1、第一節(jié)增值稅的籌劃1.1增值稅納稅人的籌劃利潤額=100 + (1 +17%)-60 + (1 +17%)-18 + (1 +17%) 30 + (1 +17%) X 17% -7.50=6.94元；(注：會(huì)計(jì)上，企業(yè)將對顧客贈(zèng)送日勺商品本錢與視同銷售的增值稅銷項(xiàng)稅額一同 計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，計(jì)算利潤額時(shí)需要扣除。同步該筆支出作為促銷費(fèi)用支出可以在企 業(yè)所得稅前扣除。)由于代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不容許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：1004-(1+17%)+304-(1+17%)-604-(1+17%)-184-(1+17%)- 30 + (1 + 17%) X 17% X 25%= 10.02 元

2、;(注：30 + (1 + 17%)-18 + (1+17%尸10.26萬元為視同銷售的利潤)稅后凈利潤：6.94-10.02=-3.08 %(3)購物滿100元返回現(xiàn)金30元增值稅：應(yīng)繳增值稅稅額= 100 +(1+17%) X17%-60 + (l+17%)X 17%=5.81(元)；個(gè)人所得稅：7.50元(計(jì)算同上)企業(yè)所得稅：利潤額=100 + (1 +17%)-60 + (1+17%)-30-7.5= -3.31(%);應(yīng)納所得稅額= 100 + (1 +17%)-60 4-(14-17%)-30 X 25%= 1.05 元；稅后凈利潤：-3.31-1.05= -4.36元。由此可見

3、，上述三種方案中，方案一稅后凈利潤:8.55-2.14=6.41元,最優(yōu)方案二稅后凈利潤：6.94-10.02=3.08元，較差方案三稅后凈利潤：331-1.05=436元，最差增值稅的納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是按照增值 額征收增值稅的，在扣稅法下表達(dá)為銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人按照差額繳納 稅款;而小規(guī)模納稅人是按照不含稅的銷售收入乘上征收率計(jì)算稅額納稅的。一般納 稅人是指經(jīng)營規(guī)模到達(dá)規(guī)定原那么、會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，一般為年應(yīng)征增值稅的 銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人原那么H勺企業(yè)和企業(yè)性單位。確定小規(guī)模納稅人的原那么：從事貨品生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以

4、及從事貨品生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù) 為主并兼營貨品批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅日勺銷售額在100萬元如下；從事貨品批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元如下；（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人原那么H勺個(gè)人、非企業(yè)性單位、不常常發(fā)生應(yīng) 稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。認(rèn)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權(quán)限在縣級以上國家稅務(wù)局機(jī)關(guān)。從兩種增值稅納稅人的計(jì)稅原理來看，一般納稅人的增值稅的計(jì)算是以增值額 作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅是以所有收入（不含稅）作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷 售價(jià)格相似的狀況下，稅負(fù)的高下重要取決于增值率日勺大小。一般來說，對于增值 率高日勺企業(yè)，適于作小規(guī)模納稅人，稅負(fù)輕;反

5、之，那么選擇作一般納稅人稅負(fù)會(huì)較輕。 在增值率到達(dá)某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人口勺稅負(fù)相等。這一數(shù)值我們稱之為無差異平 衡點(diǎn)增值率。一般納稅人應(yīng)納增值稅額二銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額二銷售額X增值稅稅率-銷售額X （1-增值率）X增值稅稅率二銷售額X增值稅稅率X 1-（1-增值率）二銷售額X增值稅稅率X增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額二銷售額x征收率（6%或4%）當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)R勺增值率為無差異平衡點(diǎn)增值率。即：銷售額X增值稅稅率X增值率=銷售額X征收率解得：增值率=征收率+增值稅稅率例如，當(dāng)增值稅稅率為17%,征收率為6%時(shí)，增值率=6% + 17%=35.29%。納稅人可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際購銷狀況計(jì)算出

