1、 XX大學(xué)經(jīng)濟(jì)管管理學(xué)院學(xué)年論文論文題目企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范與評(píng)價(jià)問(wèn)問(wèn)題的探討學(xué)生姓名所 在 院 系系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)會(huì)計(jì)系專 業(yè) 班 級(jí)級(jí)會(huì)計(jì)系 011 班導(dǎo)師姓名職稱2010年8月月30日 編號(hào)號(hào)： _ 企業(yè)內(nèi)部控制制規(guī)范與評(píng)價(jià)價(jià)問(wèn)題的探討討【摘 要】?jī)?nèi)部部控制作為一一項(xiàng)先進(jìn)的企企業(yè)內(nèi)部管理理制度，在現(xiàn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理理體系中發(fā)揮揮著越來(lái)越重重要的作用。建建立健全企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范并切實(shí)有有效的執(zhí)行，是企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行規(guī)范化運(yùn)作、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。文章重點(diǎn)分析了目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題，以及如何對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，并就如何完善企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行提出

2、了建議?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部部控制規(guī)范；評(píng)價(jià)方法；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制；治理結(jié)構(gòu)目 錄TOC o 1-2 h z u文獻(xiàn)綜述- 3 -一、選題背景及及意義- 3 -（一）已有成果果的不足或疏疏漏- 3 -（二）筆者的觀觀點(diǎn)及論文題題目- 4 -二、國(guó)內(nèi)外研究究動(dòng)態(tài)- 5 -（一）國(guó)內(nèi)外發(fā)發(fā)展的歷史及及現(xiàn)狀- 5 -（二）前沿發(fā)展展情況- 7 -三、論文研究的的基本框架和和內(nèi)容- 9 -（一）論文提綱綱及各部分內(nèi)內(nèi)容間的邏輯輯關(guān)系- 9 -（二）擬采用的的研究方法與與手段- 10 -四、預(yù)計(jì)創(chuàng)新點(diǎn)點(diǎn)或有見(jiàn)解的的工作- 10 -五、論文完成的的計(jì)劃與進(jìn)度度安排- 10 -六、參考文獻(xiàn)- 10 -論文- 1

3、11 -一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)范范以及執(zhí)行現(xiàn)現(xiàn)狀- 12 -（一）內(nèi)部控制制的內(nèi)容- 12 -（二）我國(guó)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范的發(fā)展現(xiàn)現(xiàn)狀- 13 -（三）企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)范的的執(zhí)行情況及及存在的問(wèn)題題- 13 -二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)范范的評(píng)價(jià)- 15 -（一）內(nèi)部控制制評(píng)價(jià)的內(nèi)涵涵- 15 -（二）內(nèi)部控制制評(píng)價(jià)的方法法- 15 -（三）完善企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制評(píng)評(píng)價(jià)的措施- 16 -三、改進(jìn)我國(guó)企企業(yè)內(nèi)部控制制規(guī)范執(zhí)行的的對(duì)策- 17 -（一）企業(yè)內(nèi)部部應(yīng)采取的措措施- 17 -（二）社會(huì)及監(jiān)監(jiān)管部門應(yīng)采采取的措施- 20 -參考文獻(xiàn)- 21 -文獻(xiàn)綜述選題背景及意義義（一）已有成果果的不足

4、或疏疏漏現(xiàn)行內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范與執(zhí)行中中存在許多問(wèn)問(wèn)題，相關(guān)專專家學(xué)者也對(duì)對(duì)此現(xiàn)狀提出出了各自的觀觀點(diǎn)和看法，并并且對(duì)存在問(wèn)問(wèn)題的成因進(jìn)進(jìn)行了分析，也也針對(duì)這些問(wèn)問(wèn)題提出了一一些對(duì)策，比比如建立現(xiàn)代代公司治理結(jié)結(jié)構(gòu)，實(shí)行嚴(yán)格的的職責(zé)劃分和和授權(quán)控制，完善公司治治理結(jié)構(gòu)，建建立健全相關(guān)關(guān)內(nèi)部控制法法律法規(guī)和規(guī)規(guī)范，加強(qiáng)內(nèi)內(nèi)部控制信息息披露。但是是我認(rèn)為這些些對(duì)策沒(méi)有針針對(duì)企業(yè)的具具體情況進(jìn)行行具體分析，比比如建立現(xiàn)代代企業(yè)制度在在大中型企業(yè)業(yè)可以實(shí)行，但但是在小型企企業(yè)，內(nèi)部結(jié)結(jié)構(gòu)和組織尚尚不健全，更更難以完全建建立現(xiàn)代公司司治理結(jié)構(gòu)，在在實(shí)行嚴(yán)格的的職責(zé)劃分方方面，也是難難以充分執(zhí)行行的，即使公公

5、司條文規(guī)定定嚴(yán)格的劃分分了公司人員員職責(zé)，但也也可能存在人人情關(guān)系大于于規(guī)定，導(dǎo)致致不能充分執(zhí)執(zhí)行。內(nèi)部控控制規(guī)范的法法律法規(guī)國(guó)家家已經(jīng)制定一一些，但可操操作性并不強(qiáng)強(qiáng)，如果在建建立健全法律律法規(guī)方面不不加強(qiáng)規(guī)范的的可操作性，也也難以達(dá)到預(yù)預(yù)期的效果?，F(xiàn)行的規(guī)定使得內(nèi)部控制信息披露主要依賴于監(jiān)事會(huì)報(bào)告，而沒(méi)有規(guī)定董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任，同時(shí)也沒(méi)有要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的內(nèi)部控制信息披露發(fā)表意見(jiàn)，因而難以保證內(nèi)部控制信息的可信度，也難以使公眾對(duì)上市公司的內(nèi)部控制執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。（二）筆者的觀觀點(diǎn)及論文題題目1筆者的觀點(diǎn)點(diǎn)筆者認(rèn)為應(yīng)該從從規(guī)范在內(nèi)部部的執(zhí)行情況況以及評(píng)價(jià)方方法中尋找原原因及對(duì)策

6、，更更好地解決問(wèn)問(wèn)題，進(jìn)一步步完善企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)范范與評(píng)價(jià)。2論文最后題題目 ：企企業(yè)內(nèi)部控制制規(guī)范與評(píng)價(jià)價(jià)問(wèn)題的探討討（三）選題的意意義與目的我國(guó)企業(yè)管理長(zhǎng)長(zhǎng)期處于計(jì)劃劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，比比較重視政府府對(duì)企業(yè)的外外部控制，企企業(yè)自身的內(nèi)內(nèi)部控制長(zhǎng)期期沒(méi)有得到足足夠的重視，近近年來(lái)隨著企企業(yè)面臨著日日益復(fù)雜的經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和日日益激烈的市市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企企業(yè)內(nèi)部控制制的理論研究究和制度建設(shè)設(shè)受到理論界界和企業(yè)界的的廣泛重視。內(nèi)部控制是企業(yè)為保證其業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制的水平和質(zhì)量在某種程度上決定了企業(yè)的發(fā)展前景。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

7、的建設(shè)有利于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，更加適應(yīng)多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。隨著一系列財(cái)務(wù)務(wù)欺詐丑聞的的發(fā)生，人們們對(duì)內(nèi)部控制制越來(lái)越關(guān)注注，除了關(guān)注注公司是否設(shè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行了了內(nèi)部控制外外，還希望由由獨(dú)立的第三三方對(duì)管理層層作出的內(nèi)部部控制自我評(píng)評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行行評(píng)價(jià)。因此此，企業(yè)對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制進(jìn)行行持續(xù)的評(píng)價(jià)價(jià)便具有了重重要的意義，公公司是否正確確完全的執(zhí)行行內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范，需要一一整套評(píng)價(jià)方方法來(lái)判斷，因因此完善內(nèi)部部控制的評(píng)價(jià)價(jià)也是企業(yè)加加強(qiáng)內(nèi)部控制制建設(shè)的一個(gè)個(gè)舉措。正因?yàn)閮?nèi)部控制制保證企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)有有效進(jìn)行，保保護(hù)資產(chǎn)的安安全、保證會(huì)會(huì)計(jì)資料的真真實(shí)、合法，增增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)力促進(jìn)企業(yè)業(yè)發(fā)展。完善善企業(yè)的內(nèi)部部

8、控制規(guī)范，加加強(qiáng)規(guī)范執(zhí)行行力度，并進(jìn)進(jìn)行有效的評(píng)評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)業(yè)的發(fā)展前景景有著舉足輕輕重的作用，更更有利于我國(guó)國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的的繁榮健康發(fā)發(fā)展。國(guó)內(nèi)外研究動(dòng)態(tài)態(tài)（一）國(guó)內(nèi)外發(fā)發(fā)展的歷史及及現(xiàn)狀1國(guó)外研究的的發(fā)展及現(xiàn)狀狀近幾十年來(lái),隨隨著內(nèi)部控制制理論的不斷斷發(fā)展,比較較有名的內(nèi)部部控制模式有有美國(guó)的COOSO、英國(guó)國(guó)的Cadbbury 和和加拿大的CCoCo 。它它們從不同的的角度剖析了了公司的經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理活動(dòng),為營(yíng)造良好好的內(nèi)控框架架提供了一系系列的政策和和建議。而美美國(guó)的內(nèi)部控控制規(guī)范的研研究頗具代表表性。(1)萌芽期15 世紀(jì)末到220 世紀(jì)初初:內(nèi)部牽制制階段。該時(shí)時(shí)期的內(nèi)部控控制主要特點(diǎn)點(diǎn)

