1、知識點1：一般般納稅人增值值稅計算原理理一、一般納納稅人增值稅稅計算原理增增值稅是以商商品（含應稅稅勞務）在流流轉過程中產(chǎn)產(chǎn)生的增值額額作為計稅依依據(jù)而征收的的一種流轉稅稅，增值額相相當于商品價價值CVM中的VM部分。根根據(jù)增值稅的的定義，增值值稅額應為“增增值額稅率率”計算而來來。但在實務務中，一般是是用間接法進進行計算，即即先計算出應應稅貨物的整整體稅負，然然后從整體稅稅負中扣除法法定的外購貨貨物已納稅款款。這樣計算算的結果就相相當于“增值值額稅率”，只只是這種方法法在實務中更更易操作一些些，所以得到到了普遍應用用。例如：生生產(chǎn)企業(yè)將440元的原材材料投入生產(chǎn)產(chǎn)過程中，生生產(chǎn)出的產(chǎn)成成品成

2、本為880元，以1130元的價價格售出。在在這個過程中中，貨物增值值了兩次，第第一個增值額額是80-440=40元元，第二個增增值額是1330-80=50元，共共增值90元元。根據(jù)增值值稅的定義計計算的增值稅稅額為（400+50）17%=115.3 元元。按照間接接法計算的增增值稅額1130177%4017%115.3元。因此，一般納稅人增值稅的計算公式為：應納稅額銷項稅額進項稅額注意：增值稅是價外稅，如果取得的是價稅合計，則應該用“價稅合計數(shù)（1+增值稅稅率）”來換算成不含稅價，再用不含稅價乘以稅率計算增值稅額。知識點2：征稅稅范圍二、征稅范圍在實實務中，準確確把握增值稅稅征稅范圍，關關鍵是

3、將增值值稅和營業(yè)稅稅的征稅范圍圍區(qū)分開來。（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售或進口的貨物以及提供加工、修理修配勞務，都應該計算繳納增值稅。1.貨物指除了土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。例如：生產(chǎn)企業(yè)銷售自己生產(chǎn)的水杯屬于增值稅的征稅范圍，需要繳納增值稅，而銷售辦公樓則不屬于增值稅征稅范圍，不征收納增值稅。會計實務：在會計上，一般納稅人銷售產(chǎn)品，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”。2.進口貨物企業(yè)進口貨物時，作為購入方要計算增值稅進項稅額。例如：某企業(yè)進口一批商品，價格折合人民幣30000元，包裝費2000元，支付賣方傭金1000元，

4、進口運費和保險費3000元，關稅稅率5%。進口關稅完稅價格=30000+2000+1000+3000=36 000（元）進口關稅=360005%=1 800（元）進口增值稅=（36000+1800） 17%=6 426（元）會計實務：一般納稅人借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”。3.提供加工勞務是指受托加工貨物，受托方要就收取的加工費計算增值稅額。加工勞務是有償加工勞務，本單位職工為本單位所提供的加工勞務不屬增值稅征稅范圍。修理修配勞務也是指有償修理修配增值稅應稅貨物。例如，修理汽車的勞務屬于增值稅的征稅范圍，而修理大橋不屬增值稅征稅范圍。本單位職工為本單位提供的修理修配勞務不屬增值稅征稅

5、范圍。會計實務：企業(yè)提供增值稅的應稅勞務應貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”。注意：在確定增值稅征稅范圍時，關鍵是要正確區(qū)分增值稅和營業(yè)稅各自的征稅范圍。因增值稅和營業(yè)稅都是對貨物和勞務的流轉額征稅，在實務中極易混淆，總結如下：有形動產(chǎn)和與有形動產(chǎn)相關的加工、修理修配勞務征收增值稅；不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除加工、修理修配勞務以外的其他勞務征收營業(yè)稅。思考題：一家公司專門從事外送快餐業(yè)務，應繳納增值稅還是營業(yè)稅？（二）對視同銷售行為的征稅規(guī)定一般納稅人的有些行為本不屬于有償讓貨物的銷售業(yè)務，但為了保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致因發(fā)生下列行為而使增值稅抵扣鏈條的中斷，也為了避免因發(fā)生下列行為

6、而使貨物銷售稅收負擔不平衡，防止利用下列行為逃避納稅義務，稅法規(guī)定要視同銷售計征增值稅。1.將貨物交付他人代銷（委托方）增值稅納稅義務發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款時。若均未收到，則于發(fā)貨后滿180天時計算繳納增值稅。會計實務：在發(fā)生納稅義務時，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”。例如：A公司委托B公司銷售商品100件，雙方簽訂的協(xié)議價格200元/件，該商品成本為120元/件，增值稅率17%。B企業(yè)將該批商品以每件200元的價格對外銷售，共取得價款20000元，增值稅3400元。A企業(yè)按照10%付給B企業(yè)手續(xù)費，并在B企業(yè)交來代銷清單時開給B企業(yè)同樣金額的增值稅專用發(fā)票。對于這項業(yè)務，A企

