1、論會計思維指導(dǎo)下的會計科學(xué)理論研究(上)申報課題，課題申報下來以后，一個課題資助幾千元、幾萬元甚至于幾十萬元。得到了資助就要做相應(yīng)的研究工作，需要通過其研究成果來解除相應(yīng)的責(zé)任。其二，從學(xué)術(shù)層面來講，要發(fā)現(xiàn)問題、認(rèn)識問題、研究問題、解決問題和提出新的問題，就需要進(jìn)展研究。其三，從個人層面來講，要完成學(xué)業(yè)、獲得學(xué)位、職務(wù)晉升和傳播學(xué)術(shù)思想，就需要進(jìn)展研究。其四，從社會層面來講，要效勞社會、解決疑難、推動科技進(jìn)步和促進(jìn)社會開展，也需要進(jìn)展研究。假設(shè)從會計科研學(xué)術(shù)隊伍構(gòu)造上深化分析，目前會計研究主體為專業(yè)研究人員、會計教學(xué)人員和實務(wù)工作人員三大類。但老師在研究上投入的精力是最多的，究其原因那么是職業(yè)

2、需要與興趣使然。因為人在社會上生存，就必須進(jìn)入一個職業(yè)領(lǐng)域中去開展。當(dāng)進(jìn)入到了老師這個職業(yè)后，就要按照老師這個職業(yè)的生存規(guī)那么來規(guī)劃自己的人生道路。研究生畢業(yè)了做老師，首先就要準(zhǔn)備晉升講師；晉職講師了，就要準(zhǔn)備晉升副教授；晉職副教授了，就要準(zhǔn)備晉職教授；教授要準(zhǔn)備晉升博導(dǎo)，再晉升四級教授、三級教授、二級教授、一級教授，以致于院士等，這實際上有一個機(jī)制在推動你，要到達(dá)自己的人生目的，就必須做研究。所以說是職業(yè)需要。當(dāng)然這并不是說其他的職業(yè)不需要研究，只是其他職業(yè)沒有老師這個職業(yè)對科研的要求這么明確與詳細(xì)。此外，由于會計制度是在不斷地變化：1992年，第一個企業(yè)會計準(zhǔn)那么出臺后，原來實行的四十八個

3、制度都作廢了，要統(tǒng)一推行當(dāng)時的“兩那么與“兩制，就需要學(xué)習(xí)與研究；1997年，開場出臺新的詳細(xì)會計準(zhǔn)那么，到了2001年，先后推出了十五個詳細(xì)會計準(zhǔn)那么，也需要學(xué)習(xí)與研究；2001年，推出了新?企業(yè)財務(wù)報告條例?和?企業(yè)會計制度?；2022年又推出了一個根本準(zhǔn)那么和三十八個詳細(xì)準(zhǔn)那么；2022年，財政部出臺了?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?，從2022年5月開場，又陸續(xù)推出新的?企業(yè)內(nèi)部控制指引?共18號面對不斷變化的會計制度，老師需要不斷地學(xué)習(xí)與研究，假如不學(xué)，就無法履行你作為一個老師的職責(zé)。對于學(xué)生而言，其實也面臨著不斷學(xué)習(xí)與研究的問題。(三)專業(yè)理論研究：學(xué)術(shù)環(huán)境制約與開拓學(xué)術(shù)環(huán)境可以劃分為三重

4、構(gòu)造：第一，大環(huán)境。什么是會計理論研究的大環(huán)境?就是一定時期的社會、經(jīng)濟(jì)、科技、技術(shù)、教育、文化和法律環(huán)境對會計職能發(fā)揮及其職業(yè)開展的影響。不同會計環(huán)境下需要研究不同的問題。20世紀(jì)70年代末期與80年代初的改革開放早期，會計研究的主要問題是會計是什么、會計職能是什么、會計的性質(zhì)是什么，以及會計對象是什么等根本問題?；蛟S大家不能理解，認(rèn)為當(dāng)時研究這些問題有什么用啊，但這類問題的研究在當(dāng)時是很流行的，主要原因是當(dāng)時剛剛實行改革開放，對這些根底性的問題需要獲得統(tǒng)一認(rèn)識，19821986年間，?會計研究?還設(shè)專欄研究這類問題，專門發(fā)表這方面的論文。但如今環(huán)境變化了，就要重點關(guān)注與研究會計怎么與國際趨