6、自己口勺增值率，公式為：增值率 二（銷售收入-法定扣除的外購工程金額）/銷售收入。然后將自己的增值稅與無差異平 衡點(diǎn)日勺增值率相比較。當(dāng)增值率恰好為35.29%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相似;當(dāng)增值率 低于35.29%時(shí)，小規(guī)模納稅人H勺稅負(fù)重于一般納稅人，適于選擇作一般納稅人;當(dāng)增 值率高于35.29%時(shí)，一般納稅人H勺稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，適于選擇作小規(guī)模納稅 人。多種狀況下無差異平衡點(diǎn)增值率見下表：無差異平衡點(diǎn)增值率（合用于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇）i股納稅人稅率|小規(guī)模納稅人征收率無差異平衡點(diǎn)增值率17%|6%35. 29%17%|1%23. 53%13%|6%|46. 15%1

7、3%|30. 77%案例1：某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為150萬元，會(huì)計(jì)核算制度健全，為增值稅的一般納稅人，可抵扣購進(jìn)金額為90萬元。合用日勺增值稅稅率為17%,年 應(yīng)納增值稅額為10.2萬元。該企業(yè)選擇哪種身份稅負(fù)較輕?分析：由無差異平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)日勺增值率為40%(150-90)+ 150,不小于 無差異平衡點(diǎn)增值率35.29%,企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。因此企業(yè)可通過 將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算口勺企業(yè)，使其銷售額分別為80萬元和70萬元，各自符合 小規(guī)模納稅人的原那么。分設(shè)后H勺應(yīng)納稅額為9萬元(8()X6%+70X6%),可節(jié)省稅款1.2 萬元(10.2萬元-9萬

8、元)。假如從相對應(yīng)B勺角度看，用1減去無差異平衡點(diǎn)的增值率就是無差異平衡點(diǎn)抵 扣率。對于增值稅一般納稅人來說，與無差異平衡點(diǎn)抵扣率相比較，抵扣率越大， 稅負(fù)越輕;而對于小規(guī)模納稅人來說，抵扣率越小，稅負(fù)越輕。多種狀況下的無差異 平衡點(diǎn)抵扣率如下表：無差異平衡點(diǎn)抵扣率一般納稅人稅率卜規(guī)模納稅人稅率無差異平衡點(diǎn)抵扣率(1一無差異平衡點(diǎn)增值率)17%|6%64.71%17%|4%76. 47%13%峽53. 85%13%|4%69. 23%案例2:某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額為300萬元(不含稅)，會(huì)計(jì)核算 制度健全，符合作為一般納稅人條件，合用17%增值稅稅率，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅 額中抵扣的

9、進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額R勺比重為50%。在這種狀況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅為:300X 17%-300X17%X 50%= 25.5 萬元該企業(yè)的抵扣率為50%,不不小于無差異平衡點(diǎn)的抵扣率76.47%,因此稅負(fù)較重。假如將該企業(yè)分立為兩家企業(yè)，年銷售收入會(huì)分別低于18()萬元，那么每個(gè)企業(yè)分 別按照4%的征收率繳納增值稅，實(shí)際一年需要繳納稅款300X4%= 12萬元。比分立 前少繳稅13.5萬元。案例3：甲乙兩企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，批發(fā)機(jī)械配件。甲企業(yè)的年銷售額為120 萬元(不含稅)，年可抵扣購進(jìn)金額為10()萬元;乙企業(yè)日勺年銷售額為15()萬元(不含稅), 年可抵扣購進(jìn)金額為13()萬元。由于兩

