1、第十四章非貨貨幣性資產(chǎn)交交換非貨幣性資產(chǎn)交交換是一種非非經(jīng)常性的特特殊交易行為為，是交易雙雙方主要以存存貨、固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)和長期股股權(quán)投資等非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)進行的交換換。實務(wù)工作作中，交易雙雙方通過非貨貨幣性資產(chǎn)交交換一方面可可以滿足各自自生產(chǎn)經(jīng)營的的需要，同時時可在一定程程度上減少貨貨幣性資產(chǎn)的的流出。如某某企業(yè)需要一一項另一個企企業(yè)擁有的設(shè)備備，另一個企企業(yè)需要上述述企業(yè)生產(chǎn)的的產(chǎn)品作為原原材料，雙方方就可能會出出現(xiàn)非貨幣性性資產(chǎn)交換的的交易行為，同同時也在一定程度度上減少貨幣幣性資產(chǎn)的流流出。非貨幣幣性資產(chǎn)交換換不涉及或只只涉及少量的的貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)。因此，換換入資產(chǎn)成本的的計量基

2、礎(chǔ)以以及對換出資資產(chǎn)損益的確確定與以貨幣幣性資產(chǎn)取得得非貨幣性資資產(chǎn)不同，需需要運用不同同的計量基礎(chǔ)和判斷斷標準。第一節(jié)非貨幣幣性資產(chǎn)交換的認定一、非貨幣性資資產(chǎn)交換的認認定非貨幣性資產(chǎn)是是相對于貨幣幣性資產(chǎn)而言言的。貸幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)業(yè)持有的貨幣幣資金和將以以固定或可確確定的金額收收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收收賬款和應(yīng)收收票據(jù)以及準準備持有至到到期的債券投投資等。非貨幣性資產(chǎn)是是指貨幣性資資產(chǎn)以外的資資產(chǎn)，包括存存貨、固定資資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、不不準備持有至至到期的債券投資等。非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)有別于貨幣幣性資產(chǎn)的最最基本特征是是其在將來為為企業(yè)帶來的的經(jīng)濟利益，即貨幣金額

3、是不固固定的或不可確定的的。例如，企企業(yè)持有固定資資產(chǎn)的主要目目的是用于生生產(chǎn)經(jīng)營，通通過折舊方式式將其磨損價價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)產(chǎn)品成本中，然然后通過產(chǎn)品品銷售獲利，固固定資產(chǎn)在將將來為企業(yè)帶帶來的經(jīng)濟利益益，即貨幣金金額是不固定定的或不可確確定的。因此此，固定資產(chǎn)產(chǎn)屬于非貨幣性資資產(chǎn)。資產(chǎn)負負債表列示的的項目中屬于于非貨幣性資產(chǎn)的項目目通常包括存存貨（原材料料、包裝物、低低值易耗、庫存商品、委托加工物物資、委托代銷商品品等），長期股權(quán)權(quán)投資、投資資性房地產(chǎn)、固固定資產(chǎn)、在在建工程、工工程物資、無形資產(chǎn)等等。非貨幣性資產(chǎn)交交換一般不涉涉及貨幣性資資產(chǎn)，或只涉及少量量貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)即補價。非非貨幣性資產(chǎn)

4、產(chǎn)交換準則規(guī)規(guī)定，認定涉涉及少量貨幣幣性資產(chǎn)的交交換為非貨幣幣性資產(chǎn)交換換，通常以補補價占整個資資產(chǎn)交換金額額的比例是否否低于25%作為參考比比例，也就是是說，支付的的貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)占換入資產(chǎn)產(chǎn)公允價值（或或占換出資產(chǎn)產(chǎn)公允價值與與支付的貨幣幣性資產(chǎn)之和和）的比例、或或者收到的貨貨幣性資產(chǎn)占占換出資產(chǎn)公公允價值（或或占換入資產(chǎn)公允允價值和收到到的貨幣性資資產(chǎn)之和）的的比例低于225%的，視為非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換；高于于25%（含25%）的，視為為貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換，適用用企業(yè)會計計準則第144號收入等等相關(guān)準則的的規(guī)定。二、非貨幣性資資產(chǎn)交換不涉涉及的交易和和事項本章所指非貨幣幣性資產(chǎn)交換換不涉及

5、以下下交易和事項項：（一）與所有者者或所有者以以外方面的非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓讓所謂非互惠轉(zhuǎn)讓讓，是指企業(yè)業(yè)將其擁有的的非貨幣性資資產(chǎn)無代價地地轉(zhuǎn)讓給其所所有者或其他他企業(yè)，或由由其所有者或或其他企業(yè)將將非貨幣性資資產(chǎn)無代價地地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)業(yè)。本章所述述的非貨幣性性資產(chǎn)交換是是企業(yè)之間主主要以非貨幣幣性資產(chǎn)形式式的互惠轉(zhuǎn)讓讓，即企業(yè)取取得一項非貨貨幣性資產(chǎn)，必必須以付出自自己擁有的非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)作為代價，而而不是單方向向的非互惠轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓。實務(wù)中中，與所有者者的非互惠轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓如以非貨貨幣性資產(chǎn)作作為股利發(fā)放放給股東等，屬屬于資本性交交易，適用企企業(yè)會計準則則第37號金融工具具列報。企企業(yè)與所有者

6、者以外方面發(fā)發(fā)生的非互惠惠轉(zhuǎn)讓，如政政府無償提供供非貨幣性資資產(chǎn)給企業(yè)建建造固定資產(chǎn)產(chǎn)，屬于政府府以非互惠方方式提供非貨貨幣性資產(chǎn)，適適用企業(yè)會會計準則第116號政府補助助。（二）在企業(yè)合合并、債務(wù)重重組中和發(fā)行行股票取得的的非貨幣性資資產(chǎn)在企業(yè)合并、債債務(wù)重組中取取得的非貨幣幣性資產(chǎn)，其其成本確定分分別適用企企業(yè)會計準則則第20號企業(yè)合并并和企業(yè)業(yè)會計準則第第12號債務(wù)重組；企業(yè)以發(fā)行行股票形式取取得的非貨幣幣性資產(chǎn)，相相當于以權(quán)益益工具換入非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)，其成本確確定適用企企業(yè)會計準則則第37號金融工具具列報。第二節(jié)非貨幣幣性資產(chǎn)交換換的確認和計計量一、確認和計量量原則在非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交

