1、 HYPERLINK 案例一甲、乙、丙三人人組成的合伙伙企業(yè)（普通通合伙企業(yè)）的的管理人員所所做的下列資資產(chǎn)負債表顯顯示了一系列列的虧損：XXX合伙企業(yè)業(yè)資產(chǎn)負債表表XXX8年122月31日 單單位：美元資產(chǎn)負債和合伙人資資本流動資產(chǎn)42 000流動負債380 0000固定資產(chǎn)（凈值值）550 0000長期負債420 0000負債合計800 0000 甲資本130 0000乙資本（120 0000）丙資本160 0000合伙人資本170 0000資產(chǎn)合計970 0000負債和合伙人資資本合計970 0000考慮到合伙企業(yè)業(yè)的凈值負債債率高達4770.6%，合合伙人與該企企業(yè)的管理者者兼財務(wù)總監(jiān)

2、監(jiān)（獲得AIICPA資格格）商討將乙乙的資本賬戶戶赤字轉(zhuǎn)入應(yīng)應(yīng)收賬款的適適當性。乙出出示了凈值高高達400 000美元元的個人財產(chǎn)產(chǎn)清單，并指指出大部分資資產(chǎn)進入了長長期投資，難難于迅速實現(xiàn)現(xiàn)，乙愿意將將自己個人投投資組織中的的高等級證券券抵押以補償償120 0000美元的的差額。請問該企業(yè)的管管理者能否答答應(yīng)合伙企業(yè)業(yè)合伙人的要要求？是否符符合論理要求求？請予以解解釋。案例二A&B&C合伙伙企業(yè)由于合合伙人A破產(chǎn)產(chǎn)導(dǎo)致該合伙伙企業(yè)解體，必必須進行清算算，合伙企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)負債債表如下（損損益分配比為為5：3：22）：A&B&C合伙伙企業(yè)資產(chǎn)負負債表2002年6月月1日資 產(chǎn)現(xiàn)金$60 0000

3、應(yīng)收賬款$120 000存貨$240 000設(shè)備凈值$90 0000商譽$40 0000資產(chǎn)總計$550 000負債和權(quán)益負債： 應(yīng)付賬款$140 000 應(yīng)付合伙人人B的貸款$110 000 負債總額$250 000股東權(quán)益： 資本AA$280 000 資本BB$80 0000 資本CC（$60 000） 負債和權(quán)益益總額$550 000在合伙人的會議議上，假定你你被要求負責責合伙企業(yè)的的清算工作。根根據(jù)合伙人BB的主張，合合伙企業(yè)在償償付完外部債債權(quán)人應(yīng)付賬賬款后，必須須先償還B的的貸款$1110 0000，請根據(jù)“抵消權(quán)利”這一條文談?wù)務(wù)勀愕目捶ǚ?。合伙企業(yè)業(yè)的存貨和設(shè)設(shè)備的變現(xiàn)金金額是

4、不確定定的，請指出這些資資產(chǎn)的變現(xiàn)損損失是多少。同同時你認為合合伙企業(yè)的商商譽是不可實實現(xiàn)的價值，應(yīng)應(yīng)立即沖銷合合伙人的資本本賬戶。你的陳述引起合合伙人A和BB的不安。BB指出他一直直在承擔企業(yè)業(yè)大部分的經(jīng)經(jīng)營虧損，他他對企業(yè)的貸貸款必須以現(xiàn)現(xiàn)金補償。AA反對承擔沖沖銷商譽的任任何一部分，并并提配合伙人人B、C和你你，C投資高高回報率的會會計師事務(wù)所所的前身A&B合伙企業(yè)業(yè)的商譽已經(jīng)經(jīng)確認。因為為C個人資不不抵債是由于于她同一個企企業(yè)委托人的的關(guān)系惡化所所造成的，AA和B強烈要要求因C減少少商譽要給其其資本賬戶處處以40 0000美元的的罰款。經(jīng)過激烈的爭論論后，三個合合伙人要求你你提出最佳地

5、地解決合伙人人A和B問題題的建議。要求：根據(jù)三個個合伙人提出出的要求編制制一份建議書書。案例三A&B&C合伙伙企業(yè)，由于于經(jīng)營不善決決定于20001年12月月31日解散散清算。A、BB和C的損益益分配比為11：1：1。合合伙人在清算算日的資產(chǎn)負負債表如下：A&B&C合伙伙企業(yè)資產(chǎn)負負債表2001年122月31日資產(chǎn)現(xiàn)金$10 0000其他資產(chǎn)$100 000資產(chǎn)總計$110 000負債和權(quán)益負債$60 0000資本A$5 0000資本B$15 0000資本C$30 0000 負債和權(quán)權(quán)益總額$110 000同時假設(shè)在20001年122月31日，合合伙人除在合合伙企業(yè)中擁擁有權(quán)益外，還還有下列資

6、產(chǎn)產(chǎn)和負債： 合伙人 個人資產(chǎn)產(chǎn) 個人負債 A $100 0000 $660 0000 B $50 0000 $500 000 C $5 0000 $660 0000變賣企業(yè)的其他他資產(chǎn)損失660 0000美元。要求：根據(jù)以上上資料編制AA&B&C合合伙企業(yè)的一一次變現(xiàn)和清清算表，并說說明編制過程程中運用了本本章所說的什什么原則。案例四A&B&C合伙伙企業(yè)在20001年122月31日以以后即進行清清算，并且除除了保留$220 0000用以或有事事項外，所有有現(xiàn)金在每個個月末進行分分配，直到清清算過程結(jié)束束。A&B&C的損益分分與比為5：3：2。AABC合伙企企業(yè)20011年12月331日的資產(chǎn)

7、產(chǎn)負債表如下下：A&B&C合伙伙企業(yè)資產(chǎn)負負債表2001年122月31日資產(chǎn)現(xiàn)金$240 000應(yīng)收賬款$280 000給合伙人C的貸貸款$40 0000存貨$400 000土地$100 00設(shè)備凈值$300 000商譽$40 0000資產(chǎn)總計$1 4000 0000負債和權(quán)益負債：應(yīng)付賬款$300 000應(yīng)付票據(jù)$200 000從B處取得的貸貸款$20 0000 資本AA$340 000 資本BB$340 000 資本CC$200 000負債和權(quán)益總額額$1 4000 0000具體的清算事項項如下：（1）20022年1月貸給合伙人人C的貸款與與其資本余額額相抵消，商商譽也被沖掉掉；應(yīng)收賬款款

