1、論公允價價值在新新準則中中的運用用摘要公允價值值一直是是國際會會計界關關注的一一個話題題，完全全實施公公允價值值會計是是今后國國際會計計準則理理事會的的工作目目標。文文章就公公允價值值的實施施背景及及涵義出出發(fā)，分分析新會會計準則則下公允允價值計計量模式式的運用用以及對對我國上上市公司司信息披披露的影影響，同同時指出出在全球球經(jīng)濟環(huán)環(huán)境的影影響下，公允價價值計量量在我國國實行所所面臨的的難點及及順利推推行的對對策與建建議。關鍵詞詞 新會計計準則 公允價價值 會計計信息AbsttracctFairr vaaluee off thhe iinteernaatioonall acccouuntiin

2、g proofesssioon hhas beeen aa toopicc off innterrestt, ffulll immpleemenntattionn off faair vallue acccounntinng iin tthe futturee woork of thee Innterrnattionnal Acccounntinng SStanndarrds Boaard goaals. Arrticcle on thee immpleemenntattionn off thhe ffairr vaaluee off thhe bbackkgrooundd annd mmea

3、nningg, aanallyziing thee neew aaccoounttingg sttanddardds ffor thee usse oof ffairr vaaluee moodell annd tthe infformmatiion disscloosurre oof llistted commpanniess onn Chhinaas imppactt, nnotiing thaat tthe glooball ecconoomicc ennvirronmmentt, tthe faiir vvaluue mmeassureemennt aare faccingg inn

4、ouur ccounntryy Diiffiiculltiees aand smooothh immpleemenntattionn off thhe ccounnterrmeaasurres andd suuggeestiionss.Keyy woordss NNew Acccounntinng SStanndarrds Faair vallue Acccounntinnginnforrmattionn目錄一、公允允價值的的產(chǎn)生、發(fā)展及實施背背景.(4)二、公允允價值實實施的必必要性.(5)（一）保保持企業(yè)業(yè)的經(jīng)營營能力，實現(xiàn)資資本保全全 .(5)（二）提提高會計計信息的的相關性性，合理理地

5、反映映企業(yè)的的 HYPERLINK /class_free/9_1.shtml 財務狀況況.(66)（三）會會計國際際化的必必然要求求和是我國國 HYPERLINK /class_free/3_1.shtml 經(jīng)濟形勢勢發(fā)展的的需要.(7)三、新準準則中公公允價值值的計量量及其影影響.(88)（一）投投資性房房地產(chǎn)的的公允價價值計量量及其影影響.(99)（二）公公允價值值計量在在債務重重組中的的運用及及其影響響.(122)（三）企企業(yè)合并并的公允允價值計計量及其其影響.(133)四、我國國運用公公允價值值計量面面臨的難難點.(133)（一） 缺乏成成熟的市市場環(huán)境境.(113)（二）缺缺乏可操

6、操作性.(144)（三）法法制不夠夠完善和和監(jiān)管不不力.(114)（四）會會計人員員素質(zhì)需需要提高高.(115)五、在我我國實施施我國公公允價值值計量的的對策.(115)（一）完完善公允允價值理理論.(15)（二）加加快市場場經(jīng)濟發(fā)發(fā)展，建建立成熟熟的市場場環(huán)境.(115)（三）加加強監(jiān)管管.(16)（四）提提高會計計人員素素質(zhì)和職職業(yè)道德德.(16)參考文獻獻.(177)論公允價價值在新新準則中中的運用用20066年2月月15日日，財政政部發(fā)布布了399項企業(yè)業(yè)會計準準則，其其中公允允價值的的運用成成為人們們關注的的焦點。新會計計準則體體系引入入公允價價值，這這也體現(xiàn)現(xiàn)了我國國會計準準則與國

7、國際會計計慣例接接軌的趨趨勢。但但同時，自20007年年度開始始，我國國上市公公司采用用新會計計準則編編制企業(yè)業(yè)年度會會計報告告，由于于公允價價值的引引入，這這種從歷歷史成本本向公允允價值的的轉變對對于我國國上市公公司的財財務狀況況與經(jīng)營營成果產(chǎn)產(chǎn)生了重重大影響響，上市市公司在在信息披披露中對對公允價價值的應應用可以以說是機機遇與挑挑戰(zhàn)并存存。一、公允允價值的的產(chǎn)生、發(fā)展及實施背背景19970年年，美國國 HYPERLINK /class_free/87_1.shtml 注冊會會計師協(xié)協(xié)會在其其會計原原則委員員會第四四部報告告書中，將公允允價值理理解為，“在含含貨幣價價格的交交易中收收到資產(chǎn)產(chǎn)

