1、 2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì) 講義 年注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)計(jì)精講班講講義第一章總論論【歷年考情分析】本章考試集中在客觀性題目中，本章主要考查會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素結(jié)合有關(guān)章節(jié)的選擇題，分值為1.5分左右。本章歷年考試題型、分值、考點(diǎn)分布題型2011年2010年2009年單選題1.5分多選題計(jì)算題綜合題合計(jì)1.5分考點(diǎn)一：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。其中，前4項(xiàng)首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；后4項(xiàng)是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)前4項(xiàng)首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在

2、對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來(lái)把握其會(huì)計(jì)處理原則。另外，及時(shí)性還是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時(shí)披露的時(shí)間。【例題精講1單選題】（2010年考題）下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，對(duì)相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是（）。A.及時(shí)性 B.謹(jǐn)慎性C.重要性 D.實(shí)質(zhì)重于形式【答案】A（一）可比性同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比?？杀刃砸蟾黝?/p>

3、企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，比如新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1年1日在所有上市公司執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)了上市公司會(huì)計(jì)信息的可比性；之后新準(zhǔn)則實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，將會(huì)實(shí)現(xiàn)所有大中型企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則的目標(biāo)，解決不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性問題?！纠}精講2多選題】A公司2012年開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，不違背可比性要求的有（）。A.鑒于2012年開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，將發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法B.由于本年利潤(rùn)計(jì)劃完成情況不佳，將已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回C.鑒于2012年開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，將符合資本化條件的一般借款費(fèi)用予以資本化D.某項(xiàng)專利技術(shù)已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，將其賬面價(jià)值一次

4、性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益E.某項(xiàng)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法【答案】ACDE【解析】選項(xiàng)B，屬于人為操縱利潤(rùn)?！纠}精講3多選題】A公司2011年對(duì)以下交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理中，不違背會(huì)計(jì)信息可比性要求的有（）。A.7月1日，A公司對(duì)一條生產(chǎn)線更新改造完成，改造前的賬面價(jià)值為5 600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，改造后的賬面價(jià)值為6 600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限12年B.自年初至8月31日，A公司在開發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)過(guò)程中累計(jì)發(fā)生費(fèi)用化支出300萬(wàn)元，已計(jì)入管理費(fèi)用；累計(jì)發(fā)生資本化支出500萬(wàn)元。8月31日，該專利開發(fā)成功，A公司將已計(jì)入前期損益的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)

5、為無(wú)形資產(chǎn)成本，于當(dāng)日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)成本800萬(wàn)元C.9月30日，A公司出售所持B公司30%的股權(quán)投資，持股比例由60%降為30%；對(duì)被投資單位不再具有控制但仍然有重大影響，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算D.12月31日，A公司預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回E.12月31日，A公司預(yù)計(jì)客戶的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回【答案】ACE【解析】選項(xiàng)B、D，屬于人為操縱利潤(rùn)。（二）實(shí)質(zhì)重于形式這里的“實(shí)質(zhì)”強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，“形式”強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式，即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要重于法律形式。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不

6、應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。【思考問題】體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)質(zhì)量要求的有?（1）融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)？（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法的選擇？（3）商品售后回購(gòu)，且回購(gòu)價(jià)已知的情況下，不確認(rèn)商品銷售收入？（4）固定資產(chǎn)售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)高于公允價(jià)值的差額應(yīng)予以遞延？提示：以上均體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)質(zhì)量要求。（5）關(guān)聯(lián)方交易的確定？關(guān)聯(lián)交易中，通常情況下，關(guān)聯(lián)交易只要交易價(jià)格是公允的，關(guān)聯(lián)交易屬于正常交易，按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告；但是，某些情況下，關(guān)聯(lián)交易有可能會(huì)出現(xiàn)不公允，雖然這個(gè)交易的法律形式

7、沒有問題，但從交易的實(shí)質(zhì)來(lái)看，可能會(huì)出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移利益或操縱利潤(rùn)的行為，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；由此可見，在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中，正確貫徹實(shí)質(zhì)重于形式要求至關(guān)重要?！纠}精講4多選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)要求的有（） 。A.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算B.對(duì)某企業(yè)投資占其表決權(quán)資本的30%，根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，故采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資C.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊D.具有融資性質(zhì)的商品售后回購(gòu)不確認(rèn)商品銷售收入E.售后租回形成融資租賃的，不確認(rèn)商品銷售收入【答案】ABDE【解析】選項(xiàng)C，與實(shí)質(zhì)重于形式要求無(wú)關(guān)。（三）重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)

8、計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。例如，企業(yè)發(fā)生的某些支出，金額較小的，從支出受益期來(lái)看，可能需要若干會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?，但根?jù)重要性要求，可以一次計(jì)入當(dāng)期損益?！舅伎紗栴}】（四）謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備?！舅伎紗栴}】下列會(huì)計(jì)處理方