8、收回$2000 0000，出售賬面面價值為$1160 0000的存貨，收收款為$2000 0000，所得現(xiàn)金金全部分配。（2）20022年2月出售賬面價價值為$800 000的的存貨，收款款為$60 000，余余下的存貨出出售后收款為為$180 000。支支付清算費用用$4 0000，發(fā)現(xiàn)應(yīng)應(yīng)計負債$88 000，支支付可分配現(xiàn)現(xiàn)金。（3）20022年3月出售土地收收款為$1550 0000，支付清算算費用$5 000，支支付可分配現(xiàn)現(xiàn)金。（4）20022年4月余下的設(shè)備備出售后收款款為$1500 000，余余下的應(yīng)收賬賬款全部沖銷銷，支付可分分配現(xiàn)金。清清算結(jié)束。要求：（1）根根據(jù)以上清算算

9、過程編制記記賬分錄； （22）在每一次次分配現(xiàn)金前前編制安全清清償表和分次次清算表； （33）編制現(xiàn)金分配配計劃。案例五李強是一個注冊冊會計師，最最近被大地公公司聘為財務(wù)務(wù)總監(jiān)。這是是一家管理嚴嚴格的公司，生生產(chǎn)油田鉆控控設(shè)備的配件件。公司通過過其分布在東東北及西北的的14家分部部將產(chǎn)品供應(yīng)應(yīng)給客戶。李李強剛上任不不久，就得知知該公司總部部與分部間相相對賬戶的余余額有很大差差異，而總部部會計人員說說，從沒有見見到這些賬戶戶余額平衡過過。針對李強強大驚小怪的的責問?？偛坎康闹魅螘嬘嫽卮鹫f：大大地公司從來來沒有被獨立立的注冊會計計師審計過，也也沒有內(nèi)部審審計人員；公公司的管理者者在看分部的的會計

10、報表的的時候，主要要關(guān)心他們的的利潤表，而而并不注意總總部與分部之之間相對賬戶戶的平衡問題題；在編制聯(lián)合會會計報表工作作底稿時，為為了方便相對對賬戶余額的的抵消，公司司的主任會計計師對那些不不清楚的差異異采用借記其其他費用或貸貸記其他收入入的辦法進行行處理。要求：你認為李李強該怎么辦辦？他應(yīng)該讓讓這種情況繼繼續(xù)下去嗎？如果不，他他應(yīng)該請求公公司和管理當當局聘用一個個獨立的審計計員嗎？或者者，他可以授授權(quán)14家分分部的會計，將將這些不明的的差異通過借借記其他費用用或貸記其他他收入的辦法法，將相對賬賬戶之間的差差異消除嗎？或者采用其其他的辦法？案例六蘭天公司在其總總部之外，還還設(shè)立了許多多分部，每

11、個個分部都有品品種齊全的基基本上由總部部提供的存貨貨，分部還處處理自己的資資金收付業(yè)務(wù)務(wù)，提供商業(yè)信信用并結(jié)算貨貨款。每個分分部都有自己己獨產(chǎn)的銀行行賬戶，有獨獨立的會計記記錄，分部的的固定資產(chǎn)由由總部入賬，設(shè)設(shè)備折舊采用用直線法，年年折舊率為110%，無殘殘值。2001年7月月1日，蘭天天公司A分部部的經(jīng)理購買買辦公設(shè)備，設(shè)設(shè)備的現(xiàn)金價價格為24 000元，但但他采用了224個月分期期付款的方法法購買，付款款期從第1年年8月1日開開始，每月付付款1 1000元。在88月1日以前前，A分部對對此項業(yè)務(wù)未未作任何會計計處理，8月月1日，當?shù)诘谝粋€月的款款項付出時，分分部所作的分分錄是借記其其他費

12、用，在在2001年年剩余的時間間里，分部也也作了同樣的的記錄。12月2日，AA分部經(jīng)理想想起采購設(shè)備必必須先得到總總部的批準，不不論資產(chǎn)是由由總部采購的的，還是由分分部采購的，都都將由總部入入賬，但是處處理資產(chǎn)所產(chǎn)產(chǎn)生的盈余或或虧損將由分分部承擔。為為了逃避批評評，分部經(jīng)理理立即對其在在7月1日購買買的設(shè)備進行行處理，將其其以現(xiàn)金155 000元元的價格賣給給了一家商店店。這個經(jīng)理理接著又用這這15 0000元的現(xiàn)金金支票和個人人財產(chǎn)將分期期付款付清。在在12月3日日，設(shè)備銷售售商考慮到已已經(jīng)提前付清清了全部余款款，就同意在在2 4000元的利息中中提供1 5500元的折折扣。對于上上述設(shè)備的

13、處處理及負債的的清償，分部部沒有任何會會計記錄。假設(shè)你是一個注注冊會計師，現(xiàn)現(xiàn)在你要去審審計該公司的的會計報表。當當你到A分部部的時候，你你分析了他們們的其他費用用賬戶，并對對這5個月中中每月都有11 100元元的借力發(fā)生生額進行調(diào)查查。通過調(diào)查查，你發(fā)現(xiàn)了了設(shè)備的采購購與處理事項項。在幾經(jīng)猶猶豫之后，分分部經(jīng)理就此此事對你做出出了全面的解解釋。要求：（1）描描述分部在正正常情況下對對上述業(yè)務(wù)可可能作的會計計分錄。 （22）描述總部部在正常情況況下對上述業(yè)業(yè)務(wù)可能作的的會計分錄。 （33）作一個分分錄糾正分部部的會計記錄錄。 （44）作一個分分錄糾正總部部的會計記錄錄。案例七Yarmoutth

14、公司背景Yarmoutth是一家經(jīng)經(jīng)營羊毛纖維維加工及生產(chǎn)各種種羊毛中間產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)，其其總部位于加加拿大的Haalifaxx，它的主營營業(yè)務(wù)是購進進羊毛，然后后在加拿大、蘇蘇格蘭、希臘臘等地進行加加工制造。加加拿大和蘇格格蘭的公司主主要面向北美美和歐洲的市市場，希臘公公司主要向加加拿大工廠返返銷。Yarrmouthh的三個子公公司都能在當當?shù)刂苯淤忂M進羊毛，然后后加工成紗線線或地毯纖維維。Yarmoutth的每一個個國外經(jīng)營都都是100%購進的全資資子公司，盡盡管Yarmmouth在在加拿大的母母公司已有440年的歷史史，但各國外外經(jīng)營卻不超超過10年的的時間。希臘臘子公司還是是在19888

