1、作業(yè)成本法事例剖析Valport企業(yè)是一家專業(yè)化很強的電子企業(yè)，此刻企業(yè)的號產(chǎn)品面對著來自其余企業(yè)的激烈競爭。企業(yè)的競爭敵手向來在壓低號產(chǎn)品的價錢。而該企業(yè)的號產(chǎn)品比其余所有競爭敵手的產(chǎn)量都高，并且是企業(yè)生產(chǎn)效率最高的產(chǎn)品。企業(yè)的總經(jīng)理向來在思慮：為何其余企業(yè)的這類產(chǎn)品的價錢遠(yuǎn)遠(yuǎn)比他們的價錢低?？墒牵屍髽I(yè)總經(jīng)理快樂的是：企業(yè)新開發(fā)的號產(chǎn)品固然工藝復(fù)雜，產(chǎn)量遠(yuǎn)不及企業(yè)生產(chǎn)的號和號產(chǎn)品的產(chǎn)量。但因為專業(yè)化程度特別高，其余競爭敵手不想涉及這類產(chǎn)品生產(chǎn)，所以公司幾次提升號產(chǎn)品的售價，客戶還是絡(luò)繹不絕。企業(yè)的訂價策略將目標(biāo)價錢設(shè)定為產(chǎn)品制造成本的110%，產(chǎn)品制造成本所包括的間接花費即制造費用依照直接

2、人工工時分派。因為企業(yè)的號產(chǎn)品的競爭敵手向來在壓低號產(chǎn)品的價錢。結(jié)果企業(yè)號產(chǎn)品的銷售價錢已降到了75美元以下。在2003年企業(yè)年關(guān)總結(jié)會上，企業(yè)總經(jīng)理問主計長：“為何我們的產(chǎn)品競爭可是其余企業(yè)的產(chǎn)品？他們的號產(chǎn)品僅售69美元，那比我們的號產(chǎn)品的成本還要少1美元。這是怎么回事？”“我以為是我們過去的產(chǎn)品成本計算方法造成的?！敝饔嬮L說，“或許你還記得，我剛來企業(yè)時，采納一種作業(yè)成本計算法做了一項先期研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，企業(yè)采納的傳統(tǒng)制造成本計算法高估了產(chǎn)量高工藝簡單的號產(chǎn)品成本，而且大大地人低估了號產(chǎn)品的成本。對此我曾提出過警示，但企業(yè)仍保持原有的方法?！薄昂玫?，”總經(jīng)理說，“你下午給我供給作業(yè)成本計

3、算法的有關(guān)數(shù)據(jù)?！敝饔嬮L回到辦公室后，整理了企業(yè)2003年關(guān)會計系統(tǒng)供給的有關(guān)數(shù)據(jù)，并列出了企業(yè)2003年關(guān)產(chǎn)品成本和年度銷售數(shù)據(jù)，以下表所示。Valport企業(yè)產(chǎn)品成本和年度銷售數(shù)據(jù)號產(chǎn)品號產(chǎn)品號產(chǎn)品年銷售量（件）1000005000010000單位產(chǎn)品成本（美元）7061160此中：直接資料102540直接人工10620制造花費5030100直接人工工時（小時）500001500010000制造花費明細(xì)（美元）機器維修1500000機器折舊3000000產(chǎn)品檢測1500000機器準(zhǔn)備500000資料辦理500000產(chǎn)品包裝500000總計7500000主計長也列出了作業(yè)成本計算法下，間接花

