1、第5章 會計實踐操作的工具與手段第5章 會計實踐操作的工具與手段一、會計憑證的意義和種類（一）定義 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。（二）意義 1、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。 2、明確經(jīng)濟責(zé)任，強化內(nèi)部控制。 3、監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。第一節(jié) 會計憑證一、會計憑證的意義和種類第一節(jié) 會計憑證會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為：1、原始憑證2、記賬憑證（三）會計憑證的種類會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為：（三）會計憑證的種類（一）原始憑證的基本內(nèi)容 1、原始憑證的名稱； 2、填制憑證的日期和編號； 3、填制憑證單位名稱和填制人

2、的簽名； 4、接受原始憑證單位的名稱（對外憑證）； 5、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額等； 6、填制單位簽及有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的簽名蓋章。二、原始憑證（一）原始憑證的基本內(nèi)容二、原始憑證1、按照來源不同可分為：（1）外來原始憑證如：購貨發(fā)票、付款收據(jù)、出差的票據(jù)等。（2）自制原始憑證如：收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表等。（二）原始憑證的種類1、按照來源不同可分為：（二）原始憑證的種類（1）一次憑證如：收據(jù)、領(lǐng)料單、收料單、發(fā)貨票、借款單、銀行結(jié)算憑證等。（2）累計憑證如：限額領(lǐng)料單。（3）匯總憑證如：發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單。2、

3、按照記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量和時間不同分類（1）一次憑證2、按照記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量和時間不同分類（1）通用憑證：如：統(tǒng)一印制并使用的發(fā)票；由人民銀行制作的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證，在全國通用等。（2）專用憑證：如：領(lǐng)料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表等。3、按照格式的不同，可以分為（1）通用憑證：3、按照格式的不同，可以分為 （1）款項收付業(yè)務(wù)的憑證。如：現(xiàn)金收據(jù)、現(xiàn)金借據(jù)、領(lǐng)款單、零星購貨發(fā)票、車船機票、醫(yī)藥費單據(jù)、銀行支票、托收承付結(jié)算憑證等。（2）出入庫業(yè)務(wù)憑證。如：入庫單、領(lǐng)料單、提貨單等。（3）成本費用憑證。如：工資單、工資費用分配表、折舊費用分配表、制造費用分配表、產(chǎn)品成本計算表等。

4、（4）購銷業(yè)務(wù)憑證。如：提貨單、發(fā)貨單、交款單、運費單據(jù)等。（5）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證。如：固定資產(chǎn)調(diào)撥單、固定資產(chǎn)移交清冊、固定資產(chǎn)報廢單、固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告單等。（6）轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證。這類憑證一般無固定的格式，但需要注明制證人并由會計主管簽章。4、按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類別不同分為 （1）款項收付業(yè)務(wù)的憑證。如：現(xiàn)金收據(jù)、現(xiàn)金借據(jù)、領(lǐng)款單1、記錄要真實、填制要及時；2、內(nèi)容要完整；3、手續(xù)要完備；4、書寫要規(guī)范；5、編號要連續(xù)；6、錯誤更正操作要符合規(guī)定，不得涂改、刮擦、挖補。（三）原始憑證的填制要求1、記錄要真實、填制要及時；（三）原始憑證的填制要求1、審核原始憑證的真實性2、審核原始憑證的合法性3

5、、審核原始憑證的合理性4、審核原始憑證的完整性5、審核原始憑證的正確性6、審核原始憑證的及時性（四）原始憑證的審核及其結(jié)果處理1、審核原始憑證的真實性（四）原始憑證的審核及其結(jié)果處理審核結(jié)果的處理：1、對于完全符合要求的憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證。2、對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的憑證，應(yīng)予以補充、更正。3、對于不真實、不合法的憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告。（四）原始憑證的審核及其結(jié)果處理審核結(jié)果的處理：（四）原始憑證的審核及其結(jié)果處理記賬憑證是由會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它

6、是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證又稱為記賬憑單，是根據(jù)復(fù)式記賬的原理，確定了應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目及金額，將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會計語言，是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記明細賬與總賬的依據(jù)。三、記賬憑證記賬憑證是由會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)1、記賬憑證的名稱；2、記賬憑證的填制日期與編號；3、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；4、經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額，即會計分錄；5、過賬備注（記賬符號）；6、所附原始憑證的張數(shù)；7、有關(guān)人員的簽名或蓋章（會計主管、復(fù)核、記賬、制證等，收付款憑證還要有出納人員的簽名或蓋章。）（一）記賬憑證的基本內(nèi)容1、記賬憑證的名稱；（