9、法是否是按照謹(jǐn)慎性要求處理？（1）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （2）固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計(jì)提折舊（3）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（4）在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)（5）或有事項(xiàng) （6）遞延所得稅提示：以上均是按照謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求處理的?！纠}精講5多選題】A公司2011年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：（1）2011年取得B公司80%的表決權(quán)資本并取得其控制權(quán)，對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算；（2）2011年末對(duì)持有至到期投資采用賬面價(jià)值與其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者孰低進(jìn)行計(jì)價(jià)；（3）對(duì)2011年取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊；（4）將2

10、011年公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；（5）2011年開始對(duì)周轉(zhuǎn)材料采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷；（6）A公司2011年起訴B公司侵犯其專利權(quán),至年末法院尚未判決，A公司預(yù)計(jì)很可能勝訴并獲得賠償，A公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（7）2011年因違約被C公司起訴,至年末法院尚未判決。A公司預(yù)計(jì)很可能敗訴并需要支付賠償，因此確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；（8）2011年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用；（9）2011年末，有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異，從而確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)；（10）2011年末，對(duì)于發(fā)生的相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，及時(shí)足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。要求：根據(jù)上

11、述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）下列各種會(huì)計(jì)處理方法中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的做法有（）。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算B.計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備C.固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊D.研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益E. 對(duì)周轉(zhuǎn)材料采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷【答案】BCD （2）對(duì)于A公司下列會(huì)計(jì)處理方法所遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的表述中，正確的有（）。A.2011年起訴B公司侵犯專利權(quán), A公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，遵循了謹(jǐn)慎性要求B.2011年被C公司起訴, A公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，遵循了可比性要求C.2011年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用，遵循了謹(jǐn)慎性要求D.2011年末確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，

12、遵循了實(shí)質(zhì)重于形式要求E.2011年末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，遵循了謹(jǐn)慎性要求【答案】ACE答案解析選項(xiàng)BD, 遵循謹(jǐn)慎性要求?？键c(diǎn)二：會(huì)計(jì)要素（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。2.特征包括：（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制?！舅伎紗栴}】企業(yè)以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，能否確認(rèn)固定資產(chǎn)？盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，表明企業(yè)

13、控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將其作為固定資產(chǎn)予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)從銀行借款，存入了銀行，能否確認(rèn)銀行存款？可以（2）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力?！舅伎紗栴}】資產(chǎn)預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益業(yè)務(wù)有哪些？開辦費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）業(yè)務(wù)招待費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的只有過(guò)去的交易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交

14、易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購(gòu)買某存貨的意愿或者計(jì)劃，但是購(gòu)買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認(rèn)存貨資產(chǎn)?！纠}精講1多選題】甲公司2011年6月為籌建期間,7月以后為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間。2011年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):（1）2011年6月籌建期間發(fā)生開辦費(fèi)用40萬(wàn)元（2）2011年7月委托A公司代銷商品,合同規(guī)定售價(jià)為120萬(wàn)元且可以退貨,商品成本為100萬(wàn)元,商品已經(jīng)發(fā)出。至12月末甲公司未收到代銷清單（3）2011年12月甲公司因盤虧固定資產(chǎn)產(chǎn)生待處理財(cái)產(chǎn)損失20萬(wàn)元（4）2011年12月甲公司尚待加工的半成品為2 000萬(wàn)元（5）2011年9月接受B公司委托代銷商品, 合

15、同規(guī)定售價(jià)為100萬(wàn)元,甲公司按照收入的10%收取手續(xù)費(fèi)。商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。至12月末未對(duì)外銷售要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不符合資產(chǎn)定義的有（）。A.開辦費(fèi)用 B.委托代銷商品C.待處理財(cái)產(chǎn)損失 D.尚待加工的半成品E.受托代銷商品【答案】ACE【解析】選項(xiàng)A、C屬于已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失，不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義；選項(xiàng)E，不屬于本企業(yè)的資產(chǎn)。（2）下列有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表列示正確的有（）。A.2011年6月籌建期間發(fā)生開辦費(fèi)用, 作為利潤(rùn)表管理費(fèi)用列示，并按照40萬(wàn)元計(jì)量B.2011年7月委托A公司代銷商品, 作為資

