1、注冊會計師審計計風(fēng)險的防范范與控制 田田朝陽 鄭州鐵路職業(yè)技技術(shù)學(xué)院河河南鄭州44500522)2007-10-155審計風(fēng)險是指會會計報表存在在重大錯報或或漏報,而注冊會計師審審計后發(fā)表不不恰當(dāng)審計意意見的可能性。由于社會公公眾是注冊會會計師審計業(yè)業(yè)務(wù)的主要委委托人,突出了注注冊會計師這這一職業(yè)責(zé)任任的重要性,所以,由于注冊會會計師的責(zé)任任而給使用人人帶來的損失失,注冊會計師及所所在的事務(wù)所所要承擔(dān)相應(yīng)應(yīng)的法律責(zé)任?，F(xiàn)代審計是是建立在對內(nèi)內(nèi)部控制制度度評審的基礎(chǔ)礎(chǔ)上,運(yùn)用抽樣審審計的理論和和方法來解決決大量的審計計實務(wù)問題。因此此,審計風(fēng)險險必然存在。銀銀廣夏上市公司的審計失敗敗,美國安然然

2、的會計丑聞聞等國內(nèi)外一一系列的事件再次次為審計風(fēng)險險敲響了警鐘鐘,同時也使使注冊會計師的職職業(yè)謹(jǐn)慎、職職業(yè)道德等成成為法律關(guān)注注的焦點。如何加加強(qiáng)審計風(fēng)險險管理,有效效控制和規(guī)避避風(fēng)險,提高審計計質(zhì)量,是當(dāng)當(dāng)前審計界關(guān)關(guān)注的熱點問問題。一、審計風(fēng)險在審計實踐中,盡管注冊會會計師實施了了符合規(guī)范的審計程序和和審計方法,但仍然存在在做出錯誤判判斷的可能性。一一旦做出錯誤誤的審計判斷斷,就會導(dǎo)致致不良后果,因而而審計工作存存在著一定風(fēng)風(fēng)險,這種風(fēng)風(fēng)險是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本本身的復(fù)雜性性和審計手段段的局限性所所決定的。1.從注冊會計計師本身來看看,審計風(fēng)險險貫穿于其審計活動的始終終。在選擇客客戶時,被審審計單

3、位的外外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的不確定定性有可能導(dǎo)導(dǎo)致選擇風(fēng)險,如被審單位位出現(xiàn)停產(chǎn)或或主要產(chǎn)品在在市場的銷售售量急劇下滑等;制定審計計計劃時,由于于計劃不充分分可能導(dǎo)致做出錯誤誤審計決策的的計劃風(fēng)險,如為節(jié)省人人力、物力、財力力,隨意放棄棄自認(rèn)為不必必要的審計程程序;派遣注冊會計師師時,有委派派人員不勝任任而導(dǎo)致的能能力風(fēng)險,如注冊冊會計師專業(yè)業(yè)能力差或具具有不良職業(yè)業(yè)道德;在搜集審審計證據(jù)時,有收集不到到足夠有效資資料的證據(jù)風(fēng)險,如如被審單位不不提供必要的的聲明書;運(yùn)運(yùn)用抽樣技術(shù)時,有有樣本數(shù)量和和樣本選擇不不當(dāng)?shù)某闃语L(fēng)風(fēng)險,如抽樣數(shù)量量過多會浪費(fèi)費(fèi)成本、樣本本選擇不當(dāng)會會走彎路,特別是判判斷

4、抽樣,是是注冊會計師師根據(jù)經(jīng)驗主主觀評判的,極易遺遺漏重要事項項;編制審計計報告時,有有審計意見發(fā)表不當(dāng)當(dāng)?shù)膱蟾骘L(fēng)險險,如審計報報告不準(zhǔn)確、不不公允。每一種風(fēng)風(fēng)險都是多種種因素構(gòu)成的的,任何一個個環(huán)節(jié)的失誤都會會增加最終的的審計風(fēng)險。2.被審計單位位經(jīng)營失敗時時,也會連累累到注冊會計師。被審單位位經(jīng)營不佳、管管理松懈、錯錯弊叢生,注注冊會計師雖然能能將其中絕大大部分錯弊揭揭露出來,但但很難揭露無遺,從而因未能能發(fā)現(xiàn)錯報而而提出錯誤的的審計意見,導(dǎo)致致審計風(fēng)險的的出現(xiàn)。大多多數(shù)會計職業(yè)業(yè)界人士也認(rèn)為如如果注冊會計計師在審計過過程中未能做做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎,就屬于審計計失敗。盡管管因?qū)徲嫻ぷ髯鞯膹?fù)雜性

5、很難確確定注冊會計計師是否一貫貫地保持應(yīng)有有的職業(yè)謹(jǐn)慎,但但是,注冊會會計師如果出出現(xiàn)失誤,往往往會使會計師事務(wù)務(wù)所蒙受損失失。因為,當(dāng)當(dāng)被審計單位位破產(chǎn)或無力償還還債務(wù)時,報報表使用者往往往指責(zé)審計計失敗而控告會計計師事務(wù)所,特別是當(dāng)最最近提出的審審計意見表明財務(wù)務(wù)報表公允表表達(dá)時,情況況更是這樣。3.被審計單位位的嚴(yán)重欺詐詐、違法行為為也是加重審計風(fēng)險的一個個根源。被審審計單位出于于不良企圖而而弄虛作假、篡改改資料、偽造造證據(jù),使注注冊會計師難難以查清事實真相。如如關(guān)聯(lián)方交易易,有的上市市公司通過關(guān)聯(lián)方交易將巨巨額虧損轉(zhuǎn)移移到不需審計計的關(guān)聯(lián)企業(yè),從而隱瞞其其真實的財務(wù)務(wù)狀況。已受受處罰的

6、瓊民民源公司,其上億億元的非常收收益和上億元元的新增資本本公積就是通過關(guān)關(guān)聯(lián)方交易取取得的。由于于關(guān)聯(lián)方交易易的復(fù)雜性,注冊冊會計師不能能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)關(guān)聯(lián)方及其交交易的所有錯報、漏漏報,無法準(zhǔn)準(zhǔn)確識別關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易是導(dǎo)導(dǎo)致審計失敗的常常見例子。二、審計風(fēng)險的的防范與控制制審計風(fēng)險的防范范與控制不僅僅需要良好的的外部社會環(huán)境,而且還還需要會計師師事務(wù)所從本本單位實際情情況出發(fā),根據(jù)自自己所處的環(huán)環(huán)境和條件,在審計準(zhǔn)備備、實施和報告階段段采取各種風(fēng)風(fēng)險管理和控控制對策,以以減少審計風(fēng)險,避免風(fēng)險損損失。1.清理改制中中遺留下來的的問題,強(qiáng)化化社會審計的獨立性。我國國的會計師事事務(wù)所成立時時,大多是由由

7、一個或多個以上上的國家機(jī)關(guān)關(guān)、事業(yè)組織織或大專院校校發(fā)起設(shè)立。長期期以來,會計計師事務(wù)所“掛靠”在發(fā)起單位之下,顯然然其獨立性就就令人懷疑,更難以表明明其所持立場的客觀觀公正性。這這種傳統(tǒng)管理理體制嚴(yán)重阻阻礙了事務(wù)所審計計業(yè)務(wù)功能的的正常發(fā)揮,所以,國家家規(guī)定所有的事務(wù)所所在19988年底要與原原掛靠單位脫脫鉤,向合伙制或有限限責(zé)任制發(fā)展展。性質(zhì)轉(zhuǎn)變變了,但其中中遺留的問題卻很很多,因此,我們要隨著著向市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)的過渡,將審計推推向市場,在在行業(yè)協(xié)會的的管理和指導(dǎo)導(dǎo)下,樹立風(fēng)險管管理的觀念,使其真正成成為自主經(jīng)營營,自負(fù)盈虧,獨立立核算的法人人主體。2.審慎選擇被被審計單位。大大量的審計訴訴訟

8、案例說明,被審計單單位的經(jīng)營背背景對審計風(fēng)風(fēng)險的形成有有重要影響。被審審計單位的經(jīng)經(jīng)營環(huán)境,業(yè)業(yè)務(wù)狀況,內(nèi)內(nèi)控制度及管理人員員的素質(zhì),管管理方式等都都會帶來審計計風(fēng)險。因此,注注冊會計師應(yīng)應(yīng)從以下幾方方面來考慮委委托業(yè)務(wù)的可接受受性。其一、客客戶品行端正正,信譽(yù)良好。客戶具有正正直的品格,則出現(xiàn)差錯錯和舞弊行為為的可能性就小,固有風(fēng)險就就低;反之,固有風(fēng)險就就很高,即使擴(kuò)大審審計測試的規(guī)規(guī)模,注冊會會計師也難以以使總體審計風(fēng)險降降低到可接受受的水平內(nèi)。其其二、應(yīng)盡可能詳細(xì)了解委委托單位的業(yè)業(yè)務(wù)狀況。注注冊會計師面面臨著許多形形色色色的行業(yè),每個行業(yè)都都有其經(jīng)營特特點,被審計單位位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)越