15、年才成立的的。因此，YYarmouuth對跨國國企業(yè)的經(jīng)營營并不熟悉，并并在經(jīng)營過程程中遇到了重重重阻礙。例例如，英國勞勞工的罷工使使英國子公司司面臨過勞工工不足，希臘臘子公司曾經(jīng)經(jīng)受到當?shù)毓俟倭耪墓芄苤?，但是這這類情況在希希臘加入歐盟盟后有所改善善。此外，希希臘在19888-19889年間通貨貨膨脹率達到到了14%-15%。外幣折算英國子公司是相相當獨產(chǎn)的經(jīng)經(jīng)營實體，財財務(wù)報表采用用當?shù)刎泿庞嬘嬃俊ＯＥD子子公司則是在在嚴格的控制制之下經(jīng)營的的，它主要向向英國出口產(chǎn)產(chǎn)品，考慮到到通貨膨脹問問題不是很重重要，希臘子子公司的主營營業(yè)務(wù)收入以以英鎊計量。Yarmoutth作業(yè)加拿拿大的一個公公司

16、，必須根根據(jù)CICAA的規(guī)定采用用時態(tài)法或現(xiàn)現(xiàn)行匯率法將將國外經(jīng)營的的經(jīng)營成果折折算成加拿大大元。其折算算過程類似于于美國第522號財務(wù)會計計準則公告（FFAS 522）外幣折折算。CIICA和美國國財務(wù)會計準準則公告的規(guī)規(guī)定與國際會會計準則第221號匯率率變動的影響響的規(guī)定是是一致的。因此，各個國外外經(jīng)營的匯率率折算方法如如下：英國 現(xiàn)行匯率法法希臘 時態(tài)法以上三個表是有有關(guān)的會計報報表，其中：第一個表是是兩個國外經(jīng)經(jīng)營采用當?shù)氐刎泿啪幹频牡馁Y產(chǎn)負債表表、利潤表和和現(xiàn)金流量表表，但19990年是按照照加拿大會計計準則編制的的；第二個表表是用于會計計報表折算的的匯率；第三個個表格是兩個個國外經(jīng)

17、營子子公司經(jīng)過匯匯率折算后的資產(chǎn)負負債、利潤表表及現(xiàn)金流量量表。Yarrmouthh同時采用折折算前與折算算后的信息來來評估國外營營業(yè)績，并將將其與加拿大大總部的經(jīng)營營實體進行比比較。折算Aarmoouth各子子公司的會計計報表1989年希臘臘貨幣(百萬元)1 990年希希臘貨幣(百萬元)1989年英國國英鎊(千元)1990年英國國英鎊(千元)資產(chǎn)負債(122月31日)資產(chǎn)現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨廠房及設(shè)備累計折舊資產(chǎn)總額負債及權(quán)益應(yīng)付賬款短期借款普通股留存收益權(quán)益總額1140219010103720(600)74608203070205052074601290344013103720(1200)85

18、60820387050501820856070003000600027000(6000)3700040001200080001300037000145004500200027000(9000)3900040001200080001500039000利潤表(19990年12月月30日)主營業(yè)務(wù)入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)利潤費用折舊費用其它費用總費用凈收益留存收益(19989年122月31日)留存收益(19990年122月31日)12000630057006003800440013005201820120006000600030001000400020001300015000現(xiàn)金流量表(11990年1

19、12月31日日)經(jīng)營活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金凈收益1300020001989年希臘臘貨幣(百萬元)1990年希臘臘貨幣(百萬萬元)1989年英國國英鎊(千元)1990年英國國英鎊(千元)加:折算應(yīng)收賬款的變動動存貨變動應(yīng)付款的變動投資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金現(xiàn)金變動60001900(1250)(300) 03500(2001500)4000 075000 07500匯率:單位外幣幣對美元的匯匯率加拿大元希臘貨幣英國英鎊加拿大公司購買買日1989年122月31日1990年平均均匯率美國公司購買日日1990年122月31日1991年平均均匯率1991年122月31日$

20、0.83822$0.86355$0.86288$0.86211$0.86388$0.86544Yarmoutth子公司折折算加拿大元元后的會計報報表(現(xiàn)行匯率法)1989年希臘臘加拿大元1990年希臘臘加拿大元1989年英國國加拿大元1990年英國國加拿大元資產(chǎn)負債表(112月31日日)資產(chǎn)1989年希臘臘加拿大元1990年希臘臘加拿大元1989年英國國加拿大元1990年英國國加拿大元資產(chǎn)負債表(112月31日日)現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨(LIFOO)廠房及設(shè)備累計折舊資產(chǎn)總額負債及權(quán)益 應(yīng)付賬款短期借款 折算調(diào)整 普通股 留存收益權(quán)益總額8 55016 4258 18130 132(4 860)58

21、 4286 15030 525016 6055 14858 4289 42025 10910 40130 132(9 720)65 3425 98628 251016 60514 50065 34213 0845 60811 21550 468(11 2155)69 1607 47720 430(6 056)17 260 28 04969 16032 46310 0754 47760 477(20 1499)87 3138 95526 8662 07517 26032 15787 313利潤表（19990年12月月31日）主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)利潤費用 折舊費用 其他費用 總費用匯總

22、損益凈收益留存收益（19989年122月31日）留存收益（19990年122月31日）88 80046 62042 1804 860 28 12032 980 1529 3525 14814 50024 64812 32412 3246 1622 0548 126 04 10828 04932 157現(xiàn)金流量表（11990年112月31日日）經(jīng)營活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金1989年希臘臘加拿大元1990年希臘臘加拿大元1989年英國國加拿大元1990年英國國加拿大元現(xiàn)金流量表（11990年112月31日日）凈收益加：折算損益折舊應(yīng)收賬款的變動動存貨變動應(yīng)付賬款的變動動投資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生的的

23、現(xiàn)金折算前現(xiàn)金變動動匯率影響現(xiàn)金變動9 352（152）4 86014 0609 2472 22002 59301 4801 113（243）8704 10806 16210 270（3 081）8 216015 4050015 4053 97419 379國外經(jīng)營的出售售Yarmoutth對國外經(jīng)經(jīng)營的業(yè)績及及規(guī)模一直不不太滿意，這這使得它開始始為這些國外外子公司尋找找買方。經(jīng)過過近一年的努努力，一家位位于馬薩諸塞塞州的Lawwrencee紡織廠決定定用不同的價價格分別買進進這兩家國外外經(jīng)營公司，并并于19900年12月331日最后完完成交易。每每一國外經(jīng)營營公司的公允允許價值和賬賬面價值相