9、是以任何個(gè)個(gè)人或部門不不能單獨(dú)控制制任何一項(xiàng)或或一部分業(yè)務(wù)務(wù)權(quán)利的方式式進(jìn)行組織上上的責(zé)任分工工,每項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)通過(guò)正常發(fā)發(fā)揮其他個(gè)人人或部門的功功能進(jìn)行交叉叉檢查或交叉叉控制。(2)成長(zhǎng)期20 世紀(jì)40 年代至800 年代初:內(nèi)部控制制制度階段(制制度二分法) 。該時(shí)期期AICPAA 的審計(jì)程程序委員會(huì)(CAP) 在內(nèi)部控控制:一種協(xié)協(xié)調(diào)制度及其其對(duì)管理當(dāng)局局和獨(dú)立注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的重重要性(11949) 的報(bào)告中首首次給內(nèi)部控控制下了一個(gè)個(gè)具有權(quán)威性性的定義:“內(nèi)部控制使使企業(yè)所制定定的旨在保護(hù)護(hù)資產(chǎn)、保證證會(huì)計(jì)資料可可靠性和準(zhǔn)確確性、提高經(jīng)經(jīng)營(yíng)效率,推推動(dòng)管理部門門所制定的各各項(xiàng)政策得以以貫徹執(zhí)

10、行的的組織計(jì)劃和和相互配套的的各種方法及及措施?！?其后又對(duì)對(duì)該定義進(jìn)行行了三次修訂訂。該階段完完成了實(shí)踐塑塑造和理論完完善兩大使命命。(3)發(fā)展期20 世紀(jì)80 年代:內(nèi)部部控制結(jié)構(gòu)階階段(結(jié)構(gòu)三三分法) 。11988 年年AICPAA 發(fā)布的審審計(jì)準(zhǔn)則公告告第55 號(hào)號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表表審計(jì)中對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)的關(guān)注中中首次采用內(nèi)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)替代內(nèi)部控控制,指出“企業(yè)的內(nèi)部部控制結(jié)構(gòu)包包括為提供取取得企業(yè)特定定目標(biāo)的合理理保證而建立立的各種政策策和程序。”這是內(nèi)部控控制理論研究究的一個(gè)突破破性的研究成成果。(4)成熟期20 世紀(jì)90 年代:內(nèi)部部控制整體框框架階段舊COSSO 報(bào)告(要素五分法法

11、) 。COOSO 報(bào)告告將內(nèi)部控制制定義為:“內(nèi)部控制是是由企業(yè)董事事會(huì)、經(jīng)理階階層和其他員員工實(shí)施的,為營(yíng)運(yùn)的效效果和效率、財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的可可靠性、相關(guān)關(guān)法令的遵循循性等目標(biāo)的的達(dá)成而提供供合理保證的的過(guò)程”。這五大要要素包括: 控制環(huán)境、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控控制活動(dòng)、信信息與溝通、監(jiān)監(jiān)督。(5)最新成果果全面風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理。CCOSO 委委員會(huì)在20001 年成成立了企業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理( Enterrprisee Riskk Manaagemennt)項(xiàng)目咨咨詢委員會(huì),并開(kāi)始對(duì)其其進(jìn)行研究。CCOSO 委委員會(huì)在20003 年77 月頒布了了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理整體框架征征求意見(jiàn)稿,并于20004 年9 月29

12、 日日頒布正式稿稿。COSOO 委員會(huì)在在ERM 內(nèi)內(nèi)容摘要中,將內(nèi)部控制制與風(fēng)險(xiǎn)管理理相互融合,明確指出了了內(nèi)部控制是是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管管理不可分割割的部分, ERM 涵涵蓋了內(nèi)部控控制,但并不不是對(duì)內(nèi)部控控制框架的取取代。2國(guó)內(nèi)的研究究及現(xiàn)狀隨著社會(huì)主義市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建建立與發(fā)展, 企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制問(wèn)題題逐漸引起我我國(guó)理論界和和實(shí)務(wù)界的關(guān)關(guān)注。20世世紀(jì)80年代代后期以來(lái), 國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制問(wèn)題題逐漸關(guān)注, 研究日趨趨繁榮, 但但未形成共識(shí)識(shí)。隨著現(xiàn)代代企業(yè)制度的的逐漸興起和和公司治理研研究的深入, 政府部門門和相關(guān)協(xié)會(huì)會(huì)開(kāi)始重視推推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)范的的建設(shè), 有有關(guān)規(guī)定見(jiàn)諸諸于若干法律律、法

13、規(guī)文件件, 但至今今尚未提出類類似COSOO報(bào)告那樣受受到廣泛認(rèn)可可的內(nèi)部控制制標(biāo)準(zhǔn)體系。1986年, 財(cái)政部頒發(fā)發(fā)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)礎(chǔ)工作規(guī)范, 對(duì)內(nèi)部控控制作了明確確定義。19996年財(cái)政政部發(fā)布了獨(dú)獨(dú)立審計(jì)具體體準(zhǔn)則第9號(hào)號(hào)內(nèi)部控控制和審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn), 要要求注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審查企業(yè)業(yè)的內(nèi)部控制制, 提出內(nèi)內(nèi)部控制三要要素: 控制制環(huán)境、會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)和控制制程序, 確確定審計(jì)性質(zhì)質(zhì)、時(shí)間與范范圍。該定義義是審計(jì)概念念, 明顯地地套用了AIICPA在11988年提提出的內(nèi)控定定義。1999年審計(jì)計(jì)署發(fā)布的獨(dú)獨(dú)立審計(jì)具體體準(zhǔn)則第200 號(hào)計(jì)算機(jī)信信息系統(tǒng)環(huán)境境下的審計(jì), 開(kāi)始對(duì)信信息系統(tǒng)的控控制予以關(guān)注注。20

14、011年發(fā)布關(guān)關(guān)于利用計(jì)算算機(jī)信息系統(tǒng)統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工工作有關(guān)問(wèn)題題的通知, 從內(nèi)容上上來(lái)看, 這這些規(guī)定主要要都是停留在在對(duì)信息系統(tǒng)統(tǒng)環(huán)境下會(huì)計(jì)計(jì)信息的審計(jì)計(jì), 計(jì)算機(jī)機(jī)僅是作為一一種輔助審計(jì)計(jì)工具, 其其對(duì)內(nèi)部控制制的影響并沒(méi)沒(méi)有引起足夠夠重視。20001年6月月, 為了配配合會(huì)計(jì)法法的實(shí)施, 財(cái)政部又又頒布了內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制規(guī)范基本規(guī)范(試行) 和和內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資資金(試行) 。其中中內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制基本規(guī)規(guī)范第四章章內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制方法中尤尤其提到電子子信息技術(shù)控控制。2003年122月審計(jì)署第第5號(hào)令發(fā)布布的審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則(2004年年2月1日起起實(shí)行) 第第二條中定

15、義義內(nèi)部控制為為“被審計(jì)單位位為了維護(hù)資資產(chǎn)的安全、完完整,確保會(huì)會(huì)計(jì)信息的真真實(shí)、可靠, 保證其管管理或者經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)性、效率性性和效果性并并遵守有關(guān)法法規(guī), 而制制訂和實(shí)施相相關(guān)政策、程程序和措施的的過(guò)程”。對(duì)比COOSO報(bào)告, 審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則明明顯借鑒了CCOSO報(bào)告告的基本內(nèi)核核, 從中看看出我國(guó)政府府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)對(duì)內(nèi)部控制的的認(rèn)識(shí)也在向向國(guó)際靠攏2008年5月月22日，財(cái)財(cái)政部會(huì)同證證監(jiān)會(huì)、審計(jì)計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等等五部委聯(lián)合合發(fā)布了企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范(財(cái)會(huì)20008 77號(hào)），2010年年4月26日日，五部委聯(lián)聯(lián)合發(fā)布了企企業(yè)內(nèi)部控制制配套指引(財(cái)會(huì)20