9、復(fù)雜,審審計的相對風(fēng)風(fēng)險就越大,有時即即使注冊會計計師能搜集到到很多有說服服力的審計證據(jù),但也很難揭揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的實質(zhì)。因因此,在承接業(yè)務(wù)務(wù)時,注冊會會計師應(yīng)充分分估計這一風(fēng)風(fēng)險,采取相應(yīng)的的措施防患于于未然。其三三、對財務(wù)狀狀況不佳的委托單位位要尤其加以以注意。過去去大部分審計計訴訟案都集中在在陷入財務(wù)困困境的審計客客戶。當(dāng)其面面臨破產(chǎn)或償債出出現(xiàn)問題時,股東或債權(quán)權(quán)人總想把損損失轉(zhuǎn)嫁他人,而而目前的法律律常常判有賠賠償能力的一一方敗訴,故這種種客戶的審計計風(fēng)險很大。3.加強(qiáng)注冊會會計師的職業(yè)業(yè)道德,提高高自身素質(zhì)。社會公眾對審計計的要求與審審計能力所達(dá)達(dá)到的程度之之間存在一個期望望差。審

10、計由由于所應(yīng)用的的技術(shù)和手段段的局限性及其注注冊會計師自自身素質(zhì)的影影響,使得它它在滿足公眾需求求方面,始終終處于被動位位置,這也使使得注冊會計師必然然要承擔(dān)一定定的風(fēng)險。而而如何將這些些風(fēng)險控制在能接接受的水平內(nèi)內(nèi),對此注冊冊會計師應(yīng)做做到如下要求:其其一、樹立風(fēng)風(fēng)險觀念。我我國的注冊會會計師數(shù)量雖具一定定規(guī)模,但業(yè)業(yè)務(wù)水平有待待提高,同時時由于會計師事務(wù)所所的長期掛靠靠體制也養(yǎng)成成了一種墨守守陳規(guī),不求發(fā)展展的工作態(tài)度度,造成了審審計工作質(zhì)量量的低下,加大了審審計風(fēng)險。因因此,注冊會會計師應(yīng)轉(zhuǎn)變變思想觀念,積極適適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)對審計的要要求,增強(qiáng)風(fēng)風(fēng)險意識,道德意識識和責(zé)任意識識,培養(yǎng)高尚

11、尚的品德,正正直的人格和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡墓ぷ鲬B(tài)度。其其二、遵守職職業(yè)道德要求。注冊會計師師的職業(yè)道德德是注冊會計計師在執(zhí)業(yè)中中應(yīng)遵循的行為規(guī)規(guī)范,包括職職業(yè)品德、職職業(yè)紀(jì)律、專專業(yè)勝任能力及職業(yè)業(yè)責(zé)任等方面面應(yīng)達(dá)到的職職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。注注冊會計師要理解解和掌握這些些標(biāo)準(zhǔn),并在在執(zhí)業(yè)時嚴(yán)格格遵守,這樣才有有可能提供高高質(zhì)量的審計計服務(wù),不會會發(fā)生過失,至少不不會發(fā)生重大大審計風(fēng)險損損失。其三、提提高執(zhí)業(yè)水平。審審計的目的是是對被審計單單位報表的合合法性、公允性發(fā)發(fā)表審計意見見。這說明審審計的結(jié)果是是要做出判斷。這這種判斷能力力來自于注冊冊會計師的經(jīng)經(jīng)驗積累和專業(yè)能能力,判斷貫貫穿了審計過過程的始終,因此,注冊

12、會計師師不僅應(yīng)具有有執(zhí)業(yè)所需的的會計、審計計、法律、稅務(wù)、企企業(yè)管理等多多方面知識,還需具備實實務(wù)操作能力和豐富富的實踐經(jīng)驗驗。4.確立適當(dāng)?shù)牡氖召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn),切忌只求經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益,不不問審計風(fēng)險的做做法。隨著現(xiàn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活活對審計意見見的依賴程度及影影響范圍的擴(kuò)擴(kuò)大,審計業(yè)業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)展展,會計師事務(wù)所的的數(shù)量也急劇劇增加,行業(yè)業(yè)競爭日益加加劇,許多執(zhí)業(yè)人人員無視審計計風(fēng)險的存在在也擴(kuò)大了這這一問題的嚴(yán)重性性。搶客戶,壓價收費(fèi),創(chuàng)收意識加加大了收費(fèi)的隨意性性,卻嚴(yán)重削削弱了注冊會會計師的職業(yè)業(yè)道德水準(zhǔn),缺少少了應(yīng)有的職職業(yè)謹(jǐn)慎,審審計質(zhì)量自然然難以提高,因此注注冊會計師的的收費(fèi)應(yīng)以服服務(wù)質(zhì)量,工工作量

13、大小,參加人人員層次的高高低為主要依依據(jù),同時也也要考慮到市場風(fēng)險險的大小,按按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)合合理收費(fèi),增增強(qiáng)審計工作的嚴(yán)肅肅性,保證審審計質(zhì)量,降降低審計風(fēng)險險。5.執(zhí)行適當(dāng)?shù)牡膶徲嫵绦?建立健全審審計質(zhì)量控制制度。審計工工作要求制訂訂合理科學(xué)的的計劃,收集集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬘嬜C據(jù),并集集中審計資源源于高風(fēng)險審審計領(lǐng)域,確保識識別所有重大大差錯或非法法事項,最終終通過審計工作底稿稿的三級復(fù)核核制度,把風(fēng)風(fēng)險控制到盡盡可能低的水平?？煽梢哉f,審計計風(fēng)險的防范范本質(zhì)上就是質(zhì)量控制的問問題。審計質(zhì)量控制的的基本辦法是是制定和實施施質(zhì)量控制準(zhǔn)則。會計師師事務(wù)所應(yīng)建建立一套嚴(yán)密密、科學(xué)的內(nèi)內(nèi)部質(zhì)量控制制度度

14、,在風(fēng)險可可能發(fā)生的環(huán)環(huán)節(jié)嚴(yán)格質(zhì)量量控制,使注冊會會計師的工作作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)規(guī)范化,并將將責(zé)任落實到個人。事事務(wù)所可對業(yè)業(yè)務(wù)較全面的的客戶,選擇審計經(jīng)驗豐富富,綜合素質(zhì)質(zhì)高的注冊會會計師對其年年度審計做出一份份標(biāo)準(zhǔn)的審計計工作底稿,以供其他人人員執(zhí)業(yè)時參照。這這樣既便于有有效地理解準(zhǔn)準(zhǔn)則,又有實例可供參照,提高了作業(yè)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化,減少了執(zhí)業(yè)業(yè)的隨意性。6.加強(qiáng)自我保保護(hù),購買責(zé)責(zé)任保險。其其一、與委托托人簽訂業(yè)務(wù)約定定書。業(yè)務(wù)約約定書可以明明確委托方的的會計責(zé)任和受委委托方的審計計責(zé)任,明確確業(yè)務(wù)的性質(zhì)質(zhì)、范圍及雙方的權(quán)權(quán)利和義務(wù),是具有法律律效力的契約約。這樣一旦發(fā)生法法律訴訟才有有可能分清雙雙

15、方各自的責(zé)責(zé)任。其二、提取取風(fēng)險基金或或購買責(zé)任保保險。西方國國家投保充分的責(zé)責(zé)任險是會計計師事務(wù)所的的一項重要保保護(hù)措施。我國注注冊會計師法法規(guī)定會計計師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)按規(guī)定建立職業(yè)業(yè)風(fēng)險基金,辦理職業(yè)風(fēng)風(fēng)險。但保險險公司還尚未開展展此類保險業(yè)業(yè)務(wù),因此,行業(yè)協(xié)會應(yīng)應(yīng)積極與保險公司磋磋商,努力促促成該項業(yè)務(wù)務(wù)。盡管這不不能完全排除可能能受到的法律律訴訟,但能能防止或減少少訴訟失敗時會計計師事務(wù)所承承擔(dān)的審計風(fēng)風(fēng)險損失。參考文獻(xiàn)本教材編寫組.注冊會計師師全國統(tǒng)一考考試輔導(dǎo)教材材M.北北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社社, 20005.注冊會計師審計計風(fēng)險的成因因及應(yīng)對措施施 張光輝 亞太(集團(tuán)團(tuán))會計師事事