7、一）記賬憑證的基本內(nèi)容1、按照用途分為： （1）通用記賬憑證 （2）專用記賬憑證 收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證（二）記賬憑證的種類1、按照用途分為：（二）記賬憑證的種類2、按照填制方式分為（1）復(fù)式記賬憑證（2）單式記賬憑證（3）匯總記賬憑證（二）記賬憑證的種類2、按照填制方式分為（二）記賬憑證的種類1、收款憑證的填制2、付款憑證的填制3、轉(zhuǎn)賬憑證的填制4、通用憑證的編制5、科目匯總表的編制6、匯總記賬憑證的編制7、單式記賬憑證的填制（三）記賬憑證的編制1、收款憑證的填制（三）記賬憑證的編制1、摘要欄應(yīng)簡單明了地填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的要點，文字說明應(yīng)準確、簡練概括。2、會計科目使用正確，賬戶對應(yīng)關(guān)

8、系清楚。3、金額欄的數(shù)字應(yīng)對準借貸欄次和賬戶行次正確填寫，防止錯欄串行的錯誤。角分位不留空白，多余的金額欄應(yīng)劃線注銷。 4、各種記賬憑證必須每月連續(xù)編號。5、每張記賬憑證都要注明所附原始憑證或原始憑證匯總表（附件）的張數(shù)，以便查對（結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證除外）。如有重要資料或原始憑證數(shù)量過多需要單獨保管的，要在記賬憑證摘要欄中加以說明，并注明保管地點及編號。6、記賬憑證填寫完畢，并與有關(guān)原始憑證核對后，要由有關(guān)人員簽名或蓋章。（四）記賬憑證填制的要求1、摘要欄應(yīng)簡單明了地填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的要點，文字說明應(yīng)準確1、內(nèi)容是否真實（與所附原始憑證的一致性）2、項目是否齊全3、會計科目的名稱和金額是

9、否正確4、書寫是否正確發(fā)現(xiàn)記賬憑證的記錄錯誤的處理：（1）錯誤的記賬憑證尚未登記入賬，只需重新編制一張正確的記賬憑證即可；（2）若錯誤的記賬憑證（審核時未被發(fā)現(xiàn)）已據(jù)以登記入賬簿，更正錯誤的方法將在以后章節(jié)加以說明。（五）記賬憑證的審核 1、內(nèi)容是否真實（與所附原始憑證的一致性）（五）記賬憑證的審1、會計憑證傳遞與保管的涵義及意義（1）會計憑證的傳遞：是指從會計憑證的填制或取得到歸檔保管為止，在有關(guān)業(yè)務(wù)部門和人員之間按照規(guī)定的時間、路線進行傳遞和處理的程序。會計憑證的保管：是指會計憑證登賬之后的整理、裝訂和歸檔存查。（2）會計憑證的傳遞與保管意義：一是加強經(jīng)濟責(zé)任；二是及時地反映和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)

10、的發(fā)生和完成情況。四、會計憑證的傳遞與保管1、會計憑證傳遞與保管的涵義及意義四、會計憑證的傳遞與保管2、會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞包括傳遞程序和傳遞時間兩個方面。3、會計憑證的保管四、會計憑證的傳遞與保管2、會計憑證的傳遞四、會計憑證的傳遞與保管一、會計賬簿的意義和種類（一）定義（二）設(shè)置和登記賬簿的意義設(shè)置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要的意義。具體為： 1、通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲存會計信息2、通過賬簿的設(shè)置和登記，可以分類、匯總會計信息3、通過賬簿的設(shè)置和登記，可以檢查、校正會計信息4、通過賬簿的設(shè)置和登記，可以編報、

11、輸出會計信息第二節(jié) 會計賬簿一、會計賬簿的意義和種類第二節(jié) 會計賬簿1、會計賬簿按其用途可分為：（1）序時賬簿（2）分類賬簿 1）總分類賬簿，簡稱總賬。 2）明細分類賬簿，簡稱明細賬。（3）備查賬簿（三）會計賬簿的種類1、會計賬簿按其用途可分為：（三）會計賬簿的種類2、會計賬簿按其外表形式可分為（1）訂本式賬簿（2）活頁式賬簿（3）卡片式賬簿（三）會計賬簿的種類2、會計賬簿按其外表形式可分為（三）會計賬簿的種類3、按其賬頁格式可分為（1）兩欄式賬簿（2）三欄式賬簿（3）多欄式賬簿（4）數(shù)量金額欄式賬簿（三）會計賬簿的種類3、按其賬頁格式可分為（三）會計賬簿的種類1、封面2、扉頁3、賬頁（四）會