7、業(yè)應在收到代銷清單時計算增值稅銷項稅：2000017%=3400元。借：應收賬款23 400貸：主營業(yè)務收入20 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3 4002.銷售代銷貨物（受托方）售出時發(fā)生增值稅納稅義務；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費，不交納增值稅，而應按“服務業(yè)”稅目5%的稅率交營業(yè)稅。例如：某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以10%收取手續(xù)費10000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務應納增值稅為：零售價1000010%100 000（元）增值稅銷項稅額100000（117%）17%14 529.91（元）

8、應納營業(yè)稅100005%500（元）如果收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣增值稅進項14529.91元。借：銀行存款100 000貸：應付賬款85 470.09應交稅費應交增值稅（銷項稅額）14 529.91借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）14 529.91貸：應付賬款14 529.913.總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當天發(fā)生增值稅納稅義務。例如：位于北京的總機構向天津的分支機構移送一批貨物，總機構的稅務處理就應該是對于移送貨物作為視同銷售，計算銷項稅額，分支機構對于接收的貨物計算進項稅額。4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目對于這樣的業(yè)務，在實務中

9、要正確區(qū)分視同銷售與不得抵扣進項稅的情形。另外，注意在計算銷項稅額時不能以成本作為計稅基數(shù)，而是要以計稅價格進行計算。例如：某企業(yè)將自己生產(chǎn)的水泥用于辦公樓建造工程，水泥的成本68000元，價格為100000元，增值稅率17%，則此項業(yè)務屬于視同銷售業(yè)務，需要計算銷項稅。銷項稅額10000017%17000元。借：在建工程85 000貸：庫存商品68 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 000如果這批水泥不是企業(yè)自產(chǎn)的，而外購的，則將其用于在建工程，就不能作為視同銷售處理，而是進項稅額轉出。假如上述水泥進價68000元，用于在建工程項目，則稅務處理應為：進項稅額轉出6800017%115

10、60（元）。借：在建工程79 560貸：庫存商品 68 000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 11 5605.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費例如：某企業(yè)將自己生產(chǎn)的空調(diào)作為節(jié)日福利發(fā)給200名職工，其中生產(chǎn)工人170人，管理人員30人。每臺空調(diào)的生產(chǎn)成本1000元，計稅價格1400元，則企業(yè)需要將此項業(yè)務視同銷售處理，計算增值稅銷項稅額。銷項稅額=170140017%+30140017%=47600（元）借：應付職工薪酬327 600貸：主營業(yè)務收入280 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）47 600另外，分攤職工工資的處理：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本278 460管理費用

11、49 140貸：應付職工薪酬327 6006.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者例如：某企業(yè)將購買的一批貨物投資給A公司，這批貨物的進價80000元，計稅價格100000元，則企業(yè)應將此項業(yè)務作為視同銷售處理，計算增值稅銷項。增值稅銷項稅額10000017%17000（元）借：長期股權投資170 000貸：主營業(yè)務收入100 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 0007.將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的貨物分分配給股東或或投資者。88.將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的貨物無無償贈送其他他單位或者個個人。在實務務中，報稅人人員往往會把把視同銷售和和進項稅額轉轉出的業(yè)務

12、相相混淆。我們們來總結這一一部分稅務處處理的規(guī)律：（1）自產(chǎn)和委委托加工的貨貨物不管是向向外部移送，還還是內(nèi)部使用用，均視同銷銷售進行處理理，計算銷項項稅額。（22）外購的貨貨物：如果是是向企業(yè)外部部移送，視同同銷售處理；如果是內(nèi)部部使用，其進進項不允許抵抵扣，已抵扣扣的，要將進進項轉出。例如：某生產(chǎn)企企業(yè)（一般納納稅人）本月月實現(xiàn)產(chǎn)品銷銷售收入1000萬元（不不含稅價），其其成本為800萬元。將一一批售價為119.8萬元元的自產(chǎn)產(chǎn)品品用于本企業(yè)業(yè)在建工程，其其成本為188萬元。用一一批自產(chǎn)產(chǎn)品品對外投資，其其成本為188萬元，雙方方協(xié)商不含稅稅價為20萬萬元。用一批批自產(chǎn)產(chǎn)品對對外捐贈，成成

13、本5萬元，不不含稅平均售售價為5.55萬元。零售售一批庫存積積壓物資，成成本為5.44萬元，取得得零售收入77.02萬元元。處理如下下：（1）銷銷售產(chǎn)品：銷銷項稅=100017%=17（萬萬元）借：銀銀行存款11 170 000貸：主營業(yè)業(yè)務收入1 0000 000應交交稅費應交交增值稅（銷銷項稅額） 170 000結轉轉銷售成本：借：主營業(yè)業(yè)務成本8000 000貸：庫存存商品800 000（22）將自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品用于在建建工程：借：在建工程213 6660貸貸：庫存商品品1880 0000應交稅稅費應交增增值稅（銷項項稅額）33 6660（3）用用自產(chǎn)產(chǎn)品對對外投資：銷銷項稅額=22017%=