24、等等，公允許值值與Lawrrence的的購進價格之之差全部歸為為商譽，計入入Lawreence的資資產(chǎn)賬戶。由于Yarmoouth已經(jīng)經(jīng)事先告知新新業(yè)主關(guān)于控控制國外經(jīng)營營的困難性，因因此，Lawwrencee決定必須嚴嚴格控制英國國子公司。于于是，Lawwrencee將子公司大大量的利潤調(diào)調(diào)回母公司，并并由美國的管管理人員取代代了原先子公公司的管理人人員。這樣一一來，雖然蘇蘇格蘭子公司司必須對總部部負直接責任任，但其勞工工問題卻依然然存在。不僅如此此，蘇格蘭子子公司也越來來越不愿意受受控于Lawwrencee。Lawrencce的管理層層發(fā)現(xiàn)，對英英國子公司的的嚴格監(jiān)控耗耗用了大量的的人力、

25、物力力，因此，LLawrennce決定讓讓希臘子公司司自主經(jīng)營，購購買和銷售產(chǎn)產(chǎn)品都以希臘臘貨幣單位計計價。這一策策略除了可以以節(jié)約資源外外，還有助于于希臘子公司司利用有利的的地理位置開開發(fā)廣闊的東東歐市場。由售后國外經(jīng)營營的匯率折算算1992年，兩兩個國外公司司用當?shù)刎泿艓庞媰r的經(jīng)營營成果如下表表所示，它們們都是根據(jù)與與CICA規(guī)規(guī)定相似的美美國公認會計計準則（GAAAP）編制制的，各國外外經(jīng)營根據(jù)其其與美國總公公司經(jīng)營關(guān)系系的不同，分分別采用下列方方法進行折算算：英國 時態(tài)法希臘 現(xiàn)行匯率法法出售后各子公司司折算前會計計報表1990年希臘臘貨幣（百萬元）1991年希臘臘貨幣（百萬元）199

26、0年英國國英鎊（千元）1991年英國國英鎊（千元）資產(chǎn)負債表（112月31日日）資產(chǎn) 現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 存貨（LIIFO） 廠房及設(shè)備備累計折舊資產(chǎn)總額負債及權(quán)益 應(yīng)付賬款 短期借款 普通股 留存收益權(quán)益總額1 2903 4401 3103 720（1 200）8 5608203 8702 0501 8208 5601 3453 9859104 020（1 800）8 4608203 6202 0501 9708 46014 5004 5002 00027 000（9 000）39 0004 00012 0008 00015 00039 00010 8426 1583 00033 000（12

27、0000）41 0004 00010 0008 00019 00041 000利潤表（19990年12月月31日）主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)利潤費用 折舊費用 其他費用 總費用9 5005 7003 8006003 0503 65014 2005 9408 2603 0001 2604 260續(xù)表1990年希臘臘貨幣（百萬元）1991年希臘臘貨幣（百萬元）1990年英國國英鎊（千元）1991年英國國英鎊（千元）凈收益留存收益（19989年122月31日）留存收益（19990年122月31日）1501 8201 9704 00015 00019 000現(xiàn)金流量表（11990年112月31日

28、日）經(jīng)營活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金 凈收益 加：折舊 應(yīng)收賬款的的變動 存貨變動應(yīng)付賬款的變動動投資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金現(xiàn)金變動150600750（545）4000605（300）（250）254 0003 0007 000（1 658）（1 000）04 342（6 000）（2 000）（3 658）案例八Chris公司司、Softtware公公司、Shaane公司、Marlo公司董事會舉行聯(lián)合會議，講座了吸收合并事宜。每家公司有一種普通流通股，Software公司有一種優(yōu)先流通股。盡管合并條件尚未確定，但Chris公司將成為續(xù)存企業(yè)。因為董事會想遵守普遍按受的會計準則，他們要求你作

29、為咨詢?nèi)藛T出席會議。要求：分別思考考下列每個問問題，根據(jù)普普遍接受的會會計準則作出出回答，并說說明理由。（1）假定合并并將在第5年年8月31日日完成，如果果合并使用：*權(quán)益聯(lián)營法，CChris公公司為發(fā)行企企業(yè)；*購買法，Chhris公司司為購進企業(yè)業(yè)。解釋所用合并法法的理論基礎(chǔ)礎(chǔ)和第5年88月31日四四個公司的資資產(chǎn)負債表如如何并入Chhris公司司的資產(chǎn)負債債表。（2）假定合并并將在第5年年8月31日日完成，如果果合并使用：*權(quán)益聯(lián)營法，CChris公公司為發(fā)行企企業(yè)；*購買法，Chhris公司司為購進企業(yè)業(yè)。解釋以第5年88月31日為為結(jié)束日的會會計年度四個個公司的利潤潤表如何并入入Ch

30、riss公司的利潤潤表。（3）一些董事事認為合并條條件應(yīng)盡快達達成，而合并并所用的會計計方法可以在在以后選擇，其其他董事認為為合并條件和和會計處理方方法密切相關(guān)關(guān)，哪種觀點點正確？請說說明理由。（4）Chriis公司和MMerlo公公司規(guī)模相當當，Softtware公公司和Shaane公司要要小得多，這這些事實如何何影響合并所所用會計方法法的選擇？（5）Softtware公公司以前是GGarsonn公司的子公公司，Garrson公司司與四個參并并企業(yè)沒有其其他關(guān)系。118個月以前前，Garsson公司自自愿把Sofftwaree公司轉(zhuǎn)讓給給Garsoon公司其他他股東。這些些事實對合并并所用的

31、會計計處理方法的的選擇有什么么影響（如果果有的話）？（6）Chriis公司持有有Softwware公司司10 0000股優(yōu)先流流通股的2 000股，持持有Shanne公司1000 0000股普通流通通股中的155 000股股。Chriis公司持有有這些股票都都是在第5年年的頭三個月月購得的，這這些事實對合合并所用的會會計處理方法法選擇有什么么影響（如果果有的話）？（7）因為董事事會認為Meerlo公司司的一個分部部與新企業(yè)的的經(jīng)營不協(xié)調(diào)調(diào)，所以他們們希望合并一一完成就把它它賣掉，他們們希望找買主主不會有麻煩煩。這一事實實對合并所用用的會計處理理方法的選擇擇有什么影響響（如果有的的話）？案例九蘭