5、同甚至等效的問題。這就是大環(huán)境的影響，是研究會計問題時必需要考慮的首要因素。第二，中環(huán)境。什么是會計理論研究的中環(huán)境?就是指一個人所在單位的工作與學(xué)術(shù)環(huán)境，假如你在大學(xué)工作，中環(huán)境就是你單位的學(xué)科主流。綜合性大學(xué)的各個學(xué)科都是平衡開展，但?？菩源髮W(xué)就不一樣了，如在農(nóng)業(yè)院校，你要從事會計專業(yè)上的研究，就遠(yuǎn)遠(yuǎn)比財經(jīng)院校要困難得多，而假設(shè)是研究種植科學(xué)、養(yǎng)殖科學(xué)和遺傳科學(xué)等方面的問題，學(xué)校就要重視得多，投入要大得多，這也是很正常的。第三，小環(huán)境。什么是會計理論研究的小環(huán)境?就是指個人的專業(yè)理論根底和專業(yè)現(xiàn)實環(huán)境。要考慮你學(xué)什么專業(yè)的，你要改行的話，還要看行改得是不是恰當(dāng)。針對三個層次學(xué)術(shù)環(huán)境，應(yīng)當(dāng)如

6、何認(rèn)識與應(yīng)對呢?第一，上述三方面的環(huán)境是不會改變的，是客觀存在的，其觀念存在于你獲得成果的專業(yè)影響和單位影響中。筆者經(jīng)常將這樣一句話送給自己的學(xué)生，就是“單位的地位決定人在社會上的價值，希望他們在就業(yè)時可以適當(dāng)考慮單位的影響而不要先考慮個人收益等現(xiàn)實問題。這是為什么呢?因為單位地位的價值會給個人帶來科研附加價值。第二，雖然學(xué)術(shù)環(huán)境已經(jīng)客觀存在，但筆者認(rèn)為它也是可以改變的，其改變的重要途徑就是通過自身努力、積極開拓專業(yè)領(lǐng)域與研究范圍，在加強(qiáng)對外學(xué)術(shù)交往的過程中，尋找合適自己專業(yè)開展的學(xué)術(shù)座標(biāo)，以優(yōu)化自己的學(xué)術(shù)環(huán)境。目前，局部高校的一局部老師不大習(xí)慣到外面進(jìn)展學(xué)術(shù)交流，其原因可能有二：一是自己對學(xué)

7、術(shù)研究不大感興趣；二是覺得自己出去交流的底氣也不大足，這不利于改變自己的學(xué)術(shù)環(huán)境，實際上到外面交流對自身學(xué)術(shù)開展是大有好處的。第三，要確立一個觀念，即在學(xué)術(shù)開展上的多元化，學(xué)術(shù)開展并沒有一個固定的形式，它因時、因地、因人、因內(nèi)容而異。但不管如何開展，學(xué)業(yè)研究規(guī)劃都需要做好，要定好一個目的，制定一個方案，一步一步地施行，這樣做一方面是為自身積累知識資產(chǎn)，積累無形資產(chǎn)；同時也是在改變自己的學(xué)術(shù)地位。因此，如今做研究時，一心一意要做一個很純的與自己專業(yè)嚴(yán)密相關(guān)的研究幾乎是不可能的。大家可以看?經(jīng)濟(jì)研究?、?管理世界?和?會計研究?，以致于國外三大會計專業(yè)上發(fā)表的會計論文，真正意義上的純會計問題似乎是

8、越來越少了，相關(guān)聯(lián)的問題、穿插的問題是越來越多了。所以，高校老師做研究，其組合可以分成三類：第一類，本專業(yè)領(lǐng)域里個人感興趣的問題，這大約要投入60左右的研究精力；第二類，本職工作內(nèi)的問題，即作為一名老師要研究的教學(xué)問題，必需要研究教學(xué)對象、教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)規(guī)律，這就是本職工作，大約要投入20左右的研究精力；第三類，相關(guān)學(xué)科、相關(guān)專業(yè)與臨時性的問題，這大約要投入20左右的研究精力。第四，所從事學(xué)科的學(xué)術(shù)開展環(huán)境，也會影響到研究。從道理上講，不同的學(xué)科有著不同的研究對象，不同的學(xué)科之間當(dāng)然會存在一定的差異，正確的方式是：在成認(rèn)差異的前提下尋找共性，在開展共性的根底上認(rèn)識差異。應(yīng)當(dāng)說，由于長期以來的學(xué)

9、科偏見，會計理論研究面臨的開展環(huán)境并不理想。大家知道，會計學(xué)是個小學(xué)科，在整個科學(xué)體系里面，最上層面是自然科學(xué)和社會科學(xué)兩大分支。社會科學(xué)里面又分成社會學(xué)、政治學(xué)、心理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、人口學(xué)、語言學(xué)、人類學(xué)、史學(xué)、藝術(shù)及藝術(shù)科學(xué)、法學(xué)、哲學(xué)、管理學(xué)和教育學(xué)等12大類，在管理學(xué)門下又再分成管理科學(xué)與工程和工商管理等幾大類，工商管理下再分成公司理財與財務(wù)管理、會計與審計等專業(yè)，可見會計學(xué)這個學(xué)科很校也正是由于會計學(xué)科很小，所以長期受到局部其他學(xué)科學(xué)者的不正確認(rèn)識，乃至于被視為“雕蟲小技。這個偏見不僅在中國有，在20世紀(jì)早期以前的美國也有。這里，筆者引用被稱為美國會計界泰斗的H.R.哈特菲爾德先生的一段