4、費分派的有關(guān)數(shù)據(jù)，以下表所示。Valport企業(yè)間接花費分派有關(guān)數(shù)據(jù)作業(yè)成三種產(chǎn)品作業(yè)成安分?jǐn)偙嚷食杀緞右虮編焯柈a(chǎn)品號產(chǎn)品號產(chǎn)品（%）（%）（%）機器維機器小時503020修機器折機器小時402040舊產(chǎn)品檢檢測次數(shù)502030測機器準(zhǔn)準(zhǔn)備次數(shù)453025備資料處資料訂單453520理數(shù)目產(chǎn)品包包裝小時503020裝要求：（1）計算主計長主計長采納作業(yè)成本計算確立法確立的三種產(chǎn)品成本；（2）計算作業(yè)成本計算法下三種產(chǎn)品的目標(biāo)銷售價錢；（3）給總經(jīng)理寫一份備忘錄，解說傳統(tǒng)的制造成本計算法與作業(yè)成本計算法的不同，并說明傳統(tǒng)制造成本計算可能造成的結(jié)果；（4）企業(yè)應(yīng)做何種戰(zhàn)略選擇？為何？（1）作業(yè)成本

5、計算表項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品共計作業(yè)量215210資料處分派率500理作業(yè)成1000500250010005000本作業(yè)量258520起動準(zhǔn)分派率150備作業(yè)成30075012007503000本作業(yè)量50010004006002500折舊費分派率20作業(yè)成100002000080001200050000本作業(yè)量50010004006002500動力費分派率1作業(yè)成50010004006002500本質(zhì)量檢作業(yè)量101510540分派率30查作業(yè)成3004503001501200本作業(yè)成本共計1210022700124001450061700成本計算表項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品年產(chǎn)量1

6、005010050單位產(chǎn)品直接資料（元）504010050單位產(chǎn)品直接人工（元）20205010直接資料50002000100002500直接人工200010005000500制造花費12100227001240014500總成本19100257002740017500單位成本191514274350（2）成本計算表項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品年產(chǎn)量1005010050單位產(chǎn)品直接材504010050料單位產(chǎn)品直接人20205010工直接資料50002000100002500直接人工200010005000500單位產(chǎn)品機器工522.51.5時總工時50010025075制造花費分派率66.7

7、0制造花費33351.36670.216675.65002.75780總成本40351.39670.231675.68002.75780單位產(chǎn)品成本403.51193.41316.76160.05（3）由前面的計算結(jié)果可知，在作業(yè)成本法下，A、C產(chǎn)品的單位成安分別由傳統(tǒng)成本計算方法的403.51元和316.76元降落到191元和274元，降幅分別為52.67%(403.51-191)/403.51)和13.5%(316.76-274)/316.76)，B、D產(chǎn)品的單位成安分別由傳統(tǒng)成本計算方法的193.41元和160.05元分別提升到了514元和350元，增幅分別為165.76%(514-19

8、3.41)/193.41)和118.68%(350-160.05)/160.05)。之所以產(chǎn)生這樣的差別，主假如兩種方法對制造花費的分派不同，在傳統(tǒng)成本計算方法中，制造花費是依照機器小時這一個標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分派的，因為A、C產(chǎn)品所耗機器小時在總時數(shù)中所占比率相對較高，因此分派到的制造花費要多一些，而在作業(yè)成本法中，制造花費是按所耗作業(yè)量進(jìn)行分派的，A、C產(chǎn)品所耗作業(yè)量占總作業(yè)量的比率有關(guān)于傳統(tǒng)成本計算法中它們所耗的機器小時占總時數(shù)的比率要低，因此致使在作業(yè)成本法下，兩種產(chǎn)品分派到的制造花費要小于傳統(tǒng)成本計算法下分派的制造花費，因為兩種方法下直接資料花費和直接人工花費是同樣的，所以，A、C產(chǎn)品的單位成

9、本在作業(yè)成本法下要低于傳統(tǒng)成本計算法。同理，B、D產(chǎn)品所耗機器小時在總時數(shù)中所占比率相對較低，但兩種產(chǎn)品所耗作業(yè)量相對較高，所以，兩種產(chǎn)品在作業(yè)成本法下按作業(yè)量分派到的制造花費要高于在傳統(tǒng)成本計算法下按機器小時分派到的制造花費，進(jìn)而致使兩種產(chǎn)品的單位成本在作業(yè)成本法下要高于傳統(tǒng)成本計算法。事例議論：（校正：產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本為61，不是71）（1）作業(yè)成本計算表作業(yè)成產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品金額分?jǐn)偡峙煞謹(jǐn)偡峙煞謹(jǐn)偡峙杀編毂嚷式痤~比率金額比率金額機器維1500050%7500030%4500020%30000修00000機器折3000040%1200020%6000040%12000舊0000000產(chǎn)品檢