32、新公司獲得了了柏萊公司在在外發(fā)行877%的普通股股。蘭新公司司的首席財務(wù)務(wù)官（CFOO）主張有用用成本法核算算對柏萊公司司的長期股權(quán)權(quán)投資。他的的理由如下：（1）成本法承承認蘭新和柏柏萊公司是獨獨立的法律實實體。（2）因為133%少數(shù)股東東權(quán)益的存在在，就應(yīng)重點點強調(diào)兩個公公司在法律上上的獨立性，也也就是說，柏萊公公司不完全受受蘭新公司的的控制。（3）成本法下下，只有當子子公司宣布發(fā)發(fā)放股利時，母母公司才能確確認收入的實實現(xiàn)。這樣，股股利收的確認認才同財務(wù)會會計中的收入入實現(xiàn)原則相相一致，權(quán)益益法下對集團團內(nèi)的投資收收益的處理不不符合收入實實現(xiàn)原則。（4）采用權(quán)益益法處理，將將導(dǎo)致蘭新公公司的

33、股利方方針出現(xiàn)偏差差，因為蘭新新公司的可分分配收益中包包含有屬于柏柏萊公司收益益。（5）由于在確確認柏萊公司司可確認凈資資產(chǎn)的賬面價價值與公允價價值的差異的的攤銷時，采采用工作底稿稿進行抵消，而而不是使用分分錄進行抵消消，這使成本本法同歷史成成本原則相一一致。要求： 逐 一評價上述述觀點，如何何才能說服CFFO采用權(quán)益益法處理對柏柏萊公司的長長期股權(quán)投資資。案例十根椐1998年年10月300日清華同方方與魯穎電子子董事會共同同發(fā)布的公告告，以及此后公布的各種信信息，雙方約約定的合同并并基準日為11998年66月30日。清清華同方自11997年起起在上海證券券交易所掛牌上上市，主要經(jīng)經(jīng)營計算機產(chǎn)

34、產(chǎn)品及銷售、網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)軟件集成成與信息服務(wù)務(wù)、人工環(huán)境境工程及設(shè)備備，魯穎電子子則屬于電子子元件行業(yè)，主主要生產(chǎn)瓷界界電容器、螺螺旋濾波器和和網(wǎng)絡(luò)電容器器，其社會流流通股權(quán)證在在山東省企業(yè)業(yè)產(chǎn)權(quán)交易所所上市。合并并過程及合并并的其他情況況下見表。換股合并過程時間合并事項信息披露6/12/19988/16/1998 8/27/199810/28/199811/30/1998魯穎電子就股價異常變動公告，“聲明公司未與任何上市公司發(fā)生資產(chǎn)量重組及吸收合并等事宜達成任何協(xié)議”清華同方董事會審議并通過關(guān)于公司吸收合并魯穎電子股份有限公司的可行性報告魯穎電子社會流通股權(quán)停止通流清華同方魯穎電子的臨時股東大會審

35、議通過清華同方吸收合并魯穎電子的預(yù)案清華同方與魯穎電子臨時股東大會審議并通過關(guān)于公司吸收合并魯穎電子股份有限公司的預(yù)案1998年6月30日公布的董事會公布1999年2月2日公布的1998年度“董事公報告”部分1998年8月22日董事會告1998年10月30日兩公司董事會公告1998年12月1日股東大會決議公告12/1/19986/8/19996/10/1996/14-7/2/19997/2/1999清華同方與魯穎電子正式簽署合并協(xié)議國有資產(chǎn)管理部門關(guān)于簽產(chǎn)評估的確認、中國證監(jiān)會復(fù)審批準清華同方與魯穎電子簽署吸收合并告書魯穎電子的股東在山東證券登記有限公司辦理換股手續(xù)換股結(jié)束、新增股份登記注銷魯

36、穎電子的法人資格1999年6月12日“合并公告書”同上1999年8月5日“董事會公告”合并前后股東構(gòu)構(gòu)成變化股東未流通股份已流通股份股數(shù)（萬股）比例（%）股數(shù)（萬股）比例（%）清華同方清華大學(xué)企業(yè)集集團國有股境內(nèi)法人持股境內(nèi)上市的普通通股魯穎電子山東沂南國資局局法人股境內(nèi)上市的普通通股9 855（9 855）450（450）1 009（560）（957）59.35%(54.39%)2.71%(2.48%)36.94%(3.09%)(5.28%)6 300(6 300)1 72237.94%(34.67%)63.06%*括號內(nèi)的數(shù)字字為占合并后后存續(xù)公司的的股數(shù)與比例例。*魯穎電子的的該部分流通

37、通股合并3年年后方可上市市流通。合并前后資產(chǎn)、盈盈利及現(xiàn)金流流量狀況的比比較 單位：萬元元 清華同方魯穎電子清華同方（合并前）（合并前）（合并后）凈資產(chǎn)（19998.6.330）55 0956 7988 031主營業(yè)務(wù)利潤（1998.1-6）7 5285038 031凈利潤（19998.1-66）3 6751093 784經(jīng)營活動現(xiàn)金流流量凈額（11998.11-6）3283666941998年122月31日的的模擬合并會會計分錄 單位位：元借方科目金額貸方科目金額貨幣資金13 924 464短期借款8 620 0000短期投資201 0000應(yīng)付賬款16 857應(yīng)收票據(jù)11 255 851預(yù)

38、收賬款274 0422應(yīng)收賬款29 480 801應(yīng)付工資1 740 6657借方科目金額貸方科目金額預(yù)付賬款166 0000應(yīng)付股利2 540 4424其他應(yīng)收款10 214 533應(yīng)交稅金5 901 3317存貨16 194 037其他應(yīng)付款1 948 3342待攤費用96 137其他應(yīng)交款15 233 400長期債券投資109 1655長期借款23 681 714固定資產(chǎn)原價54 007 583住房周轉(zhuǎn)金2 285 3392在建工程22 307 354少數(shù)股東權(quán)益15 739 183無形資產(chǎn)9 909 3364股本15 172 328應(yīng)付福利費499 8944資本公積28 284 272

39、折扣與折讓275 0100盈余公積6 085 4479主營業(yè)務(wù)成本26 075 008未分配利潤16 459 787主營業(yè)務(wù)稅金加加附加345壞賬準備148 0355營業(yè)費用502 2844累計折舊13 310 330管理費用2 925 6647主營業(yè)務(wù)收入39 833 828財務(wù)費用1 234 8882其他業(yè)務(wù)利潤1 437 0091營業(yè)外支出70 139投資收益26 887所得稅2 141 8890補貼收入2 817 4481營業(yè)外收入34 541 借方合計201 5911 388貸方合計201 5911 388清華同方向魯穎穎電子股東定定向發(fā)行人民民幣普通，按按照1：1：8的換股比比例（