8、時所包包含的貨貨幣金額額，以及及在不包包含貨幣幣或貨幣幣要求權權的轉讓讓中的交交換價格格的近似似值?！边@可能能是對公公允價值值的最早早定義。促使美美國會計計界重視視對公允允價值進進行研究究的直接接原因是是衍生 HYPERLINK /class_free/5_1.shtml 金金融工具的產(chǎn)生生和大量量出現(xiàn)。20世世紀800年代，美國有有20000多家家 HYPERLINK /class_free/73_1.shtml 銀行因從從事衍生生金融工工具交易易造成巨巨大損失失甚至破破產(chǎn)，可可是建立立在 HYPERLINK /class_free/171_1.shtml 歷史史 HYPERLINK /cl

9、ass_free/77_1.shtml 成本原則則基礎上上的 HYPERLINK /class_free/9_1.shtml 財務務報告。在這些些 HYPERLINK /class_free/69_1.shtml 金融機機構陷入入財務危危機之前前，往往往還顯示示其經(jīng)營營業(yè)績“良好”，和財財務狀況況“健康康”，以以歷史成成本計量量為基礎礎生成的的會計信信息不僅僅不能幫幫助信息息使用者者作出正正確決策策，還在在一定程程度上誤誤導了 HYPERLINK /class_free/68_1.shtml 投投資者，因此119900年9月月，美國國 HYPERLINK /class_free/5_1.sht

10、ml 證券交易易委員會會首次正正式提出出應該對對行生金金融工具具采用公公允價值值進行確確認和計計量。 220044年6月月，F(xiàn)AASB(美國會會計準則則委員會會)發(fā)布布了一個個新的會會計準則則征求意意見稿公允價價值計量量，將將公允價價值定義義為：“資產(chǎn)或或負債在在熟悉情情況、沒沒有關聯(lián)聯(lián)的自愿愿參與者者的當前前交易中中進行交交換的價價格。”國際會會計準則則委員會會(IAASC)在19995年年制定的的國際準準則第332號中中指出，公允價價值是在在公平交交易中，熟悉情情況的當當事人自自愿據(jù)以以進行資資產(chǎn)交換換或負債債清償?shù)牡慕痤~。我國企業(yè)會會計準則則借鑒鑒了西方方會計比比較成熟熟的理論論，堅持持

11、趨同的的理念，20006年我我國財政政部對企企業(yè)會計計準則進進行了修修訂，將將公允價價值定義義為：“在公平平交易中中，熟悉悉情況的的雙方，自愿進進行資產(chǎn)產(chǎn)交換或或 HYPERLINK /class_free/72_1.shtml 債務清償償?shù)慕痤~額。”220066年2月月，我國國 HYPERLINK /class_free/4_1.shtml 財政部發(fā)發(fā)布了新新的企業(yè)業(yè)會計準準則體系系，引入公公允價值值，體現(xiàn)現(xiàn)了我國國會計準準則與國國際會計計會計準準則的相相統(tǒng)一的的趨勢。 二、公允允價值實實施的必必要性 雖然中中國 HYPERLINK /class_free/79_1.shtml 市場場的發(fā)達

12、達程度卻卻遠不及及發(fā)達的的 HYPERLINK /class_free/126_1.shtml 資本主主義市場場，但隨隨著我國國市場 HYPERLINK /class_free/3_1.shtml 經(jīng)經(jīng)濟的發(fā)發(fā)展仍有有必要采采用公允允價值計計量屬性性，原因因有以下下幾方面面：（一）保保持企業(yè)業(yè)的經(jīng)營營能力，實現(xiàn)資資本保全全，公允價價值計量量符合上上市公司司會計信信息質(zhì)量量原則的的要求 推行公公允價值值計量符符合會計計的相關關性、穩(wěn)穩(wěn)健性、一致性性和配比比性等會會計信息息質(zhì)量原原則的要要求。例例如，收收入與成成本、費費用在時時間上和和因果聯(lián)聯(lián)系上是是配比的的，但執(zhí)執(zhí)行原會會計準則則在計量量的屬性

13、性方面卻卻不配比比，收入入是按現(xiàn)現(xiàn)行市價價計量，成本、費用卻卻是按歷歷史成本本計價。從以上上可以看看出，為為了使得得會計核核算符合合配比原原則就有有必要在在會計核核算中推推行公允允價值計計量。公公允價值值體現(xiàn)了了一定時時間上資資產(chǎn)或負負債的實實際價值值，以公公允價值值計量能能夠真實實反映資資產(chǎn)給企企業(yè)帶來來的 HYPERLINK /class_free/3_1.shtml 經(jīng)濟濟利益或或企業(yè)在在清償債債務時需需要轉移移的價值值。資產(chǎn)產(chǎn)是指過過去的交交易、事事項形成成并由企企業(yè)擁有有或控制制的資源源，該資資源預期期會給企企業(yè)帶來來經(jīng)濟利利益。而而未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量是以公公允價值值為目的的，由于于資