7、換的情況況下，不論是是一項資產(chǎn)換換入一項資產(chǎn)產(chǎn)、一項資產(chǎn)產(chǎn)換入多項資資產(chǎn)、多項資資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)產(chǎn)，還是多項項資產(chǎn)換入多多項資產(chǎn)，換換入資產(chǎn)的成成本都有兩種種計量基礎(chǔ)。（一）公允價值值非貨幣性資產(chǎn)交交換同時滿足足下列兩個條條件的，應(yīng)當當以公允價值值和應(yīng)支付的的相關(guān)稅費作作為換入資產(chǎn)的成成本，公允價價值與換出資資產(chǎn)賬面價值值的差額計入入當期損益：1.該項交換具具有商業(yè)實質(zhì)質(zhì)；2.換入資產(chǎn)或或換出資產(chǎn)的的公允價值能能夠可靠地計計量。資產(chǎn)存在在活躍市場，是是資產(chǎn)公允價價值能夠可靠靠計量的明顯顯證據(jù)，但不不是唯一要求求。屬于以下下三種情形之之一的，公允允價值視為能能夠可靠計量量：（1）換入資產(chǎn)產(chǎn)或換出

8、資產(chǎn)產(chǎn)存在活躍市市場。（2）換入資產(chǎn)產(chǎn)或換出資產(chǎn)產(chǎn)不存在活躍躍市場、但同同類或類似資資產(chǎn)存在活躍躍市場。（3）換入資產(chǎn)產(chǎn)或換出資產(chǎn)產(chǎn)不存在同類類或類似資產(chǎn)產(chǎn)可比市場交交易、采用估估值技術(shù)確定定的公允價值值滿足一定的的條件。采用用估值技術(shù)確確定的公允價價值必須符合合以下條件之之一，視為能能夠可靠計量量：采用估值技術(shù)術(shù)確定的公允允價值估計數(shù)數(shù)的變動區(qū)間間很小。這種種情況是指雖雖然企業(yè)通過過估值技術(shù)確確定的資產(chǎn)的的公允價值不不是一個單一一的數(shù)據(jù)，但但是介于一個個變動范圍很很小的區(qū)間內(nèi)內(nèi)，可以認為為資產(chǎn)的公允允價值能夠可可靠計量。在公允價值估估計數(shù)變動區(qū)區(qū)間內(nèi)，各種種用于確定公公允價值估計計數(shù)的概率能

9、能夠合理確定定。這種情況況是指采用估估值技術(shù)確定定的資產(chǎn)公允允價值在一個個變動區(qū)間內(nèi)內(nèi)，區(qū)間內(nèi)出出現(xiàn)各種情況況的概率或可可能性能夠合合理確定，企企業(yè)可以采用用類似企業(yè)業(yè)會計準則第第13號或有事項計計算最佳估計數(shù)數(shù)的方法，確確定資產(chǎn)的公公允價值，這種情況視視為公允價值值能夠可靠計計量。換入資產(chǎn)和換出出資產(chǎn)公允價價值均能夠可可靠計量的，應(yīng)當以以換出資產(chǎn)公公允價值作為為確定換入資產(chǎn)成本本的基礎(chǔ)，一一般來說，取取得資產(chǎn)的成成本應(yīng)當按照照所放棄資產(chǎn)產(chǎn)的對價來確確定，在非貸貸幣性資產(chǎn)交交換中，換出出資產(chǎn)就是放放棄的對價，如如果其公允價價值能夠可靠靠確定，應(yīng)當當優(yōu)先考慮按按照換出資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值作為確定換

10、換入資產(chǎn)成本本的基礎(chǔ)；如如果有確鑿證證據(jù)表明換入入資產(chǎn)的公允允價值更加可可靠的，應(yīng)當當以換入資產(chǎn)公允允價值為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成成本，這種情情況多發(fā)生在在非貨幣性資資產(chǎn)交換存在在補價的情況況，因為存在在補價表明換換入資產(chǎn)和換換出資產(chǎn)公允允價值不相等等，一般不能能直接以換出出資產(chǎn)的公允允價值作為換換入資產(chǎn)的成成本。（二）賬面價值值不具有商業(yè)實質(zhì)質(zhì)或交換涉及及資產(chǎn)的公允允價值均不能能可靠計量的的非貨幣性資資產(chǎn)交換，應(yīng)應(yīng)當按照換出出資產(chǎn)的賬面面價值和應(yīng)支支付的相關(guān)稅稅費，作為換換入資產(chǎn)的成成本，無論是是否支付補價價，均不確認認損益；收到到或支付的補補價作為確定定換入資產(chǎn)成本本的調(diào)整因素素，其中，收

11、收到補價方應(yīng)應(yīng)當以換出資資產(chǎn)的賬面價價值減去補價價作為換入資產(chǎn)的成成本；支付補補價方應(yīng)當以以換出資產(chǎn)的的賬面價值加加上補價作為為換入資產(chǎn)的成成本。二、商業(yè)實質(zhì)的的判斷非貨幣性資產(chǎn)交交換具有商業(yè)業(yè)實質(zhì)，是換換入資產(chǎn)能夠夠采用公允價價值計量的重重要條件之一一。在確定資資產(chǎn)交換是否否具有商業(yè)實實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當重重點考慮由于于發(fā)生了該項項資產(chǎn)交換預預期使企業(yè)未未來現(xiàn)金流量量發(fā)生變動的的程度，通過過比較換出資資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預計計產(chǎn)生的未來來現(xiàn)金流量或或其現(xiàn)值，確確定非貨幣性性資產(chǎn)交換是是否具有商業(yè)業(yè)實質(zhì)。只有有當換出資產(chǎn)產(chǎn)和換入資產(chǎn)預計計未來現(xiàn)金流流量或其現(xiàn)值值兩者之間的的差額較大時時，才能表明明交易的