16、務(wù)所有限公公司焦作分所所河南焦作作 20100-03-009【摘要】隨著著社會主義經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制的建建立和發(fā)展,注冊會計師師在社會經(jīng)濟(jì)濟(jì)生活中的地地位越來越重重要,發(fā)揮的的作用越來越越大,但其所所承擔(dān)的審計計風(fēng)險、責(zé)任任也在不斷的的增加。文章章主要探討了了注冊會計師師審計風(fēng)險的的成因以及應(yīng)應(yīng)采取的對策策措施。【關(guān)鍵詞】審計計風(fēng)險形成成原因應(yīng)對對措施所謂審計風(fēng)險,是指會計報報表存在重大大錯報或漏報報,而審計人員發(fā)表不恰恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖庖?從而受受到被審計單單位及有關(guān)負(fù)責(zé)人指控并遭遭受某種損失失的可能性。近近幾年來,隨隨著銀廣廈等虛假會計信信息案件的相相繼出現(xiàn),會會計師事務(wù)所所和注冊會計師的誠信危機(jī)機(jī)也

17、伴隨而生生。如何控制制注冊會計師師行業(yè)的審計風(fēng)險,重塑注注冊會計師獨獨立、客觀、公公正的行業(yè)形形象,是注冊冊會計師行業(yè)啓需需解決的問題題。一、注冊會計師師審計風(fēng)險形形成的主要原原因1注冊會計師師風(fēng)險意識淡淡薄改革開放20多多年來,我國國注冊會計師師行業(yè)的發(fā)展展取得了長足的發(fā)展,風(fēng)風(fēng)險意識已深深入會計師事事務(wù)所和絕大大多數(shù)注冊會計師,但不能能否認(rèn)的是,行業(yè)風(fēng)險意意識還不能適適應(yīng)我國社會會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展的需要。主主要表現(xiàn)如下下:不注重自自身專業(yè)能力的提高、審審計業(yè)務(wù)操作作不規(guī)范、片片面追求經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益、缺乏乏足夠的風(fēng)險防范范意識和措施施,不能有效效建立健全審審計風(fēng)險管理控制機(jī)制等。所所有這些極易

18、易導(dǎo)致審計風(fēng)風(fēng)險的產(chǎn)生。2注冊會計師師執(zhí)業(yè)環(huán)境和和自律環(huán)境較較差我國正處在市場場經(jīng)濟(jì)起步階階段,無序競競爭現(xiàn)象相當(dāng)當(dāng)普遍,資本市場也有待待進(jìn)一步完善善和規(guī)范。由由于行業(yè)的競競爭壓力,會計師事務(wù)所極極易接受控股股股東或公司司管理當(dāng)局的的經(jīng)濟(jì)利益而忽視對審計風(fēng)風(fēng)險的控制。另另一方面,我我國當(dāng)前市場場監(jiān)管賞不能完全做到公公正、公平、公公開和嚴(yán)格執(zhí)執(zhí)法,一些通通過和被審單位相互串通討討好和吸引客客戶的會計師師事務(wù)所并沒沒有受到相應(yīng)的處罰,而堅堅持不作假賬賬的會計師事事務(wù)所卻因堅堅持準(zhǔn)則而受到較大損失,甚至失去市市場。長此下下去,高質(zhì)量量的審計服務(wù)務(wù)就會逐漸失去市市場,哪些堅堅持不作假賬賬的會計師事事務(wù)

19、所也只好隨波逐流,以以適應(yīng)客戶的的需要,從而而帶來審計風(fēng)風(fēng)險。3審計委托代代理機(jī)制的缺缺陷在現(xiàn)代審計關(guān)系系中,審計關(guān)關(guān)系形成的條條件是委托人人、被審計單位與注冊會會計師之間的的關(guān)系。在所所有權(quán)和經(jīng)營營權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)制度下下,為了減輕輕和消除投資資者與經(jīng)營者者之間的信息不對稱現(xiàn)狀,獨立審計應(yīng)應(yīng)運(yùn)而生。然然而,由于“一股獨大”、“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的客觀觀存在,由董董事會決定聘聘請注冊會計計師與支付審計費(fèi)費(fèi)用的權(quán)利已已經(jīng)掌握在經(jīng)經(jīng)營者手中,也就導(dǎo)致了經(jīng)營管理者出出錢審計自己己的怪現(xiàn)象。俗俗話說“拿人錢財,替人消災(zāi)”,在強(qiáng)強(qiáng)大的金錢與與生存壓力下下,注冊會計計師不得不選選擇共同舞弊,成成為會計造假假

20、的幫兇。這這種審計委托托代理機(jī)制的不健全,正是是注冊會計師師審計獨立性性缺失的制度度性根源,也也是產(chǎn)生審計風(fēng)險險的根本原因因之一。4注冊會計師師未能有效遵遵循獨立審計計準(zhǔn)則,審計計方法方式的選擇有待進(jìn)進(jìn)一步提高在審計工作中,由于審計工工作不規(guī)范,個別單位或或個別審計項目取證不合合法或不合規(guī)規(guī);有些審計計內(nèi)容被忽視視或遺漏;對對會計報表中出現(xiàn)現(xiàn)的異常情況況未引起充分分重視,沒有有繼續(xù)深入調(diào)查;為降低成成本放棄自認(rèn)認(rèn)為不必要的的審計程序等等。同時由于審計內(nèi)容的復(fù)復(fù)雜性和內(nèi)部部控制的固有有限制,考慮慮到審計成本的制約,注冊冊會計師在審審計過程中不不可能對所有有的審計項目進(jìn)行全面的審審計,在審計計方法

21、上一般般均選擇抽樣樣審計,這必必然會增加審計的的風(fēng)險。5注冊會計師師職業(yè)道德缺缺失注冊會計師迫于于生存的壓力力盒競爭的需需要,在與客客戶存在利害關(guān)系時,不能保持應(yīng)應(yīng)有的執(zhí)業(yè)審審慎態(tài)度,喪喪失客觀、公公正、獨立性的原原則,輕信企企業(yè)管理當(dāng)局局所作的承諾諾。審計工作作和程序偏重形式式而忽視實質(zhì)質(zhì),主觀上造造成了審計失失敗的可能,從而帶來審計的的風(fēng)險。6會計師事務(wù)務(wù)所內(nèi)部管理理制度不健全全一些事務(wù)所片面面追求業(yè)務(wù)收收入,在慎重重選擇客戶方方面缺乏應(yīng)有的控制制制度;在執(zhí)行行審計程序和和獲取審計證證據(jù)時,偏重重形式而忽視本質(zhì)質(zhì);在審計工工作底稿三級級復(fù)核方面,相當(dāng)一部分分事務(wù)所只是走過過場,沒有使使三級

22、復(fù)核制制度真正落到到實處,起不不到質(zhì)量控制的作作用;在出具具審計意見時時,過多地滿滿足被審單位位的不正當(dāng)要求而而忽視審計準(zhǔn)準(zhǔn)則的要求,從而帶來審審計風(fēng)險。7注冊會計師師的實際執(zhí)業(yè)業(yè)水平有待提提高眾所周知,審計計風(fēng)險與注冊冊會計師的實實際執(zhí)業(yè)水平平成正相關(guān)關(guān)系,即注注冊會計師的的執(zhí)業(yè)水平越越高,專業(yè)經(jīng)經(jīng)驗越豐富,則被審計單位存存在重大錯報報或漏報而未未被發(fā)現(xiàn)的可可能性就越小,審計風(fēng)險越越能得到合理理的控制?，F(xiàn)現(xiàn)實生活當(dāng)中中,另外,有有些注冊會計師雖雖然通過了全全國統(tǒng)一考試試考試,取得得執(zhí)業(yè)注冊會計師資格,但但缺乏相應(yīng)的的實踐經(jīng)驗和和專業(yè)勝任能能力,更何況況在一個項目的審審計從業(yè)人員員中助理人員員

23、遠(yuǎn)多于注冊冊會計師。另外,相當(dāng)數(shù)量量的注冊會計計師將大量精精力放到繁忙忙的工作當(dāng)中,不能按時參參加每年的后后續(xù)教育,更更談不上鉆研研新技能、學(xué)學(xué)習(xí)新法規(guī),所有有這些,必將將導(dǎo)致更多的的審計風(fēng)險的的產(chǎn)生。二、注冊會計師師和會計師事事務(wù)所應(yīng)采取取的對策、措施1增強(qiáng)風(fēng)險意意識,保持高高度職業(yè)謹(jǐn)慎慎注冊會計師在執(zhí)執(zhí)行獨立審計計業(yè)務(wù)過程中中,應(yīng)當(dāng)始終終保持高度風(fēng)險意識和和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)態(tài)度。注冊會會計師事務(wù)所所和注冊會計師應(yīng)該根據(jù)客客戶和行業(yè)的的基本情況、報報告用途、客客戶的要求等內(nèi)容,進(jìn)行認(rèn)認(rèn)真分析、評評價、測試,以把審計風(fēng)風(fēng)險降到期望望水準(zhǔn)為目標(biāo)。同時時要求審計人人員在接受客客戶委托的審審計業(yè)務(wù)前,了解