10、話，他說：“我們確實相信會計學(xué)是一門科學(xué)，而絕不是象J.卡圖爾們所認(rèn)為的那樣，是一種偽科學(xué)。有研究發(fā)現(xiàn)，沒有一個現(xiàn)實主義者或理想家討論過會計學(xué)。人類學(xué)家們鄙視我們，說我們是在玩弄枯燥無味的數(shù)字，從來沒有大志，從來不去探求事物的真諦；科學(xué)家們和技術(shù)人士那么挖苦說我們只會記錄功績而不會干一番事業(yè)。幸運(yùn)的是，目前情形已經(jīng)有所改變，各種各樣的科學(xué)探求與開展，都證明了會計學(xué)的學(xué)術(shù)地位。會計研究中那么采用了各種方法和理論來探究本領(lǐng)域有興趣的事項。這段話是哈德菲爾德教授于1923年12月在當(dāng)時美國大學(xué)會計老師協(xié)會(即如今美國會計學(xué)會，簡稱AAA)上發(fā)言時講的一段話。哈德菲爾德教授是美國20世紀(jì)20年代泰斗級

11、的人物，他在美國會計開展史上的地位很高，位列美國1950年開場設(shè)立的會計名人堂的第五位。這段話比擬深化地刻畫出20世紀(jì)初期美國學(xué)界對會計學(xué)科的輕視。當(dāng)然，這種輕視不僅表達(dá)在會計學(xué)上，也表達(dá)在經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)中。有學(xué)者認(rèn)為，自然科學(xué)界對社會科學(xué)下經(jīng)濟(jì)學(xué)科的成認(rèn)有一個標(biāo)志，這個標(biāo)志就是1969年瑞典皇家科學(xué)院第一次將諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎授予北歐的兩個計量經(jīng)濟(jì)學(xué)家，即挪威人拉格納弗里希(RagnarFrish，1895-1973)和荷蘭人簡丁伯根(JanTinbergen，1903-1994)，以表彰其通過開展動態(tài)模型來分析經(jīng)濟(jì)進(jìn)程從而奠定現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)計量學(xué)以及經(jīng)濟(jì)計量學(xué)形式方面的奉獻(xiàn)，這才算是象征性地成認(rèn)了經(jīng)

12、濟(jì)學(xué)的學(xué)科地位。當(dāng)然，會計學(xué)就在經(jīng)濟(jì)學(xué)后面，因為經(jīng)濟(jì)學(xué)有理論經(jīng)濟(jì)學(xué)和應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)，會計學(xué)屬于應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)。但如今不一樣了，目前諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主中，與會計和財務(wù)相關(guān)的有八位著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家。因此，如今不宜簡單地就會計而研究會計問題，而要適當(dāng)跳出會計這個框框看會計問題并研究會計。會計科學(xué)作為人類科學(xué)文化體系的一個重要組成局部，過去的開展得益于會計先驅(qū)們汲取了其他科學(xué)文化的養(yǎng)分，將來的開展也要注意與其他學(xué)科穿插交融、借鑒、嫁接和移植，把其他學(xué)科的研究方法與理念借來豐富會計學(xué)科，從而做強(qiáng)做大會計學(xué)科的范圍，以優(yōu)化會計學(xué)科研究的學(xué)術(shù)環(huán)境，這也是如今做研究的一個根本理念。二、會計專業(yè)理論研究：根本要求與根底問

13、題(一)會計專業(yè)理論研究的根本要求從事會計專業(yè)理論研究的根本要求有兩個方面：第一，具有研究才能。即可以發(fā)現(xiàn)問題有研究意識，這叫處處留心皆學(xué)問；可以研究問題即掌握方法；可以解決問題一即會獨立考慮，可以提出自己的觀點。第二，知道如何研究問題。可以將其濃縮為十個關(guān)鍵詞，即選題、方案、道路、文獻(xiàn)、調(diào)查、分析、結(jié)論、報告、效益和程度。簡而言之，就是選一個題，做一個方案，設(shè)計一條研究道路，然后去找文獻(xiàn)，或去現(xiàn)場調(diào)查，將調(diào)查結(jié)果進(jìn)展綜合分析，得出研究結(jié)論，最后寫出報告，完成研究任務(wù)；這個研究報告在按照標(biāo)準(zhǔn)的要求完成之后，就會獲得效益；這個效益就是它可以證明你的程度；你的程度越高，你覺得需要研究的問題就會越多