16、產(chǎn)負(fù)債表存貨列示，并按照100萬(wàn)元計(jì)量C.2011年12月甲公司因盤虧固定資產(chǎn)產(chǎn)生待處理?yè)p失, 作為利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)外支出列示，并按照20萬(wàn)元計(jì)量D.2011年12月甲公司尚待加工的半成品, 作為資產(chǎn)負(fù)債表存貨列示，并按照2 000萬(wàn)元計(jì)量E. 2011年7月接受B公司受托代銷商品, 作為資產(chǎn)負(fù)債表存貨列示，并按照100萬(wàn)元計(jì)量【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)E，由于受托代銷商品不屬于本企業(yè)的資產(chǎn),所以不作為資產(chǎn)負(fù)債表存貨列示。（二）負(fù)債1.負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2.其特征包括：（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這

17、是負(fù)債的一個(gè)基本特征。其中，現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。其中法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來(lái)的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期?！舅伎紗栴}】企業(yè)購(gòu)買原材料形成應(yīng)付賬款，企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等，屬于企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)，需要依法予以償還。 （2）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)會(huì)導(dǎo)致

18、經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義，如果不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，就不符合負(fù)債的定義。（3）負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)所形成。換句話說(shuō)，只有過(guò)去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債，企業(yè)將在未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。（三）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。2.所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成包括： 商業(yè)銀行等金融企業(yè)按照規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，也構(gòu)成所有者權(quán)益。【例題精講2多選題】下列各項(xiàng)中，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失有（）。A.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積B.

19、交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益C.同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)形成的資本公積E.企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本中所占份額形成的資本公積【答案】AD（四）收入1.收入的定義收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2.收入的特征：（1）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。明確界定日?；顒?dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分，日?；顒?dòng)是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，反之，非

20、日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得?！舅伎紗栴}】總流入的“總”？ 銷售一項(xiàng)資產(chǎn)，賬面價(jià)值為70萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元。如果為庫(kù)存商品？銷售一項(xiàng)資產(chǎn)，賬面價(jià)值為70萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元。如果為無(wú)形資產(chǎn)？營(yíng)業(yè)外收入屬于收入嗎？不屬于。無(wú)形資產(chǎn)出租所取得的租金收入屬于日常活動(dòng)所形成的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，但是處置無(wú)形資產(chǎn)屬于非日?；顒?dòng)，所形成的凈利益，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。（2）收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加?！舅伎紗栴}】凡是資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，同時(shí)引起所有者權(quán)益增加，一定表現(xiàn)為收入的增加？（3）收入會(huì)導(dǎo)

21、致所有者權(quán)益的增加與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。【思考問題】銷售商品，成本100萬(wàn)元，銷售價(jià)格90萬(wàn)元，虧損10萬(wàn)元。收入的增加會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加？（五）費(fèi)用1.費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.費(fèi)用具有以下特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的費(fèi)用必須是企業(yè)在其日常活動(dòng)中所形成的，這些日?；顒?dòng)的界定與收入定義中涉及的日常活動(dòng)的界定相一致?！舅伎紗栴}】因日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用通常包括？將費(fèi)用界定為日?；顒?dòng)所形成的，目的

22、是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。【思考問題】營(yíng)業(yè)外支出屬于費(fèi)用嗎？不屬于。 （2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。（3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加（最終也會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少）。【思考問題】生產(chǎn)費(fèi)用屬于費(fèi)用?企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益

23、企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不能確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（六）利潤(rùn)1.利潤(rùn)的定義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。2.利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成：【例題精講3單選題】甲公司所得稅率為25%。2011年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):（1）出租固定資產(chǎn)取得的租金收入100萬(wàn)元（2）處置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益200萬(wàn)元（3）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元（原成本為1 000萬(wàn)元,公允價(jià)值為1 300萬(wàn)元）（4）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,換出存貨的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額400萬(wàn)元要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（

24、1）下列各項(xiàng)中，有關(guān)利得的表述不正確的是（）。A.出租固定資產(chǎn)取得的租金收入100萬(wàn)元不屬于利得B.處置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益200萬(wàn)元屬于利得C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元不屬于利得D.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,換出存貨的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額400萬(wàn)元不屬于利得【答案】C【解析】選項(xiàng)A,計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入；選項(xiàng)C,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元計(jì)入資本公積,屬于利得；選項(xiàng)D，換出存貨的公允價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不屬于利得。（2）甲公司下列不正確的表述是（）。A.計(jì)入資本公積的利得為2

25、25萬(wàn)元B.計(jì)入利潤(rùn)的利得200萬(wàn)元C.計(jì)入利潤(rùn)表的其他綜合收益項(xiàng)目為225萬(wàn)元D.計(jì)入利潤(rùn)表的綜合收益項(xiàng)目為225萬(wàn)元【答案】D【解析】A選項(xiàng)，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益225萬(wàn)元（30075%）,屬于計(jì)入資本公積項(xiàng)目，正確。B選項(xiàng)，處置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益200萬(wàn)元,屬于計(jì)入利潤(rùn)的利得,即計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目，正確。C選項(xiàng)，未計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目，所以30075%22（萬(wàn)元）。D選項(xiàng)，凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額為綜合收益總額。第二章金融資資產(chǎn)【歷年考情分析析】：本章近近年客觀題和和主觀題均有有出現(xiàn)：主要要涉及交易性性金融資產(chǎn)；持有至到期