12、發(fā)生生使企業(yè)經(jīng)濟濟狀況發(fā)生了了明顯改變時時，非貨幣性性資產(chǎn)交換因因而具有商業(yè)業(yè)實質(zhì)。（一）判斷條件件企業(yè)發(fā)生的非貨貨幣性資產(chǎn)交交換，符合下下列條件之一一的，視為具具有商業(yè)實質(zhì)質(zhì)：1.換入資產(chǎn)的的未來現(xiàn)金流流量在風險、時時間和金額方方面與換出資資產(chǎn)顯著不同同換入資產(chǎn)的未來來現(xiàn)金流量在在風險、時間間和金額方面面與換出資產(chǎn)產(chǎn)顯著不同，通通常包括但不不僅限于以下下幾種情況：（1）未來現(xiàn)金金流量的風險險、金額相同同，時間不同同。比如，某某企業(yè)以一批批存貨換入一一項設(shè)備，因因存貨流動性性強，能夠在在較短的時間間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金金流量，設(shè)備備作為固定資資產(chǎn)要在較長長的時間內(nèi)為為企業(yè)帶來現(xiàn)現(xiàn)金流量，兩兩者產(chǎn)生現(xiàn)金金

13、流量的時間間相差較大，則則可以判斷上上述存貨與固固定資產(chǎn)的未未來現(xiàn)金流量量顯著不同，因因而該兩項資資產(chǎn)的交換具具有商業(yè)實質(zhì)質(zhì)。（2）未來現(xiàn)金金流量的時間間、金額相同同，風險不同同。比如，AA企業(yè)以其用用于經(jīng)營出租租的一幢公寓寓樓，與B企業(yè)同樣用用于經(jīng)營出租租的一幢公寓寓樓進行交換換，兩幢公寓寓樓的租期、每每期租金總額額均相同，但但是A企業(yè)是租給給一家財務(wù)及及信用狀況良良好的企業(yè)（該該企業(yè)租用該該公寓是給其其單身職工居居?。珺企業(yè)的客戶戶則都是單個個租戶，相比比較而言，AA企業(yè)取得租租金的風險較較小，B企業(yè)由于租租給散戶，租租金的取得依依賴于各單個個租戶的財務(wù)務(wù)和信用狀況況。因此，兩兩者現(xiàn)金流

14、量量流入的風險或或不確定性程程度存在明顯顯差異，則兩兩幢公寓樓的的未來現(xiàn)金流流量顯著不同同，進而可判判斷該兩項資資產(chǎn)的交換具具有商業(yè)實質(zhì)質(zhì)。（3）未來現(xiàn)金金流量的風險險、時間相同同，金額不同同。比如，某某企業(yè)以一項項商標權(quán)換入入另一企業(yè)的的一項專利技技術(shù)，預計兩兩項無形資產(chǎn)產(chǎn)的使用壽命命相同，在使使用壽命內(nèi)預預計為企業(yè)帶帶來的現(xiàn)金流流量總額相同同，但是換入入的專利技術(shù)術(shù)是新開發(fā)的的，預計開始始階段產(chǎn)生的的未來現(xiàn)金流流量明顯少于于后期，而該該企業(yè)擁有的的商標每年產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量比較均衡衡，兩者產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量金額差異明明顯，則上述述商標權(quán)與專專利技術(shù)的未未來現(xiàn)金流量量顯著不同，因因而該兩項資

15、資產(chǎn)的交換具具有商業(yè)實質(zhì)質(zhì)。2.換入資產(chǎn)與與換出資產(chǎn)的的預計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值值不同，且其其差額與換入入資產(chǎn)和換出出資產(chǎn)的公允允價值相比是是重大的企業(yè)如按照上述述第一個條件件難以判斷某某項非貨幣性性資產(chǎn)交換是是否具有商業(yè)業(yè)實質(zhì)，即可可根據(jù)第二個個條件，通過過計算換入資資產(chǎn)和換出資資產(chǎn)的預計未未來現(xiàn)金流量量現(xiàn)值進行比比較后判斷。資資產(chǎn)預計未來來現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值，應(yīng)當按按照資產(chǎn)在持持續(xù)使用過程程和最終處置置時預計產(chǎn)生生的稅后未來來現(xiàn)金流量，選選擇恰當?shù)恼壅郜F(xiàn)率對預計計未來現(xiàn)金流流量折現(xiàn)后的的金額加以確確定，即國際際財務(wù)報告準準則所稱的“主體特定價價值”。從市場參與者的的角度分析，換換入資產(chǎn)和換換出資

16、產(chǎn)預計計未來現(xiàn)金流流量在風險、時間和金額額方面可能相相同或相似，伹伹是，鑒于換換入資產(chǎn)的性性質(zhì)和換入企企業(yè)經(jīng)營活動動的特征等因因素，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他他現(xiàn)有資產(chǎn)相相結(jié)合，能夠夠比換出資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)生更大的的作用，使換換入企業(yè)受該該換入資產(chǎn)影響響的經(jīng)營活動動部分產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量，與與換出資產(chǎn)明明顯不同，即即換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的使使用價值與換換出資產(chǎn)對該該企業(yè)的使用用價值明顯不不同，使換入入資產(chǎn)預計未未來現(xiàn)金流量量現(xiàn)值與換出出資產(chǎn)發(fā)生明明顯差異，因而表明該該兩項資產(chǎn)的的交換具有商商業(yè)實質(zhì)。某企業(yè)以一項專專利權(quán)換入另一企業(yè)業(yè)擁有的長期期股權(quán)投資，假假定從市場參參與者來看，該該項專利權(quán)與與該項長期股股權(quán)

17、投資的公公允價值相同同，兩項資產(chǎn)產(chǎn)未來現(xiàn)金流流量的風險、時時間和金額亦亦相同，但是是，對換入企業(yè)來講講，換入該項長期期股權(quán)投資使使該企業(yè)對被被投資方由重重大影響變?yōu)闉榭刂脐P(guān)系，從從而對換入企業(yè)產(chǎn)生生的預計未來來現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值與換出的的專利權(quán)有較較大差異；另另一企業(yè)換入入的專利權(quán)能能夠解決生產(chǎn)產(chǎn)中的技術(shù)難難題，從而對對換入企業(yè)產(chǎn)生生的預計未來來現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值與換出的的長期股權(quán)投投資有明顯差差異，因而該該兩項資產(chǎn)的的交換具有商商業(yè)實質(zhì)。（二）關(guān)聯(lián)方之之間交換資產(chǎn)產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)質(zhì)的關(guān)系在確定非貨幣性性資產(chǎn)交換是是否具有商業(yè)業(yè)實質(zhì)時，企企業(yè)應(yīng)當關(guān)注注交易各方之之間是否存在在關(guān)聯(lián)方關(guān)系系。關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系的存

