1、?環(huán)境保護稅法?制定的再考慮?環(huán)境保護稅法?制定的再考慮制定必要性的再認識?環(huán)境保護稅法?即將進入一審。有消息指出，2022年或者2022年初該法可能三審通過。盡管如此，針對此法制定的必要性，社會各方的看法仍然很不同。有相當多的人仍然堅持認為，排污收費可以解決目前的問題，為什么非要向西方學習，出臺環(huán)境保護稅法呢？而且最近十來年向西方學習的許多環(huán)境保護經(jīng)歷，最終都因在中國水土不服而變形甚至作罷。為此，最好完善排污收費制度，而不是另起爐灶，推倒重來。我們認為，在依法行政的時代，作為一個經(jīng)濟調(diào)控手段，費改稅是大勢所趨。假如在環(huán)境保護稅和排污收費之間做一個有效的銜接，開展費改稅的立法還是可以讓各方承受

2、的。國務院法制辦公室2022年公開的?環(huán)境保護稅法?征求意見稿以下簡稱征求意見稿規(guī)定，稅額標準與現(xiàn)行排污費的征收標準根本一致。省級人民政府可以統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載才能、污染排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會生態(tài)開展目的要求，在規(guī)定的稅額標準上適當上浮應征污染物的適用稅額，并報國務院備案。可以看出，方案還是比擬穩(wěn)妥的。我們認為，考慮了過渡期的風險，做好了銜接，制定?環(huán)境保護稅法?可以到達以下幾個效果：一是形成統(tǒng)一各環(huán)境保護稅費的體系和框架，克制目前環(huán)境保護稅收和費用征收的零散和不系統(tǒng)的現(xiàn)象。這個體系和框架可以明確征收的思路、邏輯、范圍、對象、根本原那么、主要制度，這種邏輯的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)有助于生態(tài)文明的建立和改革

3、。二是統(tǒng)一征收的范圍、對象、方法和標準，有利于征收的標準化、制度化和程序化，防止違規(guī)減免或者加重企業(yè)負擔的現(xiàn)象。一些人指出，費改稅后，環(huán)境保護部門權利減小，部門利益減小，配合稅務部門征稅的積極性會缺乏。我們認為，有地方政府的統(tǒng)一協(xié)調(diào)和征稅考核，這一現(xiàn)象應缺乏為慮。三是加強征收的力度，為國家環(huán)保投資提供充足的資金來源，利于環(huán)境保護稅收資金的集中和標準使用，發(fā)揮其環(huán)境保護作用，防止地方各級環(huán)境保護部門違法支出排污費的現(xiàn)象。環(huán)境稅和排污費都應?？顚Ｓ?，但如今排污費的征收和使用在地方仍然很不標準。在現(xiàn)實中，很多地方的環(huán)保部門仍然靠收排污費發(fā)工資，甚至發(fā)機關工作人員的工資，原因是地方政府的撥款根本不夠。

4、假如制定?環(huán)境保護稅法?，環(huán)境稅就由稅務部門去征收，環(huán)保部門負責協(xié)同征收，這一現(xiàn)象可以防止。費改稅后，環(huán)境稅直接進入國庫，其使用由國家法律予以標準，環(huán)保部門就不能拿來發(fā)工資了。假如環(huán)保部門的機構仍然龐大，就很難運行下去。四是通過經(jīng)濟手段來保護環(huán)境，如稅率根據(jù)經(jīng)濟形勢適度調(diào)整，采取中央與地方分稅的機制，有利于調(diào)動各方面的積極性，形成經(jīng)濟開展與環(huán)境保護相協(xié)調(diào)的場面?；谝陨蟽?yōu)勢，十二五規(guī)劃提出完善資源環(huán)境稅費制度，十八屆三中全會決定提出推動環(huán)境保護費改稅，?生態(tài)文明體制改革總體方案?提出加快推進環(huán)境保護稅立法，十三五規(guī)劃提出開征環(huán)境保護稅。環(huán)境保護稅的法制化已是箭在弦上，環(huán)境本錢在國家環(huán)境法治的一