12、計賬簿的基本內(nèi)容1、封面（四）會計賬簿的基本內(nèi)容（一）普通日記賬1、定義：是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序，逐日逐筆登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計賬簿。即用來序時地、全面地登記企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)并確定會計分錄的賬簿，也稱為會計分錄簿。2、格式及其登記方法：一般采用兩欄式普通日記賬；有時也可采用多欄式普通日記賬。登記方法：參見教材第182頁。二、序時賬簿（日記賬簿）（一）普通日記賬二、序時賬簿（日記賬簿）3、兩欄式普通日記賬的優(yōu)缺點：（1）優(yōu)點（2）缺點（一）普通日記賬3、兩欄式普通日記賬的優(yōu)缺點：（一）普通日記賬4、多欄式普通日記賬（1）定義：是指把經(jīng)常重復(fù)出現(xiàn)的賬戶在日記賬中分設(shè)專欄，并在專欄里匯總其發(fā)生額一

13、次過入有關(guān)分類賬的一種日記賬。（2）優(yōu)缺點（一）普通日記賬4、多欄式普通日記賬（一）普通日記賬1、定義：是專門用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日記賬。2、作用（1）可以用來匯總登記同一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（2）便于會計人員分工記賬。3、種類：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、商品購銷日記賬；應(yīng)收或應(yīng)付賬款日記賬等；（二）特種日記賬1、定義：是專門用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日記賬。（二）特種日（1）定義（2）格式及其登記方法（3）登記要求1、現(xiàn)金日記賬（1）定義1、現(xiàn)金日記賬（1）定義（2）格式及其登記方法（3）登記要求2、銀行存款日記賬（1）定義2、銀行存款日記賬（一）總分類賬簿： 1、定義 2、作用 3、格式 4、

14、記賬依據(jù)和登記方法三、分類賬簿 （一）總分類賬簿：三、分類賬簿 1、定義2、作用3、明細賬的設(shè)置與登記要求4、明細分類賬的格式（1）三欄式明細分類賬（2）數(shù)量金額式明細分類賬（3）多欄式明細分類賬（二）明細分類賬簿1、定義（二）明細分類賬簿1、總分類賬戶和明細分類賬戶的關(guān)系（1）區(qū)別（2）聯(lián)系 1）某總分類賬戶的本期發(fā)生額 = 其所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額的合計數(shù) 2）某總分類賬戶的期初（期末）余額 = 其所屬明細分類賬戶期初（期末）余額的合計數(shù)（三）總賬和明細賬的平行登記1、總分類賬戶和明細分類賬戶的關(guān)系（三）總賬和明細賬的平行登平行登記：對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根據(jù)編制的會計憑證，同時在有關(guān)的

15、總賬與明細賬中，以相同的方向，相等的金額進行登記。（1）同時期登記（2）同依據(jù)（3）同方向登記。（4）同金額登記。2、平行登記平行登記：對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根據(jù)編制的會計憑證，同時在有關(guān)（一）對賬1、賬證核對2、賬賬核對3、賬實核對四、對賬和結(jié)賬（一）對賬四、對賬和結(jié)賬1、結(jié)賬的內(nèi)容：（1）結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；（2）結(jié)清各資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。結(jié)賬：在期末（月末、季末、年末）將當(dāng)期應(yīng)確認的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出各種賬簿本期發(fā)生額和期末余額的工作。（二）結(jié)賬1、結(jié)賬的內(nèi)容：（二）結(jié)賬（1）本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)全部登記入賬，

16、并保證其正確性。 （2）按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用。 1）應(yīng)計收入和應(yīng)計費用的調(diào)整。 2）收入分攤和成本分攤的調(diào)整。（3）將損益類賬戶科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類賬戶。（4）結(jié)算出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益類賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。2、結(jié)賬工作的要求和程序（1）本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)全部登記入賬，并保證其正確性。2、（1）對于不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額而只求余額的有關(guān)明細賬戶（2）對于需要按月結(jié)計本期發(fā)生額和期末余額的賬戶（3）對于需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶（4）總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額（5）年終結(jié)賬時3、結(jié)賬的方法（1）對于不需要按月結(jié)