18、在可可能導致發(fā)生生的非貨幣性性資產(chǎn)交換不不具有商業(yè)實實質(zhì)。第三節(jié)非貨幣幣牲資產(chǎn)交換換的會計處理理一、以公允價值值計量的會計處理理非貨幣性資產(chǎn)交交換具有商業(yè)業(yè)實質(zhì)且公允允價值能夠可可靠計量的，應(yīng)當以以換出資產(chǎn)的的公允價值和和應(yīng)支付的相相關(guān)稅費作為為換入資產(chǎn)的成成本，除非有有確鑿證據(jù)表表明換入資產(chǎn)的公公允價值比換換出資產(chǎn)公允允價值更加可可靠，在以公允價值計計量的情況下下，不論是否否涉及補價，只只要換出資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值與其賬面價價值不相同，就就一定會涉及及損益的確認認，因為非貨貨幣性資產(chǎn)交交換損益通常常是換出資產(chǎn)產(chǎn)公允價值與與換出資產(chǎn)賬賬面價值的差差額，通過非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換予以實實現(xiàn)。非貨幣性

19、資產(chǎn)交交換的會計處處理，視換出出資產(chǎn)的類別別不同而有所所區(qū)別：1.換出資產(chǎn)為為存貨的，應(yīng)應(yīng)當視同銷售售處理，根據(jù)據(jù)企業(yè)會計計準則第144號收入按按照公允價值值確認銷售收收入，同時結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本本，相當于按照照公允價值確確認的收入和按賬面面價值結(jié)轉(zhuǎn)的的成本之間的的差額，也即即換出資產(chǎn)公公允價值和換換出資產(chǎn)賬面價值的差差額，在利潤潤表中作為營營業(yè)利潤的構(gòu)構(gòu)成部分予以以列示。2.換出資產(chǎn)為為固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)的，換換出資產(chǎn)公允允價值和換出出資產(chǎn)賬面價價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3.換出資產(chǎn)為為長期股權(quán)投投資的，換出出資產(chǎn)公允價價值和換出資資產(chǎn)賬面價值值的差額，計計入投資收益益。換入資產(chǎn)

20、與換出出資產(chǎn)涉及相相關(guān)稅費的，如如換出存貨視視同銷售計算算的銷項稅額額，換入資產(chǎn)作為為存貨應(yīng)當確確認的可抵扣扣增值稅進項項稅額，以及及換出固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓讓應(yīng)交納的營營業(yè)稅等，按按照相關(guān)稅收收規(guī)定計算確確定。（一）不涉及補補價的情況【例14-1】208年9月，AA公司以生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程中中使用的一臺臺設(shè)備交換BB打印機公司司生產(chǎn)的一批批打印機，換換入的打印機機作為固定資資產(chǎn)管理。AA、B公司均為增增值稅一般納納稅人，適用用的增值稅稅稅率為17%。設(shè)備的賬賬面原價為1150萬元，在在交換日的累累計折舊為445萬元，公公允價值為990萬元。打打印機的賬面面價值為1110萬元，在在交換日

21、的市市場價格為990萬元，計計稅價格等于于市場價格。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)A公司此前前沒有為該項項設(shè)備計提資資產(chǎn)減值準備備，整個交易易過程中，除除支付運雜費費15 000元外外，沒有發(fā)生生其他相關(guān)稅稅費。假設(shè)BB公司此前也也沒有為庫存存打印機計提提存貨跌價準準備，其在整整個交易過程程中沒有發(fā)生生除增值稅以以外的其他稅稅費。分析：整個資產(chǎn)產(chǎn)交換過程沒沒有涉及收付付貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)，因此，該該項交換屬于于非貨幣性資資產(chǎn)交換。本本例是以存貨貨換入固定資資產(chǎn)，對A公司來講，換換入的打印機機是經(jīng)營過程程中必須的資資產(chǎn)，對B公司來講，換換入的設(shè)備是是生產(chǎn)打印機機過程中必須

22、須使用的機器器，兩項資產(chǎn)產(chǎn)交換后對換換入企業(yè)的特特定價值顯著著不同，兩項項資產(chǎn)的交換換具有商業(yè)實實質(zhì)；同時，兩兩項資產(chǎn)的公公允價值都能能夠可靠地計計量，符合以以公允價值計計量的兩個條條件，因此，A公司和B公司均應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。A公司的賬務(wù)處處理如下：A公司換入資產(chǎn)產(chǎn)的增值稅進進項稅額=900 00017%=1553 000（元）換出設(shè)備的增值值稅銷項稅額額=900 00017%=153 000（元）借：固定資產(chǎn)清清理 1 050 000 累計折舊 4450 000 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 1 500 000借：固定資產(chǎn)清清理 15 000 貸：銀

23、行存款 15 000借：固定資產(chǎn)打印機 9900 000 應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交增值稅（進進項稅額） 153 000 營業(yè)外支出 1665 000 貸：固定資產(chǎn)清清理 1 065 000應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項稅額） 153 000B公司的賬務(wù)處處理如下：根據(jù)增值稅的有有關(guān)規(guī)定，企企業(yè)以庫存商商品換入其他他資產(chǎn)，視同同銷售行為發(fā)發(fā)應(yīng)計算增值值稅銷項稅額額，繳納增值值稅。換出打印機的增增值稅銷項稅稅額=900 00017%=153 000（元）換入設(shè)備的增值值稅進項稅額額=900 00017%=153 000（元）借：固定資產(chǎn)設(shè)備 900 0000 應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交增值稅（進進項稅額） 153 000

24、0 貸：主營業(yè)務(wù)收收入 9900 0000應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項稅額） 153 0000借：主營業(yè)務(wù)成成本 1 1100 0000 貸：庫存商品打印機 1 1100 0000【例14-2】209年10月，為了了提高產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量，甲電視視機公司以其其持有的對乙乙公司的長期期股權(quán)投資交交換丙電視機機公司擁有的的一項液晶電電視屏專利技技術(shù)。在交換換日，甲公司司持有的長期期股權(quán)投資賬賬面余額為8800萬元，已已計提長期股股權(quán)投資減值準備余額額為60萬元元，在交換日日的公允價值值為600萬萬元；丙公司司專利技術(shù)的的賬面原價為為800萬元元，累計已攤攤銷金額為1160萬元，已計提減值值準備為300萬元