14、3.4（萬萬元）借：長長期股權投資資2234 0000貸：主營業(yè)務收收入2000 000應交稅費費應交增值值稅（銷項稅稅額）34 0000結轉銷售售成本：借：主營業(yè)務成成本180 0000貸貸：庫存商品品1880 0000（4）對外外捐贈：銷項項稅額=5.517%=0.9335（萬元）借：營業(yè)外支出64 350貸：主營業(yè)務收入55 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）9 350結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本50 000貸：庫存商品50 000（5）零售產(chǎn)品：銷項稅額=7.02/ （1+17%）17%=1.02（萬元）借：銀行存款70 200貸：主營業(yè)務收入60 000應交稅費應交增值稅（銷項稅

15、額）10 200結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本54 000貸：庫存商品54 000上述銷項稅額合計=17+3.366+3.4+0.935+1.02=25.721（萬元）知識點3：混合合銷售及兼營營非應稅勞務務的增值稅處處理（三）混混合銷售及兼兼營非應稅勞勞務的增值稅稅處理1.混混合銷售行為為一項銷售行行為既涉及增增值稅應稅貨貨物又同時涉涉及非應稅勞勞務（即應征征營業(yè)稅的勞勞務），為混混合銷售行為為。稅務處理理：混合銷售售原則上依據(jù)據(jù)納稅人的營營業(yè)主業(yè)判斷斷是征增值稅稅，還是征營營業(yè)稅。屬于于增值稅的混混合銷售行為為，只征增值值稅。其銷售售額應為貨物物的價款和非非應稅勞務的的銷售額的合合計數(shù)，該

16、非非應稅勞務的的銷售額應視視同含稅銷售售額處理，且且該混合銷售售行為涉及的的非增值稅應應稅勞務所用用購進貨物的的進項稅額，凡凡符合規(guī)定的的，在計算混混合銷售行為為增值稅時，準準予從銷項稅稅額中扣除。例如：家具廠銷售家具30000元，同時送貨上門，并單獨收取1000元運費，則家具廠的增值稅銷項稅額為30000+1000 / （1+17%）17%=5245.3（元）從這個例題中我們可以看到增值稅混合銷售業(yè)務的特點：（1） 此企業(yè)的主業(yè)是銷售業(yè)務（2） 送貨業(yè)務從屬于銷售業(yè)務（3） 貨款和運費向同一方收取總結：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為視同銷售貨物，應征收增

17、值稅；其他單位和個人的混合銷售行為視同提供非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。例如：商場銷售對于所售商品送貨上門，為增值稅的混合銷售行為。特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2.兼營非應稅勞務增值稅納稅人在銷售應稅貨物或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務），且二者之間并無直接的從屬關系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非

18、應稅勞務。兼營非應稅勞務原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定： （1）分別核算的，對銷售貨物和提供非應稅勞務分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。（2）未分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非增值稅應稅勞務銷售額：由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。例如：某汽車制造廠（一般納稅人）購進原材料，取得專用發(fā)票上注明的價款600萬元，稅款102萬元，材料已入庫，貨款已付。銷售汽車取得不含稅收入1000萬元，增值稅170萬元，同時收取運費35.1萬元，已存入銀行。兼營汽車租賃業(yè)務取得收入30萬元（單獨核算），已將款項存入銀行。分析：汽車制造廠銷售汽車同時收取運費，是增值稅的混合銷售業(yè)務，應一并征收增值稅。

19、租賃汽車業(yè)能單獨核算租賃收入，屬兼營業(yè)務，應征收營業(yè)稅。銷項稅額=170+35.1 /1.1717%=175.1（萬元 ）營業(yè)稅=305%=1.5（萬元）與會計處理：借：原材料6000000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1020000 貸：銀行存款7020000借：銀行存款12051000貸：主營業(yè)務收入10000000其他業(yè)務收入300000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1751000借：銀行存款300000貸：其他業(yè)務收入300000借：營業(yè)稅金及附加15000貸：應交稅費應交營業(yè)稅15000知識點4：增值值稅優(yōu)惠政策策（四）增增值稅暫行條條例規(guī)定的的免稅項目（11）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)者銷售的自

20、自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕孕藥品和用具具； （3）古古舊圖書，是是指向社會收收購的古書和和舊書；（44）直接用于于科學研究、科科學試驗和教教學的進口儀儀器、設備；（5）外國國政府、國際際組織無償援援助的進口物物資和設備；（6）由殘殘疾人的組織織直接進口供供殘疾人專用用的物品；（77）銷售的自自己使用過的的物品。（五五）其他與增增值稅免稅有有關的規(guī)定（11）銷售下列列自產(chǎn)貨物免免征增值稅：再生水；以以廢舊輪胎為為全部生產(chǎn)原原料生產(chǎn)的膠膠粉；符合標標準的翻新輪輪胎；生產(chǎn)原原料中摻兌廢廢渣比例不低低于30%的的特定建材產(chǎn)產(chǎn)品。（2）污污水處理勞務務免征增值稅稅的勞務。（33）即征即退退、先征后退退的自產(chǎn)