17、計本期發(fā)生額而只求余額的有關(guān)明細賬戶31、劃線更正法（又稱“直接更正法”）適用于：記賬憑證正確，僅是在記賬過程中且在結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中文字或數(shù)字錯誤，且不影響后面的數(shù)字時，應(yīng)采用劃線更正法。更正方法：在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線表示注銷，然后在劃線的上方預(yù)留的空白處用藍字或黑字填寫正確的文字或數(shù)字，并由更正人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。對于文字差錯，只劃去錯誤的部分，不必將與錯誤文字相關(guān)聯(lián)的其他文字劃去；但對于數(shù)字差錯，應(yīng)將錯誤數(shù)字全部劃線，不得只更正錯誤數(shù)額中的個別數(shù)字。五、錯賬的更正方法1、劃線更正法（又稱“直接更正法”）五、錯賬的更正方法它是利用賬戶同方向藍字金額和紅字金額相減關(guān)系

18、的道理，采用紅字金額的記賬憑證入賬，將錯賬予以更正的一種方法。（1）全額沖銷法。適用于：（1）記賬憑證上方向和賬戶名稱有誤（不論金額是否正確）并據(jù)以登賬。更正方法：先用紅字作一張和原錯誤憑證相同的憑證并據(jù)此登賬，然后再用藍字作一張正確憑證登賬即可。（2）差額沖銷法。適用于：記賬憑證上會計科目名稱和方向正確，僅是所記金額大于應(yīng)記金額，并已登記入賬。更正方法：用紅字作一張差額憑證并據(jù)此登賬沖銷即可。2、紅字更正法（又稱“紅字沖銷法”；“紅字沖賬法”）它是利用賬戶同方向藍字金額和紅字金額相減關(guān)系的道理，采用紅字它是利用賬戶同方向藍色金額相加關(guān)系的道理，采用編制藍色金額的記賬憑證作補充登記，將錯賬予以

19、更正的一種方法。適用于：過賬后、結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目、記賬方向正確，但所記金額小于應(yīng)計金額的錯賬更正。更正方法：用藍字作一張差額憑證，登賬補充即可。3、補充登記法它是利用賬戶同方向藍色金額相加關(guān)系的道理，采用編制藍色金額的（一）賬簿的啟用規(guī)則1、賬簿啟用的一般規(guī)則啟用賬簿時需填寫“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”。2、會計人員交接規(guī)則 記賬人員調(diào)離崗位時，必須與接管人員辦理交接手續(xù)，并在賬簿“交接記錄欄”填寫交接日期、交接人員和監(jiān)交人員姓名，并由雙方簽字蓋章。六、賬簿的登記、使用和保管（一）賬簿的啟用規(guī)則六、賬簿的登記、使用和保管1、必須依據(jù)審核無誤的會計憑證登記2、登記要準確完

20、整3、登記完畢后，在記賬憑證上簽名蓋章，并注明登賬符號。4、書寫留空5、正常記賬使用藍黑鋼筆，特殊記賬使用紅色鋼筆。（二）賬簿登記的規(guī)則與要求1、必須依據(jù)審核無誤的會計憑證登記（二）賬簿登記的規(guī)則與要求6、逐頁循序連續(xù)登記，不得跳行隔頁。7、按期結(jié)出余額。8、過次承前。 （1）需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶：結(jié)計“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)。 （2）需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶：結(jié)計“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本年初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)。 （3）即不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶：可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)此頁。 9、必須按規(guī)定的方法更正錯

21、誤，不得刮擦涂改。（二）賬簿登記的規(guī)則與要求6、逐頁循序連續(xù)登記，不得跳行隔頁。（二）賬簿登記的規(guī)則與要1、賬簿更換 總賬、日記賬和大部分的明細賬，要每年更換一次；部分明細賬，如固定資產(chǎn)明細賬等，因年度內(nèi)變化不多，不必每年更換賬簿。2、賬簿的保管 年末結(jié)賬后，各賬簿應(yīng)按年度分類歸檔，編制目錄，妥善保管。（三）賬簿的更換和保管1、賬簿更換（三）賬簿的更換和保管一、財產(chǎn)清查的意義與種類（一）財產(chǎn)清查的定義財產(chǎn)清查是指通過對各項財產(chǎn)物資和庫存現(xiàn)金的實地盤點、核對賬目等方來確定各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實存數(shù)，并將實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)進行核對，借以查明賬實是否相符的一種會計核算方法。第三節(jié) 財產(chǎn)