16、010111號(hào)），自22011年11月1日起首首先在境內(nèi)外外同時(shí)上市的的公司施行，自自2012年年1月1日起起擴(kuò)大到在上上海證券交易易所、深圳證證券交易所主主板上市的公公司施行，在在此基礎(chǔ)上，擇擇機(jī)在中小板板和創(chuàng)業(yè)板上上市公司施行行。同時(shí)，鼓鼓勵(lì)非上市大大中型企業(yè)提提前執(zhí)行。這這是全面提升升上市公司和和非上市大中中型企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理水平和和風(fēng)險(xiǎn)防范能能力的重大舉舉措。（二）前沿發(fā)展展情況1相關(guān)領(lǐng)域現(xiàn)現(xiàn)階段已有主主要研究理論論和觀點(diǎn)（1）在內(nèi)部控控制框架方面面，相關(guān)機(jī)構(gòu)構(gòu)和專家學(xué)者者提出了一整整套框架，即即內(nèi)部控制的的整體框架。11992年, 美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告委員員會(huì)”下屬的由美美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)

17、會(huì)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)計(jì)人員協(xié)會(huì)、財(cái)財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)會(huì)和管理會(huì)計(jì)計(jì)學(xué)會(huì)等組織織參與的“發(fā)起組織委委員會(huì)”發(fā)布報(bào)告“內(nèi)部控制整體框架架” (COSSO報(bào)告) , 該報(bào)告告具有廣泛的的適用性。報(bào)報(bào)告指出: 內(nèi)部控制是是受企業(yè)董事事會(huì)、管理當(dāng)當(dāng)局和其他職職員的影響, 旨在取得得經(jīng)營(yíng)效果和和效率、財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的可靠靠性、遵循適適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等等而提供合理理保證的一種種過(guò)程。這一一概念將內(nèi)部部控制構(gòu)改為為內(nèi)部控制要要素, 其構(gòu)構(gòu)成要素應(yīng)該該來(lái)源于管理理階層經(jīng)營(yíng)企企業(yè)的方式, 并與管理理的過(guò)程相結(jié)結(jié)合。具體包包括控制環(huán)境境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估、控制活動(dòng)動(dòng)、信息與溝溝通、監(jiān)控。五五個(gè)要素內(nèi)容容廣泛, 相相互關(guān)

18、聯(lián), 共同構(gòu)成了了一個(gè)立體框框架, 形成成了一個(gè)有機(jī)機(jī)的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)統(tǒng), 即為了了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目目標(biāo), 一個(gè)個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在在培育一種積積極的內(nèi)部控控制環(huán)境。（2）在企業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理方面面上，企業(yè)管管理的各方面面越來(lái)越關(guān)注注環(huán)境變化所所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)時(shí),內(nèi)部控控制與風(fēng)險(xiǎn)管管理正逐漸走走向融合。22004 年年10 月,COSO委委員會(huì)在19992年報(bào)告告的基礎(chǔ)上, 結(jié)合薩薩班斯-奧克克斯法案的的相關(guān)要求擴(kuò)擴(kuò)展研究發(fā)布布了企業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理(ERM) 框架。COOSO委員會(huì)會(huì)對(duì)ERM的的定義是: “企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管管理框架是一一個(gè)在戰(zhàn)略決決策以及在整整個(gè)企業(yè)中貫貫穿實(shí)施的過(guò)過(guò)程, 用于于識(shí)別影響企企業(yè)的潛在事事件, 將風(fēng)

19、風(fēng)險(xiǎn)控制在企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好好的范圍內(nèi), 并為企業(yè)業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)提供合理的的保證。上述述過(guò)程受到企企業(yè)的董事會(huì)會(huì)、管理層及及其他人員的的影響”。ERM框框架在內(nèi)部控控制整體架構(gòu)構(gòu)( IC - IF) 基礎(chǔ)上向向風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)領(lǐng)域拓展, 包括內(nèi)部環(huán)環(huán)境、目標(biāo)設(shè)設(shè)定、事件識(shí)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)回回應(yīng)、控制活活動(dòng)、監(jiān)督及及信息與溝通通等8個(gè)基本本要素, 這這些要素共同同作用, 構(gòu)構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)管管理機(jī)制。在在八個(gè)要素作作用下ERMM的運(yùn)作可以以歸納為: 第一,在制制定戰(zhàn)略、經(jīng)經(jīng)營(yíng)、報(bào)告以以及遵循性目目標(biāo)時(shí)考慮風(fēng)風(fēng)險(xiǎn); 第二二, 識(shí)別可可能影響目標(biāo)標(biāo)的潛在事件件, 包括可可能產(chǎn)生負(fù)面面影響的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和正面影響響的

20、機(jī)會(huì); 第三, 對(duì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行較較準(zhǔn)確的評(píng)估估, 考慮單單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)及組組合風(fēng)險(xiǎn)的影影響程度及發(fā)發(fā)生概率;第第四, 根據(jù)據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)水平, 考考慮相應(yīng)的規(guī)規(guī)避、降低、分分享或者接受受等方式進(jìn)行行風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng), 采取具體體的控制活動(dòng)動(dòng)把風(fēng)險(xiǎn)控制制在可容忍的的風(fēng)險(xiǎn)水平之之內(nèi); 第五五, 采取持持續(xù)監(jiān)督或獨(dú)獨(dú)立評(píng)價(jià)的方方式確保ERRM保持有效效。但ERMM不是一個(gè)嚴(yán)嚴(yán)格的系列步步驟, 即一一個(gè)要素影響響下一個(gè)要素素, 而是一一個(gè)多方向、重重復(fù)性的過(guò)程程, 在這個(gè)個(gè)過(guò)程中, 幾乎任何要要素都能而且且會(huì)影響其它它要素。ERRM框架包含含內(nèi)部控制, 因此內(nèi)部部控制作為EERM整體的的一部分, 組成了一個(gè)個(gè)更為堅(jiān)實(shí)

21、的的概念體系和和管理工具。（3）在內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)方面面，業(yè)界普遍遍認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部部控制結(jié)構(gòu)包包括為合理保保證企業(yè)特定定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)而建立的各各種政策和程程序”。內(nèi)部控制制結(jié)構(gòu)具體包包括三要素, 它們是控控制環(huán)境、會(huì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控控制程序。這這一概念以要要素表達(dá)內(nèi)部部控制, 特特別強(qiáng)調(diào)了管管理者對(duì)內(nèi)部部控制的態(tài)度度、認(rèn)識(shí)和行行為等控制環(huán)環(huán)境的作用, 控制環(huán)境境是充分有效效的內(nèi)部控制制體系得以建建立和運(yùn)行的的基礎(chǔ)及保證證。與此同時(shí)時(shí), 在對(duì)于于環(huán)境的認(rèn)識(shí)識(shí)中, 信息息開(kāi)始受到越越來(lái)越多的重重視。隨著信信息技術(shù)的進(jìn)進(jìn)步、計(jì)算機(jī)機(jī)技術(shù)的誕生生和發(fā)展, 信息傳遞成成本不斷降低低, 信息在在組織內(nèi)溝通通得

22、越來(lái)越頻頻繁, 這樣樣就為評(píng)價(jià)和和控制提供了了必要條件。（4）我國(guó)內(nèi)部部控制理論研研究存在的問(wèn)問(wèn)題。第一, 我國(guó)內(nèi)部部控制的目標(biāo)標(biāo)定位較低, 且過(guò)于簡(jiǎn)簡(jiǎn)單化和形式式化, 只局局限于差錯(cuò)防防弊、會(huì)計(jì)資資料的合法和和保證業(yè)務(wù)的的有效進(jìn)行, 而并沒(méi)有有把營(yíng)運(yùn)的效效率和效果包包含在內(nèi),更更沒(méi)有把其提提到企業(yè)戰(zhàn)略略目標(biāo)的高度度, 來(lái)增加加企業(yè)價(jià)值,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管管理。第二, 我國(guó)沒(méi)有有形成內(nèi)部控控制的規(guī)范體體系,實(shí)務(wù)指指導(dǎo)上尚缺乏乏一個(gè)統(tǒng)一指指揮和協(xié)調(diào)機(jī)機(jī)制,主要是是從單個(gè)作業(yè)業(yè)環(huán)節(jié)上進(jìn)行行法律規(guī)范的的定義,整個(gè)個(gè)內(nèi)部控制體體系不具備完完整性,沒(méi)有有形成內(nèi)部控控制的整體框框架(結(jié)構(gòu)、內(nèi)內(nèi)容和聯(lián)系) 。第三,

23、 內(nèi)部控制制的研究主要要集中于內(nèi)部部會(huì)計(jì)控制研研究, 且多多是從審計(jì)角角度出發(fā), 視野范圍過(guò)過(guò)于狹窄。在在內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制的方式上上, 已經(jīng)有有相關(guān)法規(guī)提提到電子信息息技術(shù)控制和和風(fēng)險(xiǎn)控制, 理論界也也有相關(guān)的研研究提到信息息對(duì)于內(nèi)部控控制系統(tǒng)的重重要性問(wèn)題, 但并沒(méi)有有系統(tǒng)地從信信息化的角度度去透視企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制的的運(yùn)作流程。2本課題的主主攻方向我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范與評(píng)價(jià)中中存在一些問(wèn)問(wèn)題，比如：我國(guó)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)范范的具體執(zhí)行行措施不統(tǒng)一一，內(nèi)部監(jiān)督督機(jī)制不健全全，從業(yè)人員員素質(zhì)偏低，公公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)不完善，缺缺乏良好的外外部監(jiān)督環(huán)境境，內(nèi)部控制制觀念落后，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄薄等。鑒于內(nèi)部控制規(guī)