10、企業(yè)的年銷售額均達(dá)不到一般納稅人原那么，稅 務(wù)機(jī)關(guān)對甲、乙兩企業(yè)均按簡易措施征稅。甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為4.8萬元(120X 4%),乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為6萬元(150X4%)。甲企業(yè)的抵扣率為83.33%,乙企業(yè)的抵扣率為86.67%,均超過無差異平衡點(diǎn)日勺 抵扣率76.47%,作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)重。假如兩家企業(yè)合并為一家企業(yè)，年銷售 額超過180萬元，就可以轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人。這樣，其增值稅為：(120+150) X 17%-(100+130) X 17%=6.8 萬元。兩企業(yè)合并后可以比本來少繳稅6.8-(4.8+6戶4萬元。納稅人在進(jìn)行一般納稅人還是小規(guī)模納稅人身份籌劃時(shí)，還要從多方

11、面進(jìn)行綜 合考慮。一般狀況下，增值稅納稅人身份的籌劃應(yīng)注意如下問題：第一，稅法對一般納稅人日勺認(rèn)定規(guī)定根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)行細(xì)那么第三十條的規(guī)定，對符合一般納稅人條件， 但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按照銷售額根據(jù)增值稅稅率計(jì)算應(yīng) 納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。第二，企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化企業(yè)經(jīng)營的目的是追求企業(yè)利潤最大化，這就決定著企業(yè)必須擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī) 模，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)?？谏讛U(kuò)大必然帶來銷售規(guī)?？谏讛U(kuò)大。在這種狀況下，限制了企業(yè)作 為小規(guī)模納稅人的選擇權(quán)。此外，一般納稅人要有健全的會(huì)計(jì)核算制度，需要培養(yǎng) 和聘任會(huì)計(jì)人員，將增長會(huì)計(jì)本錢;一般納稅人日勺增值稅征收管

12、理制度復(fù)雜，需要投 入的財(cái)力、物力和精力也多，會(huì)增長納稅人日勺納稅本錢等。第三，企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶口勺規(guī)定決定著企業(yè)進(jìn)行納稅人籌劃空間口勺大小。假如企 業(yè)產(chǎn)品銷售對象多為一般納稅人，決定著企業(yè)受到開具增值稅專用發(fā)票的制約，必 須選擇一般納稅人，才有助于產(chǎn)品的銷售。假如企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營日勺產(chǎn)品為設(shè)備類產(chǎn) 品(買方購入后作為固定資產(chǎn)使用)或客戶多為小規(guī)模納稅人，不受發(fā)票類型H勺限制， 籌劃口勺空間較大。12增值稅計(jì)稅根據(jù)口勺籌劃121結(jié)算方式的安排根據(jù)增值稅暫行條例第十九條的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：(1)銷售貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者獲得索取銷售款憑據(jù)H勺

13、當(dāng)日。(2)進(jìn)口貨品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)日。增值稅暫行條例實(shí)行細(xì)那么第三十三條明確，條例第十九條第項(xiàng)規(guī)定的銷售貨 品或者應(yīng)稅勞務(wù)日勺納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式日勺不一樣，詳細(xì)為：采用直接受款方式銷售貨品，不管貨品與否發(fā)出，均為收到銷售額或獲得索 取銷售額日勺憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)日；采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨品，為發(fā)出貨品并辦妥托罷手續(xù)的 當(dāng)日；采用賒銷和分期收款方式銷售貨品，為按協(xié)議約定H勺收款日期H勺當(dāng)日；采用預(yù)收貨款方式銷售貨品，為貨品發(fā)出日勺當(dāng)日；委托其他納稅人代銷貨品，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)日；注：根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局有關(guān)增值稅假設(shè)干政策口勺告知(財(cái)稅1

14、165號(hào)) 的規(guī)定，納稅人以代銷方式銷售貨品，在收到代銷清單前已收到所有或局部貨款的, 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到所有或局部貨款的當(dāng)日;對于發(fā)出代銷商品超過180天仍 未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)日。銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同步收訖銷售額或獲得索取銷售額日勺憑據(jù)的當(dāng)日;納稅人發(fā)生視同銷售貨品行為，為貨品移交的當(dāng)日。根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人所選擇的結(jié)算方式不一樣，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也不一 樣。納稅人應(yīng)根據(jù)稅法有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的詳細(xì)規(guī)定，靈活地選擇結(jié)算方式， 盡量推遲確認(rèn)收入遞延納稅。例如，當(dāng)納稅人已經(jīng)獲悉購貨方不能立即支付貨

