稅負(fù)保持不變。 第三章12（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)第三章13例3-2某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國(guó)各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購(gòu)買的糧食白酒大約1 000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）1 200元，銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）1 400元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。第三章13例3-2某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國(guó)各地的第三章14稅負(fù)比較直接

11、銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：1,4001,00020%+121,0000.5=286,000（元）銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：1,2001,00020%+121,0000.5=246,000（元）節(jié)約消費(fèi)稅額：286,000246,000=40,000（元）第三章14稅負(fù)比較直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消第三章15（二）選擇合理的加工方式委托加工與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同：（1）委托加工時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代交消費(fèi)稅，委托方收回后

12、直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款（2）自行加工時(shí)，計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價(jià)格。第三章15（二）選擇合理的加工方式委托加工與自行加工的應(yīng)稅消第三章16委托加工與自行加工稅負(fù)不同：在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價(jià)格售出。不論委托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格，委托加工應(yīng)稅

13、消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。對(duì)委托方來說，其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅。第三章16委托加工與自行加工稅負(fù)不同：第三章17例3-3A卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬元；加工的煙絲運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬元，該批卷煙售出價(jià)格（不含增值稅）700萬元，出售數(shù)量為0.4萬大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，該卷煙的消費(fèi)稅稅率為45%，每標(biāo)準(zhǔn)箱(50,000支)150元。（增值稅不計(jì)算）第三章17例3-3A卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值100萬元的煙葉第三章18（1）委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加

14、工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品(1)A廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加：(100+75)/(130%)30%(1+7%+3%)=75+7.5=82.5(萬元)(2)A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加：(70045%0.415075)(1+7%+3%)=300+30=330(萬元)(3)A廠稅后利潤(rùn)：(7001007582.59530030)(133%)=11.725(萬元)第三章18（1）委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅第三章19如上例，A廠委托B廠將煙葉加工成卷煙，煙葉成本不變，支付加工費(fèi)為170萬元；A廠收回后直接對(duì)外銷售，售價(jià)仍為700

15、萬元。A廠支付受托方代收代扣消費(fèi)稅金、城建稅及教育費(fèi)附加：(100+170)/(1-45%)45%+0.4150(1+7%+3%)=280.91+28.091=308.991(萬元)A廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅，其稅后利潤(rùn)為：(700-100-170-280.91-28.091)(1-33%)=81.069(萬元)Continue（2）委托加工的消費(fèi)品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對(duì)外銷售。第三章19如上例，A廠委托B廠將煙葉加工成卷煙，煙葉成本不變第三章20在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者稅后利潤(rùn)多69.344萬元(81.06911.725)。而在一般情況下，后種情況支付

16、的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)（向委托方支付加上自己發(fā)生的加工費(fèi)之和）要少。對(duì)受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。 Continue兩種情況的比較第三章20在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者稅第三章21如果生產(chǎn)者購(gòu)入原料后自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，其稅負(fù)如何呢？仍以上例，A廠自行加工的費(fèi)用為170萬元，售價(jià)為700萬元，應(yīng)繳納消費(fèi)稅： 70045%+1500.4=375(萬元)繳納城建稅及教育費(fèi)附加：375（7%+3%）=37.59(萬元)稅后利潤(rùn)：(700-100-170-375-37.5)(1-33%)=11.725(

17、萬元)可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)與委托加工方式的稅后利潤(rùn)相同，一般情況下，自行加工的費(fèi)用通常大于委托加工所支付的費(fèi)用，在這種情況下，可選擇委托加工方式。（3）自行加工方式的稅負(fù)第三章21如果生產(chǎn)者購(gòu)入原料后自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，第三章22（三）以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃 例 3-5 某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以4 000元的單價(jià)銷售50輛，以4 500元的單價(jià)銷售10輛，以4 800元的單價(jià)銷售5輛。當(dāng)月以20輛同型號(hào)的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，該摩托車的消費(fèi)稅稅率為10%。稅

18、法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納消費(fèi)稅為：4 800 2010%=9 600（元）如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價(jià)將這20輛摩托車銷售后，再購(gòu)買原材料，則應(yīng)納消費(fèi)稅為：(4 00050+4 50010+48005)/(50+10+5)2010%=8 276.92(元)節(jié)稅額為:9 600-8 276.92=1 323.08(元)第三章22（三）以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃 例 3-5 第三章23（四）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的籌劃用外購(gòu)已納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算征收消

19、費(fèi)稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。生產(chǎn)企業(yè)用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，需要注意的是：允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票，在換算不含稅的銷售額時(shí)，應(yīng)一律按6%的征收率換算。卷煙生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)卷煙直接銷售不再繳納消費(fèi)稅。第三章23（四）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的籌劃用外購(gòu)已納稅第三章24（五）以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，在外匯結(jié)算時(shí)，應(yīng)按外匯市場(chǎng)牌價(jià)折合成人民幣銷售額后，再按公式計(jì)算應(yīng)納稅額。人民幣折合匯率既可以

20、采用結(jié)算當(dāng)天的國(guó)家外匯牌價(jià)，也可以采用當(dāng)月1日的外匯牌價(jià)。根據(jù)稅法規(guī)定，匯率的折合方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動(dòng)。納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)未來經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及匯率走勢(shì)做出恰當(dāng)?shù)呐袛啵x擇較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額。第三章24（五）以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃納稅人銷售的應(yīng)稅第三章25例3-6某企業(yè)銷售3,000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值1,000元，其另有包裝物價(jià)值100元。如采取隨同包裝物一并銷售，銷售額為：(1,000+100)3,000=330(萬元)應(yīng)納消費(fèi)稅額為：3303%=9.9(萬元)如果企業(yè)采取收取包裝物押金的方式進(jìn)行銷售，將3,000個(gè)汽車輪胎的包裝物單獨(dú)收取押金，則可暫時(shí)少納的稅款：1003

21、,0003%= 9,000(元)第三章25例3-6某企業(yè)銷售3,000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值1第三章26（六）包裝物的籌劃根據(jù)規(guī)定，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。從2019年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)

22、品銷售額征收消費(fèi)稅。對(duì)包裝物籌劃的關(guān)鍵是企業(yè)可以通過先銷售、后包裝的形式以降低應(yīng)稅銷售額，從而降低消費(fèi)稅稅負(fù)。第三章26（六）包裝物的籌劃根據(jù)規(guī)定，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)第三章27第三節(jié) 消費(fèi)稅稅率的籌劃 一、稅率的法律界定 消費(fèi)稅稅率分為比例稅率和定額稅率。同一種產(chǎn)品由于其產(chǎn)品性能、價(jià)格、原材料構(gòu)成不同，其稅率也高低不同。如酒類產(chǎn)品，分為糧食、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精，分別適用不同的稅率。2019年6月1日后，卷煙、糧食、薯類白酒改為定額稅率和比例稅率復(fù)合征收稅制。第三章27第三節(jié) 消費(fèi)稅稅率的籌劃 一、稅率的法律界定 第三章28二、稅率的籌劃 納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)消費(fèi)稅的稅率多檔次的特

23、點(diǎn)，根據(jù)稅法的基本原則，正確進(jìn)行必要的合并核算和分開核算，以求達(dá)到節(jié)稅目的。當(dāng)企業(yè)兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率，這無疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對(duì)不同等級(jí)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)籌劃。第三章28二、稅率的籌劃 納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)消費(fèi)稅的稅率多檔次的第三章29例 3-7 某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶沐浴液40元，四塊香皂16元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%。上述價(jià)格均不含稅。按照習(xí)慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。稅務(wù)籌劃建議：將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷售，可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。