24、規(guī)范與評(píng)價(jià)中中存在的上述述問(wèn)題，本課課題將側(cè)重于于完善內(nèi)部控控制規(guī)范執(zhí)行行與評(píng)價(jià)的探探討。從現(xiàn)行行內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范的問(wèn)題中中總結(jié)完善內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)范范執(zhí)行與評(píng)價(jià)價(jià)。三、論文研究的的基本框架和和內(nèi)容（一）論文提綱綱及各部分內(nèi)內(nèi)容間的邏輯輯關(guān)系1.論文提綱引言：鑒于內(nèi)部部控制規(guī)范與與評(píng)價(jià)中存在在的上述問(wèn)題題，本課題將將側(cè)重于完善善內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范執(zhí)行與評(píng)評(píng)價(jià)的探討。從從現(xiàn)行內(nèi)部控控制規(guī)范的問(wèn)問(wèn)題中總結(jié)完完善內(nèi)部控制制規(guī)范執(zhí)行與與評(píng)價(jià)一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)范范以及執(zhí)行現(xiàn)現(xiàn)狀（一）內(nèi)部控制制的內(nèi)容（二）我國(guó)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范的發(fā)展現(xiàn)現(xiàn)狀（三）企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)范的的執(zhí)行情況及及存在的問(wèn)題題二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)內(nèi)

25、部控制規(guī)范范的評(píng)價(jià)（一）內(nèi)部控制制評(píng)價(jià)的內(nèi)涵涵（二）內(nèi)部控制制評(píng)價(jià)的方法法（三）完善企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制評(píng)評(píng)價(jià)的措施三、改進(jìn)我國(guó)企企業(yè)內(nèi)部控制制規(guī)范執(zhí)行的的對(duì)策（一）企業(yè)內(nèi)部部應(yīng)采取的措措施（二）社會(huì)及監(jiān)監(jiān)管部門應(yīng)采采取的措施2各部分內(nèi)容容間的邏輯關(guān)關(guān)系本文共分為三部部分，按研究究問(wèn)題的一般般邏輯順序展展開(kāi)，即按提提出問(wèn)題、分分析問(wèn)題和解解決問(wèn)題分別別展開(kāi)。本文文首先介紹了了內(nèi)部控制的的一般理論內(nèi)內(nèi)容，然后提提出了我國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制建設(shè)設(shè)及執(zhí)行情況況，最后有針針對(duì)性地提出出了改進(jìn)我國(guó)國(guó)企業(yè)內(nèi)部控控制規(guī)范及執(zhí)執(zhí)行的措施（二）擬采用的的研究方法與與手段采用順查法和追追溯法，從中中國(guó)期刊網(wǎng)、萬(wàn)萬(wàn)方數(shù)據(jù)資源源等

26、電子資源源庫(kù)中檢索并并進(jìn)行全文下下載；此外從從百度等網(wǎng)站站中給出關(guān)鍵鍵字用網(wǎng)頁(yè)查查找所需的相相關(guān)資料。預(yù)計(jì)創(chuàng)新點(diǎn)或有有見(jiàn)解的工作作論文在分析了我我國(guó)企業(yè)內(nèi)部部控制執(zhí)行情情況所存在的的問(wèn)題之后，從從問(wèn)題形成的的原因入手，有有針對(duì)性地從從企業(yè)和社會(huì)會(huì)兩方面提出出了改進(jìn)我國(guó)國(guó)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范的對(duì)策。五、論文完成的的計(jì)劃與進(jìn)度度安排筆者將嚴(yán)格按照照經(jīng)濟(jì)管理學(xué)學(xué)院20088 畢業(yè)設(shè)計(jì)計(jì)進(jìn)度安排與與要求，在指指導(dǎo)老師的指指導(dǎo)下，認(rèn)真真對(duì)待畢業(yè)設(shè)設(shè)計(jì)的各個(gè)環(huán)環(huán)節(jié)，認(rèn)真按按時(shí)完成任務(wù)務(wù)。具體進(jìn)度度計(jì)劃如下：六、參考文獻(xiàn)1白勇周周攀峰董事事會(huì)和監(jiān)事會(huì)會(huì)：誰(shuí)來(lái)“監(jiān)”誰(shuí)的事JJ商界，22006，(5)：255-312

27、北京連城城國(guó)際理財(cái)顧顧問(wèn)有限公司司20022年上市公司司董事會(huì)治理理藍(lán)皮書(shū)：現(xiàn)現(xiàn)狀、問(wèn)題及思考MM北京：中中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版版社，20002：34583華論上上市公司治理理中內(nèi)部控制制體系的構(gòu)建建J商商場(chǎng)現(xiàn)代化，22007，(5)：344-34664青木昌彥彥，錢穎一轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中的的公司治理結(jié)結(jié)構(gòu)M北京：中國(guó)國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社社i1995：177185陳瑜問(wèn)問(wèn)責(zé)機(jī)制與內(nèi)內(nèi)部控制制度度的有效實(shí)施施J會(huì)會(huì)計(jì)研究，22007，(7)：500546陳文斌，陳陳曉悅大股股東代理問(wèn)題題與IPO募募集資金的使使用J南開(kāi)管理評(píng)評(píng)論，2005(3)：162247程新生論公司治理理與會(huì)計(jì)控制制J會(huì)會(huì)計(jì)研究，22003，(1)

28、：似668范帆，田田永杰公司司法人治理結(jié)結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會(huì)會(huì)計(jì)控制JJ會(huì)計(jì)之之友，20004，(9)：18-199官欣榮獨(dú)立董事制制度與公司治治理M北京：中國(guó)國(guó)檢查出版社社，20033：727310高濤基于公司治治理視角的內(nèi)內(nèi)部控制問(wèn)題題研究，西安安理工大學(xué)碩碩士論文，220071 1韓瑾瑾，柯大鋼新視角看獨(dú)獨(dú)立董事與監(jiān)監(jiān)事會(huì)制度的的融合J經(jīng)濟(jì)研究究導(dǎo)TU,2007，(22)：454712拉姆查蘭， 曹曹植譯高效效的董事會(huì)M北京京：中信出版版社， 20006：19913李東明明中國(guó)上市市公司治理途途徑選擇JJ哈爾濱濱金融高等專專科學(xué)校學(xué)報(bào)報(bào)，1999，(99)：182014李連華華財(cái)權(quán)配置置中心論：

29、完完善公司治理理結(jié)構(gòu)的新思思路J會(huì)計(jì)研究，22002，(10)：4334715李維安安公司治理理學(xué)M北京：高等等教育出版社社，20055：3033816劉新民民，李垣，馮馮進(jìn)路企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制機(jī)機(jī)制對(duì)創(chuàng)新模模式選擇的影影響分析JJ南開(kāi)管理評(píng)論，22006(22)17羅培新新冷眼看獨(dú)獨(dú)立董事JJ金融法法苑，20007，(122)：13-2118李增泉泉激勵(lì)機(jī)制制與企業(yè)績(jī)效效：一項(xiàng)基于于上市公司的的實(shí)證研究J會(huì)計(jì)計(jì)研究，2005，(11)：2430 論文內(nèi)部控制作為一一項(xiàng)先進(jìn)的企企業(yè)內(nèi)部管理理制度，在現(xiàn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理理體系中發(fā)揮揮著越來(lái)越重重要的作用。建建立健全企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范并切實(shí)有有效的執(zhí)行，

30、是是企業(yè)防范經(jīng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)進(jìn)行規(guī)范化運(yùn)運(yùn)作、實(shí)現(xiàn)可可持續(xù)發(fā)展的的有效途徑。一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)范范以及執(zhí)行現(xiàn)現(xiàn)狀（一）內(nèi)部控制制的內(nèi)容1內(nèi)部控制的的涵義內(nèi)部控制是被審審計(jì)單位為了了合理保證財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的可可靠性、經(jīng)營(yíng)營(yíng)的效率和效效果以及對(duì)法法律法規(guī)的遵遵守，由治理理層、管理層層和其他人員員設(shè)計(jì)與執(zhí)行行的政策及程程序。內(nèi)部控控制包括下列列要素：控制制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)過(guò)程，信息系統(tǒng)與與溝通，控制活動(dòng)，對(duì)控制的監(jiān)監(jiān)督。2內(nèi)部控制的的目標(biāo)（1）合理保證證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這這一目標(biāo)與管管理層履行財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告編制制責(zé)任密切相相關(guān)； （2）合理保保證經(jīng)營(yíng)的效效率和效果，即即經(jīng)濟(jì)有效地地使用企業(yè)資資源，以最