25、，在交交換日的公允允價值為6000萬元。丙丙公司原已持持有對乙公司司的長期股權(quán)權(quán)投資，從甲甲公司換入對對乙公司的長長期股權(quán)投資資后，使乙公公司成為丙公公司的聯(lián)營企企業(yè)。稅務(wù)機機關(guān)核定丙公公司為交換專專利技術(shù)需要要繳納營業(yè)稅稅：6 000 00005%=300 000（元）分析；該項資產(chǎn)產(chǎn)交換沒有涉涉及收付貨幣幣性資產(chǎn)，因因此屬于非貨貨幣性資產(chǎn)交交換。本例屬屬于以長期股股權(quán)投資換入入無形資產(chǎn)。對對甲公司來講講，換入液晶電視視屏專利技術(shù)術(shù)能夠大幅度度改善產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量，相對于于對乙公司的的長期股權(quán)投投資來講，預預計未來現(xiàn)金流流量的時間、金額和風險險均不相同；對丙公司來來講，換入對乙公司司的長期股權(quán)權(quán)投

26、資，使其其對乙公司的的關(guān)系由既無無控制、共同同控制或重大大影響，改變變?yōu)榫哂兄卮蟠笥绊懀蚨赏ㄟ^參與與乙公司的財財務(wù)和經(jīng)營政政策等方式對對其施加重大大影響，增加加了藉此從乙公司司經(jīng)營活動中中獲取經(jīng)濟利利益的權(quán)力，與與專利技術(shù)預預計產(chǎn)生的未未來現(xiàn)金流量量在時間、風風險和金額方方面都有所不不同。因此，該該兩項資產(chǎn)的的交換具有商商業(yè)實質(zhì)；同同時，兩項資資產(chǎn)的公允價價值都能夠可可靠地計量，符符合以公允價價值計量的條條件。甲公司司和丙公司均均應(yīng)當以公允允價值為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成成本，并確認認產(chǎn)生的損益益。甲公司的賬務(wù)處處理如下：借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 6 0000 0000 長期股權(quán)投資減減值準備

27、6000 0000 投資收益 1 4400 0000 貸：長期股權(quán)投投資 8 0000 0000丙公司的賬務(wù)處處理如下：借：長期股權(quán)投投資 6 0000 0000 累計攤銷 1 6600 0000 無形資產(chǎn)減值準準備 300 0000 營業(yè)外支出 4000 0000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 8800 0000應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交營業(yè)稅 3000 000（二）涉及補價價的情況在以公允價值確確定換入資產(chǎn)產(chǎn)成本的情況況下，發(fā)生補補價的，支付付補價方和收收到補價方應(yīng)應(yīng)當分別情況況處理：1.支付補價方方：應(yīng)當以換換出資產(chǎn)的公公允價值加上上支付的補價價（即換入資產(chǎn)的公公允價值）和應(yīng)支付的的相關(guān)稅費，作作為換入資產(chǎn)產(chǎn)

28、的成本；換換入資產(chǎn)成本本與換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值加加支付的補價價、應(yīng)支付的的相關(guān)稅費之之和的差額，應(yīng)應(yīng)當計入當期期損益。2.收到補價方方：應(yīng)當以換換入資產(chǎn)的公公允價值（或或換出資產(chǎn)的的公允價值減減去補價）和應(yīng)支付的的相關(guān)稅費，作作為換入資產(chǎn)產(chǎn)的成本；換換入資產(chǎn)成本本加收到的補補價之和與換換出資產(chǎn)賬面面價值加應(yīng)支支付的相關(guān)稅稅費之和的差差額，應(yīng)當計計入當期損益益。在涉及補價的情情況下，對于于支付補價方方而言，作為為補價的貨幣幣性資產(chǎn)構(gòu)成成換入資產(chǎn)所放放棄對價的一一部分，對于于收到補價方方而言，作為為補價的貨幣幣性資產(chǎn)構(gòu)成成換入資產(chǎn)的的一部分?！纠?4-3】甲公司與乙乙公司經(jīng)協(xié)商商，甲公司以以其擁有的

29、用用于經(jīng)營出租租目的的一幢幢公寓樓與乙乙公司持有的的交易目的的的股票投資交交換。甲公司司的公寓樓符符合投資性房房地產(chǎn)定義，但但公司未采用用公允價值模模式計量。在在交換日，該該幢公寓樓的的賬面原價為為9 000萬元元，已提折舊舊1 500萬元元，未計提減減值準備，在在交換日的公公允價值和計計稅價格均為為8 000萬元元，營業(yè)稅稅稅率為5%；乙公司持持有的交易目目的的股票投投資賬面價值值為6 000萬元元，乙公司對對該股票投資資采用公允價價值模式計量量，在交換日日的公允價值值為7 500萬元元，由于甲公公司急于處理理該幢公寓樓樓，乙公司僅僅支付了4550萬元給甲甲公司。乙公公司換入公寓樓后后仍然繼

30、續(xù)用用于經(jīng)營出租租目的，并擬擬采用公允價價值計量模式式，甲公司換換入股票投資資后也仍然用用于交易目的的。轉(zhuǎn)讓公寓寓樓的營業(yè)稅稅尚未支付，假假定除營業(yè)稅稅外，該項交交易過程中不不涉及其他相相關(guān)稅費。分析：該項資產(chǎn)產(chǎn)交換涉及收收付貨幣性資資產(chǎn)，即補價價450萬元元。對甲公司而言，收收到的補價4450萬元換出資產(chǎn)的的公允價值77 950萬元元（換入股票投投資公允價值值7 500萬元元+收到的補價價450萬元元）=5.77%25%，屬于非貨貨幣性資產(chǎn)交交換。對乙公司而言，支支付的補價4450萬元換入資產(chǎn)的的公允價值88 000萬元元=5.6%25%，屬于非貨貨幣性資產(chǎn)交交換。本例屬于以投資資性房地產(chǎn)換