26、期投資；可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)；金融資產(chǎn)產(chǎn)減值；金融融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等等內(nèi)容的講解解，分值平均均在8分左右右。本章屬于重點(diǎn)章節(jié)。第一節(jié)金融資資產(chǎn)的定義和和分類定義：金金融資產(chǎn)屬于于企業(yè)資產(chǎn)的的重要組成部部分，主要包包括：庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金、銀行存存款、應(yīng)收賬賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他他應(yīng)收款、股股權(quán)投資、債債權(quán)投資和衍衍生金融工具具形成的資產(chǎn)產(chǎn)等。注注意：本章不不包括貨幣資資金及長(zhǎng)期股股權(quán)投資。分類：企業(yè)在初始始確認(rèn)時(shí)就應(yīng)應(yīng)按照管理者者的意圖、風(fēng)險(xiǎn)管理上上的要求和資產(chǎn)的性質(zhì)，將將資產(chǎn)分為以下四類：（1）以以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損損益的金融資資產(chǎn)；（22）持有至到到期投資；（3）貸貸款和應(yīng)收款款項(xiàng)；（44）

27、可供出售售金融資產(chǎn)。要求：上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。第一類金融資產(chǎn)和后面的三類不能夠相互重分類；后面的三類之間也不能隨意重分類。后面三類金融資產(chǎn)之間可以重分類，但是是有要求的。比如持有至到期投資，在符合條件的情況下，可以以重分類為可可供出售金融融資產(chǎn)；可供供出售金融資資產(chǎn)也可以重重分類為持有有至到期投資，但是要符合一定的條條件。 第二節(jié)以以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損損益的金融資資產(chǎn)一、內(nèi)容1.交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)；2.指定為以公公允價(jià)值計(jì)量量且其變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)。第二二個(gè)內(nèi)容名稱稱很長(zhǎng)，不便便于單獨(dú)設(shè)置置賬戶，所以以也通過(guò)“交交易性金融資資產(chǎn)”科目核核算。11.交易

28、性金金融資產(chǎn)滿足下列條條件之一的金金融資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)劃分為交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)：（11）取得金融融資產(chǎn)的目的的主要是為了了近期內(nèi)出售售。如以賺取取差價(jià)為目的的購(gòu)入的股票票、債券、基金等。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)對(duì)該組合進(jìn)行行管理。（3）屬屬于衍生工具具。但是，被被指定為有效效套期關(guān)系中中的衍生工具具除外。注意：有效效套期中的衍衍生工具初始始確認(rèn)后，其其公允價(jià)值變變動(dòng)應(yīng)根據(jù)其其對(duì)應(yīng)的套期期關(guān)系（即公公允價(jià)值套期、現(xiàn)現(xiàn)金流量套期期或境外經(jīng)營(yíng)營(yíng)凈投資套期期）不同，采采用相應(yīng)的方方法進(jìn)行處理理；適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)套期保值2.指定為以

29、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)只有在滿足下列條件之一時(shí)，才能作相應(yīng)的指定：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認(rèn)和計(jì)量方方面不一致的的情況。（2）企業(yè)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或或投資策略的的正式書面文文件已載明，該該項(xiàng)金融資產(chǎn)產(chǎn)組合或該金金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以以公允價(jià)值為為基礎(chǔ)進(jìn)行管管理、評(píng)價(jià)并并向管理人員員報(bào)告。注意：不能隨意意將某項(xiàng)金融融資產(chǎn)指定為為以公允價(jià)值值計(jì)量且其變變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期期損益的金融融資產(chǎn)。在活躍市市場(chǎng)中沒有報(bào)報(bào)價(jià)、公允價(jià)價(jià)值不能可靠靠計(jì)量的權(quán)益益工具投資，不不得指定為以以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)。二、核

30、算算1.初初始計(jì)量（1）按公公允價(jià)值進(jìn)行行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（記入“投資收益”科目的借方）。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。注意：四類金融資產(chǎn)中，只有第一類金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益的，后面三類都是要計(jì)入其自身的的入賬價(jià)值。（2）支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（分分別記入“應(yīng)應(yīng)收股利”和和“應(yīng)收利息息”科目）。相關(guān)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 （買價(jià)中所含的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）投資收益 （交易費(fèi)用）貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的金額

