1、增值稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，你了解多少？一、增值稅犯罪案例簡析2014年 5月，青島市公安局城陽分局破獲青島某藥業(yè)公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票案， 摧毀了以鄭某為首的涉及 7 個(gè)省的虛開增值稅專用發(fā)票犯罪團(tuán)伙。在沒有實(shí)際貨物交易和資金 往來情況下，鄭某以收取開票費(fèi)的方式，向江蘇等8省市20余家企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票 5000 余份，價(jià)稅合計(jì)人民幣5.50 億余元。該案例一方面暴露出部分犯罪人員借助為他人虛開增值 稅專用發(fā)票而牟取利益的問題，另一方面也反映了個(gè)別企業(yè)通過購買增值稅專用發(fā)票，讓他人 為自己虛開發(fā)票以抵扣稅款從而獲利的問題。根據(jù)最新2015 年 11 月 1 日正式施行的刑法修正案九的相關(guān)規(guī)定，

2、對(duì)于虛開增值稅專 用發(fā)票犯罪，雖然取消了死刑的處罰，但其它處罰力度依然不減，如，“自然人犯本罪的，處 三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大（10 萬元以上）或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元 以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大（50 萬元以上）或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有 期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。單位犯本罪的，對(duì)單 位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役； 虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的

3、稅款數(shù)額 巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或無期徒刑。”大鵬也曾親身經(jīng)歷過一起因供應(yīng)商所在地區(qū)進(jìn)行增值稅專用發(fā)票稽查，我司作為取得增值 稅專用發(fā)票方配合進(jìn)行協(xié)查的案例，雖然最后查實(shí)我司為善意取得增值稅專用發(fā)票方，但依然 要求我司將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不得抵扣，給我司造成了損失。二、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指因企業(yè)的涉稅行為未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可 能損失。簡單地說，一是該繳的稅沒繳：根據(jù)稅收法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅而未納稅、少納 稅，導(dǎo)致的后果是面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰和納稅信用受損等風(fēng)險(xiǎn)；二是不該 繳的稅卻繳了：企業(yè)不了解稅法相關(guān)規(guī)

4、定，未能用足相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，導(dǎo)致 的后果是給企業(yè)增加了稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)利益受損。不論哪種情況，涉稅風(fēng)險(xiǎn)的最終結(jié)果都是 增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，損害了企業(yè)利益。大鵬認(rèn)為，增值稅（主要是一般納稅人或采用一般計(jì) 稅方法）的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1、納稅人身份界定我們都知道，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，通常情況下，一般納稅人采 用一般計(jì)稅方法（特殊應(yīng)稅事項(xiàng)也可采用簡易計(jì)稅方法），小規(guī)模納稅人只能采用簡易計(jì)稅方 法，可別小看這個(gè)身份的界定，因?yàn)楦鶕?jù)身份確定計(jì)稅方法，而計(jì)稅方法的選用將直接影響到 企業(yè)稅負(fù)的高低。舉個(gè)例子，如果一個(gè)納稅人的業(yè)務(wù)涉及取得很多可抵扣增值稅專用

5、發(fā)票，但 其卻選擇了小規(guī)模納人的身份，則其稅負(fù)很有可能比選擇成為一般納稅人更高，反之亦然。當(dāng) 然，身份的界定需要符合相關(guān)的規(guī)定，而且還要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況綜合考量。2、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣一般來說，準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是納稅人 購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；二是取得 法定的扣稅憑證；三是進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間符合相關(guān)規(guī)定。企業(yè)需從這三個(gè)方面準(zhǔn)確核算可 抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果多抵扣了，則少繳稅，會(huì)造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)稅、追繳滯納金和罰 款等風(fēng)險(xiǎn)，反之少抵扣了，則多繳稅，會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)，無形中增加了企業(yè)成本。3、銷項(xiàng)稅額的

6、計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)算直接影響到增值稅的實(shí)際繳納情況，有三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)需要注意：一是不同銷 售結(jié)算方式的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；二是對(duì)增值稅特殊行為征稅的規(guī)定，包括混合銷售、 兼營和新老項(xiàng)目交替等；三是計(jì)稅核算依據(jù)，含稅價(jià)需轉(zhuǎn)化為不含稅價(jià)參與計(jì)算。企業(yè)如果少 計(jì)銷項(xiàng)稅額則少繳稅，面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)，反之多計(jì)銷項(xiàng)稅額則多繳稅，人為增加企 業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。4、取得虛開的專票納稅人如果取得虛開的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)國稅總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值 稅專用發(fā)票處理問題的通知的相關(guān)規(guī)定“購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是 其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱

7、、印章、 貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用 發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳” 雖然善意取得增值稅專票不會(huì)被判違法，但因進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，同樣會(huì)給企業(yè)造成損失。三、防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的建議1、合理確定納稅人的身份納稅人身份的界定和計(jì)稅方法的選用，是防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的源頭，一般來說，這也是進(jìn)行稅 收籌劃的重要環(huán)節(jié)，因?yàn)橐坏┐_定納稅人身份和計(jì)稅方法，就很難再改變，規(guī)定明確指出“除 國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后

8、，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。”所以，對(duì)于 新納入營改增范圍的企業(yè)，或者原為小規(guī)模納稅人企業(yè)，是否要確定為一般納稅人需慎重考慮。 大鵬建議企業(yè)可以把已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)按一般納稅人（或一般計(jì)稅方法）進(jìn)行稅負(fù)模擬測(cè)試，將 其稅負(fù)與按小規(guī)模納稅人（或簡易計(jì)稅方法）計(jì)算的稅負(fù)進(jìn)行對(duì)比，稅負(fù)低的作為優(yōu)先選擇， 當(dāng)然，還要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況綜合考慮，在此需要提醒注意的是，即使是一般納稅人，其一 些特殊應(yīng)稅行為也可以選擇按簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。2、準(zhǔn)確區(qū)分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅并不是取得的所有增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，也不是所有業(yè)務(wù)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅 額都可以抵扣，企業(yè)一定要結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際情況和應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行分析和判斷，準(zhǔn)確區(qū)分可

9、抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅。一是要分清哪些項(xiàng)目可抵扣哪些項(xiàng)目不可抵扣，如，同為住宿費(fèi)，差旅發(fā)生的可以抵扣， 用于招待或個(gè)人消費(fèi)的則不可抵扣；二是要取得合法有效的扣稅憑證，這是可抵扣的基本要求， 會(huì)計(jì)人員日常工作中要注意查驗(yàn)扣稅憑證的真?zhèn)?；三是要注意可抵扣的期限，自開具之日起 180 天（注意不是6 個(gè)月）內(nèi)，大鵬就曾遇到過采購員將取得的采購發(fā)票滯留自己手里，因疏 忽過期而導(dǎo)致無法抵扣的案例，所以咱們會(huì)計(jì)人員要提醒業(yè)務(wù)員及時(shí)上交取得的發(fā)票，以免過 期無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。3、正確計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅正確計(jì)算銷項(xiàng)稅是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的又一個(gè)重要環(huán)節(jié)。一是要注意區(qū)分銷售額是含稅價(jià)還是不含 稅價(jià)，如果是含稅價(jià)，需要將其折算為不含稅價(jià)

10、參與計(jì)算，否則，稅上計(jì)稅，人為造成多計(jì)銷 項(xiàng)稅額；二是要注意確認(rèn)納稅義務(wù)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，一般來說，會(huì)計(jì)和稅法對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)間不完 全一致，大部分情況下，稅法規(guī)定，開具發(fā)票或收到款項(xiàng)時(shí)就發(fā)生了納稅義務(wù)需要繳稅。三是 要嚴(yán)格區(qū)分特殊應(yīng)稅行為，特別是對(duì)于性質(zhì)不同或稅率不同的應(yīng)稅事項(xiàng)，需分開分別核算，否 則，按照稅法規(guī)定從高適用稅率計(jì)稅，給企業(yè)造成不必要的損失。4、合法合規(guī)取得專用發(fā)票再次強(qiáng)調(diào)，倒買倒賣、虛開增值稅專用發(fā)票已經(jīng)涉及犯罪，企業(yè)需要引起高度重視，在不 參與非法購買或虛開專票的同時(shí)，還需要加強(qiáng)對(duì)取得專票環(huán)節(jié)的管理。一是對(duì)供貨單位進(jìn)行必 要的審查，主要從其經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)能力、企業(yè)資質(zhì)和貨物的所有權(quán)等方面進(jìn)行， 一旦發(fā)現(xiàn)提供的貨物有異常，需進(jìn)一步核實(shí)，如有必要可以中斷交易；二是對(duì)公付款盡可能通 過銀行轉(zhuǎn)賬，這是規(guī)避虛開專票風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一，如果發(fā)現(xiàn)付款的銀行賬戶與發(fā)票注明信 息不符，則需審查是否有作弊的可能；三是對(duì)于取得的存在疑點(diǎn)的發(fā)票，應(yīng)當(dāng)暫緩抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 額，通過自行審查或向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)求助、查證等方式，核實(shí)發(fā)票的性質(zhì)、來源和真實(shí)性后再 進(jìn)