24、其業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)容、經(jīng)營營范圍、委托托目的,分析析其財務(wù)狀況況,評價其內(nèi)部制度度,以確定能能否在采取措措施后將審計計風(fēng)險控制到期望的水平內(nèi)內(nèi),最終避免免審計風(fēng)險的的發(fā)生。2慎重選擇被被審計單位。一是要求會計師師事務(wù)所與信信譽(yù)良好的被被審計單位管管理當(dāng)局簽訂業(yè)務(wù)約定定書。對首次次接觸的客戶戶在承接業(yè)務(wù)務(wù)之前,要深入了解被審計計單位的歷史史情況,評價價管理當(dāng)局的的品質(zhì),弄清清委托的真正目的的,尤其是在在執(zhí)行特殊目目的的審計業(yè)業(yè)務(wù)時,更是是如此;二是對陷陷入財務(wù)困境境和法律糾紛紛的被審計單單位更要慎重,如發(fā)現(xiàn)可能能導(dǎo)致公司財財務(wù)欺詐的因因素,或表明明公司存在財財務(wù)欺詐風(fēng)險時,應(yīng)考慮是否否拒絕接受委委托。3

25、建立和完善善信用監(jiān)管和和懲罰機(jī)制對嚴(yán)重喪失獨立立、客觀、公公正的行業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則,串通被被審單位提供虛假財務(wù)報報告的注冊會會計師及事務(wù)務(wù)所加大處罰罰力度,必要時可注銷其會會計師事務(wù)所所和吊銷相應(yīng)應(yīng)注冊會計師師的資格證書,同時建立健健全注冊會計計師守信獎勵勵機(jī)制,使堅堅持獨立審計計準(zhǔn)則,審計風(fēng)險險控制良好的的注冊會計師師和事務(wù)所獲獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益和社會會聲望,營造造良好的誠信信執(zhí)業(yè)環(huán)境。4完善審計委委托代理機(jī)制制為了改變目前在在審計委托關(guān)關(guān)系中由管理理者自己出錢錢委托注冊會計師審計計自己的現(xiàn)狀狀,可以成立立一個由證監(jiān)監(jiān)會或擁有類似權(quán)利的政府府機(jī)構(gòu)發(fā)起設(shè)設(shè)立、由相關(guān)關(guān)的專業(yè)人士士構(gòu)成的審計聘請委員會,

26、以解決注冊冊會計師目前前所面臨的制制度困境。審計聘請委員會會接受證監(jiān)會會或擁有類似似權(quán)利的政府府機(jī)構(gòu)的監(jiān)督與檢查。審計計聘請委員會會的主要功能能是充當(dāng)企業(yè)業(yè)與會計師事務(wù)所之間的橋橋梁,為企業(yè)業(yè)招標(biāo)選擇會會計師事務(wù)所所,負(fù)責(zé)收集集企業(yè)的審計費(fèi)用用,轉(zhuǎn)發(fā)給會會計師事務(wù)所所,并對企業(yè)業(yè)和會計師事事務(wù)所進(jìn)行評級打打分。5會計師事務(wù)務(wù)所和注冊會會計師嚴(yán)格遵遵守獨立審計計準(zhǔn)則,制定嚴(yán)密的審計計工作計劃和和完整的審計計程序,對審審計過程進(jìn)行全程的嚴(yán)格的的質(zhì)量控制,嚴(yán)抓審計質(zhì)質(zhì)量,對審計計風(fēng)險進(jìn)行全全程控制。注冊會會計師要抱著著科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡膶徲嫻ぷ鲬B(tài)態(tài)度,對那些內(nèi)部控制薄弱弱的環(huán)節(jié)以及及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)復(fù)雜的高風(fēng)險

27、險的審計領(lǐng)域,要引起充分分重視,適當(dāng)當(dāng)增加審計證證據(jù),綜合靈靈活運(yùn)用多種種審計方法,提高高審計證據(jù)的的質(zhì)量。6大力加強(qiáng)會會計師事務(wù)所所內(nèi)部質(zhì)量控控制質(zhì)量管理是會計計師事務(wù)所管管理工作的靈靈魂。會計師師事務(wù)所要建立健全科科學(xué)、嚴(yán)密的的內(nèi)部質(zhì)量控控制制度,并并且把內(nèi)部質(zhì)質(zhì)量控制制度落實實到每一員工工、每一個部部門和每一項項審計業(yè)務(wù)和每一個審計程程序。同時,會計師事務(wù)務(wù)所還要建立立完善的質(zhì)量考評與獎罰制制度,并把考考核結(jié)果與個個人的獎罰、晉晉升掛鉤,形成全員注重質(zhì)質(zhì)量控制的良良好氛圍,進(jìn)進(jìn)而全面提高高整個事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平。7提高注冊會會計師專業(yè)素素養(yǎng)在現(xiàn)實工作中,由于注冊會會計師執(zhí)業(yè)水水平低下不能能

28、發(fā)現(xiàn)被審單位的舞弊弊行為而導(dǎo)致致審計風(fēng)險形形成的現(xiàn)象屢屢見不鮮。因此,注冊會計計師提升自己己的專業(yè)素養(yǎng)養(yǎng)是避免審計計失敗的前提。會計師事務(wù)務(wù)所應(yīng)高度重重視注冊會計計師的職業(yè)勝勝任能力鍛煉,大力加強(qiáng)對對注冊會計師師的業(yè)務(wù)培訓(xùn)訓(xùn)與督導(dǎo),通通過加強(qiáng)后續(xù)續(xù)教育,業(yè)務(wù)鍛煉煉等方式,督督促注冊會計計師不斷學(xué)習(xí)習(xí)新理論、新新技能和新法規(guī),努力提高專專業(yè)素養(yǎng)。【參考文獻(xiàn)】1高明華,袁清波.注注冊會計師審審計失敗的成成因及對策研究.財會研究究.20055.2夏冬林.我國審計市市場的競爭狀狀況分析.會會計研究.2003.3趙紅莉.審計風(fēng)險成成因分析及控控制策略.事事業(yè)財會.2007.注冊會計師審計計風(fēng)險及防范范

29、曹瑞兆首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大大學(xué)會計學(xué)院院，北京近年來，風(fēng)險已已經(jīng)成為我國國社會經(jīng)濟(jì)生生活中的一個個流行詞，也是注冊會會計師心中揮揮之不去的陰陰影。風(fēng)險是是審計職業(yè)的的天然屬性：當(dāng)注注冊會計師選選擇客戶時，有有被審計單位位外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不不確定性導(dǎo)致致的選擇風(fēng)險險；擬定審計計計劃時，有有計劃不充分引致致作出錯誤審審計決策的計計劃風(fēng)險；派派遣審計人員員時，有委派人員員不勝任而導(dǎo)導(dǎo)致的能力風(fēng)風(fēng)險；收集審審計證據(jù)時，有收集不到足夠夠有效資料的的證據(jù)風(fēng)險；運(yùn)用抽樣技技術(shù)時，有樣樣本數(shù)量和樣本選選擇不當(dāng)?shù)某槌闃语L(fēng)險；編編制審計報告告時，有審計計意見發(fā)表不當(dāng)?shù)牡膱蟾骘L(fēng)險等等等，可以說說審計風(fēng)險貫貫穿于審計活

30、活動過程的始終，所所以實施風(fēng)險險管理，防范范審計風(fēng)險是是注冊會計量面臨的重大挑挑戰(zhàn)。一、注冊會計師師審計風(fēng)險產(chǎn)產(chǎn)生的原因1.審計主體方方面的原因(1)審計人員員的素質(zhì)因素素。審計人員員的素質(zhì)包括括政治素質(zhì)、道德素質(zhì)、業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)等，這這是影響審計計風(fēng)險的一個個既定因素。一般來說，審審計人員具有有良好的政治治素質(zhì)，有較較強(qiáng)的事業(yè)心和責(zé)任感，較較高的職業(yè)道道德水準(zhǔn)及豐豐富的專業(yè)知知識和實踐經(jīng)經(jīng)驗，就會在執(zhí)業(yè)業(yè)中自覺遵循循行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)規(guī)范，從而有有利于降低審審計風(fēng)險。相反，有有些審計人員員工作責(zé)任心心弱化，工作作馬馬虎虎，把簽字蓋章章當(dāng)作例行公公事，就會給給審計工作帶帶來極大的風(fēng)風(fēng)險。(2)審計計程序和