31、）2.后續(xù)計(jì)量（1）在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：投資收益（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或相反。（3）處置金融資產(chǎn)時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（差額，或借方）同時(shí)， 將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)出：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或相反。注意：該筆分錄的目的是將未實(shí)現(xiàn)的持有期間的損益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的損益，該筆分錄只是影響了投

32、資收益的金額，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)總額沒有影響?！敬鸢浮緼【解析】2010年12月31日的賬面價(jià)值5011550（萬(wàn)元），具體相關(guān)分錄如下：2010年3月30日，購(gòu)入股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本600投資收益 10貸：銀行存款6102010年5月22日，發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 25貸：投資收益 252010年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50綜上，2010年12月31日的賬面價(jià)值60050550（萬(wàn)元）。 【例題精講單單項(xiàng)選擇題】某某股份有限公公司于20110年3月330日，以每每股12元的的價(jià)格購(gòu)入某某上市公司股股票50萬(wàn)股股，劃分為交交易性金融資資產(chǎn)

33、，購(gòu)買該該股票支付手手續(xù)費(fèi)等100萬(wàn)元。5月月22日，收收到該上市公公司按每股00.5元發(fā)放放的現(xiàn)金股利利。12月331日該股票票的市價(jià)為每每股11元。22010年112月31日日該交易性金金融資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值為（）。AA.550萬(wàn)萬(wàn)元B.575萬(wàn)元元C.5585萬(wàn)元D.6110萬(wàn)元第三節(jié)持有至至到期投資一、內(nèi)容定義：持持有至到期投投資是指到期期日固定、回收金額固固定或可確定定，且企業(yè)有明明確意圖和能能力持有至到到期的非衍生生金融資產(chǎn)。特征：從以上定義義歸納出三個(gè)個(gè)方面：1.回收的的金額是固定定或是可以確確定的，到期期日是明確的的這一點(diǎn)點(diǎn)將股權(quán)投資資排除在外，因因?yàn)楣蓹?quán)投資資是沒有明確確的到期

34、日，回回收的金額也也是不確定的的，所以持有有至到期投資資一定是債券券投資。2.有明確確的意圖和能能力持有至到到期3.非衍生的金金融資產(chǎn)對(duì)于衍生工工具，如果屬屬于套期保值值，執(zhí)行的是是套期保值會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；如如果是投機(jī)的的，則應(yīng)劃分分為交易性金金融資產(chǎn)。由由此，持有至至到期投資、貸貸款和應(yīng)收款款項(xiàng)、可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)都是非衍生生金融資產(chǎn)。注意一：企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：1.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；2.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；3.符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。注意二：存在下列情況之一的，表明企

35、業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：1.持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。比如企業(yè)從債券市場(chǎng)購(gòu)入了五年期的債券，債券的期限雖然是五年，但是企業(yè)并不想持有到五年以后，這就意味著企業(yè)持有的期限是不確定的，企業(yè)隨時(shí)都有可能將債券對(duì)外出售，這種情況下就不能劃分為持有至到期投資。2.發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。也就是說(shuō)當(dāng)市場(chǎng)上出現(xiàn)對(duì)企業(yè)不利的情況時(shí)，企業(yè)會(huì)將債券對(duì)外出售，也就表明企業(yè)沒有意圖持有至到期。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外，比如金融危機(jī)引起的金融資產(chǎn)出售。

36、3.該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。4.其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。注意三：存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：1.沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。也就是說(shuō)企業(yè)現(xiàn)在的資金狀況不支持其將債券持有至到期，持有至到期投資是要占用資金的，如果企業(yè)資金不足，可能就會(huì)將持有至到期投資變現(xiàn)來(lái)彌補(bǔ)其他方面的資金需

37、要，這就表明企業(yè)沒有能力持有至到期。2.受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。3.其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。注意四：企業(yè)在初始取得債券投資的時(shí)候符合持有至到期投資的定義、要求，但是在持有過(guò)程中出現(xiàn)了一些變化，比如賣掉一部分或者將一部分進(jìn)行了重分類，如果出售的部分或者是重分類的部分占持有至到期投資總額的比例較大，那么剩余的持有至到期投資就應(yīng)該重分類為可供出售金融資產(chǎn)，這個(gè)比較大的比例，實(shí)務(wù)或是考試中通常指的是10%。

38、比如1 000萬(wàn)的持有至到期投資，賣掉了100萬(wàn)，達(dá)到了10%，那么剩余的900萬(wàn)就要重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，結(jié)轉(zhuǎn)的持有至到期投資是其攤余成本，公允價(jià)值和攤余成本之間可能有差額，這個(gè)差額一律計(jì)入“資本公積其他資本公積”科目，不管公允價(jià)值是高于攤余成本還是低于攤余成本。但是，下列情況例外（即不需要重分類）：1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。3.出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立