31、優(yōu)優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企企業(yè)的目標(biāo)； （3）合理保保證在所有經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵遵守法律法規(guī)規(guī)的要求，即即在法律法規(guī)規(guī)的框架下從從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)。（二）我國(guó)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范的發(fā)展現(xiàn)現(xiàn)狀我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控控制的研究起起步較晚，直直至80 年年代，才開(kāi)始始這一領(lǐng)域的的探索。20006 年國(guó)國(guó)務(wù)院國(guó)有資資產(chǎn)監(jiān)督管理理委員印發(fā)中中央企業(yè)全面面風(fēng)險(xiǎn)管理指指引的通知知。20077 年深圳證證券交易所關(guān)關(guān)于發(fā)布中中小企業(yè)板上上市公司內(nèi)部部審計(jì)工作指指引等法律律法規(guī),對(duì)于于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制,整整頓和規(guī)范社社會(huì)主義市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,起到了很好好的促進(jìn)作用用。20088 年頒布的的企業(yè)內(nèi)部部控制基本規(guī)規(guī)范對(duì)引導(dǎo)導(dǎo)企業(yè)界重視視內(nèi)部控

32、制更更是營(yíng)造很好好的氛圍。這這部規(guī)范的頒頒布是適應(yīng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展展的迫切要求求，是新形勢(shì)勢(shì)下監(jiān)管部門門落實(shí)科學(xué)發(fā)發(fā)展觀、服務(wù)務(wù)企業(yè)改革與與發(fā)展的重要要舉措。雖然我國(guó)內(nèi)部控控制建設(shè)已有有相當(dāng)進(jìn)展，取取得了重要成成果，新的應(yīng)應(yīng)用指南也已已頒布，但是是我國(guó)對(duì)內(nèi)部部控制理論的的認(rèn)識(shí)尚不是是完全成熟，一一些具體的制制度措施并未未健全，與此此同時(shí)，市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下下激烈而復(fù)雜雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)愈演愈烈，我我國(guó)企業(yè)面臨臨更多風(fēng)險(xiǎn)，因因此我國(guó)內(nèi)部部控制規(guī)范更更加有待于完完善。（三）企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)范的的執(zhí)行情況及及存在的問(wèn)題題自20 世紀(jì)880 年代起起，我國(guó)開(kāi)始始在企業(yè)大力力推行內(nèi)部控控制的一些措措施。近年來(lái)來(lái)

33、，我國(guó)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制的的發(fā)展雖然取取得了較大的的進(jìn)步，但內(nèi)內(nèi)部控制現(xiàn)狀狀還很不理想想。1. 我國(guó)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)不不統(tǒng)一、法律律約束較寬泛泛。我國(guó)內(nèi)部控制法法律規(guī)范情況況，與西方發(fā)發(fā)達(dá)國(guó)家相比比，我國(guó)的內(nèi)內(nèi)部控制法規(guī)規(guī)發(fā)展較晚，并并且我國(guó)經(jīng)濟(jì)濟(jì)處在由計(jì)劃劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌階階段，企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制主要要由政府、證證監(jiān)會(huì)和行業(yè)業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)制制定的內(nèi)部相相關(guān)法律、法法規(guī)和指引來(lái)來(lái)推動(dòng)。相應(yīng)應(yīng)法規(guī)大多只只在本部門或或本行業(yè)適用用，企業(yè)缺乏乏統(tǒng)一、權(quán)威威的法律規(guī)范范來(lái)遵守執(zhí)行行。2.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)機(jī)制不健全目前，我國(guó)很多多企業(yè)的監(jiān)督督評(píng)審主要靠靠其內(nèi)部審計(jì)計(jì)部門來(lái)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)，而有些企企業(yè)的內(nèi)審部部門隸

34、屬于財(cái)財(cái)務(wù)部門，與與財(cái)務(wù)部門同同屬一人領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)，或企業(yè)審審計(jì)部門基本本上與其他職職能部門平行行，受經(jīng)理層層的領(lǐng)導(dǎo)，依依靠行政干預(yù)預(yù)建立起來(lái)的的內(nèi)部審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)很難得到到企業(yè)重視，這這就使內(nèi)部審審計(jì)在形式上上缺乏應(yīng)有的的獨(dú)立性。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)作為為內(nèi)部控制的的再控制，本本身就應(yīng)從第第三者的立場(chǎng)場(chǎng)上客觀公正正地對(duì)企業(yè)的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)進(jìn)行再監(jiān)督，它它的地位應(yīng)當(dāng)當(dāng)是超然獨(dú)立立的。在內(nèi)審審的職能上，很很多企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部審計(jì)工作作僅僅是審核核會(huì)計(jì)賬目，而而在內(nèi)部稽查查、評(píng)價(jià)內(nèi)部部控制制度是是否完善和企企業(yè)內(nèi)各組織織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指指定職能的效效率等方面，卻卻未能充分發(fā)發(fā)揮應(yīng)有的作作用。3. 從業(yè)人員員素質(zhì)偏低近幾年來(lái)，從事

35、事會(huì)計(jì)、審計(jì)計(jì)的隊(duì)伍迅速速擴(kuò)大，但對(duì)對(duì)其人員的思思想教育、業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒(méi)有有跟上，有些些培訓(xùn)流于形形式，根本起起不到提高會(huì)會(huì)計(jì)、審計(jì)人人員素質(zhì)的作作用。突出表表現(xiàn)在：一些些根本不具備備從業(yè)資格、靠靠人情關(guān)系混混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍伍的人員，仍仍然呆在會(huì)計(jì)計(jì)崗位上；還還有部分會(huì)計(jì)計(jì)人員無(wú)視財(cái)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，弄弄虛作假，造造成會(huì)計(jì)信息息失真，財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表被歪曲曲、審計(jì)形同同虛設(shè)等4. 公司治理理結(jié)構(gòu)不完善善現(xiàn)代企業(yè)制度要要求企業(yè)建立立規(guī)范的公司司治理結(jié)構(gòu), 股東大會(huì)會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理理層相互監(jiān)督督制約。而在在現(xiàn)階段, 多數(shù)上市公公司的內(nèi)部治治理結(jié)構(gòu)是“有其名而無(wú)無(wú)其實(shí)”, 那些未未上市的企業(yè)業(yè)情況就更可可想而

36、知。我我國(guó)的公司治治理存在以下下三個(gè)方面的的缺陷: (1)股東的的權(quán)益意識(shí)淡淡薄, 對(duì)經(jīng)經(jīng)營(yíng)者的約束束虛化。( 2)董事會(huì)會(huì)定位不明, 缺乏分工工。(3)關(guān)關(guān)鍵人物人為為控制現(xiàn)象十十分突出, 內(nèi)部控制形形同虛設(shè)。5. 缺乏良好好的外部監(jiān)督督環(huán)境我國(guó)雖然形成了了包括政府監(jiān)監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)監(jiān)督的企業(yè)外外部監(jiān)督體系系，但監(jiān)督效效果卻不理想想。政府監(jiān)督督失力的原因因主要集中在在各種監(jiān)督機(jī)機(jī)構(gòu)的分散管管理、功能交交叉，缺乏有有效的部門溝溝通。在社會(huì)會(huì)監(jiān)督中，會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所不規(guī)范的職職業(yè)環(huán)境和利利益驅(qū)使形成成的不良行業(yè)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，使得得注冊(cè)會(huì)計(jì)師師未能履行應(yīng)應(yīng)有的職責(zé)。由由于外部監(jiān)督督資源稀缺，監(jiān)監(jiān)管不力，致致

37、使企業(yè)失去去執(zhí)行內(nèi)部控控制所需的外外在公平性，直直接遏制了企企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部部控制的積極極性。6.內(nèi)部控制觀觀念落后，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄薄我國(guó)企業(yè)大多把把內(nèi)部控制看看作是一堆堆堆的手冊(cè)、各各種文件和制制度。如果認(rèn)認(rèn)識(shí)不清或觀觀念不正確，就就設(shè)計(jì)不出好好的內(nèi)部控制制制度，即使使設(shè)計(jì)出好的的內(nèi)部控制制制度也難以發(fā)發(fā)揮效用。企企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈烈，企業(yè)為了了生存，就必必須重視可能能面對(duì)的各種種風(fēng)險(xiǎn)，但在在我國(guó)企業(yè)管管理層的思想想中，普遍缺缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念念，沒(méi)有設(shè)置置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)機(jī)制，因此抗抗險(xiǎn)能力很低低。我國(guó)企業(yè)業(yè)在內(nèi)部控制制的實(shí)際工作作中，多數(shù)人人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估的意識(shí)還很很淡薄，很少少分析甚至不不分析可能