14、，你的研究工作就越來越做不完，你對研究就會越來越有興趣。這也可看作一個研究過程循環(huán)。這個循環(huán)過程中，涉及到方法論、操作層和表達(dá)層三個根底層面的問題。(二)會計專業(yè)理論研究的三個根底層面第一，科研方法論方面的問題。實際上就是理順?biāo)季S邏輯問題，即你合適于用什么范式來做專業(yè)研究，是合適做標(biāo)準(zhǔn)研究，還是合適做實證研究。這兩者是大家如今所耳熟能詳?shù)摹Ｄ壳霸谧x的研究生，假如某個學(xué)生的一篇論文中，沒有一點數(shù)據(jù)來佐證你的觀點，而總是用文字來闡述你的觀點，就已經(jīng)落后于這個時代了?；蛘哒f，假如你根本讀不懂實證研究論文，那也不能稱之為一個合格的研究生。除了標(biāo)準(zhǔn)研究與實證研究范式之外，還有一種人文詮釋研究法。?會計研

15、究?2022年第4期上，曾發(fā)表了一篇由美國學(xué)者陳孟賢教授撰寫的題為“當(dāng)代會計研究方法：檢討與反思的論文，其中就談到了一個新的研究現(xiàn)象，即進(jìn)入21世紀(jì)后，西方會計學(xué)術(shù)界開場嘗試尋求超越實證研究方法的其他研究方法(如人文詮釋研究方法等)來研究會計理論與實務(wù)問題。據(jù)該文介紹，現(xiàn)時比擬有影響力的人文詮釋研究方法主要有象征互動論、德國批判理論、法國批判理論和構(gòu)建論等，如今國際著名的一流學(xué)術(shù)上也在相繼發(fā)表運(yùn)用這些研究方法研究會計問題的論文。第二，科研操作層面的問題。操作層面又涉及到三個問題：一是確定研究目的，即明確要研究什么問題；二是建立知識平臺，即建立研究問題的理論根底，就是指研究這個問題是建立在什么理

16、論根底之上，會涉及到哪些學(xué)科，因此需要將自己具備的相關(guān)知識(如邏輯學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和會計學(xué)等)進(jìn)展必要的重組與整合，假如要研究內(nèi)部控制問題，就不能僅僅只是弄清楚內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制構(gòu)造、舊S和新S這幾個層面上的問題，還必須弄清楚用新S代替舊S是因什么經(jīng)濟(jì)、管理、法學(xué)的理論原理推動所形成的；三是要掌握研究程序，即確定研究途徑。第三，科研表達(dá)層面的問題。即應(yīng)當(dāng)怎樣科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)地表達(dá)研究成果，這也是很關(guān)鍵的一個問題。目前國際上通行的表達(dá)標(biāo)準(zhǔn)有兩類：一類是文科標(biāo)準(zhǔn)，簡稱LA(thedeLanguageAssiatin，由美國現(xiàn)代語言協(xié)會制定)；另一類那么

17、是理科標(biāo)準(zhǔn)，簡稱APA(theAerianPsyhlgialAssiatin，由美國心理學(xué)協(xié)會制定)。我國國家技術(shù)監(jiān)視局、國家標(biāo)準(zhǔn)工作委員會和國家語言文字工作委員會等職能管理機(jī)構(gòu)還制定了相應(yīng)的科學(xué)論文國家標(biāo)準(zhǔn)(GB)，主要有GB7713?學(xué)術(shù)論文寫作的國家標(biāo)準(zhǔn)和寫作方法(1987)?、GBT7714?文后參考文獻(xiàn)著錄規(guī)那么(2022)?、GBT15835?出版物上數(shù)字用法的規(guī)定(1995)?、GBT15834?標(biāo)點符號用法(1995)?和GBT3179?科學(xué)技術(shù)編排格式?等，此外，不同學(xué)校有不同的論文標(biāo)準(zhǔn)，不同的也有不同的論文刊載標(biāo)準(zhǔn)。因此，在表達(dá)研究成果時，就要按照標(biāo)準(zhǔn)的方式而不能有過多的隨

18、意性，要按照大家公認(rèn)的方式去組合與表達(dá)學(xué)術(shù)研究過程與學(xué)術(shù)觀點?？蒲性牧鲜歉?，必需要用標(biāo)準(zhǔn)的方式把它表達(dá)出來，論文的標(biāo)準(zhǔn)表達(dá)要求也就是這個道理。上述三個問題可繪成如圖3所示的構(gòu)造圖，這個圖所涉及的內(nèi)容，就是做研究的一個方法架構(gòu)與思維邏輯根底方面的問題。圖3中，其核心是從進(jìn)展“科學(xué)理論研究這一目的出發(fā)，大致會涉及到三大塊共十二個根底性的問題：第一塊科學(xué)研究方法論層面的問題，又會涉及到研究概念、研究范式、研究思維和研究程序等四個方面的內(nèi)容；第二塊科學(xué)研究操作層面的問題，又涉及到研究途徑、研究工具、研究資源和研究表達(dá)等四個方面的內(nèi)容；第三塊科學(xué)研究觀念層面的問題，又涉及研究理念、研究情商、研究情懷