15、款或 目前沒有能力支付貨款的狀況下，盡量不采用直接受款方式銷售貨品，轉(zhuǎn)而采用賒 銷、分期收款或委托代銷等銷售方式;當(dāng)直接受款銷貨時(shí)，在沒收到款項(xiàng)前，可推遲 開具發(fā)票或交付提貨單;在委托代銷的狀況下，可通過推遲收取代銷清單或?qū)⒋N款 臨時(shí)留存在受托方的關(guān)聯(lián)企業(yè)，延遲確認(rèn)收入;在關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時(shí)，上游產(chǎn) 品應(yīng)減少對下游企業(yè)H勺銷售價(jià)格，將增值稅往后遞延。進(jìn)項(xiàng)稅額口勺籌劃在納稅人銷項(xiàng)稅額一定口勺狀況下，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多越好。案例4 : B市牛奶企業(yè)重要生產(chǎn)流程如下：喂養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮 牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)企業(yè)，或直接通過銷售網(wǎng) 絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他

16、地區(qū)R勺居民。由于奶制品的增值稅稅率合用17%,進(jìn)項(xiàng)稅額重 要有兩局部構(gòu)成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購H勺草料局部可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額;二是企 業(yè)水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷項(xiàng)稅額相比，這兩部 分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使企業(yè)H勺增值稅稅負(fù)較高。企業(yè)將整個(gè)生產(chǎn)流程提成喂養(yǎng)場和牛奶制品加工兩局部，喂養(yǎng)場和奶制品加工 廠均實(shí)行獨(dú)立核算。將企業(yè)實(shí)行籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對例如下:籌劃方案實(shí)行前：假定從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入日勺草料金額為100萬元，容許抵扣 的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，整年奶制品 銷售收入為500萬元，那么：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅

17、額=500X17%-（13+8）=64（萬元）稅負(fù)率：64+ 500 XI00%= 13%（注：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售日勺自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅;自1月1日起，增值稅一 般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售日勺農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購置的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn) 予按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。）籌劃方案實(shí)行后：假定喂養(yǎng)場銷售給奶制品廠日勺鮮奶售價(jià)為35（）萬元，其他資料 不變。那么：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額二500X 17%-（350X 13%+8尸31.5（萬元）稅負(fù)率：31.5500X100%=6%方案實(shí)行后比實(shí)行前節(jié)省增值稅額：64-31.5=32.5（萬元）123銷售方式

18、的選擇案例5:某商場商品銷售利潤率為40%,即銷售1（）0元商品，其本錢為6（）元， 商場是增值稅一般納稅人，購貨均能獲得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式:將商品以7折銷售；但凡購物滿100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值30元口勺商品（本錢為18元）；（3）但凡購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。（以上價(jià)格均為含稅價(jià)格）假定消費(fèi)者同樣是購置一件價(jià)值100元日勺商品，那么對該商場來說以上三種方式的 應(yīng)納稅狀況及利潤狀況如下(由于都市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對成果影響較小，因 此計(jì)算時(shí)未考慮)：7折銷售，價(jià)值10()元H勺商品的售價(jià)為7()元。增值稅：70 + (1 +17%) X 17%-60 + (1 +17%) X 17%=1.45(元)企業(yè)所得稅：利潤額=70 + (1 + 17%)-60 + (1 + 17%尸8.55(元)應(yīng)繳企業(yè)所得稅：8.55X25%=2.14(元)稅后凈利潤：8.55-2.14=6.41元(2)購物滿1()()元，贈(zèng)送價(jià)值30元H勺商品(本錢18元)增值稅：銷售100元商品應(yīng)納增值稅：1004-