21、貨物物：以工業(yè)廢廢氣為原料生生產(chǎn)的高純度度二氧化碳產(chǎn)產(chǎn)品；以垃圾圾為燃料生產(chǎn)產(chǎn)的電力或熱熱力；以煤炭炭開采過程中中伴生的舍棄棄物油母頁巖巖為原料生產(chǎn)產(chǎn)的頁巖油；以廢舊瀝青青混凝土為原原料生產(chǎn)的再再生瀝青混凝凝土；采用旋旋窯法工藝生生產(chǎn)并且生產(chǎn)產(chǎn)原料中摻兌兌廢渣比例不不低于30%的水泥。（44）銷售下列列自產(chǎn)貨物實實現(xiàn)的增值稅稅實行即征即即退50%的的政策：以退退役軍用發(fā)射射藥為原料生生產(chǎn)的涂料硝硝化棉粉；對對燃煤發(fā)電廠廠及各類工業(yè)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的的煙氣、高硫硫天然氣進行行脫硫生產(chǎn)的的副產(chǎn)品；以以廢棄酒糟和和釀酒底鍋水水為原料生產(chǎn)產(chǎn)的蒸汽、活活性炭、白碳碳黑、乳酸、乳乳酸鈣、沼氣氣；以煤矸石石、煤泥

22、、石石煤、油母頁頁巖為燃料生生產(chǎn)的電力的的熱力；利用用風力生產(chǎn)的的電力；部分分新型墻體材材料產(chǎn)品。（55）對銷售自自產(chǎn)的綜合利利用生物柴油油實行增值稅稅先征后退政政策。（6）對對增值稅一般般納稅人生產(chǎn)產(chǎn)的粘土實心心磚、瓦，一一律按適用稅稅率征收增值值稅，不得采采取簡易辦法法征收。（77）單位和個個人銷售再生生資源，應當當依照增值值稅暫行條例例及其實施細細則的相關關規(guī)定繳納增增值稅。對符符合條件的增增值稅一般納納稅人銷售再再生資源繳納納的增值稅22010年底底前實行先征征后退政策。對對符合退稅條條件的納稅人人2009年年銷售再生資資源實現(xiàn)的增增值稅，按770%比例退退還納稅人，對對其20100年

23、銷售再生生資源實現(xiàn)的的增值稅，按按50%的比比例退回。（88）除經(jīng)中國國人民銀行和和商務部批準準經(jīng)營融資租租賃的單位所所從事的融資資租賃業(yè)務外外，其他單位位從事的融資資租賃業(yè)務，租租賃的貨物的的所有權轉讓讓給承租方的的，征收增值值稅；租賃的的貨物的所有有權未轉讓給給承租方的，不不征收增值稅稅。（9）轉轉讓企業(yè)全部部產(chǎn)權轉讓涉涉及的應稅貨貨物轉讓，不不屬于增值稅稅的征稅范圍圍，不征收增增值稅。（110）黃金生生產(chǎn)和經(jīng)營單單位銷售黃金金（不包括標標準黃金）和和黃金礦砂（含含伴生金），免免征增值稅；進口黃金（含含標準黃金）和和黃金礦砂免免征進口環(huán)節(jié)節(jié)增值稅。黃黃金交易所會會員單位通過過黃金交易所所銷

24、售標準黃黃金（持有黃黃金交易所開開具的），未未發(fā)生實物交交割的免征增增值稅；發(fā)生生實物交割的的，由稅務機機關按照實際際成交價格代代開增值稅專專用發(fā)票，并并實行增值稅稅即征即退的的政策。納稅稅人不通過黃黃金交易所銷銷售的標準黃黃金不享受增增值稅即征即即退政策。（111）對從事事熱力、電力力、燃氣、自自來水等公用用事業(yè)的增值值稅納稅人收收取的一次性性費用，凡與與貨物銷售數(shù)數(shù)量有直接關關系的，征收收增值稅；凡凡與貨物銷售售數(shù)量無直接接關系的，不不征收增值稅稅。（12）至至2010年年底，對增值值稅一般納稅稅人銷售其自自行開發(fā)生產(chǎn)產(chǎn)的軟件產(chǎn)品品，按17%稅率征稅后后，對其增值值稅實際稅負負超過3%的的

25、部分實行即即征即退。至至2010年年底，對增值值稅一般納稅稅人銷售其自自行生產(chǎn)的集集成電路產(chǎn)品品，按17%稅率征稅后后，對其增值值稅實際稅負負超過3%的的部分實行即即征即退。所所退稅款由企企業(yè)用于研究究開發(fā)集成電電路產(chǎn)品和擴擴大再生產(chǎn)，不不作為企業(yè)所所得稅應稅收收入，不征收收企業(yè)所得稅稅。例如：軟軟件開發(fā)企業(yè)業(yè)2009年年9月銷售額額（不含稅）為為100萬元元，計算出當當月應交增值值稅為15萬萬元，則其實實際稅負155 /1000=15%，按按規(guī)定超出33%的部分實實行即征即退退，也就是應應退稅額=115-10003%=112（萬元）。（13）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、

26、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。（14）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 印刷廠印圖書、報紙、雜志和書報，分為兩種情況：紙張是印刷廠提供，稅率為13%；紙張由出版單位提供，稅率為17%。（15）對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。（