40、即1股股清華同方普普通股換取11.8股魯穎穎電子股份），換換取魯穎電子子股東所持有有的全部股份份，魯穎電子子的法人地位位消失。合并并后，清華同同方原有股東東占存續(xù)公司司（即合并后后的清華同方方，不同）的的91.644%，魯穎電電子占8.337%。清華華同方將以魯魯穎電子經(jīng)評評估后的凈資資產(chǎn)出資與其其他企業(yè)共同投資資設(shè)立新注冊冊的山東清華華同方魯穎電電子有限公司司，仍在原地地（即山東沂沂南縣）注冊冊，新注冊的的公司成為清清華同方的控控股子公司。按換股比例確定定采用每股凈凈資產(chǎn)加成法法，即以雙方方在登工基準準日經(jīng)審計的的每股凈資產(chǎn)產(chǎn)為基礎(chǔ)，適適當考慮合并并雙方的未來來成長性及所所擁有的無形形資產(chǎn)等

41、其他他反映企業(yè)價價值的因素，計計算預(yù)期的增增長加成系數(shù)數(shù)，最終確定定換股比例。1998年6月30日，清華同方與魯穎電子經(jīng)審計的每股凈資產(chǎn)分別為3.32元和2.49元，清華同方的預(yù)期增長加成系數(shù)為35%，換股比例3.32（35%+1）2.49=1.8。根據(jù)1999年年6月12日日吸收合并公公告書中的模模擬合并資產(chǎn)產(chǎn)負債表和模模擬合并利潤潤表，可推斷斷出合并的會會計分錄，由由此可判斷出出合并采用的的會計處理方方法。根據(jù)購買法和權(quán)權(quán)益聯(lián)營法的的不同，可以以確定本資合合并采用了權(quán)權(quán)益聯(lián)營法。首先，魯穎電子子1998年年12月311日的凈資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值為為92 6665 6722元，合并分分錄中并入的的

42、資產(chǎn)凈值也也是92 6665 6772元，以所所并入資產(chǎn)是是按賬面價值值入賬的，11998年末末魯穎電子的的無形資產(chǎn)為為9 9099 364元元，與合并分分錄中的無形形資產(chǎn)的借方方金額相等，說說明合并沒有有確認商譽，這這些與權(quán)益聯(lián)聯(lián)營法不確認認商譽的特點點相符。其次，魯穎電子子1998年年末的投入資資本賬面值為為43 4556 6000元，與合并并分錄中股本本與資本公積積的合計數(shù)相相同；19998年末的留留存收益賬面面價值為300 160 027元，這這部分留存收收益被悉數(shù)并并入合并報表表，這與權(quán)益益聯(lián)營法的特特點相符。（本案例選自中中國注冊會計計師后繼教育育教材編審委委員會合并并會計報表。）

43、要求：參照國外外會計準則的的規(guī)定，從控控制權(quán)與規(guī)模模、合并的形形式要求分析析本案例采用用權(quán)益聯(lián)營法法的合理性。案例十一作為一名獨立審審計師，你審審查了一名新新客戶A公司司會計師甲所所準備的合并并計報表的工工作底稿。該該公司向城市市周圍地區(qū)的的居民提供用用水，而水又又是向其子公公司B公司購購買的A公司55年前獲得了了B公司所有有發(fā)行在外的的普通股。你在審計過程中中發(fā)現(xiàn)了以下下情況：（1）A公司和和B公司都是是受州立公用用事業(yè)委員會會管理的公用用事業(yè)企業(yè)。（2）B公司向向A公司提供供用水，并且且收取過輸費費用。運輸費費用標準是經(jīng)經(jīng)過州立公用用事業(yè)委員會會認同的“客戶標準”。（3）B公司向向A公司提

44、供供用水，所收收取的成本是是單獨核算的的。（4）你的審計計工作底稿上上提供了下列列財務(wù)數(shù)據(jù)。A公司B公司收入合計3 500 0000300 0000凈利潤00 00050 000資產(chǎn)合計5 700 00001 000 0000所有者權(quán)益2 500 0000600 0000在A公司會計師師所準備的合合并報表的工工作底稿中，除除了A公司的的用水運輸費費用60 0000美元與與B公司收入入60 0000美元，沒沒有相互抵消消之外，其他他都很正確。會會計師的解釋釋是：B公司司所收取的費費用標準，經(jīng)經(jīng)過州立公用用事業(yè)管理委委員會核定，不不應(yīng)作為公司司內(nèi)部交易事事項處理。另另外，他還指指出，合并工工作底稿

45、上，確確實已經(jīng)抵消消了兩公司之之間的用水交交易成本2000 0000美元。你同意會計師的的說法嗎？請請解釋。案例十二第5年3月1日日，P公司為為了與S公司司商討聯(lián)營法法合并事宜，預(yù)預(yù)告簽署了一一份協(xié)定。按按照合并慣例例，P公司向向S公司惟一一的股東發(fā)行行了普通股，并并向證券交易易委員會登記記注冊，但是是，由于股市市的不利環(huán)境境，P公司撤撤回了注冊說說明書。因此此企業(yè)合并沒沒有成功。第7年4月 330日，Q公公司在美國證證券交易委員員會注冊并且且發(fā)行普通股股，用以交換換S公司發(fā)行行在外的普通通股，在Q-S公司合并并事宜都已具具備之時，QQ公司了解到到P公司和SS公司合并失失敗的情況，其其獨立審計

46、師師提出疑問：美國會計原原則委員會第第16號意見見書企業(yè)合合并的要求求是否滿意，即即“每一個參與與合并的企業(yè)業(yè)都是獨立的的，在合并計計劃生效之前前的兩年中，不屬于其他公司的子公司或者分支構(gòu)?！盦公司與S公司司的合并事宜宜，是否滿足足聯(lián)營法合并并的要求？請請解釋。案例十三1997年1月月1日，甲公公司以2400 000元元購入乙公司司的80%發(fā)發(fā)行在外的有有投票表決權(quán)權(quán)的股份，甲甲公司支付的的買價等于乙乙公司的800%凈資產(chǎn)的的賬面價值，而而甲公司購受受股份時乙公公司各項資產(chǎn)產(chǎn)和負債的賬賬面與它們各各自的公允許許值相同，甲甲公司采用復(fù)復(fù)雜權(quán)益處理理其對乙公司司的投資。以以下是兩公司司間發(fā)生的企企