38、導(dǎo)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)現(xiàn)的因素，沒(méi)沒(méi)有建立行之之有效的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，強(qiáng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理理。二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)范范的評(píng)價(jià)（一）內(nèi)部控制制評(píng)價(jià)的內(nèi)涵涵企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范的評(píng)價(jià)實(shí)實(shí)質(zhì)是評(píng)價(jià)內(nèi)內(nèi)部控制為相相關(guān)目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)提供的保保證水平是否否達(dá)到或超過(guò)過(guò)合理保證的的水平。如果果保證的水平平處于有效內(nèi)內(nèi)部控制的區(qū)區(qū)間內(nèi)，則內(nèi)內(nèi)部控制是有有效的，如果果保證的水平平低于合理水水平，則內(nèi)部部控制是無(wú)效效的。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的的基本特征是是：關(guān)注業(yè)務(wù)務(wù)的過(guò)程和控控制的成效；由管理部門門和職員共同同進(jìn)行；用結(jié)結(jié)構(gòu)化的方法法開(kāi)展評(píng)估活活動(dòng)。內(nèi)部控控制評(píng)價(jià)的目目的是使企業(yè)業(yè)管理者了解解內(nèi)部控制存存在的缺陷以以及可能引致致的后

39、果，然然后讓他們自自己采取行動(dòng)動(dòng)改進(jìn)這種狀狀況。 （二）內(nèi)部控制制評(píng)價(jià)的方法法1. 詳細(xì)評(píng)價(jià)價(jià)法 很多企業(yè)和事務(wù)務(wù)所都曾經(jīng)采采用過(guò)詳細(xì)評(píng)評(píng)價(jià)法。這種種方法的基本本思路是：以以內(nèi)部控制框框架或標(biāo)準(zhǔn)為為參照物，根根據(jù)內(nèi)部控制制框架的構(gòu)成成要素是否存存在評(píng)價(jià)內(nèi)部部控制的設(shè)計(jì)計(jì)有效性，測(cè)測(cè)試內(nèi)部控制制的運(yùn)行有效效性，最后綜綜合設(shè)計(jì)和運(yùn)運(yùn)行的評(píng)價(jià)對(duì)對(duì)內(nèi)部控制的的有效性做出出總體評(píng)價(jià)，評(píng)評(píng)估內(nèi)部控制制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的的風(fēng)險(xiǎn)，判斷斷是否存在重重大漏洞，確確定內(nèi)部控制制是否有效。 這種思路和和方法的特點(diǎn)點(diǎn)是從控制到到風(fēng)險(xiǎn)，即從從內(nèi)部控制到到相關(guān)目標(biāo)實(shí)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。這這種評(píng)價(jià)思路路和方法首先先要根據(jù)現(xiàn)有有的內(nèi)部控制制框

40、架評(píng)價(jià)企企業(yè)內(nèi)部控制制的設(shè)計(jì)和運(yùn)運(yùn)行，識(shí)別出出控制缺陷，然然后判斷是否否為實(shí)質(zhì)性漏漏洞，從而判判斷內(nèi)部控制制的有效性。2. 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)礎(chǔ)法該方法的基本思思路是從風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)到控制，即即從內(nèi)部控制制相關(guān)目標(biāo)實(shí)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)到到內(nèi)部控制。首首先，要評(píng)估估相關(guān)目標(biāo)實(shí)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；其次，識(shí)別別和確定企業(yè)業(yè)充分應(yīng)對(duì)這這些風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)內(nèi)部控制是否否存在，即評(píng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制的設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)對(duì)相關(guān)目標(biāo)實(shí)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有有效性；第三三，識(shí)別和確確定內(nèi)部控制制運(yùn)行有效性性的證據(jù)，評(píng)評(píng)價(jià)現(xiàn)有的控控制是否得到到了有效的運(yùn)運(yùn)行；最后，對(duì)對(duì)控制缺陷進(jìn)進(jìn)行評(píng)估，判判定是否構(gòu)成成實(shí)質(zhì)性漏洞洞，確定內(nèi)部部控制是否有有效。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法的特特點(diǎn)是：充分分利用了

41、“自上而下”和“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”的理念；以以評(píng)估控制目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)；關(guān)注重要的的財(cái)務(wù)報(bào)告和和披露風(fēng)險(xiǎn)與與問(wèn)題；僅評(píng)評(píng)價(jià)充分應(yīng)對(duì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制制；證據(jù)的獲獲取和場(chǎng)所的的選擇根據(jù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)結(jié)果；評(píng)價(jià)結(jié)結(jié)論（內(nèi)部控控制是否有效效）也是風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)基礎(chǔ)的，判判斷內(nèi)部控制制是否有效也也是以內(nèi)部控控制是否很可可能防止或發(fā)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表表中的重要錯(cuò)錯(cuò)報(bào)為依據(jù)的的。（三）完善企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制評(píng)評(píng)價(jià)的措施 1. 詳細(xì)評(píng)評(píng)價(jià)法外部評(píng)評(píng)價(jià)與內(nèi)部評(píng)評(píng)價(jià)相結(jié)合我國(guó)企業(yè)應(yīng)該采采用內(nèi)部控制制評(píng)價(jià)與外部部監(jiān)管結(jié)合的的思路，有效效激勵(lì)企業(yè)不不斷完善內(nèi)部部控制，在企企業(yè)與政府合合作中找到平平衡點(diǎn)，采用用例如取消對(duì)對(duì)未達(dá)標(biāo)公司司的配股

42、資格格、不允許擴(kuò)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍圍等管制手段段，以強(qiáng)化企企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部部控制評(píng)價(jià)，并并保證內(nèi)部控控制評(píng)價(jià)結(jié)論論的上傳下達(dá)達(dá)，有效改善善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理，有效效防范企業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。除此以以外，還要加加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管者者行為的規(guī)范范和約束，建建立對(duì)監(jiān)管者者的再監(jiān)管機(jī)機(jī)制。外部評(píng)評(píng)價(jià)與內(nèi)部評(píng)評(píng)價(jià)的結(jié)合將將推動(dòng)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)價(jià)工作規(guī)范發(fā)發(fā)展與完善。2建立科學(xué)、統(tǒng)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)在建立統(tǒng)一的內(nèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中，應(yīng)應(yīng)參照目前的的財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)評(píng)價(jià)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則，專門設(shè)立立一章規(guī)定此此方面的內(nèi)容容，對(duì)證據(jù)的的充分性和適適當(dāng)性、證據(jù)據(jù)的獲取程序序等作出明確確的規(guī)定。同同時(shí)，在內(nèi)部部控制機(jī)制建建設(shè)中，應(yīng)積積極學(xué)習(xí)和借借鑒國(guó)外關(guān)

43、于于企業(yè)內(nèi)部控控制的先進(jìn)經(jīng)經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀成成果，除了將將控制環(huán)境進(jìn)進(jìn)一步明確為為內(nèi)部環(huán)境外外，還要將目目標(biāo)制定、事事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)反映等三三要素列入評(píng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。三、改進(jìn)我國(guó)企企業(yè)內(nèi)部控制制規(guī)范執(zhí)行的對(duì)對(duì)策（一）企業(yè)內(nèi)部部應(yīng)采取的措措施 1. 強(qiáng)化內(nèi)內(nèi)部控制理念念（1）貫徹內(nèi)部部風(fēng)險(xiǎn)控制至至上的控制思思想。市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)充滿著風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。這一點(diǎn)點(diǎn)上相信所有有的企業(yè)，不不管是國(guó)有企企業(yè)還是民營(yíng)營(yíng)，大企業(yè)或或者小企業(yè)，都都有深切的體體會(huì)。這也是是我國(guó)改革開(kāi)開(kāi)放、搞商品品經(jīng)濟(jì)幾十年年帶來(lái)的思想想認(rèn)識(shí)上的進(jìn)進(jìn)步。但是，應(yīng)應(yīng)該看到，在在風(fēng)險(xiǎn)控制上上，我們還存存在著認(rèn)識(shí)不不到位、不能能適應(yīng)管理需需要的現(xiàn)象,應(yīng)大力強(qiáng)化化

44、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控控制。（2）貫徹制度度管理至上的的控制思想。制制度管理強(qiáng)調(diào)調(diào)的是制度的的建設(shè)和執(zhí)行行。在這種管管理思想下，人人是被動(dòng)的、不不可完全信賴賴的。就風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制而言，制制度管理至上上的思想似乎乎更加重要而而具有邏輯上上的合理性。（3）貫徹制度度貴在執(zhí)行的的控制思想。制制度管理不僅僅要求企業(yè)制制定嚴(yán)密的制制度，更重要要的是要求制制度的嚴(yán)格執(zhí)執(zhí)行。所謂“貴在執(zhí)行”，強(qiáng)調(diào)的就就是這個(gè)控制制理念。（4）貫徹內(nèi)部部審計(jì)為重的的控制思想。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)是專專門的監(jiān)督機(jī)機(jī)構(gòu)。而且其其監(jiān)督的對(duì)象象主要是財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)工作。這這是企業(yè)控制制鏈條中很重重要的一環(huán)。如如果離開(kāi)審計(jì)計(jì)的監(jiān)督，企企業(yè)的財(cái)務(wù)工工作就失去了了約束