31、審計計方法使用不不當(dāng)。抽樣審審計是現(xiàn)代審審計的一個重要特征征，審計抽樣樣所采取的程程序和方法是是否科學(xué)、適適用，直接影響到到審計工作質(zhì)質(zhì)量，這種根根據(jù)樣本特征征來推斷的總總體特征，與實際際情況之間必必然存在著或或大或小的差差異，從而導(dǎo)導(dǎo)致審計結(jié)論可能能產(chǎn)生偏差。2.審計客體方方面的原因(1)被審計單單位內(nèi)部控制制制度薄弱。內(nèi)內(nèi)部控制系統(tǒng)統(tǒng)本身固有的局限性，使使錯弊產(chǎn)生的的可能性相應(yīng)應(yīng)加大，這樣樣必然會加大大審計人員檢查風(fēng)風(fēng)險的控制難難度，再在此此基礎(chǔ)上采用用抽樣審計，就會使審計風(fēng)險險大大增加。(2)被審計計單位會計信信息失真?？涂蛻舻乃刭|(zhì)是注冊冊會計師所面面臨風(fēng)險的一一個重要潛在在因素，大量量

32、事實說明，客戶戶的經(jīng)營失敗敗或財務(wù)困境境，管理當(dāng)局局的慣性或惡惡意欺詐，是導(dǎo)致致審計高風(fēng)險險的主要因素素。3.其他方面的的原因(1)審計責(zé)任任的擴(kuò)展。隨隨著市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)的發(fā)展，社社會對審計的要求愈來愈高高，審計責(zé)任任的擴(kuò)大，已已成為審計風(fēng)風(fēng)險產(chǎn)生的重重要原因之一。審審計承擔(dān)的責(zé)責(zé)任越多，審審計風(fēng)險相應(yīng)應(yīng)就會越大。(2)審計內(nèi)容容復(fù)雜。隨著著改革開放逐逐漸深入，國國企改革重組組，大量外資引入，各各種經(jīng)濟(jì)組織織和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)類型復(fù)雜化化，另外，科學(xué)技術(shù)的的迅速發(fā)展，新新產(chǎn)業(yè)新技術(shù)術(shù)不斷涌現(xiàn)，使使審計內(nèi)容愈加廣泛，這這些方面的發(fā)發(fā)展變化，都都加大了審計計工作的難度和審計風(fēng)險險。(3)不不正當(dāng)竟?fàn)?。在在?/p>

33、計中，審審計人員對審審計成本與效益的的選擇貫穿于于整個審計過過程。在其他他條件不變的的情況下，審計成本本與審計風(fēng)險險呈反比關(guān)系系。審計工作作做的越細(xì)、越越深入，審計成本本越大，審計計風(fēng)險就低；反之，則審審計成本越低低，審計風(fēng)險就越高高。一些事務(wù)務(wù)所為了承攬攬業(yè)務(wù)，增加加收入，故意意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在在這種不正當(dāng)當(dāng)竟?fàn)幭?，審審計人員在審審計中必然會降低審計成本本，從而增加加審計風(fēng)險。(4)審計相相關(guān)法規(guī)不完完善。隨著經(jīng)濟(jì)不不斷的發(fā)展，各各種新情況、新新問題不斷涌涌現(xiàn)，而相關(guān)法律法規(guī)規(guī)不能配套同同步同臺，造造成審計過程程中遇到的許多新問題無法法處理。另外外，一些法律律法規(guī)政出多多門，相互矛盾，造成注

34、冊冊會計師無所所適從，也容容易導(dǎo)致審計計風(fēng)險。二、防范審計風(fēng)風(fēng)險應(yīng)采取的的對策1.針對審計人人員自身素質(zhì)質(zhì)的有限性，應(yīng)應(yīng)從以下方面面加以改進(jìn)：(1)設(shè)置置員工準(zhǔn)入制制度。會計師師事務(wù)所必須須強(qiáng)化風(fēng)險管管理的培訓(xùn)與訓(xùn)練，在在決定員工是是否晉升的考考核中，風(fēng)險險管理能力應(yīng)應(yīng)視為必不可少的因因素，必須明明確建立嚴(yán)格格的道德自律律機(jī)制，遏制制“劣幣驅(qū)逐良幣幣”的現(xiàn)象，這這是防范和化化解審計風(fēng)險險的前提。行業(yè)協(xié)會應(yīng)在資資格考試、后后續(xù)教育、行行業(yè)懲戒等方方面加強(qiáng)道德德約束，只有樹立誠誠實守信、內(nèi)內(nèi)省自愛、克克已慎獨的職職業(yè)道德觀，崇崇尚“社會公眾利利益至上”的利他思想想，塑造注冊冊會計師正直直向善、知恥

35、明志的的基本人格，才才有可能恪守守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，審審慎識別并正確把握審計風(fēng)風(fēng)險。(2)保持審計的的獨立性。審審計獨立性包包括機(jī)構(gòu)獨立性和人員員獨立性。人人員獨立性強(qiáng)強(qiáng)調(diào)“精神獨立”，不偏聽客戶一面之詞，不不屈從于外部部施加的壓力力。很難設(shè)想想，一個模糊糊了角色立場的注注冊會計師會會關(guān)注審計風(fēng)風(fēng)險?(3)投保充分的的責(zé)任險。目前，審計計風(fēng)險投保制制度尚在萌芽芽階段，還未未形成一個成成熟的險種，應(yīng)加快快審計風(fēng)險保保險制度的建建設(shè)步伐，這這不僅是承擔(dān)擔(dān)審計風(fēng)險的需要，而而且也是完善善我國市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制制的需要。2.針對審計方方法的局限性性，應(yīng)從以下下方面加以改改進(jìn)：(1)健全內(nèi)部部質(zhì)量控制和和外部質(zhì)

36、量監(jiān)監(jiān)督機(jī)制。風(fēng)風(fēng)險管理貫穿穿于事務(wù)所質(zhì)量控控制的每一個個環(huán)節(jié)，為了了切實有效地地控制審計風(fēng)風(fēng)險，一方面，事事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)應(yīng)根據(jù)獨立審審計準(zhǔn)則的要要求，制定和和運(yùn)用一系列的控制制政策和程序序，進(jìn)行質(zhì)量量控制，同時時，必須加強(qiáng)強(qiáng)注冊會計師協(xié)會對對行業(yè)的統(tǒng)一一監(jiān)管職能，選選派思想作風(fēng)風(fēng)硬、專業(yè)水水平高的人員開展展監(jiān)管工作，從從實際出發(fā)，對對事務(wù)所的注注冊會計師進(jìn)進(jìn)行定期或不定期期的檢查，對對違紀(jì)違規(guī)的的注冊會計師師要從嚴(yán)處罰罰，及時在行業(yè)內(nèi)公告告處理結(jié)果，并并設(shè)立專門委委員會，以監(jiān)監(jiān)督違規(guī)案件件處理的公正性。(2)恪守技技術(shù)準(zhǔn)則，規(guī)規(guī)范審計行為為，嚴(yán)格遵守守執(zhí)業(yè)規(guī)范。要防范并降降低審計風(fēng)險險，重要途

37、徑徑之一就是嚴(yán)嚴(yán)格規(guī)范審計計行為，認(rèn)真執(zhí)行審審計準(zhǔn)則。事事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)應(yīng)建立嚴(yán)格的的監(jiān)管機(jī)制，以以保證審計程序的每每一個環(huán)節(jié)、每每個項目的工工作過程都嚴(yán)嚴(yán)格遵守審計計準(zhǔn)則的規(guī)定，恪守守應(yīng)有的執(zhí)業(yè)業(yè)謹(jǐn)慎，從而而避免審計風(fēng)風(fēng)險。3.針對審計客客體方面的原原因，注冊會會計師應(yīng)謹(jǐn)慎慎選擇客戶。審計人員要控制制和防范審計計風(fēng)險，應(yīng)對對客戶進(jìn)行有有效選擇，不不能為了多招攬業(yè)務(wù)務(wù)而盲目接受受各種審計項項目，要了解解委托人的道道德品質(zhì)，因為缺乏乏正直品格的的客戶，提供供虛假會計資資料的可能性性會增加，如果盲目目接受各種審審計項目，結(jié)結(jié)果必然會造造成審計人員員承受較大的審計風(fēng)風(fēng)險，以至遭遭到不必要的的法律訴訟。4