39、事項(xiàng)所引起。包括：（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；（4）因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重.將持有至到期投資予以出售。二、核算1.初始計(jì)量：三個(gè)要點(diǎn)（1）持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按公

40、允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。持有至到期投資有三個(gè)明細(xì)賬，即“成本”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”。通常情況下，初始計(jì)量涉及到的主要是“成本”和“利息調(diào)整”這兩個(gè)明細(xì)賬，“成本”明細(xì)中始終登記的是面值，支付的銀行存款是為取得投資發(fā)生的對(duì)價(jià)，包括支付的交易費(fèi)用，兩者的差額倒擠計(jì)入“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。由此，可以看出，交易費(fèi)用是倒擠計(jì)入了“持有至到期投資利息調(diào)整”科目，實(shí)際上就是計(jì)入了持有至到期投資的初始入賬金額。（2）實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）。借：持有至到期投資成本（面值）利息調(diào)整（差額）應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含

41、的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的金額）假設(shè)一項(xiàng)債券，其面值100萬(wàn)，買價(jià)為85萬(wàn)（其中5萬(wàn)為已到期未領(lǐng)取的利息），另支付交易費(fèi)用3萬(wàn)。借：持有至到期投資成本100應(yīng)收利息5貸：銀行存款 88持有至到期投資利息調(diào)整 17收取利息時(shí)：借：銀行存款5貸：應(yīng)收利息5（3）持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確認(rèn)其實(shí)際利率，并在持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基

42、礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來(lái)信用損失。金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無(wú)法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。2.后續(xù)計(jì)量：兩個(gè)要點(diǎn)（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率法：實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。

43、攤余成本 ：是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已收回的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；這個(gè)實(shí)際上指的就是利息調(diào)整的攤銷，也就是投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率）與應(yīng)收利息（債券面值票面利率，即現(xiàn)金流入）之間的差額。扣除已發(fā)生的減值損失。期末攤余成本的計(jì)算用公式表示如下：期末攤余成本期初攤余成本投資收益-現(xiàn)金流入（實(shí)收利息）-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失其中：投資收益期初攤余成本實(shí)際利率現(xiàn)金流入（實(shí)收利息）債券面值票面利率；若債券為到期一次還本付息債券，則各期現(xiàn)金流入為零（最后一期除外）。攤余成本的計(jì)算過(guò)程就是“投資

44、收益”、“應(yīng)收利息”（或“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”）及“持有至到期投資利息調(diào)整”各個(gè)賬戶期末的處理過(guò)程。期末會(huì)計(jì)處理相關(guān)分錄：持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：借：應(yīng)收利息（債券面值票面利率）借（或貸）：持有至到期投資利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率）持有至到期投資為一次還本付息債券投資：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（債券面值票面利率）借（或貸）：持有至到期投資利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率）（2）處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款 （實(shí)際收到的價(jià)款）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減

45、值準(zhǔn)備）貸：持有至到期投資成本（賬面余額）利息調(diào)整（或借方）（賬面余額）應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）貸（或借）：投資收益 （差額）注意：中途處置金額較大且不屬于例外情況時(shí)，剩余部分要重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，分錄為借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整（或借方）應(yīng)計(jì)利息貸（或借）：資本公積其他資本公積重分類后，在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。例如，某企業(yè)在2012年5月將某項(xiàng)持有至到期投資出售了一部分，且金額較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的全部持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

46、，而且在2013年和2014年兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。直至2015年，企業(yè)才可以將可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資或者將新取得的債券投資劃分為持有至到期投資。重分類日，產(chǎn)生的資本公積其他資本公積，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。【例題精講1計(jì)算分析題題】2000年1月1日日，XYZ公公司支付價(jià)款款l 0000元（含交易易費(fèi)用）從活活躍市場(chǎng)上購(gòu)購(gòu)入某公司55年期債券，面面值1 2550元，票面面利率4.772%，按年年支付利息（即即每年59元元），本金最最后一次支付付。合同約定定，該債券的的發(fā)行方在遇遇到特定情況況時(shí)可以將債債

47、券贖回，且且不需要為提提前贖回支付付額外款項(xiàng)。XXYZ公司在在購(gòu)買該債券券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)發(fā)行方不會(huì)提提前贖回。XYZ公公司將購(gòu)入的的該公司債券券劃分為持有有至到期投資資，且不考慮慮所得稅、減減值損失等因因素。為此，XXYZ公司在在初始確認(rèn)時(shí)時(shí)先計(jì)算確定定該債券的實(shí)實(shí)際利率：設(shè)該該債券的實(shí)際際利率為r，則則可列出如下下等式：59（11十r） -159 （1rr）-259（1r）-359（1r）-4（591 250）（1r）-51 000（元）采用插值法，可可以計(jì)算得出出r10%，由此可編編制表211。表11金額單位位：元 年份期初攤余成本（aa）實(shí)際利息收入（bb）（按按l0%計(jì)算算）現(xiàn)金流入（c）