47、業(yè)集團內(nèi)部部交易：（1）乙公司于于1998年年1月1日以以239 5500元購入入甲公司發(fā)行行在外的債券券250 0000元。所所購債券是甲甲公司于19995年1月11日以9.88折出售的、面面值為1 0000 0000元，利率率10%的企企業(yè)債券的一一部分，利息息于每上6月月30日昨12月311日支付。（2）19988年6月233日，甲公司司向乙公司以以超過成本225%的價格格出售其商品品，共50 000元。乙乙公司在19991年間出出售了60%購自甲公司司的商品。乙乙公司在19998年末還還欠甲公司貨貨款15 0000元。甲甲公司按應(yīng)收收賬款期末余余額的1%提提取壞賬準備備。（3）1998

48、8年12月331日，乙公公司向甲公司司出售辦公設(shè)設(shè)備一臺，售售價為50 000元，該該設(shè)備的原始始成本為722 000元元，已提折舊舊32 0000元，剩余余耐用年限為為5年，無殘殘值。甲、乙乙公司均采用用直線法計提提折舊。（4）乙公司于于1999年年4月2日把把上年購自甲甲公司的商品品全部出售；并于11月月27日從甲甲公司購入商商品存貨1550 0000元（甲公司司的銷售毛利利率為20%），本期末末銷售；期末末乙公司尚欠欠甲公司900 000元元。（5）乙公司11998年凈凈利潤為1662 0500元，19990年的凈利利潤為1822 700元元。請編制19988年、19999年合并會會計報

49、表內(nèi)部部交易末實現(xiàn)現(xiàn)利潤（或確確認推定損益益）及投資收收益的抵消分分錄。1、1998年年甲公司編制制合并會計報報表，抵消分分錄如下：（1）債券贖回回業(yè)務(wù)。內(nèi)部部債券贖回處處理：先單獨計算乙公公司贖回債券券的損益，以以驗證記賬過過程中所求出出的金額。利利用以上資料料，贖回損益益可計算如下下：應(yīng)付債卷面面?zhèn)?1 0000 0000元 20 0000減：未攤銷債券券折價（200 000- 6） 14 0000元 20賬面價值 9866 000元元贖回價格 2399 500元元贖回債券的賬面面價值（9886 000025%） 2446 6000元贖回利得 77 000元元由于是子公司購購買母公司的的債

50、券，所以以贖回債券損損益全部歸發(fā)發(fā)行企業(yè)，因因此，這7 000元贖贖回利得全部部歸甲公司。在1998年編編制合并會計計報表時，贖贖回債券既要要確認贖回債債券損益，又又要包括分次次沖銷。（本本例中每次沖沖銷額為7 0007=1 0000元）值得注意的是，由由于母公司是是債券發(fā)行企企業(yè)，所以贖贖回債券利益益都歸母公司司，所以少數(shù)數(shù)股權(quán)的稅后后利潤不受影影響，既然全全部贖回債券券7 0000元都歸母公公司（債券發(fā)發(fā)行企業(yè)），所所以以后各年年的分次沖銷銷也不影響少少數(shù)股權(quán)，每每年1 0000元利益沖沖銷都記入母母公司的“長期股權(quán)投投資”賬戶。如果果子公司是發(fā)發(fā)行企業(yè)，所所有贖回利益益就將歸子公公司，就

51、要在在少數(shù)股權(quán)和和多數(shù)股權(quán)之之間進行分配配，就像子公公司向母公司司銷貨或出售售固定資產(chǎn)和和無形資產(chǎn)的的處理一樣。另另外，分次沖沖銷的損益也也要歸子公司司，也要在少少數(shù)股權(quán)和多多數(shù)股權(quán)之間間進行分配。分錄為：借：應(yīng)付債券券債券面值值 2550 0000 貸貸：長期債權(quán)權(quán)投資債券投資資 2441 0000 應(yīng)付付債券債券折價價 3 0000 贖回回債券利得 6 0000借：利息收入入 261 0000 貸貸：利息費用用 25 5500 贖贖回債券利得得 1 0000（2）內(nèi)部存貨貨交易未實現(xiàn)現(xiàn)利潤：主營業(yè)務(wù)收入 550 0000減：主管業(yè)務(wù)成成本 40 000內(nèi)部毛利 10 0000未實現(xiàn)利潤（1

52、10 000040%） 4 0000調(diào)整分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 50 0000貸：主營業(yè)務(wù)成成本 50 0000借：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本 4 0000貸：存貨 4 0000借：應(yīng)付賬款款 155 000貸：應(yīng)收賬款 15 000借：壞賬準備備 150 貸：管管理費用 1550至于、筆調(diào)調(diào)整分錄也可可以合并成一一筆，因為從從出售商品的的企業(yè)來說，由由于是對集團團銷售，所以以不能確認為為營業(yè)收入，以以免使整個企企業(yè)集團的銷銷售收入重復(fù)復(fù)計算，同樣樣，銷售成本本也要予以抵抵消；出售企企業(yè)銷售收入入與銷售成本本之間的差額額，就是購貨貨企業(yè)購貨超超過銷貨企業(yè)業(yè)存貨成本的的差額，當購購貨企業(yè)將購購自集團內(nèi)

53、部部的商品出售售時，將使其其銷售成本多多計，因為從從企業(yè)集團來來說，其對外外銷售商品的的成本應(yīng)是該該集團取得該該商品的原始始成本；如果果購貨企業(yè)購購自集團內(nèi)部部的商品年末末尚未出售，期期末存貨中就就包括一部分分尚未實現(xiàn)的的利潤，這部部分未實現(xiàn)利利潤也予以抵抵消。第1筆筆抵消分錄可可以看做購貨貨企業(yè)已將購購自集團內(nèi)部部的商品全部部出售了，所所以全部貸記記銷貨成本。但但事實上購自自企業(yè)集團內(nèi)內(nèi)部的商品并并未全部出售售，所以在第第2筆抵消分分錄中要降低低存貨的價值值，以使存貨貨按該企業(yè)集集團的取得成成本反映在合合并會計報表表上，同時借借記銷售成本本，以沖減第第1筆抵消分分錄中過多沖沖減掉的銷售售成本