10、1500050%7500020%3000030%45000測00000機器準(zhǔn)5000045%2250030%1500025%12500備0000資料處5000045%2250035%1750020%10000理0000產(chǎn)品包5000050%2500030%1500020%10000裝0000共計7500034000182502275000000000成本計算表項目號產(chǎn)號號品產(chǎn)品產(chǎn)品年銷售量（件）1000005000010000單位產(chǎn)品直接材102540料單位產(chǎn)品直接人10620工直接資料10000012500400000000直接人工1000003000020000000制造花費3400001

11、82502275000000總成本540000337502875000000單位產(chǎn)品成本5467.5287.52）號產(chǎn)品的目標(biāo)銷售價錢=54110%=59.4號產(chǎn)品的目標(biāo)銷售價錢=67.5110%=74.25號產(chǎn)品的目標(biāo)銷售價錢=287.5110%=316.25（3）TO：XXX（企業(yè)總經(jīng)理）FROM：主計長主計長DATE：XXXX年XX月XX日SUBJECT：制造成本計算法與作業(yè)成本計算法的不同我用作業(yè)成本計算法對我們企業(yè)的三種產(chǎn)品成本進(jìn)行了從頭計算，計算結(jié)果與我們先前用制造成本計算法計算的產(chǎn)品成本是不同樣的，三種產(chǎn)品用制造成本計算法計算的單位成安分別為70美元、61美元和160美元，而用作

12、業(yè)成本計算法計算分別為54美元、67.5美元和287.5美元。這所以產(chǎn)生這樣的差別是因為兩種方法下對直接資料花費和直接人工花費的辦理是同樣的，但對7500000美元的制造花費二者的計算方法不同樣，在我們原來所采納的制造成本計算法中，這部分制造花費所有是按各產(chǎn)品所耗的人工工時為標(biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偟?，、號三種產(chǎn)品所耗人工小時分別為50000、15000和10000小時，分?jǐn)偙嚷史謩e為66.67%、20%和13.33%，但在作業(yè)成本計算法下，制造花費的分?jǐn)偸歉鶕?jù)各產(chǎn)品所耗的作業(yè)來進(jìn)行的，從三種產(chǎn)品所耗的作業(yè)量來看，三種產(chǎn)品作業(yè)成安分?jǐn)偟谋嚷逝c制造成本計算法下以人工工時為分?jǐn)偙嚷蕦Ρ容^，號產(chǎn)品的分?jǐn)偙嚷式德淞?，而與號產(chǎn)品的分?jǐn)偙嚷噬蠞q了，進(jìn)而致使了號產(chǎn)品用作業(yè)成本計算法計算的產(chǎn)品單位成本比用制造成本計算法計算的單位產(chǎn)品成本要低，而與號產(chǎn)品正好相反，特別號產(chǎn)品增幅最大。我們原來用制造成本計算法進(jìn)行產(chǎn)品成本計算時對制造花費的分?jǐn)偹胁杉{人工工時這一個標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?，但從各產(chǎn)品所耗的詳細(xì)作業(yè)活動來看，作業(yè)活動的花費與人工工時的多少其實不擁有直接的關(guān)系，所有按人工工時進(jìn)行制造花費的分?jǐn)偙囟ㄊ垢鳟a(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃旎ㄙM數(shù)字不正確，會使成本信息歪曲，而作業(yè)成本計算法依據(jù)各產(chǎn)品所耗作業(yè)量進(jìn)行制造花費的分?jǐn)偅髯鳂I(yè)成本的大小與作業(yè)量之間直接相關(guān)，因此各產(chǎn)