38、.針對其他方方面的原因應(yīng)應(yīng)采取的措施施(1)加強(qiáng)事務(wù)務(wù)所和行業(yè)自自律管理，提提高防范、化化解法律責(zé)任風(fēng)險的能力。首首先，加強(qiáng)審審計質(zhì)量控制制和內(nèi)部管理理，降低審計風(fēng)險。其次，應(yīng)應(yīng)當(dāng)成立由注注冊會計師行行業(yè)和司法界界的專家共同同組成法律責(zé)任鑒鑒定機(jī)構(gòu)，以以客觀、公正正地衡量注冊冊會計師是否否存在一般性或者重重大過失給客客戶或第三者者造成損失。(2)健全相相關(guān)法律法規(guī)，形成成完善的法律律責(zé)任制約機(jī)機(jī)制。完善的的經(jīng)濟(jì)法律體體系和有效的監(jiān)管管實施機(jī)制，一一方面可使公公眾能依法辦辦事，合法經(jīng)營，對違法經(jīng)經(jīng)營者予以嚴(yán)嚴(yán)厲的懲處，最最大限度地保保障其合法權(quán)益。另一方面面可因客戶的的錯誤和舞弊弊減少而使注注冊

39、會計師降降低審計風(fēng)險。(3)加強(qiáng)與與社會公眾的的溝通。審計計期望差距的的存在，是我國現(xiàn)階階段造成注冊冊會計師法律律責(zé)任風(fēng)險的的社會原因之之一。社會公眾有有時將企業(yè)經(jīng)經(jīng)營的失敗與與審計失敗混混為一談，因因此，注冊會計師師應(yīng)當(dāng)盡量讓讓公眾了解自自己，以便引引導(dǎo)社會公眾眾對注冊會計師行行業(yè)的期望和和判斷處在合合理水平。我國注冊會計師師審計風(fēng)險成成因及對策分分析 楊海英英(黑龍江旅游集集團(tuán)有限公司司) 20110-02-18摘要:在不斷斷變化的環(huán)境境下,注冊會會計師所面臨臨的審計風(fēng)險險和幾年前的的也有了很大大不同。因此此,立足現(xiàn)在在,探析審計風(fēng)險的的定義,結(jié)合合國情,分析析目前造成我我國注冊會計計師審

40、計風(fēng)險險的各方面原原因,借鑒國國外,提出具具有針對性的防范和和控制措施。關(guān)鍵詞:注冊會會計師;審計計風(fēng)險;成因因及對策1審計風(fēng)險的成成因分析(1)會計信息息失真。近年年來,部分經(jīng)經(jīng)營者為謀求求高額利潤或逃避納稅,有意弄虛作作假、謊報業(yè)業(yè)績,會計信信息失真的現(xiàn)現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。雖雖然為了分清清會計責(zé)任和和審計責(zé)任,注冊會計師會要求被審計計單位簽署“管理當(dāng)局聲聲明書”。但是,由由于注冊會計師在審審計過程中,主要依靠被被審計單位提提供的會計賬薄和報表,當(dāng)當(dāng)被審計單位位在主觀上要要提供虛假的的會計信息時,其在業(yè)務(wù)處處理上的隱蔽蔽性極強(qiáng),這這無疑加大了了注冊會計師的審計風(fēng)險。(2)審計對象象的復(fù)雜性和和審計

41、內(nèi)容的的廣泛性。審審計對象的復(fù)雜性表現(xiàn)現(xiàn)為,它既包包括外部經(jīng)濟(jì)濟(jì)關(guān)系,也包包括內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系,如利益益分配關(guān)系、內(nèi)內(nèi)部投資關(guān)系系、核算關(guān)系系、調(diào)撥關(guān)系等。(3)對審計意意見的依賴程程度和審計意意見的影響范范圍。人們對審計意見見的依賴性越越高,則對審審計意見正確確與否的敏感性越大,隨著著審計地位的的提高及市場場經(jīng)濟(jì)的迅速速發(fā)展,人們對審計意見的的依賴程度及及其影響范圍圍也不斷增加加,從而大大提高了審計風(fēng)風(fēng)險。(4)相關(guān)法制制不健全。我我國在法制建建設(shè)方面作了了不懈努力并取得了極極大成績,如如及時頒布了了注冊會計計師法,在在新刑法中規(guī)規(guī)定了有關(guān)注注冊會計師責(zé)責(zé)任的條款,公布實施了違反注冊會會計師法處

42、罰罰暫行辦法及及獨立審計準(zhǔn)準(zhǔn)則的相繼出臺等。這對對規(guī)范注冊會會計師的執(zhí)業(yè)業(yè)行為,防范范和降低審計風(fēng)險有著重要要的意義。但但這些法律、法法規(guī)從總體上上看不配套、不明確、不不具體,注冊冊會計師在具具體執(zhí)行中操操作困難,易易于引發(fā)審計風(fēng)險險。(5)注冊會計計師的業(yè)務(wù)素素質(zhì)不能滿足足執(zhí)業(yè)要求。我我國注冊會計師隊伍伍的現(xiàn)狀不容容樂觀,這表表現(xiàn)在兩個方方面:一是注冊會計師隊伍伍中新手多,二是注冊會會計師專業(yè)技技能不過硬。如20033年的杭州艾艾比艾公司虛虛假出資案,會計師在實實施函證時,犯了了一個致命的的錯誤是從被被審單位董事事長那里取得詢證函回函。(6)審計模式式的運(yùn)用包含含一定審計風(fēng)風(fēng)險現(xiàn)代審計模式是

43、是建立在風(fēng)險險評估的基礎(chǔ)礎(chǔ)之上,通過過風(fēng)險評估來分析發(fā)表表審計意見所所存在的風(fēng)險險,作為最終終表達(dá)審計意見的依據(jù),允允許存在一定定的審計風(fēng)險險是運(yùn)用現(xiàn)代代審計模式的前提。2審計技術(shù)方方法的采用存存在一定誤差差現(xiàn)代審計大量使使用抽樣技術(shù)術(shù),抽樣審計計是以樣本審審查結(jié)果來推斷總體性性質(zhì)。無論是是采用判斷抽抽樣還是統(tǒng)計計抽樣,都因樣本不夠大而而存在一定的的誤差。尤其其是判斷抽樣樣,是根據(jù)注冊會計師的經(jīng)經(jīng)驗主觀評判判,極易遺漏漏重要的審計計事項。3審計成本的的考慮限制了了審計作業(yè)現(xiàn)代審計強(qiáng)調(diào)審審計成本和審審計風(fēng)險的均均衡。在其他他條件不變的情況下下,審計成本本與審計風(fēng)險險成反比例關(guān)關(guān)系。審計查證工作做

44、得越越細(xì),審計風(fēng)風(fēng)險就越小,但審計成本本也越高?？刂茖徲嫵杀?在一定情況況下,也就限限制了審計作作業(yè)量,往往往也就使得本應(yīng)擴(kuò)擴(kuò)大范圍的審審計作業(yè)受到到了限制。4我國注冊會會計師審計風(fēng)風(fēng)險防范對策策4. 4加強(qiáng)強(qiáng)審計風(fēng)險的的微觀控制(1)事前審計計風(fēng)險的評估估。在執(zhí)行審審計業(yè)務(wù)時,應(yīng)對客戶所面臨的、以及及潛在的風(fēng)險險進(jìn)行分析、判判斷、評估,并以此為出出發(fā)點,制定審計策策略和審計計計劃,使審計計風(fēng)險控制在在可接受的范范圍內(nèi)。(2)事中中審計風(fēng)險的的控制。主要要指選擇減輕輕風(fēng)險的技術(shù)術(shù)和方法,建立減輕輕風(fēng)險的程序序以規(guī)避、降降低、轉(zhuǎn)移風(fēng)風(fēng)險。(3)事后審計風(fēng)險的評價。即即對上述所做做工作的有效效性進(jìn)

45、行分析析、檢查、修修正和評估,以最最大限度地降降低審計風(fēng)險險。4. 5建立立會計師事務(wù)務(wù)所及其從業(yè)業(yè)人員的信用用體系要根除會計師事事務(wù)所及其從從業(yè)人員造假假,使會計師師事務(wù)所真正成為獨立立、客觀、公公正的中介機(jī)機(jī)構(gòu),重塑注注冊會計師的的審計信用,應(yīng)建建立一種信用用體系對中介介機(jī)構(gòu)及其從從業(yè)人員的信譽(yù)程度進(jìn)行動動態(tài)的評定,在不同的信信譽(yù)等級階段段,可以實施相應(yīng)的業(yè)務(wù)禁禁止制。4. 6建立立健全審計質(zhì)質(zhì)量控制制度度(1)事前正確確處理好審計計風(fēng)險與重要要性概念及證證據(jù)收集的關(guān)系,根據(jù)據(jù)其三者存在在的特定關(guān)系系和重要性原原則,正確運(yùn)用審計風(fēng)險模模型,分析影影響因素,準(zhǔn)準(zhǔn)確有效地估估計審計風(fēng)險、固有風(fēng)

