1、完全本錢會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境本錢的案例分析完全本錢會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境本錢的案例分析一、完全本錢會計(jì)的內(nèi)涵完全本錢會計(jì)FullstAunting，F(xiàn)A是將與企業(yè)的經(jīng)營、產(chǎn)品或勞務(wù)對環(huán)境產(chǎn)生的影響有關(guān)的內(nèi)部本錢和外部本錢綜合起來的方法。完全本錢會計(jì)試圖識別、確定和分配與企業(yè)的產(chǎn)品和流程有關(guān)的所有內(nèi)部和外部環(huán)境本錢。內(nèi)部環(huán)境本錢指已經(jīng)明確由本企業(yè)承當(dāng)包括那些由于環(huán)境方面因素引致企業(yè)承當(dāng)和支付的可用貨幣計(jì)量的費(fèi)用。內(nèi)部環(huán)境本錢主要包括直接本錢傳統(tǒng)本錢、隱藏本錢間接本錢、偶發(fā)的或有環(huán)境負(fù)債本錢、形象與關(guān)系本錢。外部環(huán)境本錢是指那些由本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動所引起的尚不能明確計(jì)量、由于各種原因企業(yè)在法律上尚未承當(dāng)不良

2、環(huán)境后果的費(fèi)用。外部環(huán)境本錢主要包括環(huán)境資源降級本錢和對人類造成影響的本錢。外部環(huán)境本錢通常被企業(yè)和社會所無視。二、完全本錢會計(jì)對內(nèi)部環(huán)境本錢確實(shí)認(rèn)和計(jì)量完全本錢會計(jì)對內(nèi)部環(huán)境本錢確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和分配，通常不依靠現(xiàn)行的會計(jì)系統(tǒng)，而是采用作業(yè)本錢計(jì)算法、產(chǎn)品壽命周期分析等方法，以防止因采用傳統(tǒng)的管理睬計(jì)方法所造成的環(huán)境本錢數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確。一傳統(tǒng)本錢傳統(tǒng)本錢包括企業(yè)在消費(fèi)過程中使用資本設(shè)備、原材料、物料、設(shè)施等的本錢以及通常與業(yè)務(wù)有關(guān)的管理費(fèi)用。傳統(tǒng)本錢通常直接與產(chǎn)品、效勞或消費(fèi)流程有關(guān)，企業(yè)很容易獲得上述本錢資料。二隱藏本錢隱藏本錢指通常隱藏在制造費(fèi)用和期間費(fèi)用管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中，容易被管理者無視

3、的本錢。它一般包括環(huán)境保護(hù)本錢如為使廢棄物達(dá)標(biāo)處置和排放而發(fā)生的本錢、環(huán)境管理費(fèi)用和污染防控費(fèi)用、廢棄物負(fù)擔(dān)的材料本錢、廢棄物負(fù)擔(dān)的資本本錢和人力資源本錢。隱藏本錢通常以兩種方式隱藏在制造費(fèi)用和期間費(fèi)用中，一類是隱藏于產(chǎn)品消費(fèi)領(lǐng)域的制造費(fèi)用中，最后計(jì)入產(chǎn)品本錢中;另一類是隱藏在管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理中，最后計(jì)入期間本錢中。兩類隱藏本錢都包括了消費(fèi)設(shè)備、原材料、人工、研發(fā)本錢等工程見表1。三偶發(fā)本錢偶發(fā)本錢指環(huán)境本錢在將來的某一時(shí)點(diǎn)可能發(fā)生、也可能不發(fā)生的本錢，在財(cái)務(wù)會計(jì)上構(gòu)成或有負(fù)債。如企業(yè)因原油泄露意外環(huán)境事故而在將來支付的罰款或賠付、將來的垃圾填埋場的修復(fù)本錢。四

4、形象與關(guān)系本錢形象與關(guān)系本錢是指企業(yè)為了進(jìn)步社會形象并與企業(yè)所在社區(qū)保持良好關(guān)系而發(fā)生的本錢。它們通常被稱為無形本錢，其發(fā)生將影響管理者、消費(fèi)者、雇員、社區(qū)和執(zhí)法者對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的主觀判斷。例如企業(yè)自愿發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告的本錢，企業(yè)為改善所在社區(qū)的環(huán)境而自愿發(fā)生的綠化支出，其他為進(jìn)步企業(yè)環(huán)境保護(hù)形象和環(huán)境保護(hù)知名度而發(fā)生的本錢等。這些本錢本身是有形的，但是這些支出所帶來的直接經(jīng)濟(jì)效益如企業(yè)形象的提升等通常是無形的。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境本錢的發(fā)生，除了表現(xiàn)為企業(yè)期間費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)本錢和或有環(huán)境負(fù)債增加外，還有可能表現(xiàn)為企業(yè)相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)的增加，最終會對企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生直接的影響。三、完全本錢會計(jì)對外部環(huán)境本錢確

5、實(shí)認(rèn)和計(jì)量一環(huán)境資源降級本錢計(jì)量模型環(huán)境資源降級本錢指企業(yè)因?yàn)橄M(fèi)經(jīng)營活動而導(dǎo)致生態(tài)資源質(zhì)量下降，進(jìn)而對資源環(huán)境造成破壞的貨幣表現(xiàn)。消費(fèi)和消費(fèi)活動產(chǎn)生的環(huán)境污染實(shí)際就是環(huán)境資源等級的下降，因環(huán)境降級本錢存在多污染源、無明確承當(dāng)者等特點(diǎn)，導(dǎo)致我們對其計(jì)量非常困難。企業(yè)單一污染要素造成的環(huán)境降級本錢為：i=XiPi1-bi其中：Xi為企業(yè)各項(xiàng)活動所排放的第i種污染物的數(shù)量;Pi為治理每單位的第i種污染物所花費(fèi)的費(fèi)用;bi=Zi/Xi為第i種污染物消除的比例;i為第i種污染物所導(dǎo)致的環(huán)境資源降級本錢。當(dāng)企業(yè)存在多污染要素的情況下，先分別計(jì)算不同污染要素導(dǎo)致的環(huán)境降級本錢，然后相加，取其總和，計(jì)算出多