54、。在本本例中由于是是母公司向子子公司銷貨，所所以全部4 000元未未實現(xiàn)利潤都都要分配給控控股公司。（3）集團內(nèi)部部固定資產(chǎn)交交易。由于發(fā)發(fā)生了集團內(nèi)內(nèi)部固定資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，致致使該設(shè)備的的原始成本和和累計折舊發(fā)發(fā)生了變化，因因此在合并會會計報表上必必須恢復(fù)原貌貌。另外，集集團內(nèi)部固定定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓還還產(chǎn)生了一筆筆處理固定資資產(chǎn)利得，但但從合并的觀觀點來看，該該筆利得尚未未實現(xiàn)，所以以在合并工作作底稿上必須須予以抵消，抵抵消分錄為：借：營業(yè)外收入入 110 0000 固定資資產(chǎn) 22 000貸：累計折舊 32 0000該分錄消除了未未實現(xiàn)的處理理固定資產(chǎn)收收益，并恢復(fù)復(fù)了內(nèi)部進行行固定資產(chǎn)交交易時

55、被消除除掉的固定資資產(chǎn)賬面價值值，實際上將將子公司賬上上出售固定資資產(chǎn)的分錄和和母公司賬上上購入固定資資產(chǎn)的分錄的的凈影響抵消消掉了。此外，由于子公公司向母公司司出售設(shè)備的的業(yè)務(wù)發(fā)生在在1998年年的最后一天天，子公司已已經(jīng)提取了該該項設(shè)備全年年的折舊，所所以母公司就就不必再提折折舊，19998年也就沒沒有已實現(xiàn)的的處理固定資資產(chǎn)收益。如如果子公司是是在19988年年中向母母公司出售該該設(shè)備，母公公司就將按其其取得成本550 0000元，而不是是按母公司該該設(shè)備的賬面面價值40 000元折折舊，那么，這這10 0000元差額上上多提的折舊舊費用就將構(gòu)構(gòu)成子公司出出售設(shè)備那年年已實現(xiàn)的處處理固定

56、資產(chǎn)產(chǎn)收益。（4）投資收益益抵消。由于于母公司對子子公司的經(jīng)營營成果和利潤潤分配采用的的是復(fù)雜權(quán)益益法，所以對對內(nèi)部交易中中未實現(xiàn)損益益和內(nèi)部債券券贖回的推定定損益在母公公司的賬面上上都要沖減“長期股權(quán)投投資”賬戶，所以以在合并會計計報表編制本本期投資收益益時，必須首首先對涉及內(nèi)內(nèi)部交易的未未實利潤或推推定損益先作作抵消分錄。11998年存存貨未實現(xiàn)利利潤4 0000元，內(nèi)部部固定資產(chǎn)購購銷業(yè)務(wù)發(fā)生生未實現(xiàn)利潤潤8 0000（10 000080%）元元以及債券贖贖回發(fā)生推定定利得7 0000元并且且沖銷1 0000元，所所以19988年涉及內(nèi)部部交易的投資資收益6 0000元應(yīng)從從投資收益中中

57、先行抵消。抵抵消分錄為：借：投資收益 123 6640 貸：長期股股權(quán)投資 123 6402、1999年年上述業(yè)務(wù)在在合并會計報報表上的抵消消處理，抵消消分錄如下：（1）債券贖回回業(yè)務(wù)處理。借：應(yīng)付債券券債券面值值 2500 000貸：長期債權(quán)投投資債券投資資 2242 5000應(yīng)付債券債債券折價 2 500長期股權(quán)投資 5 0000借：利息收入入 226 5000 貸：利息息費用 25 500 長期期股權(quán)投資 1 000應(yīng)該注意的是，在在子公司購回回母公司債券券后的第二年年，分次沖銷銷的1 0000元贖回損損益都歸母公公司，所以在在母公司的賬賬上每年必須須調(diào)整“長期股權(quán)投投資”。其中，只只有

58、在子公司司購回母公司司債券當年才才能記入贖回回債券利益賬賬戶，所以抵抵消分錄中貸記“長期股權(quán)投投資”賬戶的金額額5 0000元為留待將將來債券置存存期間每年應(yīng)應(yīng)沖銷的贖回回債券利得總總額，可計算算如下：1 00055=5 0000（元）抵消分錄系抵抵消集團內(nèi)部部企業(yè)間利息息收入和利息息費用，兩者者之間的差額額即為每年應(yīng)應(yīng)沖銷的1 000元贖贖回債券利得得。（2）內(nèi)部存貨貨交易未實現(xiàn)現(xiàn)利潤。19998年122月31日庫庫存商品在11999年已已全部出售給給外界時，原原本未實現(xiàn)的的利潤得以實實現(xiàn)。因此11998年母母公司賬上所所遞延的4 000元未未實現(xiàn)利潤，必必須作為19999年已取取的利潤在母

59、母公司賬上轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。分錄如如下：借：長期股權(quán)投投資 4 0000貸：投資收益 44 000在編制合并工作作底搞的抵消消分錄時，只只要確認因未未實現(xiàn)而遞延延的利潤。也也就是說，按按照前一年度度遞延的未實實現(xiàn)利潤金額額，借記“長期股權(quán)投投資”，貸記“主營業(yè)務(wù)成成本”賬戶。并且且這一分錄要要放在抵消投投資賬戶余額額之前編制，因因為若不確認認已實現(xiàn)的利利潤，母公司司投資賬戶經(jīng)經(jīng)復(fù)雜權(quán)益法法調(diào)整后的余余額并不等于于子公司年初初股東權(quán)益中中母公司所占占的份額，因因而兩者的抵抵消就將發(fā)生生困難。借：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 150 000貸：主營業(yè)務(wù)成成本 1500 000借：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本 30 000貸：存貨 30

60、 0000借：長期股權(quán)權(quán)投資 4 000貸：主營業(yè)務(wù)成成本 44 000借：應(yīng)付賬款款 90 0000貸：應(yīng)收賬款 90 0000借：壞賬準備備 9900 貸：管理費費用 720 長期期股權(quán)投資 180（3）19988年內(nèi)部集團團內(nèi)部固定資資產(chǎn)交易對本本期的影響。借：少數(shù)股東權(quán)權(quán)益 22 000 長期股股權(quán)投資 8 0000 固定資資產(chǎn) 22 000貸：累計折舊 30 0000 折舊費費用 2 000分錄是將固定資資產(chǎn)和累計折折舊賬戶恢復(fù)復(fù)為出售前的的賬面價值。這這一分錄在該該設(shè)備的剩余余年限內(nèi)或在在出售人集團團以外第三方方之前每年年年末都得重復(fù)復(fù)。借記固定定資產(chǎn)22 000元，貸貸記累計折舊