1、C1818 國際稅收環(huán)境和跨國經(jīng)營國家稅收的目的-稅收-是一國政府向全社會提供公共品，憑借其國家行政能力，按照有關法律法規(guī)，向其國內居民和經(jīng)濟組織強制，無償征收的一種財政收入。稅收在經(jīng)濟中的作用-資源配置-稅收的變動會直接或間接地影響商品價格，從而影響商品的供求狀況。-稅收影響經(jīng)濟結構，不同的稅收政策對不同產(chǎn)品、不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同企業(yè)組織形式都會產(chǎn)生影響。國際稅收*含義：-兩個或兩個以上國家與從事跨國經(jīng)營活動的納稅人之間形成的征納關系，以及因此由此引發(fā)的國家間關于稅收收益分配的關系。四層含義：-國際稅收不能離開國家而獨立存在。-國際稅收關系的形成不能離開跨國納稅人之一關鍵因素。-納稅對象

2、具有跨國性。-國際稅收是關于國家之間的稅收利益分配問題。*原則：-稅收公平原則-稅收當局使每一個同等地位的納稅人承擔同等的納稅負擔，是納稅人的稅負與其納稅能力相適應。-稅收中性原則-資本輸出中性-稅收不應影響投資者在國內、國外投資地點的選擇，國家的選擇，從而使資本能夠在全世界范圍內得到有效配置。）-資本輸入中性（“競爭性”中性原則）-不同國籍的納稅人在同一國家從事投資活動，應享受相同的稅收待遇。*表現(xiàn)形式：-一國政府對本國國際公司的國內和國外經(jīng)營進行同等的稅收對待，使其承擔相同的稅負。-一國政府對在本國的外國國際公司競爭者與本國經(jīng)營相同或相似業(yè)務的公司同等征稅。國際重復征稅（國際雙重征稅）-兩

3、個或兩個以上的國家，依據(jù)自己的稅收管轄權，在同一時期對同一納稅人的同一所得按統(tǒng)一稅種征收稅款。國家稅收的分類公司所得稅-以公司所得為課稅對象的稅種。-綜合所得稅制-對納稅人的所得不加區(qū)分，匯總以后按統(tǒng)一的稅率和方式進行征收。-資本利得稅-資本利得-基本商品，如股票、債券、房地產(chǎn)等，在交易時取得的收益。預提稅（預扣稅）-一國政府對本國稅收管轄權范圍內外國公司的消極所得課征的稅收。-消極所得-股息，利息，特許權費用等投資所得。流轉稅-以流轉稅為課稅對象的稅種，在各國稅制結構中占有重要的地位，發(fā)展中國家基本以流轉稅為其主體稅種。-以流通中的商品或勞務為課稅對象，計稅依據(jù)是商品或勞務的流轉額，即公司的

4、銷售所得或勞務所得。關稅-跨國經(jīng)營中的重要稅種，是在海關進出口環(huán)節(jié)征收的一種間接稅-進口關稅和出口關稅。-從價關稅和從量關稅國家稅收環(huán)境稅收管轄權-國家主權在稅收領域的一種表現(xiàn)，是一國依法確定納稅人和征收對象的權力。*居民管轄權-一國政府根據(jù)屬人原則，對本國居民來自世界范圍內的全部所得或財產(chǎn)行使稅收權力。-屬人原則（居住國原則）-一國政府以本國范圍作為其行使征稅權力的指導思想。-法人居民身份判定標準：注冊地；管理和控制地；機構所在地；選舉權控制。*地域管轄權（所得來源地管轄權）-按照屬地原則確立起來的稅收管轄權，只對本國境內的所得征稅。-屬地原則-一國政府以地域范圍作為其行使稅收權力的指導思想