6、污染要素造成的環(huán)境降級本錢。二環(huán)境污染對人體安康造成影響的本錢這類本錢一般是企業(yè)因?yàn)橄M(fèi)經(jīng)營活動而導(dǎo)致環(huán)境污染，從而使人類的安康、財(cái)產(chǎn)和福利受損，但是在目前的法律體系下企業(yè)尚未承當(dāng)這些損失的貨幣表現(xiàn)。衡量環(huán)境污染對人體安康造成影響的本錢主要有兩種方法。一是人力資本法，即人們因?yàn)榄h(huán)境污染導(dǎo)致提早死亡或生病所帶來的個(gè)人收入的減少和醫(yī)療費(fèi)開支的增加。前者相當(dāng)于環(huán)境質(zhì)量脫離標(biāo)準(zhǔn)對勞動者預(yù)期壽命和工作年限的影響與勞動者預(yù)期收入扣除來自非人力資本的收入的現(xiàn)值的乘積;后者相當(dāng)于因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而增加的病人人數(shù)與每個(gè)病人的平均治療費(fèi)按照不同病癥加權(quán)計(jì)算的乘積。該方法界定了環(huán)境污染對人體安康造成影響的最低

7、本錢數(shù)額。二是統(tǒng)計(jì)上的生命價(jià)值法ValuefaStatistialLife，VSL，即以人們?yōu)榱朔乐股』蚪档吞嵩缢劳龅娘L(fēng)險(xiǎn)所愿意支付的貨幣金額來衡量環(huán)境污染對人體安康造成影響的本錢，該方法界定了環(huán)境污染對人體安康造成影響的最高本錢數(shù)額。四、完全本錢會計(jì)應(yīng)用案例南非比勒陀利亞Pretria大學(xué)的PatrikdeBeer和FranisFriend教授運(yùn)用案例分析的方法，研究了南非的英美煙草集團(tuán)BritishAerianTba，BAT消費(fèi)的每100萬支香煙在整個(gè)生命周期內(nèi)對環(huán)境產(chǎn)生的影響。作為世界領(lǐng)先的國際性煙草企業(yè)，英美煙草集團(tuán)的產(chǎn)品在南非市場上占有93%的市場份額。該項(xiàng)研究在南非BAT的HEi

8、delbery工廠進(jìn)展。在進(jìn)展案例研究時(shí)，PatrikdeBeer和FranisFriend將企業(yè)的環(huán)境本錢細(xì)分為5種類型：第1類為廠場運(yùn)行本錢，它又可以進(jìn)一步分為第1類a和第1類b。其中，第1類a是企業(yè)不反復(fù)出現(xiàn)的本錢，如一次性購置新場地的費(fèi)用;第1類b是企業(yè)反復(fù)出現(xiàn)的本錢，如每周維護(hù)新場地的費(fèi)用。第2類為企業(yè)內(nèi)部本錢，如企業(yè)機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、通訊費(fèi)等。第3類為偶發(fā)本錢，如企業(yè)因沒有遵守環(huán)境法規(guī)或因高于排污答應(yīng)證的污染物排放而繳納的罰金和其他損失。第4類為形象與關(guān)系本錢，主要指企業(yè)自愿發(fā)生的環(huán)境保護(hù)行為，如積極發(fā)布環(huán)境報(bào)告、綠化環(huán)境等的本錢。第5類為企業(yè)外部環(huán)境本錢，包括

9、環(huán)境降級本錢、對人類造成影響的本錢。PatrikdeBeer和FranisFriend分析了100萬支香煙在生命周期中對環(huán)境的影響，包括100萬支香煙消耗的資源能源及其排放的廢棄物，分析結(jié)果見表2。2022年企業(yè)100萬支香煙的本錢及類型見表3。企業(yè)2022年至2022年100萬支香煙產(chǎn)生的環(huán)境影響評估結(jié)果見表4。根據(jù)表4數(shù)據(jù)可以看出，在100萬支香煙的總本錢中，第3、4、5類本錢的合計(jì)數(shù)額在2022年最多，2022年次之，2022年最少。根據(jù)表4數(shù)據(jù)還可以發(fā)現(xiàn)，在100萬支香煙的總本錢中，第1a類本錢所占比例為2%，第1b類本錢所占比例為0%，第2類本錢所占比例為82%，第3類本錢所占比例為2%，第4類本錢所占比例為2%，第5類本錢所占比例為12%。在本案例中，沒有納入企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系的外部環(huán)境本錢即第5類本錢占本錢總額的比例為12%，第3、4、5類本錢占總本錢的16%，因?yàn)榈?、4、5類本錢的發(fā)生存在著不確定性，當(dāng)企業(yè)管理層進(jìn)展決策分析，為將來的投資工程進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)和收益的評價(jià)時(shí)，將會更加重視容易被傳統(tǒng)會計(jì)無視的第3、4和5類環(huán)境本錢，采取積極措施降低外部環(huán)境本錢的發(fā)生并將其