19、和研究倫理等四個方面的內(nèi)容。這三塊內(nèi)容實際上是指導(dǎo)理論研究的一個最根本的觀念，也可以說是研究方面的原理性或者哲理性的問題。圖3中三大塊共十二個內(nèi)容中的每一局部，都有著極其豐富的內(nèi)涵。如研究倫理，它主要是指學(xué)術(shù)道德，其內(nèi)涵極其豐富。而研究情懷，實際上是做研究工作時可以在一種理念指導(dǎo)下的自我約束或者鼓勵的問題。關(guān)于這個問題，很多傳統(tǒng)文化(如古詩詞)中，就蘊(yùn)含著非常豐富的寶藏，有很多東西可以轉(zhuǎn)化為做研究工作的理念。如，毛澤東在?清平樂六盤山?中寫道“不到長城非好漢，屈指行程二萬。這句“不到長城非好漢就可以幫助你形成研究專業(yè)問題的一種決心，也即先定個目的后分步施行再逐步到達(dá)目的。還有，如我國唐朝著名文

20、學(xué)家柳宗元在?江雪?中寫到的“獨釣寒江雪，這實際上是在釣一種心情，是在練一種心態(tài)。做學(xué)問就要有這樣的心態(tài)，要可以坐得住，可以靜得下心來仔細(xì)地讀書、考慮、品味與研究問題。假如你選擇了讀書，假如你選擇了做學(xué)問，你就要靜下心來學(xué)習(xí)。學(xué)生在校期間，一定要安安靜靜坐下來讀一點書，要可以抵得住校園圍墻外面經(jīng)濟(jì)利益的誘惑。三、會計科學(xué)理論研究：思維邏輯根底(一)定位：確立研究范式研究定位，就是要選定一種合適自己的研究范式。與研究范式相關(guān)的關(guān)鍵詞有四個，即理想、理性、經(jīng)歷(Epiriis)和存在(Existentialis)，理想是創(chuàng)新的思維理念，理性是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬐茖?dǎo)，經(jīng)歷是資料的系統(tǒng)分析，存在是現(xiàn)實的客觀形

21、態(tài)，這四者構(gòu)成了一個思維形態(tài)構(gòu)造分析模型(IREE)，也可以將其構(gòu)成如圖4所示的坐標(biāo)系，從而就構(gòu)成了四個不同的象限，也就界定了兩種不同的研究范式。圖4中的象限I，是理想與理性的結(jié)合，即假如你把創(chuàng)新的思維理念與嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬐茖?dǎo)結(jié)合起來，就可以提出一系列有創(chuàng)意的主張，假如你具備這個才能，你就可以做這類研究，即標(biāo)準(zhǔn)研究。如，以會計信息質(zhì)量研究為例，可以考慮這樣幾個問題，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)步我國的會計信息質(zhì)量，然后提出應(yīng)當(dāng)抓好哪些環(huán)節(jié)的工作，需要出臺哪些制度和法規(guī)，這些制度與法規(guī)應(yīng)當(dāng)由哪些條款構(gòu)成，應(yīng)當(dāng)由什么職能部門來推動，應(yīng)當(dāng)建立什么機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)如何考核績效，即通過自己的獨立考慮確立一整套學(xué)術(shù)觀點，提交給有關(guān)部

22、門，以供其參考施行?？涩F(xiàn)實情況卻是，標(biāo)準(zhǔn)研究成果要想得到推進(jìn)有個條件，即提出者最好是一位大家、是一位權(quán)威人士，假如是由一般學(xué)者提出來，其影響力就小甚至于不會產(chǎn)生什么影響。這是因為我國的社會科學(xué)研究成果要轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的社會效益有一個環(huán)節(jié)很重要，就是研究成果一般需要經(jīng)過指導(dǎo)簽批并轉(zhuǎn)化為文件后，才可由職能部門來推動施行。否那么，研究成果就只能在學(xué)者的書齋里束之高閣，或者僅囿于學(xué)術(shù)圈內(nèi)，而難以形成實際的社會效益。這也并不是排擠學(xué)生選擇標(biāo)準(zhǔn)研究范式做研究工作，只是最好盡量做小一點的問題。不要一開場就提出要研究中國的財務(wù)會計概念框架如何改革的問題，或者如何建立一個新的財務(wù)會計概念框架問題，而是最好等專業(yè)理論