14、產(chǎn)預預期會帶帶來經(jīng)濟濟效益，因此，以未來來流入企企業(yè)經(jīng)濟濟利益的的現(xiàn)值確確定資產(chǎn)產(chǎn)價值合合乎資產(chǎn)產(chǎn)定義。同理，負債是是指過去去的交易易、事項項形成的的現(xiàn)時義義務，履履行該義義務預期期會導致致經(jīng)濟利利益流出出企業(yè)。由于負負債預期期會導致致經(jīng)濟利利益流出出企業(yè)，因此以以未來流流出企業(yè)業(yè)的經(jīng)濟濟利益的的現(xiàn)值計計量負債債，也符符合負債債的定義義。因此此，以公公允價值值計量能能夠真實實反映資資產(chǎn)給企企業(yè)帶來來的經(jīng)濟濟利益或或企業(yè)在在清償債債務時需需要轉移移的價值值。 （二）提提高會計計信息的的相關性性，合理理地反映映企業(yè)的的 HYPERLINK /class_free/9_1.shtml 財務狀況況公允

15、價值值計量的的最大優(yōu)優(yōu)勢在于于，它能能及時反反映因市市場風險險所產(chǎn)生生的利得得和損失失以及因因信用質(zhì)質(zhì)量發(fā)生生變動所所產(chǎn)生的的影響，能更加加真實公公允地反反映上市市公司的的財務狀狀況和經(jīng)經(jīng)營成果果，從而而會減少少不穩(wěn)定定性事件件的發(fā)生生及其嚴嚴重影響響。公允允價值計計量屬性性的頒布布與實施施對增強強我國上上市公司司財務報報告的質(zhì)質(zhì)量和透透明度會會起到積積極的促促進作用用，能為為 HYPERLINK /class_free/68_1.shtml 投資者、債權人人等眾多多利益相相關者提提供更加加有助于于其決策策的信息息，能促促使上市市公司進進一步完完善風險險 HYPERLINK /class_fr

16、ee/6_1.shtml 管理體系系，健全全內(nèi)部控控制制度度，全面面提升經(jīng)經(jīng)營管理理水平。公允價價值與歷歷史成本本相比，能較好好地披露露企業(yè)獲獲得的現(xiàn)現(xiàn)金流量量，從而而更確切切地反映映企業(yè)的的經(jīng)營能能力、償償債能力力及所承承擔的財財務風險險。相關關性原則則要求企企業(yè)提供供的會計計信息應應當能夠夠反映企企業(yè)的財財務狀況況、經(jīng)營營成果和和現(xiàn)金流流量，以以滿足會會計信息息使用者者的需要要。也就就是說，按公允允價值計計量得出出的信息息能為企企業(yè) HYPERLINK /class_free/6_1.shtml 管理理人員、債權人人、經(jīng)營營者的經(jīng)經(jīng)營、決決策提供供更有力力的支持持。公允允價值反反映的是是在

17、特定定時點和和特定經(jīng)經(jīng)濟。(三)公公允價值值的引入入是會計計國際化化的必然然要求也也是我國國 HYPERLINK /class_free/3_1.shtml 經(jīng)濟形勢勢發(fā)展的的需要當今經(jīng)濟濟形勢發(fā)發(fā)展的特特點是競競爭激烈烈、風險險加大， HYPERLINK /class_free/5_1.shtml 金融創(chuàng)新新發(fā)展極極快。例例如，衍衍生金融融工具的的發(fā)展，對其進進行定價價風險加加大，在在這些衍衍生金融融工具中中有些金金融工具具只產(chǎn)生生合約的的權利或或義務，而交易易和事項項尚未發(fā)發(fā)生。但但從 HYPERLINK /class_free/11_1.shtml 法律律的角度度看，由由于簽約約雙方之之

18、間的報報酬與風風險已開開始轉移移，使得得 HYPERLINK /class_free/7_1.shtml 會計信息息使用者者除了能能了解已已發(fā)生業(yè)業(yè)務的信信息外，還能了了解正在在發(fā)生的的業(yè)務的的現(xiàn)時信信息以及及其對企企業(yè)未來來 HYPERLINK /class_free/9_1.shtml 財務狀況況和經(jīng)濟濟活動影影響的可可能程度度，幫助助會計信信息使用用者正確確地進行行經(jīng)營決決策，此此時盡管管簽約雙雙方的權權利和義義務尚未未完全實實際履行行，但在在會計上上也要求求對其進進行確認認、計量量。由于于其沒有有 HYPERLINK /class_free/171_1.shtml 歷史 HYPERLI