27、16）納稅人生產(chǎn)銷售、批發(fā)、零售有機化肥免征增值稅。（17）對非營利性醫(yī)療機構自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅；對營利性醫(yī)療機構自產(chǎn)自用的制劑，自取得營業(yè)執(zhí)照之日起3年內(nèi)免征增值稅。對血站供應給醫(yī)療機構的臨床用血免征增值稅。對疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構按國家規(guī)定價格取得的衛(wèi)生服務收入免征增值稅。知識點5：增值值稅納稅義務務人、稅率和和征收率二、納納稅義務人（一一）納稅人義義務人的基本本規(guī)定在中華華人民共和國國境內(nèi)銷售貨貨物或提供加加工、修理修修配勞務以及及進口貨物的的單位和個人人，都是增值值稅納稅人。1.單位，指的是企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。2.個人，包括個體

28、工商戶及其他個人。3.承租人和承包人。企業(yè)租賃或承包給其他單位或個人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。4.扣繳義務人。境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應稅勞務而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理人為義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。（二）一般納稅人的認定標準1.生產(chǎn)貨物或提供應稅勞務的納稅人，或以生產(chǎn)貨物或提供勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以上或年應稅銷售額不足50萬元，但會計核算健全，均可認定為一般納稅人。2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以上的，認定為一般納稅人。下列納稅人不屬于一般納稅人：1.年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準

29、的企業(yè)；2.個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）；3.非企業(yè)性單位；4.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。（三）一般納稅人的認定辦法增值稅一般納稅人須向稅務機關辦理認定手續(xù)，以取得法定資格。符合增值稅一般納稅人條件的企業(yè)，應在向稅務機關辦理開業(yè)稅務登記的同時，申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。企業(yè)總、分支機構不在同一縣市的，應分別向其機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定登記手續(xù)。1.企業(yè)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，應向所在地主管國稅局提出書面申請，說明的經(jīng)濟形式、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、產(chǎn)品名稱及用途、企業(yè)注冊資本、會計核算等問題，并提供以下有關資料：營業(yè)執(zhí)照；有關合同、章程、協(xié)議書；銀行賬號證明；省級稅

30、務機關要求提供的其他有關證件、資料。2.主管稅務機關在初步審核企業(yè)的申請報告和有關資料后，發(fā)給企業(yè)增值稅“一般納稅人申請認定表”，企業(yè)應如實填寫該表。經(jīng)審核合格后，可按一般納稅人進行納稅申報。3.新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。稅務機關對其（非商貿(mào)企業(yè)）預計年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的暫認定為一般納稅人；其開業(yè)后的實際年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，應重新申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。4.納稅人總分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人超標準，但分支機構是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的，其

31、分支機構可以申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。在辦理認定手續(xù)時，須提供總機構所在地主管稅務機關批準其總機構為一般納稅人的證明（總機構申請認定表的影印件）。5.對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標準，一律按增值稅一般納稅人征稅。稅率與征收率（一一）基本稅率率：17%。適用于絕大部分銷售或進口的貨物；一般納稅人提供的應稅勞務，一律適用17%。（二）低稅率：13%。適用低稅率的貨物包括：1.糧食、食用植物油、鮮奶；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.國務院及其有關部門規(guī)定的其

32、他貨物。（1）初級農(nóng)產(chǎn)品。（2）音像制品。（3）電子出版物。（4）二甲醚。注：農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售免征增值稅。（三）按簡易辦法征稅時的征收率1.納稅人銷售下列貨物，按簡易辦法依6%征收率計算應納稅額：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土、實心磚、瓦）；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的備注或組織制成的生物制品；自來水等。2.納稅人銷售下列貨物，一律按簡易辦法依4%征收率計算應納稅額：（1）寄售商店代銷寄售物品；（2）典當業(yè)銷售死當物品

33、；（3）經(jīng)有權機關批準的免稅商店零售免稅貨物。知識點6：一般般納稅人應納納稅額的計算算四、一般納納稅人應納稅稅額的計算應應納稅額銷銷項稅額進進項稅額銷項項稅額不能滯滯后計算，進進項稅額不能能提前抵扣。（一）銷項稅額銷項稅額是納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：銷項稅額銷售額稅率。注意：這里的稅率為17%或13%。計算銷項稅額的基數(shù)是不含稅價。如果取得的價款是含稅價，要將其換算為不含稅價再進行增值稅銷項稅額的計算。不含稅銷售額含稅銷售額（1+17%或13%）1.一般銷售方式下的銷售額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用（

34、即價外收入,如價外向購買者收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費等）。銷售額價款+價外收入銷售額中不包括：（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方；納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方。（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費由國務院或財政部批準設立的政府性基金，由國務院或省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門負責印制的財政收據(jù)，款項全額上繳財政。（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買

35、方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。注意：凡隨同銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的價外費用，無論其會計上如何核算，均應并入銷售額計算銷項稅額。價外費用一般都視為含稅價，要將其換算為不含稅價。例：甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，于2009年9月10日采用預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為700 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為1 000 000元，增值稅額為170 000元；乙公司應在協(xié)議簽訂時預付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于兩個月后支付。甲公司于2009年10月2日發(fā)出商品。解：甲在發(fā)出商品時發(fā)生增值稅納稅義務。（1）收到60%