48、期末攤余成本（daabc） 200年1 000100591 04l20l年1 041104591 086202年1 086109591 136203年1 136114*591 191204年1 19l118*1 3090*數(shù)字四舍五入入取整；*數(shù)字考考慮了計(jì)算過(guò)過(guò)程中出現(xiàn)的的尾差。根據(jù)上述數(shù)數(shù)據(jù)，XYZZ公司的有關(guān)關(guān)賬務(wù)處理如如下：（1）2000年1月1日日，購(gòu)入債券券：借：持有至到到期投資成本1 250貸：銀銀行存款l 0000持有至至到期投資利息調(diào)整整250（2）2000年12月331日，確認(rèn)認(rèn)實(shí)際利息收收入、收到票票面利息等：借：應(yīng)收利息 559持有至到期期投資利利息調(diào)整 441貸：投資

49、收收益l00借：銀行存存款 59貸：應(yīng)應(yīng)收利息 599（3）2011年12月331日，確認(rèn)認(rèn)實(shí)際利息收收入、收到票票面利息等：借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 45貸：投資收益l04借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59 （4）2022年12月331日，確認(rèn)認(rèn)實(shí)際利息收收入、收到票票面利息等：借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 50貸：投資收益l09借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59 （5）2003年122月31日，確確認(rèn)實(shí)際利息息、收到票面面利息等：借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 55貸：投資收益ll4借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59 （6）2004年122月31

50、日，確確認(rèn)實(shí)際利息息、收到票面面利息和本金金等：借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 59貸：投資收益ll8借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 5借：銀行存款等 250貸：持有至到期投資成本1 250 假定在2022年1月1日日，XYZ公公司預(yù)計(jì)本金金的一半（6625元）將將會(huì)在該年末末收回，而其其余的一一半本金將于于204末末付清。此時(shí)，XYYZ公司應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整202年初的攤攤余成本，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益，調(diào)整時(shí)采采用最初確定定的實(shí)際利率率?！敬鸢浮繐?jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2所示。表2 金額單位：元 年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息收入（b）（按0%計(jì)算）現(xiàn)金流入（c）攤余成本（d=a+b-

51、c）202年1139*114*684569203年569530*59204年596606560*1139=684（1+10%）-130（1+10%）-2655（1+10%）-3（四舍五入）*114=113810%（四舍五入）*30=6254.72%（四舍五入）根據(jù)上述調(diào)整，XYZ公司的賬務(wù)處理如下：（1）202年1月1日，調(diào)整期初攤余成本：借：持有至到期投資利息調(diào)整 53貸：投資收益 53注：53=1139-1086（2）202年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票面利息等：借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 55貸：投資收益114借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款625

52、貸：持有至到期投資成本625（3）203年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息，收到票面利息等借：應(yīng)收利息 30持有至到期投資利息調(diào)整 27貸：投資收益 57借：銀行存款 30貸：應(yīng)收利息 30（4）204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息和本金等：借：應(yīng)收利息 30持有至到期投資利息調(diào)整 30貸：投資收益 60借：銀行存款 30：應(yīng)收利息 30借：行存款等625貸：持有至到期投資成本625 假定XYZZ公司購(gòu)買的的債券不是分分次付息，而而是到期一次次還本付息，且且利息不是以以復(fù)利計(jì)算。此此時(shí)，XYZZ公司所購(gòu)買買債券的實(shí)際際利率r，可可以計(jì)算如下下：（55959595995911 250）（1

53、r）-51 000（元），由此得出 r9.05%?！敬鸢浮繐?jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表3所示。表3金額單位：元 年份期初攤余成本（a） 實(shí)際利息收入（b）（按9.05%計(jì)算） 現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（dabc） 200年1 00090.501 090.5201年1 090.598.6901 189.19202年1 189.19107.6201 296.81203年1 26.81117.3601 414.17204年1 414.17130.83*1 545O*考慮了計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的尾差2.85元。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下（1）200年1月1日，購(gòu)入債券：借：持有至到期投

54、資成本1 250貸：銀行存款1 000持有至到期投資利息調(diào)整250（2）200年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息59利息調(diào)整31.5貸：投資收益 90.5（3）201年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息59利息調(diào)整 39.69貸：投資收益98.69（4）202年12月31日：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息59利息調(diào)整 48.62貸：投資收益 107.62（5）203年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息59利息調(diào)整 58.36貸：投資收益117.36（6）204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到本金和名義利息等：借：持有至到期投資