19、NK /class_free/77_1.shtml 成本本，原會會計準則則對此無無能為力力。而采采用公允允價值屬屬性計量量卻能很很好地解解決這個個問題。而且，公允價價值已被被越來越越多國家家的會計計準則采采用，國國際會計計準則也也將其作作為一個個重要的的計量屬屬性運用用在各項項準則中中。針對對特殊交交易或事事項采用用公允價價值計量量，是我我國會計計準則與與國際會會計慣例例接軌的的一個具具體體現(xiàn)現(xiàn)。加入入WTOO后，我我國經(jīng)濟濟日益融融入世界界經(jīng)濟發(fā)發(fā)展的大大 HYPERLINK /class_free/153_1.shtml 環(huán)境中，我國的的會計制制度與國國際規(guī)則則趨同的的趨勢越越來越明明顯。

20、努努力使我我國會計計準則與與國際會會計準則則趨同，是對我我國當前前發(fā)展市市場經(jīng)濟濟和融入入 HYPERLINK /class_free/54_1.shtml 國際經(jīng)經(jīng)濟生活活這一現(xiàn)現(xiàn)實的基基本認同同，有利利于中國國參加世世界范圍圍內(nèi)的競競爭。公允價價值是 HYPERLINK /class_free/79_1.shtml 市市場 HYPERLINK /class_free/3_1.shtml 經(jīng)濟濟發(fā)展的的產(chǎn)物之之一。改改革開放放30年年來，我我國市場場經(jīng)濟發(fā)發(fā)展迅速速，經(jīng)濟濟體制日日趨完善善，已經(jīng)經(jīng)具備了了運用公公允價值值計量模模式的客客觀條件件；同時時伴隨著著我國資資本 HYPERLINK

21、/class_free/5_1.shtml 證券券市場的的不斷發(fā)發(fā)展和壯壯大、金金融衍生生產(chǎn)品交交易的日日益活躍躍，一些些復雜的的交易事事項在傳傳統(tǒng)的 HYPERLINK /class_free/77_1.shtml 成成本計量量模式下下不能得得到準確確計量，計量結結果嚴重重地影響響了會計計信息的的相關性性。由于于在成本本計量模模式下，一些會會計事項項或資本本交易事事項的市市場變化化不能得得到及時時與可靠靠的反映映，不能能為企業(yè)業(yè)外部的的會計信信息使用用者提供供決策有有用信息息，較大大地限制制了會計計信息使使用者決決策分析析能力的的發(fā)揮。因此，對一些些特殊事事項運用用公允價價值進行行計量顯顯得

22、越來來越迫切切，決策策有用觀觀成為運運用公允允價值計計量模式式的理論論基礎。 三、新準準則中公公允價值值的計量量及其影影響據(jù)不不完全統(tǒng)統(tǒng)計，在在新會計計準則體體系中，目前已已頒布的的38個個具體準準則中至至少有117個不不同程度度地運用用了公允允價值計計量屬性性，對企企業(yè)影響響較大。新會計計準則之之所以對對這些交交易或事事項采用用公允價價值計量量模式，主要是是出于實實質(zhì)重于于形式的的原則。20007年滬滬深兩市市發(fā)布的的年度報報告資料料總結中得出，上上市公司司年報、季報取取得驕人人業(yè)績，這一情情況除了了國家整整體經(jīng)濟濟形勢較較好、上上市公司司本身努努力經(jīng)營營取得積積極效果果等原因因以外，新會計

23、計準則的的實施也也起了相相當大的的作用，特別是是其中的的公允價價值計量量模式的的采用更更是為利利潤增長長起到了了“立竿竿見影”的效果果。公允允價值計計量模式式的引入入并在編編制年度度報告中中采用，引起了了上市公公司凈利利潤和凈凈資產(chǎn)的的劇烈波波動。特特別是那那些債務務沉重且且無力清清償?shù)墓?，一一旦獲得得債務全全部或者者部分豁豁免，其其收益則則將直接接反映在在當期利利潤表中中，可能能極大地地提高每每股盈余余。投資性房房地產(chǎn)的的公允價價值計量量及其影影響1.公允允價值計計量在投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)準則則中的體體現(xiàn)投資性房房地產(chǎn)，是指能能夠單獨獨計量和和出售的的，企業(yè)業(yè)為賺取取租金或或資本增增值而持持