31、換入以公允價價值計量且其其變動計入當當期損益的金金融資產(chǎn)。對對甲公司而言言，換入交易易目的的股票票投資使得企企業(yè)可以在希希望變現(xiàn)時取取得現(xiàn)金流量量，但風險程程度要比租金金稍大，用于于經(jīng)營出租目目的的公寓樓樓，可以獲得得穩(wěn)定均衡的的租金流，但但是不能滿足足企業(yè)急需大大量現(xiàn)金的需需要。因此，交交易性股票投投資帶來的未未來現(xiàn)金流量量在時間、風風險方面與用用于出租的公公寓樓帶來的的租金流有顯顯著區(qū)別，因因而可判斷兩兩項資產(chǎn)的交交換具有商業(yè)業(yè)實質(zhì)。同時時，股票投資資和公寓樓的的公允價值均均能夠可靠地地計量，因此此，甲、乙公公司均應(yīng)當以以公允價值為為基礎(chǔ)確定換換入資產(chǎn)的成成本，并確認產(chǎn)生生的損益。甲公司的

32、賬務(wù)處處理如下:借：其他業(yè)務(wù)成成本 75 000 000 投資性房地產(chǎn)累累計折舊 15 000 000 貸：投資性房地地產(chǎn) 90 000 000借：營業(yè)稅金及及附加 （80000000005）4 000 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)業(yè)稅 4 000 000借：交易性金融融資產(chǎn) 75 000 000 銀行存款 4 500 000 貸：其他業(yè)務(wù)收收入 79 500 000乙公司的賬務(wù)處處理如下:借：投資性房地地產(chǎn) 80 000 000 貸：交易性金融融資產(chǎn) 60 000 000銀行存款 4 500 000投資收益 15 500 000二、以換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值計計量的會計處處理非貨幣性資產(chǎn)交交換不具

33、有商商業(yè)實質(zhì)，或或者雖然具有有商業(yè)實質(zhì)但但換入資產(chǎn)和換換出資產(chǎn)的公公允價值均不不能可靠計量量的，應(yīng)當以以換出資產(chǎn)賬賬面價值為基基礎(chǔ)確定換入入資產(chǎn)成本，無無論是否支付付補價，均不不確認損益。一般來講，如果果換入資產(chǎn)和換換出資產(chǎn)的公公允價值都不不能可靠計量量時，該項非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換通常不不具有商業(yè)實實質(zhì)，因為在在這種情況下下，很難比較較兩項資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)現(xiàn)金流量在時時間、風險和和金額方面的的差異，很難難判斷兩項資資產(chǎn)交換后對對企業(yè)經(jīng)濟狀狀況改變所起起的不同效用用。因而，此此類資產(chǎn)交換換通常不具有有商業(yè)實質(zhì)。【例14-4】丙公司擁有有一臺專有設(shè)設(shè)備，該設(shè)備備賬面原價4450萬元，已已計提折舊

34、3330萬元，丁丁公司擁有一一項長期股權(quán)權(quán)投資，賬面面價值90萬萬元，兩項資資產(chǎn)均未計提提減值準備。丙丙公司決定以以其專有設(shè)備備交換丁公司司的長期股權(quán)權(quán)投資，該專專有設(shè)備是生生產(chǎn)某種產(chǎn)品品必需的設(shè)備備。由于專有有設(shè)備系當時時專門制造、性質(zhì)特殊，其其公允價值不不能可靠計量量；丁公司擁擁有的長期股股權(quán)投資在活活躍市場中沒沒有報價，其其公允價值也也不能可靠計計量。經(jīng)雙方方商定，丁支支付了20萬萬元補價。假假定交易不考考慮相關(guān)稅費費。分析：該項資產(chǎn)產(chǎn)交換涉及收收付貨幣性資資產(chǎn)，即補價價20萬元。對對丙公司而言言，收到的補補價20萬元元換出資產(chǎn)賬賬面價值1220萬元= 16.7%25%。因此，該該項交換

35、屬于于非貨幣性資資產(chǎn)交換，丁公司的情情況也類似。由由于兩項資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值不能可靠計計量，因此，丙丙、丁公司換換入資產(chǎn)的成成本均應(yīng)當按按照換出資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價值值確定。丙公司的賬務(wù)處處理如下：借：固定資產(chǎn)清清理 1 200 000 累計折舊 3 300 000 貸：固定資產(chǎn)專有設(shè)備備 4 500 000借：長期股權(quán)投投資 1 000 000 銀行存款 2000 000貸：固定資產(chǎn)清清理 1 200 000丁公司的賬務(wù)處處理如下:借：固定資產(chǎn)專有設(shè)備備 11 100 000 貸：長期股權(quán)投投資 900 000銀行存款 200 000從上例可以看出出，盡管丁公公司支付了220萬元補價價，但由于整整

36、個非貨幣性性資產(chǎn)交換是是以賬面價值值為基礎(chǔ)計量量的，支付補補價方和收到到補價方均不不確認損益。對對丙公司而言言，換入資產(chǎn)產(chǎn)是長期股權(quán)權(quán)投資和銀行行存款20萬萬元，換出資資產(chǎn)專有設(shè)備備的賬面價值值為120（450330）萬元，因此此，長期股權(quán)權(quán)投資的成本本就是換出設(shè)設(shè)備的賬面價價值減去貨幣幣性補價的差差額，即1000（120-20）萬元；對丁丁公司而言，換換出資產(chǎn)是長長期股權(quán)投資資和銀行存款款20萬元，換換入資產(chǎn)專有有設(shè)備的成本本等于換出資資產(chǎn)的賬面價價值，即1110（90+20）萬元。由此此可見，在以以賬面價值計計量的情況下下，發(fā)生的補補價是用來調(diào)調(diào)整換入資產(chǎn)產(chǎn)的成本，不不涉及確認損損益問題。

37、三、涉及多項非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換的會計計處理企業(yè)以一項非貨貨幣性資產(chǎn)同同時換入另一企業(yè)業(yè)的多項非貨貨幣性資產(chǎn)，或或同時以多項項非貨幣性資資產(chǎn)換入另一企業(yè)業(yè)的一項非貨貨幣性資產(chǎn)，或或以多項非貨貨幣性資產(chǎn)同同時換入多項項非貨幣性資資產(chǎn)，也可能能涉及補價。涉涉及多項資產(chǎn)產(chǎn)的非貨幣性性資產(chǎn)交換，企企業(yè)無法將換換出的某一資資產(chǎn)與換入的的某一特定資資產(chǎn)相對應(yīng)。與與單項非貨幣幣性資產(chǎn)之間間的交換一樣樣，涉及多項項資產(chǎn)的非貨貨幣性資產(chǎn)交交換的計量，企企業(yè)也應(yīng)當首首先判斷是否否符合以公允允價值計量的的兩個條件，再再分別情況確確定各項換入入資產(chǎn)的成本本。涉及多項資產(chǎn)的的非貨幣性資資產(chǎn)交換一般般可以分為以以下幾種情