5、體化考量之下正計入企業(yè)本錢，促使企業(yè)主動追求節(jié)能減排，加速環(huán)保投資，即通過環(huán)境保護稅收調(diào)整產(chǎn)業(yè)構造，加速產(chǎn)業(yè)優(yōu)勝劣汰，淘汰落后與僵尸企業(yè)，促進產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟高質(zhì)量、有效益的開展。主要立法問題的再考慮?環(huán)境保護稅法?的設計，應當圍繞要到達的預期目的，開展體系構建和詳細的標準設計工作。從目前來看，意見稿已進入全國人大常委會并作初步修改，進入一審、二審和三審后，將不斷作出修改。目前而言，意見稿的修改需要考慮以下幾個方面的問題。一是環(huán)境保護稅的理論和理論體系化的問題。?環(huán)境保護稅法?作為專門性環(huán)境保護法律，應當是環(huán)境保護稅領域的綜合性法律。首先它應當構建一個理論性的環(huán)境保護稅法體系和框架，形成自己的理論。從

6、意見稿的條文來看，沒有規(guī)定指導思想、施行思路與策略、政策宣告、根本原那么和主要制度，應用性太強，系統(tǒng)性和指導性缺乏。這個立法缺乏，是和目前的理論研究缺乏相適應的。目前，環(huán)境保護稅的范圍，如是否包括碳稅、生態(tài)補償稅、自然資源開發(fā)稅、市場交易稅等，自然資源界、生態(tài)保護界和環(huán)境污染防治界的意見還很不統(tǒng)一，加上部門分割，目前要想統(tǒng)一很難。而開征環(huán)境保護稅，必須走第一步，所以，從環(huán)境污染物排放稅入手，先簡單后復雜，可以理解。但是無論如何，指導性的條款或者內(nèi)容，如調(diào)整產(chǎn)業(yè)構造等，還得多多少少地補充一點。二是環(huán)境保護稅到底包括哪些稅目。?環(huán)境保護法?是環(huán)境保護的綜合性、根底性法律，雖然不是環(huán)境根本法，但是它

7、對環(huán)境保護各領域的工作還是具有指導作用的。環(huán)境保護稅是環(huán)境保護工作的一個主要措施，如制定?環(huán)境保護稅法?，其適用范圍應當與?環(huán)境保護法?根本相匹配。按照?環(huán)境保護法?的規(guī)定，環(huán)境保護工作不僅包括污染防治，還包括生態(tài)保護、自然資源保護和環(huán)境交易的行為，而意見稿第2條規(guī)定：在中華人民共和國領域以及管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他消費經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應當按照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護稅。第3條規(guī)定：本法所稱應稅污染物是指大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物?？梢钥闯?，意見稿所指的環(huán)境保護稅僅針對排放污染物的行為，是?排污費征收使用管理

8、條例?的翻版，沒有針對生態(tài)建立、自然資源和環(huán)境交易，范圍過窄，沒有新意?；诖?，一些人認為，這個法律最終變成僅為環(huán)境保護部門適用的部門性法律。今后，國土資源部假設力推?自然資源稅法?的制定，林業(yè)部等部門假設力推?生態(tài)保護稅法?的制定，將進一步加劇部門立法的分割。三是環(huán)境保護稅重點調(diào)節(jié)哪些重點監(jiān)控產(chǎn)業(yè)。根據(jù)意見稿的規(guī)定，環(huán)境保護稅重點監(jiān)控排污納稅人是指火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、建材、采礦、化工、石化、制藥、輕工釀造、造紙、發(fā)酵、制糖、植物油加工、紡織、制革等重點污染行業(yè)的納稅人及其他排污行業(yè)的重點監(jiān)控企業(yè)。我們認為，這一規(guī)定看起來很全面，但因為不同類型的企業(yè)排放有不同種類的污染物，故

9、缺乏進一步的可操作性，應當列舉大氣污染防治的重點監(jiān)控排污企業(yè)、水污染防治的重點監(jiān)控企業(yè)本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理、固體廢物排放重點監(jiān)控企業(yè)、噪聲排放重點監(jiān)控企業(yè)的形態(tài)。對于這些重點企業(yè)，也應當分工藝開展分類的標準。對于重點監(jiān)控企業(yè)，也應當采取做加法和做減法相結合的方法，予以標準。對于可以改造或者晉級換代的企業(yè)，應當用稅收優(yōu)惠措施支持他們改造或者晉級換代，繼續(xù)發(fā)揮他們在就業(yè)和稅收奉獻方面的作用；對于不能改造或者晉級換代的企業(yè)，要用稅收的杠桿手段，逼迫他們退出市場，為新型工業(yè)的開展騰出環(huán)境空間。四是如何處理環(huán)境保護稅和排污權有償使用費的關系。目前，國家正總結11個省份在排污權有償使用和在排污權