5、。-不同項目所得標準：經(jīng)營所得；投資所得。稅收遞延-一國政府允許納稅人在稅法規(guī)定的時間內延長期限支付稅款。-對國際公司：居住國政府對本國母公司從子公司獲得的所得，在子公司以股息等形式匯回母公司之前，對本國母公司這部分所得暫不征稅。稅收抵扣-各國為避免重復征稅，通過一定方式對國際公司已繳國外所得稅進行抵免。 = 1 * GB3 * MERGEFORMAT 扣除法-將國際公司已繳國外所得稅作為費用從應稅國內外總所得中扣除，只對扣除后的余額征稅。 = 2 * GB3 * MERGEFORMAT 減免法-對本國國際公司的國外所得采用單獨的，較低的稅率征稅。 = 3 * GB3 * MERGEFORMA

6、T 免稅法-對本國國際公司的已繳國外稅收的那部分國外所得免予征稅，僅對來源于本國的所得征稅。 = 4 * GB3 * MERGEFORMAT 抵免法-將已繳國外稅款的全部或部分進行抵扣，實際征收的水庫為該國國際公司應納本國全部稅款與已繳外國稅款的差額。-直接抵免法-居住國允許本國國際公司用已繳國外所得稅，直接抵扣本國所得說的一部分。（分公司；預提稅）-間接抵免法-母公司的居住國政府，允許其將子公司已繳東道國的所得稅中，應有母公司承擔的那部分稅額抵消母公司的應繳稅款。（子公司）抵免限額的年度結轉-各國政府會允許國際公司將當年已納國外稅款超過當年允許抵免限額的數(shù)額與去年的限額余額相互抵沖。中美涉外

7、稅收政策比較受控外國公司-F附則條款規(guī)定，屬于美國股東的那部分受控外國公司利潤，即使當年不分配，不匯回美國，也要是同當年分配股息，計入美國股東名下，與美國股東其他所得一并繳納美國所得稅。國外基地公司-指跨國納稅人為躲避納稅而在低稅或無稅國家和地區(qū)設立的，從事轉移和積累與第三國營業(yè)或投資產(chǎn)生利潤的公司。F附則-一旦國際公司源于國外的所得被確認為屬于F附則所規(guī)定的所得類別，那么扣除費用后的總所得應被視為已付給母公司并計入應稅所得，而不管是否是實際匯回母公司。國際避稅策略選擇有利的公司組織形式-分公司-與母公司是同一個法人實體，公司統(tǒng)一計算盈虧，因而分公司的經(jīng)營虧損可以沖銷總公司的盈利。國際公司在跨

8、國經(jīng)營的初期，可能會由于各種主觀和客觀的因素而導致外國的經(jīng)營業(yè)績較差，往往會遇到虧損的情況。此時，國際公司可采取設立分公司的形式，使其在國外的虧損與總公司的盈利相抵，從而利用分公司的虧損減少國際公司總的稅收負擔。國際公司可以利用總公司向其分公司或各分公司之間相互提供各類勞務服務，以收取勞務費的形式轉移各分公司的應稅所得，改變不同國家不同機構的費用和收入，從而使在稅率較高國家營運的某些分公司減少向東道國的納稅。-子公司-獨立的納稅實體，它的盈虧是不能和母公司經(jīng)營業(yè)績一起核算的，而分公司當國際公司的跨國經(jīng)營進入成熟期時，其外國經(jīng)營業(yè)績已經(jīng)轉虧為盈，此時就可以將分公司轉變?yōu)樽庸镜男问健＿@樣子公司的盈利就可在國外單獨納稅，從而避免匯回總公司承擔居住國的較高稅率。通過建立特定形式的子公司如持股公司、投資公司、金融公司等，將高稅率國家的子公司收入所得通過投資、貸款等方式轉移至低稅率的國家，從而起到避稅的作用。轉移定價：-公司集團內部或關聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務等而進行的內部交易作價的過程中確定的價格。避稅天堂：-地稅管轄權的國家或地區(qū)。-美國定義-不征稅或所征稅收比美國的少；實施高度的銀行和商業(yè)保密措施；銀行或類似的金融活動在經(jīng)濟中占有重要地位；有充分的現(xiàn)代通信設施；