22、清查一、財產(chǎn)清查的意義與種類第三節(jié) 財產(chǎn)清查1、正常原因 （1）收發(fā)財產(chǎn)物資過程中，由于計量、檢驗不準確而發(fā)生了品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯；（2）工作人員在登記賬簿時，發(fā)生漏記、錯記、重記或計算上的錯誤；（3）實物財產(chǎn)保管過程中發(fā)生的自然損耗或升溢；（4）結(jié)算過程中的未達賬項。2、非正常原因（1）由于管理或工作人員的失職而發(fā)生的事物財產(chǎn)物資的殘損、變質(zhì)、短缺，以及由于賬目混亂造成的賬實不符；（2）由于不法分子的貪污盜竊、營私舞弊等非法行為而造成的財產(chǎn)損失；（3）自然災(zāi)害等非常損失。（二）造成賬實不符的原因1、正常原因 （二）造成賬實不符的原因1、保證賬實相符，使會計資料真實可靠； 2、保護財產(chǎn)物

23、資的安全完整和有效使用，挖掘企業(yè)財產(chǎn)潛力，加速資金周轉(zhuǎn)； 3、保證有關(guān)法規(guī)制度的貫徹執(zhí)行（三）財產(chǎn)清查的意義1、保證賬實相符，使會計資料真實可靠；（三）財產(chǎn)清查的意義1、按財產(chǎn)清查對象的范圍可分為（1）全面清查 全面清查就是對屬于本單位或存放在本單位的所有實物財產(chǎn)、貨幣資金和各項債權(quán)債務(wù)進行全面盤點和核對。（2）局部清查（重點清查） 局部清查就是根據(jù)管理需要或有關(guān)規(guī)定，對部分實物資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)進行盤點和核對。（四）財產(chǎn)清查的種類1、按財產(chǎn)清查對象的范圍可分為（四）財產(chǎn)清查的種類（1）定期清查 定期清查是按事先計劃安排的時間對實物資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)進行的清查。一般是在年度、季度、月份、每日結(jié)賬時進行

24、。（2）不定期清查（臨時清查） 不定期清查是事先并無計劃安排，而是根據(jù)實際需要所進行的臨時性清查。2、按財產(chǎn)清查的時間可分為（1）定期清查2、按財產(chǎn)清查的時間可分為（1）內(nèi)部清查（自查） 內(nèi)部清查是由單位內(nèi)部職工組織清查工作組來擔(dān)任財產(chǎn)清查工作。（2）外部清查 外部清查是由單位移外的上級主管部門、財稅機關(guān)、審計機關(guān)、銀行既有執(zhí)業(yè)資格的中介機構(gòu)等根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定或情況的需要對本單位所進行的財產(chǎn)清查。3、按財產(chǎn)清查的執(zhí)行單位可分為（1）內(nèi)部清查（自查）3、按財產(chǎn)清查的執(zhí)行單位可分為（1）實物財產(chǎn)清查（2）貨幣資金清查（3）往來賬項清查4、按財產(chǎn)清查的對象分為（1）實物財產(chǎn)清查4、按財產(chǎn)清查的對象分

25、為1、準備階段（1）組織準備（2）業(yè)務(wù)準備2、實施階段 清查人員根據(jù)清查對象的特點分別采取與之相對應(yīng)的方法實施財產(chǎn)清查。填寫“盤存單”和“實存賬存對比表”。3、分析及處理階段（1）財產(chǎn)清查結(jié)束，根據(jù)“實存賬存對比表”上列示的對比結(jié)果調(diào)整賬簿記錄，并分析盤盈、盤虧的原因和性質(zhì)，將結(jié)果上報上級領(lǐng)導(dǎo)。（2）針對清查中發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進意見和措施。（3）對盤盈、盤虧的財產(chǎn)物資，按規(guī)定報請有關(guān)部門批準后，分別作出相應(yīng)的賬務(wù)處理，同時調(diào)整相應(yīng)的賬簿記錄。（五）財產(chǎn)清查的程序1、準備階段（五）財產(chǎn)清查的程序（一）實物財產(chǎn)的清查1、確定實物財產(chǎn)賬面結(jié)存數(shù)量和金額（1）永續(xù)盤存制又稱“賬面盤存制”。是指平時對