10、交易方面的試點情況?？偨Y之后將結合經(jīng)歷和問題，出臺統(tǒng)一政策，按照?生態(tài)文明體制改革總體方案?和十三五規(guī)劃的要求，在全國推行。環(huán)境保護稅和排污權有償使用費都是針對排污企業(yè)的排污行為征收的費用。對于排污權有償使用費，學者們普遍認為，其是一個權利費；對于環(huán)境保護稅，其是按照環(huán)境補償?shù)脑敲磳ε盼坌袨閷嶋H征收的費用。前者作為一個權利可以交易，一般來說，應當是永久的，但是按照財政部等部委出臺的文件，這個權限只有三到五年，所以又不像是一個資格性的權利，在此情況下，還征收環(huán)境保護稅，產(chǎn)業(yè)界理解不了。也就是說，如何處理環(huán)境保護稅和排污權有償使用費的關系，沒有理順，學界和產(chǎn)業(yè)界的爭議仍然很大。在理論中，北京、天

11、津已經(jīng)大規(guī)模上調(diào)排污費至820倍，湖北2022年上調(diào)排污費1倍左右，已經(jīng)起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟行為、促進環(huán)境保護的效果，有的不太愿意對現(xiàn)有企業(yè)再征收排污權有償使用費?；诖?，建議?環(huán)境保護稅法?在制定時，要理順各種稅費的關系，只要到達了環(huán)境保護的效果，就要果斷減少征收費用和稅收，以減輕企業(yè)的負擔。五是環(huán)境保護稅征收標準的統(tǒng)一和靈敏性問題。有人擔憂，環(huán)境保護稅的推出會增加企業(yè)本錢，導致中小企業(yè)無法承受，進而最終由消費者來買單。我們認為，目前經(jīng)濟下行壓力比擬大，假如費改稅工作做得好，就不會出現(xiàn)這種問題。根據(jù)研究，只要是達標排污和符合總量排污的合法企業(yè)，就不可能增加企業(yè)的本錢。不過，我國東部地區(qū)和其他興旺城市

12、，領先西部地區(qū)20到30年，在這種情況下，環(huán)境保護稅的征收不要一刀切，要考慮地區(qū)差異。差異假設過小，不利于落后地區(qū)的經(jīng)濟開展；差異假設過大，會促使污染企業(yè)跨地區(qū)轉移。從目前的排污權有償使用來看，對于一噸D的價格，有的興旺省份為6000元左右，有的中西部地區(qū)僅為200多元。價格很低的省份，環(huán)境污染就重一些；價格很高的省份，環(huán)境質(zhì)量就好一些。環(huán)境保護稅征收標準確實定，應當防止這一教訓。另外，就作用而言，不能就稅收而談稅收，環(huán)境保護稅應當和環(huán)境規(guī)劃等關鍵性改革措施有機地結合起來。下一步，應在京津冀、長三角、珠三角等大區(qū)域范圍內(nèi)開展多規(guī)合一工作，統(tǒng)籌區(qū)域內(nèi)產(chǎn)業(yè)構造和產(chǎn)業(yè)布局，既發(fā)揮各地的產(chǎn)業(yè)和資源優(yōu)勢，也平衡各地的經(jīng)濟和社會開展，防止各地產(chǎn)業(yè)重復和無序競爭的現(xiàn)象重演。環(huán)境保護稅的征收假如和多規(guī)合一等措施結合起來，環(huán)境保護和經(jīng)濟開展的雙重效果將相當好。此外，立法標準的設計還要加強部門聯(lián)動，進步環(huán)境保護稅收制度的施行效果。如何科學設計?環(huán)境保護稅法?，讓各方共享生態(tài)文明體制改革的紅利，