24、有的房房地產(chǎn)，包括已已出租的的建筑物物、已出出租或持持有并準準備增值值后轉讓讓的土地地使用權權等。該該準則為為企業(yè)的的投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)提供了了成本模模式與公公允價值值模式兩兩種可選選擇的計計量模式式。在成成本模式式下，投投資性房房地產(chǎn)比比照固定定資產(chǎn)和和無形資資產(chǎn)準則則計提折折舊或攤攤銷，并并在期末末進行減減值測試試，計提提相應的的減值準準備；在在有確鑿鑿證據(jù)表表明其公公允價值值能夠持持續(xù)可靠靠取得的的，企業(yè)業(yè)可以采采用公允允價值計計量模式式。采用用公允價價值計量量的投資資性房地地產(chǎn)的折折舊、減減值或土土地使用用權攤銷銷價值直直接反映映在公允允價值變變動中，并通過過公允允價值變變動損益益對企企

25、業(yè)利潤潤產(chǎn)生影影響，而而不再單單獨計提提。受此此影響，在目前前房地產(chǎn)產(chǎn)價格處處于持續(xù)續(xù)上漲的的背景下下，擁有有用于出出租的建建筑物或或持有待待升值的的土地使使用權的的商業(yè)、房地產(chǎn)產(chǎn)類企業(yè)業(yè)，會受受到利好好的影響響。但是是，房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)所所擁有的的待出售售房屋建建筑物，是作為為企業(yè)的的存貨核核算的，其計價價基礎仍仍采用成成本模式式，并不不受公允允價值升升值的影影響。該該類企業(yè)業(yè)即使為為了適用用公允價價值計量量模式，而將其其持有的的房屋建建筑物改改售為租租，在準準則實施施的第一一年，其其公允價價值超過過賬面成成本的部部分也只只能調(diào)整整期初的的股東權權益，而而不會影影響當年年的利潤潤。所以以，

26、預計計20007年房房地產(chǎn)行行業(yè)會因因新會計計準則的的變化而而出現(xiàn)大大面積業(yè)業(yè)績上升升的說法法，是沒沒有理論論依據(jù)的的。當然然，如果果20007年期期間或之之后，房房地產(chǎn)行行情仍保保持大牛牛市的話話，因新新會計準準則給該該行業(yè)帶帶來的利利好還會會逐漸顯顯露出來來。2.公允允價值計計量對投投資性房房地產(chǎn)行行業(yè)的影影響(1)投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)采用公公允價值值計量能能體現(xiàn)其其真實價價值與未未來盈利利，從而而使報表表信息參參考價值值提升近幾年房房地產(chǎn)市市場高速速膨脹，并且其其漲勢漸漸進攀升升，由此此上市公公司一旦旦采用公公允價值值法來計計量其早早期購入入的投資資性房地地產(chǎn)，必必將大幅幅提高其其凈資產(chǎn)產(chǎn)和

27、當期期利潤，從而上上市公司司中的投投資性房房地產(chǎn)溢溢價將在在賬面上上充分體體現(xiàn)。況況且投資資性房地地產(chǎn)上市市公司由由于每年年能重估估價值，并以市市值反映映其賬面價值值，將直直接大幅幅的提高高每股的的凈資產(chǎn)產(chǎn)，降低低市盈率率。由此此可見未未來以公公允價值值體現(xiàn)的的公司賬賬面凈資資產(chǎn)，其其參考價價值將大大為提高高。 (2)采用公公允價值值計量投投資性房房地產(chǎn)將將使企業(yè)業(yè)稅負加加重目前準則則對上市市公司的的投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)是采用用 HYPERLINK /class_free/171_1.shtml 歷史成本本計價而而不確認認其市值值變動損損益，這這對上市市公司而而言是充充分發(fā)揮揮了折舊舊的抵稅稅功能

28、，有利于于企業(yè)的的資本保保全。新新會計準準則采用用公允價價值對投投資性房房地產(chǎn)進進行后續(xù)續(xù)計量，這意味味著企業(yè)業(yè)繳納的的稅額會會在相應應攀升，將直接接導致企企業(yè)現(xiàn)金金的流出出。但是，以以公允價價值記錄錄投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)，卻有有很大的的爭議，會計準準則的實實施細則則和稅法法不做相相應規(guī)定定的情況況下，無無法準確確預測公公司的反反應，因因為公允允價值對對于公司司而言，有選擇擇還是不不選擇的的自由。以往，“投資資性房地地產(chǎn)”基基本已取取得成本本或建造造成本入入賬，每每年提取取折舊，因而其其賬面凈值值顯著低低于公允允價值，企業(yè)一一旦改變變記錄方方式，對對于當期期利潤將將產(chǎn)生巨巨大影響響，但是是，這部部