45、和控制制。（5）貫徹控制制重心下移的的控制思想。企企業(yè)的內(nèi)部控控制是一個(gè)系系統(tǒng)工程。通通常情況下，完完備的控制系系統(tǒng)都會(huì)存在在著一個(gè)從董董事長(zhǎng)到總經(jīng)經(jīng)理，再?gòu)目偪偨?jīng)理到部門門經(jīng)理、崗位位負(fù)責(zé)人、直直至一般員工工的控制鏈。在在這個(gè)控制鏈鏈條的運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)過(guò)程中，理論論上，每個(gè)環(huán)環(huán)節(jié)、每個(gè)崗崗位都應(yīng)該受受到縱向的上上游崗位和橫橫向的其他崗崗位的監(jiān)督。從從效率上講，這這些控制節(jié)點(diǎn)點(diǎn)的效率是不不均勻的。通通常的情況是是，控制鏈的的上端效率比比較高，控制制鏈的末端效效率比較低。即即控制效率呈呈現(xiàn)從上向下下逐級(jí)遞減的的態(tài)勢(shì)。正因因?yàn)檫@樣，所所以很多企業(yè)業(yè)的失控和財(cái)財(cái)務(wù)丑聞都發(fā)發(fā)生在控制鏈鏈的末端，即即基層業(yè)務(wù)單

46、單位。明白這這個(gè)原理，就就要求我們必必須把控制重重心適當(dāng)下移移。2規(guī)范法人治治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)代企業(yè)所所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)營(yíng)權(quán)的分離，使使得企業(yè)的管管理范圍擴(kuò)大大，管理層次次增多，管理理職能逐步分分解，在這種種情況下，要要加強(qiáng)企業(yè)的的內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制，首先必必須規(guī)范法人人治理結(jié)構(gòu)，使使權(quán)力有所制制衡，這是企企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制產(chǎn)生作作用的硬件要要素。（1）健全機(jī)構(gòu)構(gòu)、明確權(quán)責(zé)責(zé)。公司制的企企業(yè)中，股東東大會(huì)、董事事會(huì)、監(jiān)事會(huì)會(huì)、總經(jīng)理層層4 個(gè)法定定性機(jī)構(gòu)，為為內(nèi)部控制機(jī)機(jī)構(gòu)的建立、職職責(zé)分工與制制約提供了基基本的組織框框架，要明確確他們的職責(zé)責(zé)和權(quán)力，使使決策系統(tǒng)、管管理系統(tǒng)和監(jiān)監(jiān)督系統(tǒng)各司司其職，各負(fù)負(fù)其責(zé)。

47、股東東大會(huì)選舉產(chǎn)產(chǎn)生董事會(huì)，董董事會(huì)要維護(hù)護(hù)投資者的權(quán)權(quán)益，對(duì)股東東大會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展展目標(biāo)和重大大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作作出決策，聘聘任總經(jīng)理并并對(duì)經(jīng)理的業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核核。監(jiān)事會(huì)對(duì)對(duì)董事會(huì)、經(jīng)經(jīng)理的財(cái)務(wù)工工作及執(zhí)行法法律和企業(yè)章章程的情況進(jìn)進(jìn)行監(jiān)督。這這樣就形成了了一個(gè)協(xié)調(diào)運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)、相互制制衡的內(nèi)部治治理結(jié)構(gòu)。（2）加強(qiáng)董事事會(huì)在內(nèi)部控控制框架構(gòu)建建的核心作用用企業(yè)法人治治理結(jié)構(gòu)是企企業(yè)管理體制制的核心，而而法人治理結(jié)結(jié)構(gòu)好壞，主主要取決于董董事會(huì)是否能能充分發(fā)揮其其作用。在企企業(yè)內(nèi)部控制制制度的制定定、完善及實(shí)實(shí)施的各個(gè)環(huán)環(huán)節(jié)，董事會(huì)會(huì)都起著關(guān)鍵鍵作用。因此此，我國(guó)企業(yè)業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控控制的當(dāng)務(wù)之之急

48、是要強(qiáng)化化董事會(huì)在公公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)中的主導(dǎo)地地位。3提高會(huì)計(jì)人人員素質(zhì)，加加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)權(quán)控制（1）提高會(huì)計(jì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)質(zhì)。從目前我國(guó)國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀狀及所發(fā)生的的舞弊案來(lái)看看，有些問(wèn)題題的出現(xiàn)，不不是因?yàn)闆](méi)有有制度，而是是制度不落實(shí)實(shí)。因此，當(dāng)當(dāng)前要加強(qiáng)企企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制，很大大程度上取決決于會(huì)計(jì)人員員素質(zhì)。要提提高業(yè)務(wù)素質(zhì)質(zhì)，會(huì)計(jì)人員員必須進(jìn)行資資格考試，做做到持證上崗崗，并進(jìn)行崗崗前培訓(xùn)。對(duì)對(duì)在職的會(huì)計(jì)計(jì)人員應(yīng)定期期進(jìn)行業(yè)務(wù)輪輪訓(xùn)，加強(qiáng)繼繼續(xù)教育，不不斷提高會(huì)計(jì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)務(wù)水平和適應(yīng)應(yīng)能力，以確確保會(huì)計(jì)工作作的規(guī)范和正正確。同時(shí)還還應(yīng)加大業(yè)績(jī)績(jī)考核力度，對(duì)對(duì)不勝任者必必須予以更換換。另外

49、，企企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)人員職職業(yè)道德、思思想操守方面面的教育和考考核，制定并并完善會(huì)計(jì)人人員職業(yè)道德德規(guī)范，強(qiáng)化化會(huì)計(jì)人員的的行為準(zhǔn)則，形形成會(huì)計(jì)職業(yè)業(yè)道德的自律律機(jī)制。（2）完善會(huì)計(jì)計(jì)制度建設(shè)，明明確會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)權(quán)范圍。針對(duì)目前大大部分企業(yè)中中會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)不不對(duì)等的現(xiàn)狀狀，應(yīng)盡快修修改和完善有有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)，使會(huì)計(jì)擺擺脫雙重身份份的兩難境地地。同時(shí)應(yīng)在在已有的會(huì)計(jì)計(jì)法和會(huì)計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)范的基基礎(chǔ)上，加快快制定會(huì)計(jì)人人員的業(yè)務(wù)行行為規(guī)范，明明確會(huì)計(jì)人員員的責(zé)權(quán)，以以達(dá)到約束會(huì)會(huì)計(jì)人員行為為的目的。對(duì)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可可以根據(jù)本企企業(yè)的具體情情況，并借鑒鑒同行業(yè)規(guī)范范企業(yè)的樣板板，在不違背背國(guó)家總的會(huì)會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控

50、制制的前提下，自自行制定出更更適合本企業(yè)業(yè)情況的會(huì)計(jì)計(jì)責(zé)權(quán)控制制制度。企業(yè)在在會(huì)計(jì)崗位的的人員配置上上，要做到合合理分工、相相互牽制、堅(jiān)堅(jiān)持不相容職職務(wù)分離制度度，嚴(yán)格執(zhí)行行崗位責(zé)任制制管理，針對(duì)對(duì)不同的崗位位賦予相應(yīng)的的責(zé)任和職權(quán)權(quán)。強(qiáng)化對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)業(yè)務(wù)操作過(guò)程程的控制，以以確保各個(gè)環(huán)環(huán)節(jié)的完整和和安全。4加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的力度內(nèi)部審計(jì)計(jì)是內(nèi)部控制制的保證和重重要組成部分分。作為企業(yè)業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層層的參謀和助助手，內(nèi)部審審計(jì)具有監(jiān)督督和服務(wù)兩大大功能。它的的作用在于對(duì)對(duì)內(nèi)部控制制制度的執(zhí)行情情況通過(guò)經(jīng)常常和定期的審審查活動(dòng)進(jìn)行行檢查，以監(jiān)監(jiān)督內(nèi)部控制制制度的落實(shí)實(shí)和執(zhí)行情況況，了解執(zhí)行行

51、中存在的問(wèn)問(wèn)題，及時(shí)反反饋給企業(yè)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)，并提出出建設(shè)性意見(jiàn)見(jiàn)，達(dá)到查錯(cuò)錯(cuò)、防弊、改改進(jìn)管理、提提高效益的目目的。應(yīng)從以以下幾方面加加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)計(jì)力度：（1）明確內(nèi)部部審計(jì)機(jī)構(gòu)的的定位。目前，我國(guó)國(guó)企業(yè)內(nèi)部審審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)設(shè)置定位有四四種模式：隸隸屬于董事會(huì)會(huì)，隸屬于經(jīng)理理層，隸屬于監(jiān)事事會(huì)，接受總會(huì)計(jì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)。四四種模式各有有利弊，但綜綜合評(píng)價(jià)其優(yōu)優(yōu)劣，將內(nèi)部部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)設(shè)置于董事會(huì)會(huì)之下是最佳佳選擇。因?yàn)闉檫@樣設(shè)置，有有利于在企業(yè)業(yè)內(nèi)部形成相相互制約、相相互聯(lián)系的內(nèi)內(nèi)控系統(tǒng)，即即股東大會(huì)通通過(guò)監(jiān)事會(huì)對(duì)對(duì)董事會(huì)實(shí)施施內(nèi)控，董事事會(huì)通過(guò)內(nèi)部部審計(jì)對(duì)總經(jīng)經(jīng)理及其他管管理者實(shí)施內(nèi)內(nèi)控。另外，在在公司治