23、知識豐富一點再做這方面的研究。既然I象限行不通，就得選擇下一條路，即進(jìn)入圖4所示坐標(biāo)系中的象限，可以把嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬐茖?dǎo)與資料的系統(tǒng)分析結(jié)合起來，做實證研究?？梢愿鶕?jù)興趣找一個小題，做調(diào)查研究、檔案研究或數(shù)據(jù)分析都可以。即先根據(jù)理論分析，參照別人已有成果，提出研究假設(shè)與研究設(shè)計，然后進(jìn)展資料分析，最后得出結(jié)論，這個結(jié)論也答應(yīng)以為完善某個政策提供咨詢與支撐。這是目前學(xué)生可以進(jìn)展嘗試與掌握的一種研究范式。這樣做，主要是希望可以把所研究的問題做小一點、做細(xì)一點、做扎實一點，以掌握研究的方法與技術(shù)。圖4所示坐標(biāo)系中的象限，是將現(xiàn)實的存在形式與創(chuàng)新的思維理念結(jié)合起來，這就是實證研究中的案例研究。學(xué)生開場學(xué)習(xí)

24、做研究時，可以考慮先從案例研究做起。如，大家都說xx大學(xué)會計系的學(xué)生質(zhì)量高，但原因是什么呢?為什么該校畢業(yè)學(xué)生的質(zhì)量就比其他學(xué)校要高呢?為什么該校畢業(yè)的會計專業(yè)學(xué)生就供不應(yīng)求呢?假設(shè)有個記者深化采訪后，將“xx大校會計專業(yè)學(xué)生質(zhì)量高這一現(xiàn)象背后所隱含的相關(guān)因素進(jìn)展總結(jié)與提煉，歸納出有三大管理體系、四大考核系統(tǒng)、六大支撐系統(tǒng)、八大評價反應(yīng)機(jī)制的總結(jié)材料，這樣就可以按照其所總結(jié)的形式，將經(jīng)歷推而廣之。但一個有趣的現(xiàn)象是，如今通過有關(guān)媒體披露的案例，是成功案例少于失敗案例，它后面的原因是什么呢?實際上，不是研究者不愿意做成功的案例，只是因為你假設(shè)做成功案例時，有時候你的信息就不太對稱，你調(diào)查時所看到

25、的信息都是正面的，誰也不會有意將負(fù)面的信息披露給你。而最后你以不對稱的信息做出來的成功案例，就可能會使自己陷于極為為難的境地，就有可能構(gòu)成研究風(fēng)險，這方面的例子較多。而假如做失敗的案例，在信息技術(shù)高度興旺的今天，只要你一出事，就會有人把你的信息全部挖出來，并且全部披露出來。做研究的，可以根本上在信息對稱的情況下進(jìn)展分析、解析、剖析與評析，并提出相應(yīng)的見解。這既是為了防范自己的研究風(fēng)險，也表達(dá)會計“穩(wěn)健性的職業(yè)特征。(二)定型：理順?biāo)季S邏輯研究定型，即將研究思維與研究方法應(yīng)用結(jié)合起來。這里，筆者借用美國著名社會學(xué)家華萊士(.allae)于1971年提出的社會研究邏輯模型科學(xué)環(huán)的原理，根據(jù)自己的理

26、解進(jìn)展了適當(dāng)加工和整理后形成的科學(xué)理論研究的根本思維框架圖進(jìn)展討論。華萊士“科學(xué)環(huán)的核心是四個關(guān)鍵詞，即理論(Thery)、假設(shè)(Hypthesis)、觀測(bservatin)和經(jīng)歷概括(EpirialGeneralizatins)。它們之間按照研究思維的演進(jìn)構(gòu)成了一個如圖5所示的THE模型，這也是做實證研究的根本思維形式。通過分解這個圖的形成原理可知，實證研究看起來很復(fù)雜，實際上并不太復(fù)雜。從圖5可以看到，實證研究的思維邏輯有四個步驟：第一，根據(jù)有關(guān)理論來認(rèn)識某些現(xiàn)象，并將理論分析演化成研究假設(shè)，這一步驟需要用邏輯演繹的方法來進(jìn)展推理。第二，為了對通過理論分析提出的假設(shè)進(jìn)展驗證，需要用一些