46、險和和控制風(fēng)險,從而估計檢檢查風(fēng)險,考考慮成本效益益原則,確定審計計方法以及證證據(jù)收集成本本的高低,編編制實施計劃。(2)事中階段段控制主要是是審查計劃安安排是否與委委托單位要求相符,包包括審計的內(nèi)內(nèi)容、范圍、完完成的時間以以及人員分工,并且根據(jù)實實際情況,適適時修訂計劃劃,以增強(qiáng)審審計工作的時時效性和效果性。檢檢查審計方法法是否得當(dāng),審計依據(jù)是是否正確,審計證據(jù)是是否充分,審審計判斷是否否恰當(dāng);檢查查資料整理的的完整性與邏輯性性。同時編制制高質(zhì)量的審審計工作底稿稿,且審計報告必須與被審審單位交換意意見,充分聽聽取委托單位位及當(dāng)事人的意見;報告應(yīng)應(yīng)有專人負(fù)責(zé)責(zé)審定,保證證整個會計師師事務(wù)所的執(zhí)

47、業(yè)質(zhì)量。4. 7提高高審計人員的的綜合素質(zhì)職業(yè)道德準(zhǔn)則是是注冊會計師師在審計中判判斷優(yōu)劣、是是非的準(zhǔn)繩,也是注冊冊會計師在審審計業(yè)務(wù)中必必須遵循的規(guī)規(guī)范。應(yīng)嚴(yán)厲制裁違反職業(yè)業(yè)道德的注冊冊會計師,這這將促使注冊冊會計師保持獨立、謹(jǐn)慎的的態(tài)度,遵守守職業(yè)準(zhǔn)則,增進(jìn)業(yè)務(wù)能能力,從而有有利于提高審計質(zhì)質(zhì)量,降低審審計風(fēng)險。因因此,應(yīng)加強(qiáng)強(qiáng)對注冊會計師的職業(yè)道德德建設(shè),教育育他們珍惜自自己的職業(yè)聲聲譽(yù),擔(dān)當(dāng)起服務(wù)社會的職職責(zé)。參考文獻(xiàn):1劉明輝輝,徐正剛.注冊會計師師行業(yè)管理模模式的現(xiàn)實選選擇J.審計研究, 20004, (1).2王世利利,吳長勇.美國財務(wù)務(wù)報表審計中中對欺詐的關(guān)關(guān)注簡介及及其啟示JJ

48、.審計與與經(jīng)濟(jì)研究, 20044, (9).注冊會計師審計計風(fēng)險的防范范 肖如梁11,肖小瑋22江西省吉安文山山會計師事務(wù)務(wù)所,江西吉吉安;2.江西農(nóng)業(yè)大大學(xué),江西南南昌20006摘要:審計風(fēng)風(fēng)險的本質(zhì)特特征是審計主主體承擔(dān)損失失的可能性,應(yīng)該從最狹狹義、狹義和和廣義的三個個層次來理解解審計風(fēng)險的的涵義。本文文主要論述了了防范審計風(fēng)風(fēng)險采取的措措施可以從審審計準(zhǔn)則制定定與宣傳、注注冊會計師、會會計師事務(wù)所所、公司治理理以及外部執(zhí)執(zhí)業(yè)環(huán)境等方方面來考慮。關(guān)鍵詞:審計風(fēng)風(fēng)險;風(fēng)險防防范;措施當(dāng)今世界,風(fēng)險無處不不在,無時不不有。社會經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,使使得世界范圍圍內(nèi)針對注冊冊會計師職業(yè)業(yè)的訴訟“

49、爆炸”式地增長,注冊會計師師日漸成為一一項具有高度風(fēng)險的的專門職業(yè)。為為此有必要進(jìn)進(jìn)一步認(rèn)識和研究審計風(fēng)險險,探討防范范和控制審計計風(fēng)險的對策策,從而更有效地控控制和降低注注冊會計師的的審計風(fēng)險。1審計風(fēng)險的的涵義對審計風(fēng)險的涵涵義,國內(nèi)外外有許多學(xué)者者做了積極探索,目前有有關(guān)審計風(fēng)險險的概念,有有一個共同的的特點,認(rèn)為審計風(fēng)風(fēng)險是指財務(wù)務(wù)報表沒有公公允地揭示而而審計人員認(rèn)為已已公允地揭示示的風(fēng)險。這這種定義方法法只是為了給實務(wù)務(wù)中的具體操操作提供可行行的指南,而而不是從一般的理理論意義上探探討,只能說說明審計風(fēng)險險的表面現(xiàn)象,未未觸及審計風(fēng)風(fēng)險最本質(zhì)的的東西。而審審計風(fēng)險本身具有有更廣泛的涵

50、涵義,應(yīng)該從從最狹義、狹狹義和廣義三個層次次上來理解。1.1未能察察覺出重大錯錯誤的風(fēng)險是是最狹義的審審計風(fēng)險審計實踐中大量量產(chǎn)生的是這這一類審計風(fēng)風(fēng)險,因而成為人們研究究的重點。為為審計人員分分析和尋找審審計活動所可能招招致的風(fēng)險及及其直接因素素開辟蹊徑,在實務(wù)中使審計計人員容易尋尋找到對付的的辦法,這也也是大多審計人員員這樣理解審審計風(fēng)險的原原因所在。1.2發(fā)表了了一個不適當(dāng)當(dāng)?shù)囊庖姷娘L(fēng)風(fēng)險是狹義的的審計風(fēng)險這種理解,包括括財務(wù)報表沒沒有公允揭示示而審計人員卻認(rèn)為已公公允揭示的風(fēng)風(fēng)險,和財務(wù)務(wù)報表總體上上已公允揭示而審審計人員卻認(rèn)認(rèn)為未公允揭揭示的風(fēng)險。1.3審計職職業(yè)風(fēng)險是廣廣義的審計風(fēng)

51、風(fēng)險可以理解為審計計主體損失的的可能性。風(fēng)風(fēng)險的幾個方面都與財務(wù)務(wù)報表審計有有關(guān)。主要有有狹義的審計計風(fēng)險和營業(yè)風(fēng)險險。即便不是是審計過程中中發(fā)生的失誤誤行為,使用報表表遭受損失的的人們由于對對經(jīng)濟(jì)利益的的關(guān)注而對注冊會會計師提出過過高要求,一一旦受損就希希望得到補(bǔ)償,而而不問錯在何何方,亦對審審計構(gòu)成了風(fēng)風(fēng)險,因而把營業(yè)業(yè)風(fēng)險列入審審計風(fēng)險的范范疇,并擴(kuò)大大注冊會計師的審計計范圍。不同的層次適用用條件不一樣樣。完整的審審計風(fēng)險概念,應(yīng)從廣義義上解釋,即即不僅包括審審計過程的缺缺隙導(dǎo)致審計結(jié)果與與實際不相符符而產(chǎn)生損失失或責(zé)任的風(fēng)風(fēng)險,而且包括營營業(yè)失敗可能能導(dǎo)致公司無無力償債,或或倒閉所可能

52、對審計計人員或?qū)徲嬘嫿M織產(chǎn)生傷傷害的經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險?，F(xiàn)代審計的的指導(dǎo)思想從從制度導(dǎo)向?qū)弻徲嬤M(jìn)一步發(fā)發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)弻徲嫳砻?審審計職業(yè)界逐逐步向主動控控制審計風(fēng)險的方方向發(fā)展。2防范審計風(fēng)風(fēng)險應(yīng)采取的的對策審計風(fēng)險貫穿于于注冊會計師師審計活動的的始終。每一種風(fēng)險都是是多因素的集集合,任何一一個環(huán)節(jié)的錯錯誤都會增加最終終的審計風(fēng)險險。針對審計計風(fēng)險及審計計職業(yè)界的現(xiàn)狀,應(yīng)著重從以以下幾個方面面進(jìn)行防范與與完善。2.1從審計計準(zhǔn)則制定與與宣傳方面應(yīng)應(yīng)采取的措施施2.1.1要要完善獨立審審計準(zhǔn)則體系系。要按照既既定的務(wù)實原則、接軌軌原則、配套套原則和科學(xué)學(xué)原則,既要要及時出臺注冊會計計師急需的準(zhǔn)準(zhǔn)則項目

53、,又又要適時修訂訂獨立審計準(zhǔn)則體體系及相關(guān)項項目,增加獨獨立審計準(zhǔn)則則的可操作性。2.1.2加加強(qiáng)調(diào)查研究究工作,及時時與政府監(jiān)督督和司法等部門溝通。可可以采用問卷卷調(diào)查、開座座談會、參與與案件調(diào)查、與政府府部門溝通及及查閱會計師師事務(wù)所的工工作底稿等多種形形式了解獨立立審計準(zhǔn)則的的執(zhí)行情況,以及注冊會計師師行業(yè)對準(zhǔn)則則的新需要,順應(yīng)我國注注冊會計師行業(yè)的的發(fā)展趨勢,有條不紊地地針對各種重重大問題開展調(diào)查查研究,制定定出符合各行行業(yè)需要的獨獨立審計準(zhǔn)則。2.1.3要要加大培訓(xùn)和和宣傳力度。獨獨立審計準(zhǔn)則則是規(guī)范注冊會計師師執(zhí)業(yè)的權(quán)威威性標(biāo)準(zhǔn),要要通過培訓(xùn)使使注冊會計師掌握握獨立審計準(zhǔn)準(zhǔn)則,并能