36、貨款時：借：銀行存款 600 000貸：預收賬款 600 000（2）發(fā)出商品時：借：預收賬款 117 000貸：主營業(yè)務收入 1 000 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170 0002.特殊銷售方式下的銷售額（1）采取折扣方式銷售貨物折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或提供應稅勞務時，因購買方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。（折扣銷售不同于銷售折扣和銷售折讓）稅法規(guī)定，如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論其在會計上如何處理，均不得從銷售額中扣除。銷售折讓發(fā)生在貨物銷售以后，由于貨物品種和質量問題，而給予對方一定

37、的價格減讓。對銷售折讓可以按折讓后的貨款確定銷售額。（2）采取以舊換新方式銷售貨物采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價格。但金銀首飾的以舊換新業(yè)務，按銷售方實際收取的不含增值稅的價款計算增值稅。（3）采取還本銷售方式銷售貨物還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還購貨方全部或部分價款的一種銷售方式。稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。（4）采取以物易物方式銷售貨物以物易物雙方均應做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅。注意：在以物易

38、物活動中，應分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。例：甲企業(yè)為生產(chǎn)鋼材的企業(yè)，乙企業(yè)為生產(chǎn)機器設備的企業(yè)。甲企業(yè)以市場價為60000元的鋼材換取乙企業(yè)市場價為60000元的機器設備，乙換入的鋼材用于生產(chǎn)機器設備。雙方分別開具了增值稅專用發(fā)票。該批鋼材與機器設備的成本均為45000元。解：甲企業(yè)：借：固定資產(chǎn) 60000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 10200貸：主營業(yè)務收入 60000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 10200借：主營業(yè)務成本45000貸：庫存商品45000乙企業(yè)：借：原材料 60000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1

39、0200貸：主營業(yè)務收入 60000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 10200借：主營業(yè)務成本45000貸：庫存商品 45000（5）包裝物押金的處理銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。例：某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金逾期2萬元、白酒的逾期包裝物押金3

40、萬元，本月逾期均不再返還。解：銷項稅2（1+17%）17%0.2906（萬元）（6）包裝物租金的處理銷售貨物的同時收取的包裝物租金屬于價外費用，應計算繳納增值稅。例：某企業(yè)為一般納稅人，2007年7月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅價1000元，同時收到包裝物使用費10000元。同時，為了保證買方能在約定的2個月時間內(nèi)按時退還包裝物，還向其收取了20000元押金，并約定如果買方未在2個月內(nèi)退還包裝物，則某企業(yè)將沒收其押金。該企業(yè)的賬務處理如下：借：銀行存款 147000貸：主營業(yè)務收入 100000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17000其他業(yè)務收入 10000其他應付款 20000借：其他應付

41、款20000貸：其他業(yè)務收入 20000問：該企業(yè)的處理是否正確？如不正確，應如何進行調(diào)整？解：對租金的處理：銷項稅額10000（1+17%）17%1452.99（元）借：其他業(yè)務收入1452.99貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1452.99對押金的處理：銷項稅額20000（1+17%）17%2905.98（元）借：其他業(yè)務收入2905.98貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 2905.98（7）銷售使用過的固定資產(chǎn)2008年12月31日前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己過的2008年12月31日前購進或自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅。應納增值稅售價（1+4%）

42、4%22008年12月31日前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點之前購進或自制的固定資產(chǎn)，按4%減半征收增值稅。應納增值稅售價（1+4%）4%2銷售自己過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點之后購進或自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅。銷項稅售價稅率含稅售價（1+稅率）稅率銷售自己使用過的2009年1月1日之后購進或自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅。銷項稅售價稅率含稅售價（1+稅率）稅率例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月銷售已經(jīng)使用3年的機器設備，取得收入9200元；銷售2009年2月購入的設備一臺,專用發(fā)票上注明價款100000

43、元,稅款17000元,銷售時開具普通發(fā)票價款為90000元，計算銷售應納增值稅。解：應納增值稅9200（1+4%）4%2+90000（1+17%）17%13253.85（元）（8）視同銷售行為銷售額的確定應按下列順序確定視同銷售行為的銷售額：按納稅人最近時期同類貨物平均售價；按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；按組成計稅價格。組成計稅價格成本（1+成本利潤率）這里的成本利潤率為10%。屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中還應包含消費稅額。實行從價計稅的：組成計稅價格（成本+利潤）（1消費稅稅率）或：組成計稅價格成本（1+成本利潤率） （1消費稅稅率）這里的成本利潤率不一定是10%，看具體規(guī)

44、定。實行復合計稅的：組成計稅價格（成本+利潤+視同銷售數(shù)量定額稅率）（1消費稅率）這里的成本是指所售自產(chǎn)貨物的實際生產(chǎn)成本、銷售外購貨物的實際采購成本。例：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算該批化妝品的銷項稅額。解：組成計稅價格成本（1+成本利潤率）（1消費稅稅率）8000（1+5%）（130%）=12000（元）銷項稅額1200017%2040（元）（9）附有銷售退回條件的商品銷售業(yè)務的處理甲公司是一家健身器材銷售公司。2008年1月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單