38、況況：1.資產(chǎn)交換具具有商業(yè)實質(zhì)質(zhì)、且各項換換出資產(chǎn)和各各項換入資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值均能夠可靠靠計量。在這這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價值總額更可靠。各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。2.資產(chǎn)交換具具有商業(yè)實質(zhì)質(zhì)、且換入資資產(chǎn)的公允價價值能夠可靠靠計量、換出出資產(chǎn)的公允允價值不能可可靠計量。在在這種情況下下，換入資產(chǎn)的總總成本應(yīng)當按按照換入資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值總額為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定，各項項換入資產(chǎn)的成成本，應(yīng)當按按照各項換入入資產(chǎn)的公允

39、允價值占換入入資產(chǎn)公允價價值總額的比比例，對換入入資產(chǎn)總成本本進行分配，確確定各項換入入資產(chǎn)的成本本。3.資產(chǎn)交換具具有商業(yè)實質(zhì)質(zhì)、換出資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值能夠可靠計計量、但換入入資產(chǎn)的公允允價值不能可可靠計量。在在這種情況下下，換入資產(chǎn)的總總成本應(yīng)當按按照換出資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值總額為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定，各項項換入資產(chǎn)的成成本，應(yīng)當按按照各項換入入資產(chǎn)的原賬賬面價值占換換入資產(chǎn)原賬賬面價值總額額的比例，對對按照換出資資產(chǎn)公允價值值總額確定的的換入資產(chǎn)總成成本進行分配配，確定各項項換入資產(chǎn)的成成本。4.資產(chǎn)交換不不具有商業(yè)實實質(zhì)、或換入入資產(chǎn)和換出出資產(chǎn)的公允允價值均不能能可靠計量。在在這種情況下下，換入

40、資產(chǎn)的總總成本應(yīng)當按按照換出資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價值值總額為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定，各項項換入資產(chǎn)的成成本，應(yīng)當按按照各項換入入資產(chǎn)的原賬賬面價值占換換入資產(chǎn)的賬賬面價值總額額的比例，對對按照換出資資產(chǎn)賬面價值值總額為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定的換入入資產(chǎn)總成本本進行分配，確確定各項換入入資產(chǎn)的成本本。實際上，上述第第1、3種情情況，換入資產(chǎn)總成成本都是按照照公允價值計計量的，但各各單項換入資資產(chǎn)成本的確確定，視各單單項換入資產(chǎn)的公公允價值能否否可靠計量而而分別情況處處理；第4種種情況屬于不不符合公允價價值計量的條條件，換入資產(chǎn)總成成本按照換出出資產(chǎn)賬面價價值總額確定定，各單項換換入資產(chǎn)成本本的確定，按按照各單項換換入資產(chǎn)的原原

41、賬面價值占占換入資產(chǎn)賬面面價值總額的的比例確定。（一）以公允價價值計量的情情況【例14-5】甲公司和乙乙公司均為增增值稅一般納納稅人，適用用的增值稅稅稅率均為177%。209年8月，為為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)展的需要，經(jīng)經(jīng)協(xié)商，甲公公司決定以生生產(chǎn)經(jīng)營過程程中使用的廠廠房、設(shè)備以以及庫存商品品換入乙公司生生產(chǎn)經(jīng)營過程程中使用的辦辦公樓、小汽車、客客運汽車。甲甲公司廠房的的賬面原價為為1 500萬元元，在交換日日的累計折舊舊為300萬萬元，公允價價值為1 000萬元元；設(shè)備的賬賬面原價為6600萬元，在在交換日的累累計折舊為4480萬元，公公允價值為1100萬元；庫存商品的的賬面余額為為300萬元元，交換

42、日的的市場價格為為350萬元元，市場價格格等于計稅價價格。乙公司司辦公樓的賬賬面原價為22 000萬元元，在交換日日的累計折舊舊為1 000萬元元，公允價值值為1 100萬元元；小汽車的的賬面原價為為300萬元元，在交換日日的累計折舊舊為190萬萬元，公允價價值為1599.5萬元；客運汽車的的賬面原價為為300萬元元，在交換日日的累計折舊舊為180萬萬元，公允價價值為1500萬元。乙公公司另外向甲甲公司支付銀銀行存款611 385萬元元，其中包括括由于換出和和換入資產(chǎn)公允允價值不同而而支付的補價價40.5萬元元，以及換出出資產(chǎn)銷項稅稅額與換入資產(chǎn)進項項稅額的差額額23.885萬元元。假定甲公司

43、和乙乙公司都沒有有為換出資產(chǎn)產(chǎn)計提減值準準備；營業(yè)稅稅稅率為5%；甲公司換入入乙公司的辦辦公樓、小汽汽車、客運汽汽車均作為固固定資產(chǎn)使用用和管理；乙乙公司換入甲公司的的廠房、設(shè)備作為固固定資產(chǎn)使用用和管理，換換入的庫存商商品作為原材材料使用和管管理。甲公司司開具了增值值稅專用發(fā)票票。分析：本例涉及及收付貨幣性性資產(chǎn)，應(yīng)當當計算甲公司司收到的貨幣幣性資產(chǎn)占甲甲公司換出資資產(chǎn)公允價值值總額的比例例（等于乙公公司支付的貨貨幣性資產(chǎn)占占乙公司換入入資產(chǎn)公允價價值與支付的的補價之和的的比例），即：40.5萬元（1 000+100+3550）萬元=2.79%25%可以認定這一涉涉及多項資產(chǎn)產(chǎn)的交換行為為屬

44、于非貨幣幣性資產(chǎn)交換換。對于甲公公司而言，為為了拓展運輸輸業(yè)務(wù)，需要要小汽車、客客運汽車等，乙乙公司為了擴擴大產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)，需要廠房房、設(shè)備和原原材料，換入入資產(chǎn)對換入企業(yè)均能能發(fā)揮更大的的作用。因此此，該項涉及及多項資產(chǎn)的的非貨幣性資資產(chǎn)交換具有有商業(yè)實質(zhì)；同時，各單單項換入資產(chǎn)和換換出資產(chǎn)的公公允價值均能能可靠計量，因因此，甲、乙乙公司均應(yīng)當當以公允價值值為基礎(chǔ)確定定換入資產(chǎn)的總總成本，確認認產(chǎn)生的相關(guān)關(guān)損益。同時時，按照各單單項換入資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值占換入資產(chǎn)產(chǎn)公允價值總總額的比例，確確定各單項換換入資產(chǎn)的成成本。甲公司的賬務(wù)處處理如下：（1）根據(jù)稅法法的有關(guān)規(guī)定定：換出庫存商品的的增值稅

