1、“營改增下有形動產(chǎn)融資租賃的會計核算和報表分析摘要：“營改增的施行是我國稅制改革隨著經(jīng)濟(jì)改革的需要而出臺的政策，它對促進(jìn)產(chǎn)業(yè)開展、適當(dāng)降低企業(yè)稅負(fù)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)構(gòu)造起著積極的作用。同時新舊稅制的轉(zhuǎn)換會對企業(yè)會計核算和稅負(fù)產(chǎn)生重要影響。本文以融資租賃業(yè)務(wù)的實務(wù)操作為切入點，模擬比擬了“營改增改革前后的報表變化，并系統(tǒng)分析了“營改增對會計處理、報表及稅負(fù)的影響。關(guān)鍵詞：“營改增 有形動產(chǎn)融資租賃 會計核算 報表分析一、稅率變化及優(yōu)惠政策二、固定資產(chǎn)融資租賃案例分析分析：1.該設(shè)備預(yù)計可使用壽命為10年，甲公司租賃期為8年，大于預(yù)計可使用壽命的75%，可斷定為融資租賃有形動產(chǎn)。2.未實現(xiàn)融資收益分配表編

2、制及會計處理。1按“營改增前政策編制的未實現(xiàn)融資收益分配表見表1。2按“營改增政策編制的未實現(xiàn)融資收益分配表見下頁表2。3會計處理比照單位：萬元見下頁表3。3.稅負(fù)計算。1按“營改增前政策核算。實際本錢：2 340萬元；租賃期間營業(yè)稅共計：23萬元。乙公司增值稅實際稅負(fù)率=232 800=0.82%2按“營改增政策核算。實際本錢萬元乙公司增值稅實際稅負(fù)率=66.84=8.36%根據(jù)優(yōu)惠政策：一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃效勞，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的局部實行增值稅即征即退政策。本案例中，增值稅實際負(fù)稅率=966.84=8.36%3%所以應(yīng)該享受超過3%局部即征即退的政策，應(yīng)該退還增值稅為4

3、2.84萬元66.84-3%，實際交納的增值稅為24萬元。三、報表分析將租賃公司以公司在“營改增前后的會計處理數(shù)據(jù)填列在簡化后的同一利潤表中見表4。利潤表以2022年的財務(wù)數(shù)據(jù)為例，通過表中“營改增前后相關(guān)工程核算可以看出，“營改增明顯進(jìn)步了企業(yè)的凈利潤，減輕了企業(yè)稅負(fù)。對于一般納稅人的承租人來說，一方面購置設(shè)備環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅可以抵扣，并且分期支付的租賃費用相當(dāng)于利息的局部也可以進(jìn)展進(jìn)項稅的抵扣；另一方面由于支付的租金是含稅的，那么實際租金費用就降低了。這兩方面在很大程度上進(jìn)步了承租人采取融資租賃方式融資的積極性，對融資租賃的開展有積極作用。四、總結(jié)與建議基于上述分析，“營改增這項舉措解決了重復(fù)

4、征稅的問題，對降低企業(yè)稅負(fù)、進(jìn)步企業(yè)凈利潤、更好地鼓勵企業(yè)開展有著非常積極的作用。這些利好政策都會促進(jìn)融資租賃公司積極地開展融資租賃業(yè)務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)更加繁榮的開展，同時降低了融資租賃行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，能更好地促進(jìn)產(chǎn)業(yè)交融和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化。雖然“營改增的改革力度不斷加大，涉及的行業(yè)范圍也越來越廣泛，但“營改增仍在改革的路上。隨著改革不斷深化，會有很多問題在理論中有待解決和完善，如以應(yīng)稅效勞年銷售額500萬元為標(biāo)準(zhǔn)劃分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，假設(shè)建立多檔不同稅率的增值稅更利于中小融資企業(yè)的開展。再如對有形動產(chǎn)租賃效勞增值稅稅負(fù)超過3%的局部實行增值稅即征即退政策這項過渡政策，有待進(jìn)一步確實定和落實，退稅是否及時，會影響企業(yè)的現(xiàn)金流，同時過渡