45、位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2500000元，增值稅額為425000元。協(xié)議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務處理如下：1月1日發(fā)出健身器材時：借：應收賬款 2925000貸：主營業(yè)務收入 2500000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 425000借：主營業(yè)務成本 2000000貸：庫存商品 20000001月31日確認估計的銷售

46、退回時：借：主營業(yè)務收入 500000（250000020%）貸：主營業(yè)務成本 400000（200000020%）預計負債 100000注意：此業(yè)務要做好前兩筆分錄，實際發(fā)生退貨時要在前兩筆分錄的基礎上進行賬務處理，原多沖減的，以后要恢復；原未沖減的，以后要沖減。2月1日收到貨款時：借：銀行存款 2925000貸：應收賬款 292500046月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為1000件，款項已經(jīng)支付：注意：此種情況為實際退貨數(shù)量與估計數(shù)相同，原估計退貨部分發(fā)生時沖減“預計負債”。借：庫存商品 400000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 85000（50000017%）預計負債 100000貸

47、：銀行存款 585000如果實際退貨量為800件時：（實際退貨數(shù)量小于估計退貨數(shù)量）借：庫存商品 320000（800400）應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 68000（80050017%）主營業(yè)務成本 80000（200400）預計負債 100000貸：銀行存款 468000主營業(yè)務收入 100000（200500）如果實際退貨量為1200件時：（實際退貨數(shù)量大于估計退貨數(shù)量） 借：庫存商品 480000（1200400）應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 102000（120050017%）主營業(yè)務收入 100000（200500）預計負債 100000貸：主營業(yè)務成本 80000（20040

48、0）銀行存款 702000如果6月30日之前沒有發(fā)生退貨借：主營業(yè)務成本 400000預計負債100000貸：主營業(yè)務收入 500000知識點8：進項項稅額的抵扣扣（二）進項項稅額的抵扣扣進項稅額是是納稅人購進進貨物或接受受應稅勞務所所支付或負擔擔的增值稅額額，它與銷售售方收取的銷銷項稅額相對對應，在一項項銷售業(yè)務中中，銷售方收收取的銷項稅稅額就是購買買方支付的進進項稅額。 1.準予從從銷項稅額中中抵扣的進項項稅額一類是是以票抵扣，即即取得法定扣扣稅憑證，并并符合稅法抵抵扣規(guī)定的進進項稅額；另另一類是計算算抵扣，即沒沒有取得法定定扣稅憑證，但但符合稅法抵抵扣政策，準準予計算抵扣扣的進項稅額額。

49、 （1）以以票抵稅外外購貨物增值值稅進項的處處理例：某增增值稅一般納納稅人，20009年2月月購入貨物332000元元，進項稅額額5440元元。收到銷售售方開具的增增值稅專用發(fā)發(fā)票后支付了了貨款，商品品已驗收入庫庫。借：庫存存商品 322000應交稅費 應交增值值稅（進項稅稅額） 54440貸貸：銀行存款款 374440企業(yè)接接受投資轉入入的貨物進項項稅的處理例例：甲企業(yè)收收到乙企業(yè)的的原材料投資資，該批材料料成本為1000000元元，增值稅117000元元，甲收到了了乙開具的增增值稅專用發(fā)發(fā)票。則甲的的處理為：借借：原材料 1000000應交交稅費應交交增值稅（進進項稅額） 170000貸：

50、實實收資本 11170000企業(yè)接受受捐贈貨物進進項稅的處理理例：20009年5月，甲甲企業(yè)接受乙乙企業(yè)捐贈的的一臺設備，收收到的增值稅稅專用發(fā)票上上注明設備價價款1000000元，增增值稅170000元，則則甲的處理為為：借：固定定資產(chǎn) 1000000應交稅費費應交增值值稅（進項稅稅額） 177000貸：營業(yè)外外收入 1117000企業(yè)接受應應稅勞務進項項稅的處理例例：某企業(yè)發(fā)發(fā)出一批材料料A委托外單單位加工成量量具，發(fā)出材材料成本40000元，加加工完工后支支付加工費22000元，運運費200元元（假設運費費不符合增值值稅抵扣條件件），加工費費專用發(fā)票上上注明增值稅稅340元，加加工完的量

51、具具已入庫。則則企業(yè)的處理理為：借：委委托加工物資資 40000貸：原原材料 40000借：委委托加工物資資 22000應交稅稅費應交增增值稅（進項項稅額） 3340貸貸：銀行存款款 25400借：周轉材材料低值易易耗品量具具 62000貸：委委托加工物資資 62000進口貨物物進項稅的處處理例：某進進出口公司22009年44月進口辦公公設備5000臺，每臺進進口完稅價格格1萬元，委委托運輸公司司將進口辦公公用品從海關關運回本單位位，支付運費費9萬元，取取得了運輸公公司開具的貨貨運發(fā)票（假假設進口關稅稅稅率為155%）解：進口貨物物進口環(huán)節(jié)應應納增值稅15000（1+115%）117%977.