27、專門的操作化方法，如測量方法、抽樣方法和調(diào)查方法等技術(shù)來進(jìn)展驗證。第三，需要將驗證后的資料及觀察結(jié)果記錄下來，并對資料進(jìn)展整理、分類和統(tǒng)計分析，這就要用到測定與分析方法。第四步，需要將定量分析的結(jié)果進(jìn)展歸納總結(jié)并得出結(jié)論后，再抽象出概念，論證命題，形成觀點。然后，你再發(fā)現(xiàn)問題，再進(jìn)展假設(shè)，再找資料，再驗證。在研究過程中，還包含一個假設(shè)檢驗問題。假設(shè)假設(shè)確立得當(dāng)，就可以被承受；但假設(shè)確立得不當(dāng)，它就不能被承受，不能承受就叫回絕了，回絕了以后就要再重新提出假設(shè)。因此可以說，整個實證研究過程，就是由圖5所示環(huán)狀后隱含的思維邏輯所推動。理解這個科學(xué)研究環(huán)時，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)一個理念，即任何研究過程都是多種思維

28、形式的結(jié)合，并不存在標(biāo)準(zhǔn)研究與實證研究的互相排擠問題。要注意運(yùn)用哲學(xué)上一分為二觀來對待這兩種研究范式，千萬不能一強(qiáng)調(diào)實證研究，就看不起標(biāo)準(zhǔn)研究成果，或者是一說起標(biāo)準(zhǔn)研究，就瞧不起實證研究結(jié)果，這大可不必。從對圖5的分析可知，它們兩者之間是相輔相成的：要將理論分析變成假設(shè)，需要演繹推理的方法；要把假設(shè)進(jìn)展驗證，需要搜集資料，要用操作法的方法；要把資料進(jìn)展記錄與整理，需用大量技術(shù)分析方法；要根據(jù)記錄結(jié)果和分析結(jié)果得出結(jié)論，必須運(yùn)用歸納法。對圖5還可以從兩個不同的視角深化理解：第一，從對現(xiàn)有理論演繹運(yùn)用開場到構(gòu)建新的理論。可以用一根線將圖5從上到下切分成左、右兩個局部：左邊可以稱之為理論演繹過程，其

29、上面的起點是應(yīng)用理論知道該觀察什么，其下面的終點是檢驗假設(shè)知道該改變什么，其邏輯過程即理論分析推導(dǎo)出假設(shè)搜集數(shù)據(jù)檢驗假設(shè)；右邊可以稱之為理論建構(gòu)過程，其下面的起點是根據(jù)觀察知道該研究什么，其上面的終點是建構(gòu)理論理解所觀察的現(xiàn)象，亦即根據(jù)搜集到的資料分析發(fā)現(xiàn)問題，然后歸納得出結(jié)論，形成新的理論。第二，是對研究過程中研究方法綜合運(yùn)用的理解?？梢杂靡桓€將圖5從中間切分成上、下兩個局部：上半局部可以說是從理論分析到理論歸納，即理論研究，運(yùn)用的主要是歸納法和演繹法；下半局部那么可以說是從數(shù)據(jù)搜集到數(shù)據(jù)分析，即經(jīng)歷研究，運(yùn)用的主要是操作化方法和定量分析的技術(shù)方法。因此可以說，實證研究方法與標(biāo)準(zhǔn)研究方法并

30、不能割裂開來，需要相輔相成，互為所用。綜上，理論與研究之間是一種互相作用、螺旋上升的不斷循環(huán)往復(fù)過程，在這一過程中表達(dá)出兩方面的特征：第一，理論與社會科學(xué)研究是一個永久循環(huán)的兩個相對獨立的組成局部，理論鼓勵人們進(jìn)展可以證實或反駁它的社會科學(xué)研究，而社會科學(xué)研究成果被用來證實、否認(rèn)或者修改某一理論乃至于提出新的理論。社會科學(xué)知識也正是在這樣一種循環(huán)往復(fù)、永無休止的過程中一步步地積累起來的。第二，社會科學(xué)理論研究沒有起點，也沒有終點，它可以從任何一點開場，也可以在任何一點完畢。同是經(jīng)歷資料，在其作為導(dǎo)出理論的起點和作為檢驗理論的終點時，功能上是不一樣的。同是理論解釋，它作為推出假設(shè)、指導(dǎo)搜集資料的

31、起點和作為經(jīng)歷資料概括的終點時，功能上也是不一樣的。(三)定責(zé)：明確研究程序研究定責(zé)，即詳細(xì)的研究工作應(yīng)當(dāng)怎么做，它可以分解成幾個階段，每個階段需要做的工作不同。一般的研究工作，大致可分解成準(zhǔn)備(Prepare，有3項工作)、設(shè)計(Devise，有3項工作)、施行(Perfr，有3項工作)和總結(jié)(Finish，有3項工作)四個階段。這四個階段實際上就構(gòu)成了做研究工作的、如圖6所示的理論研究根本程序循環(huán)圖，或稱PDPF動態(tài)循環(huán)模型。圖6所示的這個循環(huán)圖，由三個閉環(huán)所構(gòu)成，不同環(huán)節(jié)有不同的工作任務(wù)與要求。第一環(huán)為核心環(huán)即階段環(huán)，先是準(zhǔn)備階段，然后是設(shè)計階段，再后是施行階段，最后是總結(jié)階段；第二環(huán)為