26、各項實物資產(chǎn)的增減變動都必須根據(jù)會計憑證逐日逐筆地在有關(guān)賬簿中登記，并隨時結(jié)算出其賬面結(jié)存數(shù)量的一種盤存方法。（2）實地盤存制又稱“定期盤存制”；“以存計耗制”；“以存計銷制”。是指平時只在賬簿記錄中登記各項實物財產(chǎn)的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末通過實物盤點來確定其實存數(shù)，并據(jù)以倒擠出本期實物財產(chǎn)減少數(shù)的一種盤存方法。二、財產(chǎn)清查的方法（一）實物財產(chǎn)的清查二、財產(chǎn)清查的方法2、盤點實物資產(chǎn)（1）實地盤點（2）技術(shù)推算盤點3、填寫“盤存單”與“賬存實存對比表”（一）實物財產(chǎn)的清查2、盤點實物資產(chǎn)（一）實物財產(chǎn)的清查 庫存現(xiàn)金的清查，除了出納人員每天業(yè)務(wù)終了進行的清點外，有關(guān)部門還要定期或不定期的進

27、行抽查。 庫存現(xiàn)金的清查方法：主要采用實地盤點法。實地盤點庫存現(xiàn)金數(shù)量；與現(xiàn)金日記賬的余額進行核對；填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。庫存現(xiàn)金的清查包括以下內(nèi)容：（1）庫存現(xiàn)金的實有數(shù)是否與現(xiàn)金日記賬余額一致；（2）有無“白條抵庫”現(xiàn)象；（3）庫存現(xiàn)金數(shù)是否超過規(guī)定的庫存限額；（4）是否有挪用公款的現(xiàn)象。（二）庫存現(xiàn)金的清查 庫存現(xiàn)金的清查，除了出納人員每天業(yè)務(wù)終了進行的清點外，有關(guān)銀行存款的清查：是通過“企業(yè)的銀行存款日記賬” 和銀行提供的“銀行對賬單”逐筆進行核對，查明是否一致。每月月末，企業(yè)出納人員首先將本企業(yè)的銀行存款賬目登記齊全，結(jié)出余額，然后與銀行對賬單的余額進行核對。核對結(jié)果不一致的原

28、因有兩種：一是可能記賬有誤；二是可能存在未達賬項。（三）銀行存款的清查銀行存款的清查：是通過“企業(yè)的銀行存款日記賬” 和銀行提供的1、記賬錯誤記賬錯誤主要有企業(yè)在編制記賬憑證或登賬過程中錯記、多記、少記造成銀行存款日記賬登記錯誤；銀行記賬發(fā)生串戶等。因企業(yè)造成的日記賬登記錯誤，需運用規(guī)定的錯賬更正方法進行更正；因銀行方面的原因造成的對賬單金額的錯誤，應(yīng)立即通知銀行加以更正。2、未達賬項：是指企業(yè)與銀行之間，對于同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，由于憑證傳遞上的時間差所形成的一方已登記入賬，而另一方尚未收到憑證和登記入賬的款項。未達賬項的種類： （1）銀行已記收，企業(yè)未記收的賬項 （2）銀行已記付，企業(yè)未記付的賬

29、項 （3）企業(yè)已記收，銀行未記收的賬項 （4）企業(yè)已記付，銀行未記付的賬項（三）銀行存款的清查1、記賬錯誤（三）銀行存款的清查企業(yè)要編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。企業(yè)的銀行存款日記賬銀行已收企業(yè)未收賬項銀行已付企業(yè)未付賬項= 銀行對賬單的余額企業(yè)已收銀行未收賬項企業(yè)已付銀行未付賬項（三）銀行存款的清查企業(yè)要編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。（三）銀行存款的清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制步驟：（1）將“企業(yè)的銀行存款日記賬” 和銀行提供的“銀行對賬單”逐筆進行核對，對對方都已入賬的事項打“”（2）分析日記賬和對賬單中未打“”事項，是屬于記賬錯誤，還是屬于未達賬項。（3）對于查出的因企業(yè)造成的日記賬登記錯誤

30、，需運用規(guī)定的錯賬更正方法進行更正；因銀行方面的原因造成的對賬單金額的錯誤，應(yīng)立即通知銀行加以更正。（4）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，計算調(diào)節(jié)后的余額。（三）銀行存款的清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制步驟：（三）銀行存款的清查某公司2019年6月31日銀行存款日記賬的余額為155 300元，開戶銀行送達的對賬單余額為144 100元，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達賬項：企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，用以支付材料的采購款，金額11 700元，企業(yè)已入賬，銀行尚未記錄。因銷售產(chǎn)品，收到對方單位轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為35 100元，企業(yè)已入賬并將該支票送存銀行，銀行尚未記錄。銀行代付本月水電費10 000元，銀行已做支出記賬，扣款通知尚未送達企業(yè)。委托銀行收取貨款23 400元，銀行已受托并記錄，收款通知尚未送