29、分利潤潤的所得得稅納稅稅義務如如何處置置。第一，所所得稅納納稅義務務在當期期。估計計一般的的企業(yè)不不會選擇擇采用這這種方法法，除非非大股東東想增發(fā)發(fā)或套現(xiàn)現(xiàn)，以拉拉高股價價為主要要目標。第二，所得稅稅納稅義義務產(chǎn)生生在物業(yè)業(yè)出售時時，這符符合國際際慣例，但中國國的稅務務制度很很難支持持。企業(yè)業(yè)選擇“公允價價值”記記賬，不不產(chǎn)生當當期納稅稅義務，以后年年度的減減值，卻卻減少當當期收益益，有避避稅之利利， 如如果稅法法的配套套如此約約定，企企業(yè)選擇擇“公允允價值”的積極極性會很很高。第三，允許企企業(yè)在幾幾年內(nèi)分分攤。但但企業(yè)的的行為不不一樣，很難配配比，另另外，投投資性房房產(chǎn)交易易時，還還產(chǎn)生土土

30、地增值值稅等其其它稅費費，企業(yè)業(yè)很難提提前估計計，后續(xù)續(xù)年度的的可比性性將受影影響，但但企業(yè)選選用新準準則的積積極性會會比較高高。從股股東價值值角度看看，企業(yè)業(yè)最好的的方式是是盡量取取得稅務務遞延好好處，減減少現(xiàn)金金流出，那些不不顧及長長期營運運價值而而以炒作作的態(tài)度度調(diào)控會會計信息息的公司司，反而而應該引引起投資資人警惕惕。上市公公司可以以選擇采采用成本本模式或或公允價價值計量量模式，從20007年年前三季季度披露露情況來來看，絕絕大多數(shù)數(shù)公司都都選用成成本模式式。對于于采用成成本模式式計量的的投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)，有條條件的投投資者可可以了解解該類房房地產(chǎn)的的實際價價值，其其實際價價值與成成本

31、價值值存在較較大差距距的，若若公司轉轉換為公公允價值值模式計計量，將將會極大大地增加加公司資資產(chǎn)的賬賬面價值值，這也也就是通通常說的的隱蔽資資產(chǎn)。若若投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)采用公公允價值值計量，一方面面，由于于不計提提折舊或或攤銷，將使費費用減少少，各期期利潤增增加；另另一方面面，由于于房地產(chǎn)產(chǎn)公允價價值的波波動將會會直接影影響到當當期損益益。（二）公公允價值值計量在在債務重重組中的的運用及及其影響響1.公允允價值計計量在債務重重組準準則中的的具體體體現(xiàn)新會計準準則詳細細規(guī)定了了可能產(chǎn)產(chǎn)生損益益的債務務重組的的四種情情況：第第一，債債務人應應當將重重組債務務的賬面面價值與與實際支支付現(xiàn)金金之間的的差

32、額，確認為為債務重重組利得得，計入入當期損損益；第第二，債債務人以以現(xiàn)金資資產(chǎn)清償償債務的的，債務務人應當當將債務務重組的的在賬面面價值與與轉讓的的非現(xiàn)金金資產(chǎn)公公允價值值之間的的差額，確認為為債務重重組利得得，計入入當期損損益；第第三，當當債務轉轉為資本本，重組組債務的的賬面價價值與股股份的公公允價值值總額之之間有差差額也可可產(chǎn)生損損益；第第四，修修改其他他債務條條件，使使得重組組債務的的前后入入賬價值值之間存存在差額額，也可可產(chǎn)生損損益。新新債務重重組準則則將債務務重組收收益計入入營業(yè)外外收入，對于實實物抵債債業(yè)務，引進公公允及價價值作為為計量屬屬性；如如果抵債債物資沒沒有活躍躍的交易易市

33、場，可以通通過評估估確定其其公允價價值，如如果雙方方是非關關聯(lián)方，雙方的的協(xié)商作作價也可可視為公公允價值值。2.公允允價值計計量對債債務重組組的影響響（1）重重新確認認重組收收益是債債務豁免免的上市市公司其其每股收收益將大大幅提升升此前會計計準則是是將原先先因債務務人讓步步而導致致債務人人豁免或或者少償償還的負負債計入入資本公公積。按按新準則則規(guī)定，一些無無力清償償債務的的公司，一旦獲獲得債務務全部或或部分豁豁免，其其收益將將直接反反映在當當期利潤潤表中，從而提提升每股股收益水水平。（2）引引入公允允價值計計量，債債務重組組會否再再次成為為上市公公司操縱縱利潤的的工具有有賴于資資本市場場的完善