54、正正確運(yùn)用獨立立審計準(zhǔn)則。還要要與政府各職職能部門多進(jìn)進(jìn)行溝通,向向他們宣傳獨立審審計準(zhǔn)則,為為注冊會計師師執(zhí)行獨立審審計準(zhǔn)則創(chuàng)造一個個良好的社會會環(huán)境。2.2從注冊冊會計師角度度考慮應(yīng)采取取的措施任何審計業(yè)務(wù)都都是由審計人人員完成的,審計風(fēng)險能否有效防范范,關(guān)鍵在于于人的因素。應(yīng)應(yīng)努力提高審計人員的專業(yè)業(yè)素質(zhì),加強(qiáng)強(qiáng)風(fēng)險意識,從而提升審審計質(zhì)量和效率。2.2.1謹(jǐn)謹(jǐn)慎選擇客戶戶。注冊會計計師要控制和和防范審計風(fēng)險,應(yīng)對對客戶進(jìn)行有有效地選擇,為要了解委委托人的道德品質(zhì)。因因為缺乏正直直品格的客戶戶,提供虛假會計資料的可可能性會增加加。如果盲目目地接受各種種審計項目,結(jié)果果必然會造成成注冊會計

55、師師較大的審計計風(fēng)險,以至遭到到不必要的法法律訴訟。2.2.2恪恪守獨立審計計準(zhǔn)則和職業(yè)業(yè)道德準(zhǔn)則。注注冊會計師嚴(yán)格遵守守審計準(zhǔn)則和和職業(yè)道德的的要求,保持持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎慎,一般不會會發(fā)生過失。事事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)建立嚴(yán)格的監(jiān)監(jiān)管制度,以以保證審計程程序的每一個個環(huán)節(jié),每個項目目的工作過程程嚴(yán)格遵守審審計準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定及職業(yè)道德的的要求,保持持應(yīng)有的職業(yè)業(yè)謹(jǐn)慎,從而而避免審計風(fēng)險。2.2.3提提高注冊會計計師的自身素素質(zhì),強(qiáng)化風(fēng)風(fēng)險意識。強(qiáng)化風(fēng)險意意識,要求注注冊會計師必必須轉(zhuǎn)變思想想觀念,要充分認(rèn)認(rèn)識審計風(fēng)險險不僅是理論論研究的對象象,也是關(guān)系到審計計自身生存發(fā)發(fā)展的大問題題。其次,要要提高注冊會

56、計師師的業(yè)務(wù)水平平。注冊會計計師業(yè)務(wù)水平平的高低直接關(guān)系系到審計風(fēng)險險及風(fēng)險損失失發(fā)生的可能能性的大小,同時時也反映注冊冊會計師風(fēng)險險意識的強(qiáng)弱弱。提高注冊會計師師業(yè)務(wù)水平的的途徑除了需需要注冊會計計師加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)習(xí)與磨練外,還應(yīng)強(qiáng)化整整個社會注冊冊會計師的職業(yè)培培訓(xùn)教育,使使注冊會計師師的知識不斷斷更新,在執(zhí)行業(yè)業(yè)務(wù)時能夠關(guān)關(guān)注新問題,實現(xiàn)業(yè)務(wù)的的規(guī)范化操作。2.3從會計計師事務(wù)所方方面考慮應(yīng)采采取的措施2.3.1健健全會計師事事務(wù)所的內(nèi)部部控制。會計計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制主要包括建建立以工作底底稿復(fù)核為核核心的全面質(zhì)量控控制體系;定定期進(jìn)行執(zhí)業(yè)業(yè)復(fù)查,充分分評價審計質(zhì)量控制制體系;制定定員

57、工培訓(xùn)計計劃。風(fēng)險導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲嬙趯崉?wù)中中的有效實行行,有賴于各各事務(wù)所依據(jù)據(jù)審計準(zhǔn)則,借鑒鑒先進(jìn)經(jīng)驗,制定出以風(fēng)風(fēng)險評價為中中心的審計程序,對對審計人員進(jìn)進(jìn)行培訓(xùn),并并進(jìn)行檢查,增強(qiáng)審計人員風(fēng)險險意識的自覺覺性。2.3.2推推動會計師事事務(wù)所上規(guī)模模、上水平、提提高風(fēng)險承受能力。我我國目前存在在執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)多多、規(guī)模小、競競爭力不強(qiáng)的問題題。事務(wù)所普普遍規(guī)模小、收收入低,承擔(dān)擔(dān)審計風(fēng)險的能力力較差,這成成為制約行業(yè)業(yè)發(fā)展和應(yīng)對對WTO挑戰(zhàn)的一一大障礙。面面對經(jīng)濟(jì)全球球化和國際競競爭的日益加劇,我國事務(wù)所所要在審計服服務(wù)市場上保保持乃至擴(kuò)大原有有份額,必須須要有一定的的規(guī)模來適應(yīng)應(yīng)新的形勢,會計計師事

58、務(wù)所擴(kuò)擴(kuò)大規(guī)模,有有助于確立品品牌、提高聲譽(yù)以以更好地開拓拓市場,也有有助于吸收優(yōu)優(yōu)秀審計人才,從而而提升審計質(zhì)質(zhì)量。2.3.3推推進(jìn)事務(wù)所采采用合伙形式式。由于歷史史和人的觀念上的原因因,目前我國國絕大多數(shù)事事務(wù)所在組織織形式上實行有限限責(zé)任公司的的形式,普通通合伙制僅占占一小部分,有限限責(zé)任合伙制制剛剛出現(xiàn)。然然而,有限責(zé)責(zé)任的形式與事務(wù)務(wù)所承擔(dān)的社社會責(zé)任和職職業(yè)風(fēng)險是不不匹配的。作為一一個具有高社社會責(zé)任和高高執(zhí)來風(fēng)險遙遙行業(yè),如果不能能向社會承擔(dān)擔(dān)無限責(zé)任,其執(zhí)業(yè)道德德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去去了根本的機(jī)機(jī)制約束和保保障。因此,必須加大事務(wù)所所的職業(yè)責(zé)任任,推進(jìn)事務(wù)務(wù)所向合伙制制轉(zhuǎn)化。2.4

59、從公司司治理角度考考慮應(yīng)采取的的措施近年來,我國注注冊會計師行行業(yè)陷入了“誠信危機(jī)”的泥坑,很很大一部分的的原因是上市市公司的制度度缺陷造成的。一些些上市公司曝曝出會計造假假丑聞,這在在一定程度上與目目前公司結(jié)構(gòu)構(gòu)治理不完整整,注冊會計計師的獨立性無法法得到保障有有關(guān)。有鑒于于此,我們應(yīng)應(yīng)進(jìn)一步完善上市市公司的治理理機(jī)構(gòu)。借鑒鑒“安然”事件后頒布的索克斯斯法案,首先先是建立有效效的激勵與約約束機(jī)制,加強(qiáng)上上市公司CEEO和CFOO的責(zé)任約束束,實施公司定期報告告真實簽字制制度等,以加加大公司管理理層的舞弊成本和和代價。其次次是制定相關(guān)關(guān)法規(guī),強(qiáng)制制性的要求各上市市公司建立“審計委員會會”。審計

60、委員員會的成員由公司司的股東大會會任命,由獨獨立董事和其其他不直接參于公公司經(jīng)營管理理人員擔(dān)任。審審計委員會有權(quán)向董事會提提議聘用或解解聘會計師事事務(wù)所,這對對被審計單位管理理當(dāng)局的隨意意性進(jìn)行了約約束。同時督督促上市公司規(guī)范范運(yùn)作,防止止注冊會計師師受管理人員員所左右。2.5從外部部執(zhí)業(yè)環(huán)境考考慮采取的措措施審計風(fēng)險的一個個重要因素是是法律風(fēng)險,法律風(fēng)險越高,對會計計師的約束作作用相應(yīng)就越越大。反之,如果法律風(fēng)險低,會計師對審審計過程的風(fēng)風(fēng)險不夠重視視,審計質(zhì)量會受到到較大影響,最終也偏離離了風(fēng)險導(dǎo)向向本意。而在中國國,法規(guī)的建建設(shè)尚在起步步,日前最高高人民法院的上市公公司造假的民民事侵權(quán)訴