1、新企業(yè)所得稅會計研究新企業(yè)所得稅會計研究中圖分類號：F812文獻標識：A文章編號：1009-4202202205-179-01摘要在我國實際工作中，大多數(shù)企業(yè)對所得稅的會計處理方法是按稅法規(guī)定計算出應交所得稅，同時按照一樣的數(shù)額確認所得稅費用，即采用應付稅款法。本文將解讀新準那么，剖析新準那么施行中存在的問題，并據(jù)此提出完善我國所得稅會計的建議。關鍵詞所得稅會計資產(chǎn)負債觀資產(chǎn)負債表債務法一、解讀新所得稅會計準那么一廣域權(quán)責發(fā)生制和資產(chǎn)負債觀的解讀1從權(quán)責發(fā)生制廣域根底出發(fā)確認資產(chǎn)和負債我國新企業(yè)會計準那么與國際會計準那么趨同，并與國內(nèi)新頒企業(yè)所得稅法相一致，都確立了以權(quán)責發(fā)生制為計價基?？梢哉f

2、確認資產(chǎn)和負債是權(quán)責發(fā)生制得以全面應用的表達。新企業(yè)會計準那么和新企業(yè)所得稅法將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式獲得的收入，都作為收入總額。將企業(yè)獲得收入的貨幣形式，界定為獲得的現(xiàn)金、存款、應收賬款以及債務的豁免等。企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，必須按一定標準折算為確定的金額。按照施行條例，企業(yè)以非貨幣形式獲得的收入，按照公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值。2資產(chǎn)負債觀從利潤確定角度講，企業(yè)消費經(jīng)營過程中，通過收入和相關的本錢、費用相配比，即可確定企業(yè)的盈虧。資產(chǎn)計價和利潤確定從不同角度反映了企業(yè)消費經(jīng)營活動的成果，是同一問題的兩個側(cè)面。從外在形式上看，由收支相抵確定企業(yè)盈虧，符合

3、常規(guī)，更為直觀。從內(nèi)在本質(zhì)上看，重視凈資產(chǎn)的變化，更可以表達實物資本保全的現(xiàn)代會計觀念。我國新的?企業(yè)會計準那么第18號所得稅?順應這一趨勢，采用了資產(chǎn)負債表債務法，從而與世界所面對的資本市場需求相一致。二根本概念的難點透析新所得稅會計準那么中，有幾個關鍵概念值得注意：1賬面價值不可將此概念簡單地等同于賬面余額、賬面凈值等舊有概念。賬面價值這一語匯，在會計應用中，要與限制詞資產(chǎn)的或負債的相聯(lián)絡。2計稅根底計稅根底，通俗地講，可以理解為納稅的根腳，旨在解決對什么征稅的問題。計稅根底這一詞匯，在會計應用中，不是作為獨立概念使用的，也要與限制詞資產(chǎn)的或負債的相聯(lián)絡，形成定語名詞的固定搭配形式。3會計

4、收益與應稅收益1會計收益，又稱會計所得、利潤總額或稅前會計利潤。會計收益，指一個期間內(nèi)扣除所得稅費用前的凈損益。2應稅收益，又稱納稅所得、應稅利潤。在資產(chǎn)負債觀下，會計收益與應稅收益分別表示為：會計收益期末凈資產(chǎn)的賬面價值期初凈資產(chǎn)的賬面價值1應稅收益期末凈資產(chǎn)的計稅根底期初凈資產(chǎn)的計稅根底2。從1式來看，資產(chǎn)和負債的賬面根底是按會計準那么確認、計量的資產(chǎn)和負債的價值。2式說明，資產(chǎn)和負債的計稅根底是稅法計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負債的金額。4暫時性差異暫時性差異是資產(chǎn)負債表收益觀的衍生概念，暫時性差異是資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅根底之間的差額，從性質(zhì)上講屬于時點指標。時間性差異強調(diào)差異的形成與轉(zhuǎn)

5、回，而暫時性差異強調(diào)差異的內(nèi)容。二、新所得稅會計準那么施行存在的問題雖然新準那么中我國所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務法具有很多優(yōu)越性，但其在詳細施行中所存在的問題也不容無視。1資產(chǎn)負債表債務法不能反映全部計稅差異。雖然資產(chǎn)負債表債務法的暫時性差異不僅包括所有時間性差異，還包括非時間性暫時性差異，但并不能反映會計與稅法之間關于所得稅的全部差異。此外稅法中還規(guī)定對三新研究開發(fā)費用實行加計扣除的鼓勵政策，而新會計準那么并未對此作出規(guī)定。2對利益相關者的影響。由于新準那么規(guī)定對所得稅的會計處理方法的變更屬于會計政策變更，應對以前年度會計報表進展追溯調(diào)整，這樣可能會使一些會計報表產(chǎn)生較大的波動。假如企業(yè)的

6、投資者或其他利益相關者對此沒有給予充分的關注，就可能導致投資判斷和決策的失誤，從而導致不必要的損失。論文聯(lián)盟.Ll.3新所得稅準那么的推行存在一定的難度。目前幾種所得稅會計處理方法在我國上市公司中被采用的情況是，應付稅款法最多，遞延法其次，損益表債務法最少，從應付稅款法或遞延法直接過渡到資產(chǎn)負債表債務法，在我國會計行業(yè)專業(yè)程度普遍偏低、廣闊財務人員對資產(chǎn)負債表債務法理解不多的情況下推行資產(chǎn)負債表債債務法存在一定的難度。三、新所得稅會計準那么施行過程的問題對策研究新準那么制定中所得稅會計處理方法采用了資產(chǎn)負債表債務法，實現(xiàn)了我國所得稅會計與國際化趨同，但對于資產(chǎn)負債表債務法在詳細施行中存在的問題

7、，各層執(zhí)行者都應積極努力去解決。1新會計準那么的政策制定者應盡快編寫更加詳細的會計指南來進步所得稅會計準那么的執(zhí)行質(zhì)量，降低準那么的模糊性，進步準那么的可操作性，使準那么在理論操作過程中的困難減輕，以便新準那么得到更廣泛的推進，使資產(chǎn)負債表債務法的理解性更強，涵蓋范圍更全面。2企業(yè)的投資者或其他利益相關者應當對于新準那么實行的資產(chǎn)負債表債務法處理所得稅會計給予充分的關注，防止在對以前年度的會計報表進展調(diào)整時產(chǎn)生較大的波動，造成投資判斷和決策的失誤以及不必要的損失。3加強財會隊伍建立，以適應形勢需要。隨著市場經(jīng)濟的不斷開展，新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，財務人員不僅要加強學習、更新觀念，還要及時進展知識更新，這對財務人員素質(zhì)提出了新的更高的要求。進步財會人員素質(zhì)，在業(yè)務才能上，逐步由單一型向一專多能型轉(zhuǎn)變，以適應會計現(xiàn)代化的需要，進步對資產(chǎn)負債表債務法的理解和運用才能，降低準那么轉(zhuǎn)變本錢。參考文獻：1財政部會計司編寫組.企