34、善和證券券監(jiān)管的的加強公允價值值是雙刃刃劍，按按照公允允價值法法，對資資產(chǎn)的評評估“是熟悉悉情況的的交易雙雙方自愿愿”，從其其表述也也顯見其其利潤操操縱空間間。目前前我國資資本市場場與要素素市場尚尚不完善善，國內(nèi)內(nèi)評估機機構對于于公允價價值經(jīng)驗驗欠缺，使公允允價值難難以公允允。（三）企企業(yè)合并并的公允允價值計計量及其其影響在非同一一控制下下的企業(yè)業(yè)合并中中，購買買方付出出的資產(chǎn)產(chǎn)、發(fā)生生或承擔擔的負債債的公允允價值與與其賬面面價值的的差額，體現(xiàn)在在企業(yè)當當期損益益中。這這些交易易事項中中對公允允價值計計量模式式的采用用，克服服了因采采用成本本計價模模式而對對企業(yè)資資產(chǎn)價值值的低估估的缺陷陷，從

35、而而可以更更真實地地反映企企業(yè)的資資產(chǎn)價值值及經(jīng)營營業(yè)績。非同一一控制人人之下的的企業(yè)合合并，經(jīng)經(jīng)營主體體發(fā)生重重大變化化，對被被并購方方資產(chǎn)負負債的記記錄，以以“公允允價值”體現(xiàn)，不影響響一致性性和可比比性原則則，所得得稅方面面，也沒沒有處理理上的很很大爭議議，因為為在并購購交易的的過程中中，實現(xiàn)現(xiàn)“當期期收益”的可能能性不大大，即使使實現(xiàn)，其金額額也有限限。企業(yè)業(yè)合并中中，“公公允價值值”是必必須采用用的方法法，主并并方公司司支付的的并購溢溢價，分分配為兩兩部分：第一，資產(chǎn)負負債按照照“公允允價值”入賬，第二，支付對對價超過過“公允允價值”的部分分，記錄錄為“商商譽”，因而合合理預見見，主

36、并并方公司司未來資資產(chǎn)折舊舊的基數(shù)數(shù)，將超超過合并并各方企企業(yè)的簡簡單加總總，因而而產(chǎn)生所所得稅遞遞延的效效果，這這是產(chǎn)業(yè)業(yè)整合的的結構性性利好。 四、我國國運用公公允價值值計量面面臨的難難點 (一) 缺乏成成熟的市市場環(huán)境境我國目前前市場化化程度不不高，公公平的交交易環(huán)境境尚在建建立和完完善的過過程中。對絕大大多數(shù)資資產(chǎn)和負負債而言言，很難難找到可可以觀察察到的市市場價格格。同時時缺乏公公平價格格的形成成機構。作為行行使中介介職能的的中介機機構尚難難以做到到真正獨獨立、客客觀、公公正，還還有一些些中介機機構缺乏乏誠信，對一些些資產(chǎn)或或負債的的評估有有失公允允，資產(chǎn)產(chǎn)評估的的科學性性還存在在較

37、大欠欠缺。 （二）缺乏可可操作性性通常情況況下，在在確定所所計量項項目的公公允價值值時，首首選的方方法是市市價法；如果找找不到所所計量項項目的市市場價格格，往往往采用類類似項目目法；如如果所計計量的項項目不存存在或只只有很少少的市場場價格信信息，從從而無法法運用市市價法和和類似項項目法時時，則需需采用估估價技術術法。當當某些資資產(chǎn)和負負債在市市場上很很難找到到可供觀觀察的交交易價格格時，將將未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量按一定定的折現(xiàn)現(xiàn)率折算算成現(xiàn)在在的現(xiàn)金金價值進進行現(xiàn)值值計量，就成為為估計公公允價值值最重要要的技術術手段。然而，未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量的金額額、時點點和折現(xiàn)現(xiàn)率等都都是不確確定的，在操作作上難度

38、度很大，因而現(xiàn)現(xiàn)值計量量的復雜雜性也成成為公允允價值計計量模式式不易推推廣和運運用的障障礙之一一。 （三）法法制不夠夠完善和和監(jiān)管不不力我國的新新會計準準則實施施不久，在一些些方面還還存在不不完善的的地方，相關配配套的操操作規(guī)范范正在制制定之中中，尤其其是公允允價值內(nèi)內(nèi)部控制制規(guī)范沒沒有制定定，各種種 HYPERLINK /class_free/11_1.shtml 法律、法法規(guī)對會會計舞弊弊行為沒沒有統(tǒng)一一的定性性，且懲懲處力度度遠遠不不夠。作作為中介介機構的的會計師師事務所所不能充充分發(fā)揮揮 HYPERLINK /class_free/15_1.shtml 社會監(jiān)督督作用，為了自自身的利利