55、應(yīng)計(jì)利息59利息調(diào)整 71.83貸：投資收益130.83借：銀行存款 1 545貸：持有至到期投資成本 1 250應(yīng)計(jì)利息 295 【例題精講2單項(xiàng)選擇題】企業(yè)將持有至到期投資部分出售，應(yīng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（）。A.公允價(jià)值變動(dòng)損益B.投資收益C.營(yíng)業(yè)外收入D.資本公積【答案】D 【例題精講3單項(xiàng)選擇題題】2111年1月1日日，甲公司從從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)購(gòu)入乙公司分分期付息、到到期還本的債債券12萬(wàn)張張，以銀行存存款支付價(jià)款款1 0500萬(wàn)元，另支支付相關(guān)交易易費(fèi)用12萬(wàn)

56、萬(wàn)元。該債券券系乙公司于于210年年1月1日發(fā)發(fā)行，每張債債券面值為1100元，期期限為3年，票票面年利率為為5%，每年年年末支付當(dāng)當(dāng)年度利息。甲甲公司擬持有有該債券至到到期。要要求：根據(jù)上上述資料，不不考慮其他因因素，回答下下列第1題至至第2題。1.甲公公司購(gòu)入乙公公司債券的入入賬價(jià)值是（）。AA.1 0550萬(wàn)元B.1 0062萬(wàn)元C.1 200萬(wàn)元元D.11 212萬(wàn)萬(wàn)元確答案B【解析】甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值1 050121 062（萬(wàn)元） 2.甲公司司持有乙公司司債券至到期期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的投資收益益是（）。A.120萬(wàn)元B.258萬(wàn)元C.270萬(wàn)元D.318萬(wàn)元【答案】B【解析

57、】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益121005%2（121001 062）258（萬(wàn)元）注意：121001 062138，為初始購(gòu)入時(shí)計(jì)入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計(jì)提利息的分錄：借：應(yīng)收利息持有至到期投資利息調(diào)整貸：投資收益可以得知，累計(jì)確認(rèn)的投資收益兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額初始購(gòu)入時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整金額（持有至到期時(shí)利息調(diào)整的金額攤銷完畢）。第四節(jié)貸款和和應(yīng)收款項(xiàng) 一、內(nèi)容貸款和應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)，是是指在活躍市市場(chǎng)中沒有報(bào)報(bào)價(jià)、回收金金額固定或可可確定的非衍衍生金融資產(chǎn)產(chǎn)。如金金融企業(yè)發(fā)放放的貸款和其其他債權(quán)；非非金融企業(yè)持持有的現(xiàn)金和和銀行存款、銷銷售商品或提提供勞務(wù)形成成的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)

58、、企業(yè)持有有的其他企業(yè)業(yè)的債權(quán)（不不包括在活躍躍市場(chǎng)上有報(bào)報(bào)價(jià)的債務(wù)工工具）等，只只要符合貸款款和應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)的定義，可可以劃分為這這一類。與持有至到到期投資相比比較，其中，回回收金額固定定或是可確定定、非衍生金金融資產(chǎn)這兩兩個(gè)特征一樣樣，兩者的區(qū)區(qū)別主要在于于貸款和應(yīng)收收款項(xiàng)定義中中特別強(qiáng)調(diào)的的“在活躍市市場(chǎng)中沒有報(bào)報(bào)價(jià)”。我們?cè)趯W(xué)習(xí)習(xí)和實(shí)際應(yīng)用用中，一定要要注意，作為為持有至到期期投資核算的的金融資產(chǎn)在在活躍市場(chǎng)中中一定是有報(bào)報(bào)價(jià)的，也就就是說(shuō)如果企企業(yè)購(gòu)買的債債券在活躍市市場(chǎng)上沒有報(bào)報(bào)價(jià)，那么不不能作為持有有至到期投資資核算。由此此，也可以看看出持有至到到期投資、貸貸款和應(yīng)收款款項(xiàng)的主要區(qū)

59、區(qū)別是在活躍躍市場(chǎng)中是不不是有報(bào)價(jià)。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似的基金等。二、核算貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，與持有至到期投資非常接近，都采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。區(qū)別：應(yīng)收款項(xiàng)不需要核算每期的投資收益和應(yīng)收利息，因?yàn)榭梢詫⑵淅斫鉃槠泵胬?/p>

60、率為零的債券投資。相似：采用攤余成本計(jì)量。企業(yè)的應(yīng)收賬款在不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下，假定期初是1 000萬(wàn)，期末還是用1 000萬(wàn)來(lái)計(jì)量，這就意味著其本身的攤余成本就是1 000萬(wàn)，其還是在用攤余成本計(jì)量，因其沒有利息調(diào)整的攤銷，實(shí)際利率和票面利率都等于零，所以攤余成本不變。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的核算要點(diǎn)：1.金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。2.貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適