32、目的環(huán)即工作環(huán)，共有十二項不同的工作，每個階段均有三個大的主要工作；第三環(huán)為操作環(huán)即技術(shù)環(huán)，共有幾十項不同的小任務(wù)和小要求。可見在研究的不同階段，就有不同的研究工作目的，也有不同的研究工作要求。第一階段，研究準(zhǔn)備階段。在研究準(zhǔn)備階段主要有三項工作，即確定一個主題、形成一個問題并施行初步探訪。首先，要選擇研究主題。即從現(xiàn)實社會中存在的大量經(jīng)濟(jì)和社會現(xiàn)象、問題和不同的專業(yè)領(lǐng)域中，根據(jù)研究者的興趣、需要與動機(jī)來確定一個研究主題。它要受研究者的理論素養(yǎng)、生活閱歷、觀察角度、研究興趣、社會環(huán)境及各種主客觀條件的影響。如會計信息質(zhì)量控制、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度等。其次，要形成研究問題。即通過進(jìn)一步明確研究的

33、范圍，將最初比擬模糊、籠統(tǒng)、廣泛的專業(yè)研究領(lǐng)域問題或者研究現(xiàn)象詳細(xì)化、準(zhǔn)確化，將其轉(zhuǎn)化為既有價值、又有新意，同時還實在可行的研究問題。如，企業(yè)內(nèi)部管理者行為對會計信息效度的影響程度研究，這就是研究對象界定得比擬詳細(xì)的一個問題，是一種從一般到特殊的“過濾或從模糊到明晰的“聚焦。最后，要施行初步探訪。即對所選定的研究問題或者主題進(jìn)展研究時，在設(shè)計研究方案前，需要做諸如搜集相關(guān)信息、查閱相關(guān)文獻(xiàn)、請教有關(guān)專家和實地考察等初步探訪工作。以學(xué)生進(jìn)展畢業(yè)選題為例，你想寫什么?假如你想寫會計管理體制方面的問題，這只是一個主題；那么，你想寫會計管理體制方面的什么問題?假如你答復(fù)想寫會計監(jiān)管這個問題，那這個問題

34、值不值得寫呢?這就需要搜集資料，需要與導(dǎo)師交流，需要找專家咨詢，需要跟同學(xué)交流。假如綜合不同渠道的信息后，大家都認(rèn)為這個題可以寫，有一定的價值，那你就可以進(jìn)入下一階段的工作了。第二階段，研究設(shè)計階段。研究設(shè)計階段主要有三項工作，即確定一個目的、設(shè)計一個方案并準(zhǔn)備相應(yīng)的研究工具，這一階段主要是為實現(xiàn)研究目的、完成研究任務(wù)而進(jìn)展的途徑選擇與必要研究工具的準(zhǔn)備。首先，提出研究目的，即要明確即將開場的這項研究主要是為了到達(dá)一個什么樣的目的，或者是想達(dá)成一個什么樣的結(jié)果。其次，設(shè)計研究方案，即確定技術(shù)道路，指為到達(dá)研究目的而進(jìn)展的研究設(shè)計工作，它涉及到研究目的、研究用處、研究思路、研究策略、研究方式、研

35、究方法、研究方案以及詳細(xì)的技術(shù)工具等各個方面。第三，準(zhǔn)備研究工具，主要是指對研究所依賴的測量工具或者信息搜集工具等的準(zhǔn)備工作，如調(diào)查問卷、調(diào)查量表(具有一種構(gòu)造強(qiáng)度的測定方式)和實驗手段的設(shè)計等。第三階段，研究施行階段。研究施行階段主要有三項工作，即搜集資料、分析資料并形成研究報告。分析資料要用一定的方法，形成的報告要按規(guī)定的格式，報告形成即意味著研究任務(wù)根本完成。首先，搜集研究資料。主要是詳細(xì)貫徹與施行研究設(shè)計中所確定的思路與策略，按照研究設(shè)計所確定的方式、方法和技術(shù)進(jìn)展資料搜集工作，搜集的資料既有文本的，也有電子的，還有實地訪談得來的第一手資料。資料搜集的根本要求是：文獻(xiàn)研究方面，研究者要搜集大量的文獻(xiàn)資料；調(diào)查訪談方面，研究者要深化實地與被調(diào)查對象接觸并獲得第一手資料，其方式可以是詢問與問卷調(diào)查；實驗研究方面，要設(shè)計出實驗環(huán)境并進(jìn)展實驗工程的刺激與測量，獲得第一手?jǐn)?shù)據(jù)；實地研究方面，要求研究者參與觀察，以獲取現(xiàn)場資