39、益，對對一些問問題知而而不查，查而不不糾，縱縱容了企企業(yè)的違違法行為為。由于于缺乏外外部 HYPERLINK /class_free/7_1.shtml 審計計的嚴格格監(jiān)督，影響公公允價值值的準確確獲取和和會計信信息的真真實反映映。同時時也使公公允價值值推行收收到了阻阻礙。 （四）會計人人員素質(zhì)質(zhì)需要提提高我國會計計人員學學歷、素素質(zhì)普遍遍偏低、應變能能力差，而使用用公允價價值計量量，要求求會計人人員具備備較高的的職業(yè)判判斷能力力。在公公允價值值的確定定過程中中，將未未來現(xiàn)金金流量按按一定的的折現(xiàn)率率折算成成現(xiàn)值計計量，但但因未來來現(xiàn)金流流量的金金額、時時點和貨貨幣的時時間價值值等都是是不確定

40、定的，會會計人員員的素質(zhì)質(zhì)偏低，在計量量的操作作上往往往難度很很大，使使公允價價值計量量的優(yōu)勢勢難以發(fā)發(fā)揮。同同時，會會計人員員的職業(yè)業(yè) HYPERLINK /class_free/133_1.shtml 道德在市市場經(jīng)濟濟條件，價值觀觀變化，作假成成風，由由于公允允價值在在確認和和計量、披露方方面主觀觀性增加加，報表表編制者者的自由由裁量權權增強，會計信信息可靠靠性的肯肯定會降降低。 五、在我我國實施施我國公公允價值值計量的的對策 (一)完善公公允價值值理論，構建適適合中國國國情的的、具有有可操作作性的公公允價值值應用框框架我國財政政部會計計準則委委員會和和 HYPERLINK /class

41、_free/85_1.shtml 會計理理論界在在充分考考慮我國國國情的的前提下下，盡早早推出一一個具有有操作性性的公允允價值計計量的理理論及應應用框架架。這個個 HYPERLINK /class_free/25_1.shtml 指導框架架應對公公允價值值的細節(jié)節(jié)問題予予以明確確規(guī)定和和詳盡說說明，以以便于會會計人員員進行實實務操作作。同時時將健全全的理論論在我國國全面推推廣，才才能促進進解決運運用中出出現(xiàn)的難難題。可可以借鑒鑒國外的的經(jīng)驗，也可以以進行創(chuàng)創(chuàng)造性的的工作。 （二二）加快快市場經(jīng)經(jīng)濟發(fā)展展，建立立成熟的的市場環(huán)環(huán)境公允價值值得以運運用的前前提條件件就是存存在活躍躍市場，所以，要想

42、保保證公允允價值的的有效實實施，必必須努力力構建一一個完整整、充分分競爭的的市場，要深化化我國經(jīng)經(jīng)濟的市市場化程程度，建建立完善善的市場場體系。打破行行業(yè)壟斷斷，引入入充分的的競爭機機制。應應加快建建立與市市場經(jīng)濟濟發(fā)展程程度相適適應的全全國市場場價格信信息數(shù)據(jù)據(jù)網(wǎng)絡，大力推推進信息息資源公公開化，形成良良好的市市場價格格信息體體系。同同時大力力發(fā)展獨獨立、誠誠信的中中介機構構。一方方面需要要我國 HYPERLINK /class_free/6_1.shtml 管管理中介介機構的的行業(yè)協(xié)協(xié)會對其其加強監(jiān)監(jiān)管，制制定更加加嚴厲的的措施對對違規(guī)中中介機構構進行處處罰；另另一方面面需要政政府培育育公

43、平的的市場環(huán)環(huán)境，促促進中介介機構之之間的公公平競爭爭。 （三）加加強監(jiān)管管一方面，財政、稅務、審計等等管理機機構須強強化監(jiān)督督，建立立互動機機制，發(fā)發(fā)揮監(jiān)管管合力，充分發(fā)發(fā)揮政府府監(jiān)督的的職能和和作用。另一方方面，搞搞好社會會監(jiān)督機機制的建建設。深深化會計計師事務務所體制制改革，完善執(zhí)執(zhí)業(yè)環(huán)境境，制定定相應的的執(zhí)業(yè)自自律準則則，嚴格格遵守最最新準則則及其他他執(zhí)業(yè)標標準，證證監(jiān)會和和中國 HYPERLINK /class_free/87_1.shtml 注注冊會計計師協(xié)會會對會計計師事務務所和注注冊會計計師的審審查應形形成制度度，采取取有效措措施控制制和提高高 HYPERLINK /class_free/5_1.shtml 證券市場場民間 HYPERLINK /class_fre