52、75（萬萬元）當月可可以抵扣的進進項稅額997.75+ 97%98.338（萬元）借：固定資產(chǎn) 5833700應交稅費應交增值稅（進項稅額） 983800貸：銀行存款 6817500（2）計算抵稅一般納稅人外購免稅農(nóng)產(chǎn)品購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅。進項稅額買價13%對于煙葉納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算增值稅時予以抵扣。應納煙葉稅稅額收購金額稅率（20%）煙葉進項稅額（收購金額+煙葉稅）扣除率（13%）例：某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)

53、者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為：煙葉進項稅額（收購金額+煙葉稅）13%50（1+10%）（1+20%）13%8.58（萬元）一般納稅人購進或銷售貨物支付運費的，按運輸費用結算單上注明運費金額和7%扣除率計算進項稅額準予扣除。注意：這里的運輸費用金額是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他費用。進項稅額運費金額（即運輸費用+建設基金）7%按照稅法規(guī)定應當繳納增值稅的混合銷售行為所涉及的非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。例：一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明是50000元，支

54、付運費，取得了貨運發(fā)票，注明是運費2000元，裝卸費及保險費1000元。解：進項稅5000013%+20007%6640（元）采購成本5000087%+200093%+100046360（元）借：庫存商品46360應交稅費應交增值稅（進項稅額）6640貸：銀行存款 53000注意：購買或銷售免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運費，不得計算抵扣進項稅額。一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運費，伴隨著消費型增值稅的實施，按7%計算抵扣進項稅額。一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運費，允許計算抵扣進項稅額。一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票、不得計算抵扣進項稅額。對運費計稅的總結

55、： 支付運費：購貨或銷貨時支付給運輸企業(yè)的運費和建設基金，按7%抵扣進項稅。進項稅（運費+建設基金）7% 收取運費：屬價外收入，換算成不含稅價，計算銷項稅。銷項稅收取的運費/（1+17%）17%2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 （1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉出處理）。（4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅

56、人自用消費品。即：納稅人自用的應征消費稅的游艇、汽車、摩托車等。（5）上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運費和銷售免稅貨物的運費。一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計3.進項稅額轉出的具體處理方法如果購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途，在購進時已抵扣了進項稅額的，需要在改變用途當期作進項稅額轉出處理。進項稅額轉出的方法有三種：方法一：原抵扣進項稅額轉出例：某商業(yè)企業(yè)月初購進一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價款80000元，稅金13600元，貨款

57、已支付，另支付運輸企業(yè)運輸費1000元（有貨票）。月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。解：當月可以抵扣的進項稅（13600+10007%）95%12986.5（元）例：某生產(chǎn)企業(yè)8月末盤點時，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購材料15萬元（含運費0.93萬元）霉爛變質。解：損失材料應轉出的進項稅額（150.93）17%+0.93（17%）7%2.46（萬元）借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 17.46貸：原材料 15應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 2.46借：營業(yè)外支出 17.46貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 17.46對進項稅額轉出方法的總結：以票扣稅進項稅轉出價款17%計算扣稅進項

58、稅轉出成本中的運費 93%7%進項稅轉出成本中的免稅農(nóng)產(chǎn)品87%13%方法二：無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價+運費+保險費+其他有關費用）計算應扣減的進項稅額。進項稅額轉出數(shù)額當期實際成本稅率方法三：利用公式計算例：某廠（增值稅一般納稅人）7月份銷售應稅貨物A取得含稅收入117萬元，銷售免稅貨物B取得收入50萬元，A和B 耗用同一種原材料C。當月購入生產(chǎn)用原材料C一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，應稅貨物與免稅貨物無法劃分耗料情況，則當月不得抵扣的進項稅額為：6.850 /（100+50）2.27（萬元）。4.計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理由于增值稅實行購

59、進扣稅法，有時企業(yè)當期購進的貨物很多，在計算應納稅額時會出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當期進項稅額不足抵扣的部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。5.向供貨方取得返還收入的稅務處理對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅。當期應沖減進項稅金當期取得的返還資金（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率例：假定某商業(yè)企業(yè)從廠家購買家用電器每臺2000元，該商業(yè)企業(yè)又以同樣價格2000元/臺的價格賣給消費者；廠家給商業(yè)企業(yè)返利200元。解：商業(yè)企業(yè)應沖減的進項稅額200（1+17%）17%29.0

60、6（元）商業(yè)企業(yè)應納增值稅200017%（200017%29.06）29.06（元）知識點9：進出出口貨物增值值稅納（退）稅稅處理三、進進出口貨物增增值稅納（退退）稅處理（一一）進口貨物物增值稅納稅稅處理1.進進口貨物征稅稅范圍2.進進口貨物的納納稅人進口貨貨物的收貨人人或辦理報關關手續(xù)的單位位和個人，為為進口貨物增增值稅的納稅稅義務人。代代理進口貨物物由代理人代代繳進口環(huán)節(jié)節(jié)增值稅。33.進口貨物物的稅率同國國內(nèi)貨物：113%或177%。4.進進口貨物應納納稅額的計算算應納進口增增值稅組成成計稅價格稅率組成計計稅價格關關稅完稅價格格+關稅（+消費稅）對對于征收消費費稅的進口貨貨物，組成計計稅