52、理結(jié)結(jié)構(gòu)中，董事事會(huì)是經(jīng)營(yíng)決決策機(jī)構(gòu)，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)會(huì)下，能使其其保持較高的的層次地位。因因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部部審計(jì)機(jī)構(gòu)要要切實(shí)履行對(duì)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層層的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督督和評(píng)價(jià)職能能，必須具有有一定的權(quán)威威性，而這種種權(quán)威性主要要體現(xiàn)在內(nèi)部部審計(jì)機(jī)構(gòu)的的地位和設(shè)置置層次上，地地位和設(shè)置的的層次越高，權(quán)權(quán)威性就越大大，發(fā)揮作用用就越充分。（2）強(qiáng)化企業(yè)業(yè)內(nèi)部審計(jì)的的獨(dú)立性。在設(shè)立企業(yè)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，也也應(yīng)該將獨(dú)立立性原則作為為重要的原則則，在這一原原則的指導(dǎo)下下，內(nèi)部審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)在組織織人員、工作作安排和經(jīng)費(fèi)費(fèi)等各方面都都應(yīng)獨(dú)立于被被審計(jì)部門的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之之外。內(nèi)部審審計(jì)機(jī)構(gòu)的職職能，不能受受總經(jīng)

53、理和其其他職能部門門或個(gè)人的干干預(yù)，以體現(xiàn)現(xiàn)審計(jì)的客觀觀性、公正性性和有效性。只只有提高內(nèi)部部審計(jì)的獨(dú)立立性，才能真真正發(fā)揮其對(duì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制的監(jiān)督保保障作用，也也才能提高內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的威威信。（3）提高領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的重重視程度。要根據(jù)企業(yè)業(yè)的發(fā)展要求求，建立與之之相適應(yīng)的內(nèi)內(nèi)部審計(jì)模式式，培養(yǎng)一支支高素質(zhì)的內(nèi)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍伍，并充分利利用內(nèi)部審計(jì)計(jì)人員熟悉財(cái)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度度，精通財(cái)務(wù)務(wù)管理的優(yōu)勢(shì)勢(shì)，樹(shù)立內(nèi)部部審計(jì)人員以以法律服務(wù)為為宗旨，以防防錯(cuò)防弊為手手段的新的審審計(jì)觀念，為為推動(dòng)企業(yè)健健全內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制制度，完完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任任制，發(fā)揮積積極作用。5建立健全風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)統(tǒng)，完善的企

54、業(yè)業(yè)內(nèi)部控制體體系針對(duì)我國(guó)當(dāng)前很很多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中中忽視風(fēng)險(xiǎn)控控制的現(xiàn)狀，要要完善企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制度度，必須加強(qiáng)強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意意識(shí)，建立健健全風(fēng)險(xiǎn)控制制系統(tǒng)，強(qiáng)化化風(fēng)險(xiǎn)管理，確確保企業(yè)各項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的的健康運(yùn)行。各各單位在設(shè)置置內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制時(shí)應(yīng)遵循循全面性原則則，使控制活活動(dòng)出現(xiàn)在企企業(yè)內(nèi)的各階階層與各職能能部門，并針針對(duì)關(guān)鍵控制制點(diǎn)制定其控控制活動(dòng)，確確保企業(yè)內(nèi)部部控制的科學(xué)學(xué)、合理和完完整。內(nèi)部控制從作用用范圍上分為為內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制和內(nèi)部管管理控制兩個(gè)個(gè)方面，內(nèi)部部會(huì)計(jì)控制是是企業(yè)內(nèi)部控控制的核心層層次，而內(nèi)部部管理控制是是企業(yè)內(nèi)部控控制的框架層層次，它們相相互依托、縱

55、縱橫交織、相相互制約，形形成有效運(yùn)行行企業(yè)內(nèi)部管管理的控制網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)。6加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部部會(huì)計(jì)控制制制度實(shí)施情況況的檢查與考考核,并建立立有效的激勵(lì)勵(lì)機(jī)制。為了保證企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制度度能有效地發(fā)發(fā)揮作用,并并使之不斷地地得到完善,企業(yè)必須定定期對(duì)內(nèi)部控控制制度的執(zhí)執(zhí)行情況進(jìn)行行檢查與考核核,看企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制度度是否得到有有效遵循,執(zhí)執(zhí)行中有何成成績(jī),出現(xiàn)了了什么問(wèn)題,為什么某項(xiàng)項(xiàng)內(nèi)部控制制制度不能執(zhí)行行或不完全執(zhí)執(zhí)行,估計(jì)可可能產(chǎn)生或已已經(jīng)造成什么么后果。對(duì)于于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)內(nèi)部控制制度度的,給予精精神鼓勵(lì)和物物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)對(duì)于違規(guī)違章章的,堅(jiān)決給給予行政處分分和經(jīng)濟(jì)處罰罰,并與職務(wù)務(wù)升降掛鉤。只只有做到壓

56、力力與動(dòng)力相結(jié)結(jié)合,才能最最終達(dá)到內(nèi)部部控制的目的的。（二）社會(huì)及監(jiān)監(jiān)管部門應(yīng)采采取的措施1制訂或健全全相關(guān)內(nèi)部控控制的法律、法法規(guī)。我國(guó)已建立了會(huì)會(huì)計(jì)法、審審計(jì)法、內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制規(guī)范- 基基本規(guī)范(試試行) 、企企業(yè)內(nèi)部控制制配套指引等等有關(guān)法律、法法規(guī), 是建建立企業(yè)內(nèi)部部控制的依據(jù)據(jù)。但對(duì)不同同的行業(yè)不同同的企業(yè)又缺缺乏有可操作作性的相關(guān)規(guī)規(guī)定, 我國(guó)國(guó)應(yīng)加大內(nèi)控控理論的研究究力度，在借借鑒國(guó)外內(nèi)控控理論和先進(jìn)進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，結(jié)合我我國(guó)企業(yè)的實(shí)實(shí)際情況及內(nèi)內(nèi)控建立上的的缺陷，開(kāi)發(fā)發(fā)適合我國(guó)國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控控制規(guī)范及相相關(guān)理論。為為企業(yè)實(shí)施內(nèi)內(nèi)控實(shí)務(wù)工作作提供理論依依據(jù)和具體操操作指南，

57、為為政府監(jiān)管和和社會(huì)中介機(jī)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)提提供法律法規(guī)規(guī)保證。2加強(qiáng)政府監(jiān)監(jiān)管部門監(jiān)督督的力度政府要強(qiáng)化會(huì)會(huì)計(jì)法、內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制規(guī)范等法法律法規(guī)的執(zhí)執(zhí)行和檢查監(jiān)監(jiān)督，尤其是是要加強(qiáng)對(duì)大大型國(guó)有企業(yè)業(yè)和上市公司司的內(nèi)部控制制的監(jiān)督。通通過(guò)這種治本本式的監(jiān)督檢檢查，確保國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的完完整和增值，進(jìn)進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制，提提高企業(yè)管理理水平，提高高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)力。同時(shí)，各各監(jiān)督檢查部部門也應(yīng)注意意彼此之間的的信息交流，形形成有效的監(jiān)監(jiān)督合力，督督促企業(yè)建立立和實(shí)行有效效的內(nèi)部控制制。3加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督督力度注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企企業(yè)內(nèi)部控制制的監(jiān)督是社社會(huì)監(jiān)督最主主要的形式，這這種監(jiān)督形式式是通過(guò)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企企業(yè)內(nèi)部控制制的審計(jì)、評(píng)評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)的。在在進(jìn)行評(píng)審之之前，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依依據(jù)國(guó)家有關(guān)關(guān)內(nèi)部控制的的規(guī)范，制定定對(duì)企業(yè)內(nèi)部部控制實(shí)施審審核的工作計(jì)計(jì)劃，以確定定內(nèi)部控制測(cè)測(cè)試和評(píng)價(jià)的的程序和范圍圍。根據(jù)已制制定的審核計(jì)計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師按以下下程序展開(kāi)對(duì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控控制的評(píng)審監(jiān)監(jiān)督：a.調(diào)調(diào)查、了解企企業(yè)的內(nèi)部控控制調(diào)查；bb.對(duì)內(nèi)部控控制進(jìn)行符合合性測(cè)試；cc.對(duì)內(nèi)部控控制進(jìn)行評(píng)價(jià)價(jià)。同時(shí)，由由于注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制度度建設(shè)方面具具有人力資源源和經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)通過(guò)過(guò)審計(jì)和咨詢?cè)兎?wù)，協(xié)助助企業(yè)建立完完善的內(nèi)部控控制制度，使使會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所成為推動(dòng)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控控制