1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)專心-專注-專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)測(cè)試內(nèi)容與能力等級(jí)測(cè)試內(nèi)容能力等級(jí)（二十三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概念（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容2.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法3.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法2223333例

2、題講解一、單項(xiàng)選擇題1.甲公司為上市公司，其206年度財(cái)務(wù)報(bào)告于207年3月1日對(duì)外報(bào)出。該公司在206年12月31日有一項(xiàng)未決訴訟，經(jīng)咨詢律師，估計(jì)很可能敗訴并預(yù)計(jì)將支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等在760萬(wàn)元至1000萬(wàn)元之間（其中訴訟費(fèi)為7萬(wàn)元）。為此，甲公司預(yù)計(jì)了880萬(wàn)元的負(fù)債；207年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬(wàn)元，同時(shí)承擔(dān)訴訟費(fèi)用10萬(wàn)元。上述事項(xiàng)對(duì)甲公司206年度利潤(rùn)總額的影響金額為（）萬(wàn)元。（2012年考題）A.-880 B.-1000 C.-1200 D.-1210 【答案】D【解析】本題中的資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整的金額也要影

3、響甲公司206年度利潤(rùn)總額，所以上述事項(xiàng)對(duì)甲公司206年度利潤(rùn)總額的影響金額=-（1200+10）=-1210（萬(wàn)元）。2.2012年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為800萬(wàn)元。2013年3月6日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬(wàn)元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2013年A.135B.150C.180D.200【答案】A【解析】該事項(xiàng)對(duì)甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額=（800-600）（1-25%）3.甲公司適用的所得

4、稅稅率為25%，2013年12月8日向乙公司銷售W產(chǎn)品400萬(wàn)件，單位售價(jià)為50元，單位成本40元。合同約定，乙公司收到W產(chǎn)品后4個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，W產(chǎn)品的退貨率為20%。至2013年12A.200 B.50 C.0 D.800【答案】B【解析】2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=（40050-40040）20%=800（萬(wàn)元），日后事項(xiàng)期間沖減預(yù)計(jì)負(fù)債=60（50-40）=600（萬(wàn)元），調(diào)整后預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=0二、多項(xiàng)選擇題1.下列在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有（）。

5、A.支付生產(chǎn)工人工資B.固定資產(chǎn)發(fā)生嚴(yán)重減值C.股票和債券的發(fā)行D.火災(zāi)造成重大損失【答案】BCD 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)或?qū)斫夂头治鲐?cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。選項(xiàng)A不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。2.甲股份有限公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2013年3月30日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為2013A.3月1日發(fā)現(xiàn)2012B.3月C.4月D.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬(wàn)元，對(duì)此項(xiàng)訴訟甲公司已于2012E.因地震導(dǎo)致存貨價(jià)格下跌【答案】AD【解析】在資產(chǎn)負(fù)債表日后涵蓋期間，3月1日發(fā)現(xiàn)2012年10

6、月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬，屬于調(diào)整事項(xiàng)；3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠償1000萬(wàn)元，對(duì)此項(xiàng)訴訟甲公司已于2012年年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬(wàn)元，屬于調(diào)整事項(xiàng)。選項(xiàng)3.甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年（1）2014年1月10日（2）2013年12月發(fā)出且已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫(kù)。（3）經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于2014年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無(wú)權(quán)自主對(duì)該借款展期。（4）董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案，擬對(duì)2013年度利潤(rùn)進(jìn)行分配，宣告分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。（5）2013年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款

7、余額為1000萬(wàn)元，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為100要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列（1）題至第（2）題。（1）下列各項(xiàng)中，屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A.銀行要求履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任B.發(fā)生的商品銷售退回C.銀行同意借款展期2年D.董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案E.應(yīng)收賬款的60%將無(wú)法收回【答案】ACDE【解析】選項(xiàng)B是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。（2）甲公司下列事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.對(duì)于債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)在2013年年末資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元B.銷售退回應(yīng)沖減2013年財(cái)務(wù)報(bào)表收入、成本和稅金等C.對(duì)于借款展期事項(xiàng)，應(yīng)在2013年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款歸為流動(dòng)

8、負(fù)債D.董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案，宣告現(xiàn)金股利應(yīng)調(diào)整2013年財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字E.應(yīng)收賬款的60%將無(wú)法收回應(yīng)沖減2013年【答案】BC【解析】被擔(dān)保人發(fā)生財(cái)務(wù)狀況惡化在資產(chǎn)負(fù)債表日前不存在，不應(yīng)調(diào)整2013年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；銷售退回屬于調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字，選項(xiàng)B正確；因甲公司無(wú)權(quán)自主對(duì)該借款展期，所以該借款應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債，選項(xiàng)C正確；董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案不具有法律效應(yīng)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤；選項(xiàng)E屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整2013年報(bào)表數(shù)字。三、綜合題（除題目中有特殊要求外，本題答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲

9、公司209年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：（1）209年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方（乙公司），期末形成應(yīng)收賬款6000萬(wàn)元。甲公司對(duì)1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該6000萬(wàn)元應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)師了解到，乙公司209年末財(cái)務(wù)狀況惡化，估計(jì)甲公司應(yīng)收乙公司貨款中的20%無(wú)法收回。（2）209年5月10日，甲公司以1200萬(wàn)元自市場(chǎng)回購(gòu)本公司普通股，擬用于對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。因甲公司的母公司（丁公司）于209年7月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，甲公司暫未實(shí)施本公司的股權(quán)激勵(lì)。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵(lì)

10、協(xié)議，丁公司對(duì)甲公司20名高管每人授予100萬(wàn)份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為6元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務(wù)滿3年。至209年12月31日，甲公司沒(méi)有高管人員離開(kāi)，預(yù)計(jì)未來(lái)3年也不會(huì)有人離開(kāi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：資本公積1200貸：銀行存款1200對(duì)于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)，甲公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（3）因急需新設(shè)銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費(fèi)用為20萬(wàn)元。209年2月1日，經(jīng)中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同。約定：租賃期自209年2月1日起3年，年租金840萬(wàn)元，丙公司同意免除前兩個(gè)月租金；丙公司尚未支付的物業(yè)

11、費(fèi)200萬(wàn)元由甲公司支付；如甲公司提前解約，違約金為60萬(wàn)元；甲公司于租賃開(kāi)始日支付了當(dāng)年租金770萬(wàn)元、物業(yè)費(fèi)200萬(wàn)元，以及中介費(fèi)用20萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銷售費(fèi)用 990貸：銀行存款 990（4）甲公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票1000萬(wàn)股，因市價(jià)變動(dòng)對(duì)公司損益造成重大影響，甲公司董事會(huì)于209年12月31日作出決定，將其轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，209年12月31日市場(chǎng)價(jià)格為9500萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)9500貸：交易性金融資產(chǎn)8000資本公積1500（5）甲公司編制的209年利潤(rùn)表中，其他綜合收益總額

12、為1100萬(wàn)元。其中包括：持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升600萬(wàn)元；因確認(rèn)同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，沖減資本公積1000萬(wàn)元；因權(quán)益法核算確認(rèn)的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬(wàn)元；因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆確認(rèn)計(jì)入資本公積700萬(wàn)元。（6）其他有關(guān)資料：甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。要求一：根據(jù)資料（1）至（4），判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；對(duì)于不正確的事項(xiàng)，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。要求二：根據(jù)資料（5），判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確

13、，并說(shuō)明理由。【答案】（1）根據(jù)資料（1）至（4），判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；對(duì)不正確的事項(xiàng)，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。（2012年考題）甲公司對(duì)事項(xiàng)1會(huì)計(jì)處理不正確。理由：應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款與其他應(yīng)收款項(xiàng)一并，根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量情況估計(jì)可能收回的金額并在此基礎(chǔ)上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ，甲公司的會(huì)計(jì)政策不符合準(zhǔn)則規(guī)定。調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失1200貸：壞賬準(zhǔn)備1200甲公司對(duì)事項(xiàng)2的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：回購(gòu)股票不應(yīng)沖減資本公積，應(yīng)確認(rèn)庫(kù)存股調(diào)整分錄：借：庫(kù)存股1200貸：資本公積1200甲公司對(duì)母公司授予本公司高管股票期權(quán)處理不正確理由：集團(tuán)內(nèi)股份支付中，接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為股份支付，確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用2000貸：資本公積2000甲公司針對(duì)事項(xiàng)3的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：支付給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用20萬(wàn)元應(yīng)直接計(jì)入管理費(fèi)用；出租人提供的免租期和承租人承擔(dān)出租人的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)在租賃期內(nèi)分?jǐn)偅_認(rèn)租金費(fèi)用調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用20貸：銷售費(fèi)用20借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用181.67貸：銷售費(fèi)用181.67209年租金=（8403-140+200）/3611=788.33(萬(wàn)元)甲公司對(duì)事項(xiàng)4的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：劃分為交易性金融資產(chǎn)的金融工具不能進(jìn)行重分類