45、銷項項稅額=355017%= 59.55（萬元）換出設(shè)備的增值值稅銷項稅額額=10017%=177（萬元）換入小汽車、客客運汽車的增增值稅進項稅稅額=（159.5+1500）17%=52.6155（萬元）換出廠房的營業(yè)業(yè)稅稅額=11 0005%=50（萬元）（2）計算換入入資產(chǎn)、換出出資產(chǎn)公允價價值總額：換出資產(chǎn)公允價價值總額=11 000+100+3350=1 450（萬元）換入資產(chǎn)公允價價值總額=11 100+159.55+150=1 409.55（萬元）（3）計算換入入資產(chǎn)總成本本：換入資產(chǎn)總成本本=換出資產(chǎn)公公允價值補價+應(yīng)支付的相相關(guān)稅費=1 45040.5+0=1 409.55（萬

46、元）（4）計算確定定換入各項資資產(chǎn)的公允價價值占換入資資產(chǎn)公允價值值總額的比例例：辦公樓公允價值值占換入資產(chǎn)產(chǎn)公允價值總總額的比例=1 1001 409.55=78%小汽車公允價值值占換入資產(chǎn)公允允價值總額的的比例=159.551 409.5=11.44%客運汽車公允價價值占換入資資產(chǎn)公允價值值總額的比例例=1501 409.5=10.6%（5）計算確定定換入各項資產(chǎn)產(chǎn)的成本：辦公樓的成本：1 409.5578%=1 099.441（萬元）小汽車的成本：1 409.5511.4%=160.68（萬元）客運汽車的成本本：1 409.5510.6%=149.41（萬元）（6）會計分錄錄：借：固定資

47、產(chǎn)清清理 13 200 000 累計折舊 7 800 000 貸：固定資產(chǎn)廠房 15 000 000設(shè)備 6 000 000借：固定資產(chǎn)清清理 5000 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)業(yè)稅 5000 000借：固定資產(chǎn)辦公樓 100 994 100 小汽車 1 606 800 客運汽車 1 494 100 應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交增值稅（進進項稅額） 5526 150 銀行存款 6443 850 營業(yè)外支出 2 700 000 貸：固定資產(chǎn)清清理 13 700 000主營業(yè)務(wù)收入 33 500 000應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 7765 000借：主營業(yè)務(wù)成成本 3 000 000 貸：庫存商品 3

48、 000 000乙公司的賬務(wù)處處理如下：（1）根據(jù)稅法法的有關(guān)規(guī)定定：換入資產(chǎn)原材料料的增值稅進進項稅額=35017%=599.5（萬元）換入設(shè)備的增值值稅進項稅額額=10017%=177（萬元）換出小汽車、客客運汽車的增增值稅銷項稅稅額=（159.55+150）17%=52.6155（萬元）換出辦公樓的營營業(yè)稅稅額=1 10005%=55（萬元）（2）計算換入入資產(chǎn)、換出出資產(chǎn)公允價價值總額：換入資產(chǎn)公允價價值總額=11 000+100+3350=1 450（萬元）換出資產(chǎn)公允價價值總額=11 100+159.55+150=1409.5（萬元）（3）確定換入入資產(chǎn)總成本本：換入資產(chǎn)總成本本=

49、換出資產(chǎn)公公允價值+支付的補價價可抵扣的增增值稅進項稅稅額=1 4099.5+40.50=1 450（萬元）（4）計算確定定換入各項資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值占換入資產(chǎn)公允允價值總額的的比例：廠房公允價值占占換入資產(chǎn)公允允價值總額的的比例=1 0001 450=69%設(shè)備公允價值占占換入資產(chǎn)公允允價值總額的的比例=1001 450=6.9%原材料公允價值值占換入資產(chǎn)公允允價值總額的的比例=3501 450=24.1%（5）計算確定定換入各項資產(chǎn)產(chǎn)的成本：廠房的成本：11 45069%=1 000.55（萬元）設(shè)備的成本：11 4506.9%=100.05（萬元）原材料的成本：1 45024.1%=34

50、9.45（萬元）（6）會計分錄錄：借：固定資產(chǎn)清清理 12 3000 0000 累計折舊 13 7000 0000 貸：固定資產(chǎn)辦公樓 20 0000 0000小汽車 3 0000 0000客運汽車 3 0000 0000借：固定資產(chǎn)清清理 5550 0000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)業(yè)稅 5500 000借：固定資產(chǎn)廠房 110 0055 000 設(shè)備 1 0000 5000 原材料 3 4944 500 應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交增值稅（進進項稅額） 7665 0000 貸：固定資產(chǎn)清清理 12 850 0000應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項稅額） 5266 150銀行存款 643 8850營業(yè)外收入 12

51、245 0000（二）以賬面價價值計量的情情況【例14-6】209年5月，甲甲公司因經(jīng)營營戰(zhàn)略發(fā)生較較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生生較大調(diào)整，原原生產(chǎn)其產(chǎn)品品的專有設(shè)備備、生產(chǎn)該產(chǎn)產(chǎn)品的專利技技術(shù)等已不符符合生產(chǎn)新產(chǎn)產(chǎn)品的需要，經(jīng)經(jīng)與乙公司協(xié)協(xié)商，將其專專用設(shè)備連同同專利技術(shù)與與乙公司正在在建造過程中中的一幢建筑筑物、對丙公公司的長期股股權(quán)投資進行行交換。甲公公司換出專有有設(shè)備的賬面面原價為1 200萬元元，已提折舊舊750萬元元；專利技術(shù)術(shù)賬面原價為為450萬元元，已攤銷金金額為2700萬元。乙公公司在建工程程截止到交換換日的成本為為525萬元元，對丙公司司的長期股權(quán)權(quán)投資賬面余余額為1500萬元。由于于甲公司持有有的專有設(shè)備備和專利技術(shù)術(shù)市場上已不不多見。因此此，公允價值值不能可靠計