附錄崗位訓練參考答案附錄崗位訓練參考答案項目二出納崗位【崗位訓練1】（1）借：管理費用900貸：其他應收款——小張800庫存現金100（2）借：庫存現金3000貸：銀行存款3000（3）借：管理費用800貸：庫存現金800（4）借：其他應收款——小李1000貸:庫存現金1000（5）借：管理費用800庫存現金200貸：其他應收款——小李1000（6）借：庫存現金2000貸：其他應付款2000（7）借：應付職工薪酬——職工福利600貸：庫存現金600（8）借：銀行存款8000貸：庫存現金8000（9）借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢90貸：庫存現金90（10）借：其他應收款——小王90貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢90【崗位訓練2】銀行存款余額調節(jié)表2×20年7月31日項目金額項目金額銀行存款日記賬余額68200銀行對賬單余額67500加：銀行已入賬，企業(yè)未入賬的收入款項10900加：企業(yè)已入賬，銀行未入賬的收入款項12300減：銀行已入賬，企業(yè)未入賬的支付款項3800減：企業(yè)已入賬，銀行未入賬的支付款項4500調節(jié)后存款余額75300調節(jié)后存款余額75300項目三往來結算崗位【崗位訓練1】（1）2×21年發(fā)生壞賬損失時：借：壞賬準備3000貸：應收賬款3000（2）2×21年末借：資產減值損失2000貸：壞賬準備2000（3）2×22年收回已經確認的壞賬借：應收賬款1000貸：壞賬準備1000同時：借：銀行存款1000貸：應收賬款1000（4）2×22年末借：壞賬準備250貸：資產減值損失250【崗位訓練2】（1）到期值=59000+59000*6%/360*90=59885貼現息=59885*9%/360*60=898貼現凈值=59885-898=58987（2）銷售時：借：應收票據59000貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費—應繳增值稅（銷項稅額）8500銀行存款500貼現時：借：銀行存款58987財務費用13貸：應收票據59000【崗位訓練3】（1）編制相關的會計分錄：①借：原材料

60

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)

7.8貸：應付票據

67.8②借：長期股權投資

46.33貸：原材料

41應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)

5.33③借：應收賬款

22.6貸：主營業(yè)務收入

20應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)

2.6借：主營業(yè)務成本

16貸：庫存商品

16④借：在建工程

33.9貸：原材料

30應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)

3.9⑤借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

11.3貸：原材料

10應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)

1.3⑥借：應交稅費--應交增值稅(已交稅金)

2.5貸：銀行存款

2.5⑦借：應交稅費--應交增值稅(轉出未交增值稅)貸：應交稅費--未交增值稅

（2）計算銷項稅額、應交增值稅額和應交未交的增值稅額5月份發(fā)生的銷項稅額＝5.33＋2.6＝7.83(萬元)5月份應交增值稅額＝7.83＋3.9＋1.3-7.8-4＝1.23(萬元)5月份應交未交的增值稅額＝2.97-2.5＝0.47(萬元)

【崗位訓練4】（1）借：在建工程

661

貸：庫存商品

500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

91(700×13%)——應交消費稅

70(700×10%)（2）委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應將代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的，按規(guī)定準予抵扣，即借記“應交稅費--應交消費稅”，貸記“應付賬款”或“銀行存款”等科目。因為收回的委托加工物資是用于本企業(yè)生產應稅消費品，所以分錄應是：借：委托加工物資

44.25

應交稅費-－應交消費稅

5

應交增值稅（進項稅額）5.75[50/（1+13％）×13%]貸：銀行存款

55

（支付加工費可以理解為購買受托方的加工勞務所需要支付的費用，屬于增值稅的核算范圍，所以應計算增值稅進項稅額）

借：原材料

234.25(190+44.25)貸：委托加工物資

234.25

（上月發(fā)出材料的實際成本是190萬元，應轉入原材料）如果本題是收回后直接用于對外銷售，則分錄應是：（3）借：委托加工物資

49.25（不含增值稅的加工費加受托方代扣代繳的消費稅）應交稅費--應交增值稅（進項稅額）5.75

貸：銀行存款

55借：原材料

239.25（190＋49.25）貸：委托加工物資

239.25項目四存貨核算崗位【崗位訓練1】（1）8月份材料成本差異率=[（-707）＋（4750＋325－480×10）＋（27000＋1932－3000×10）]/[（70000－4800）＋480×10＋3000×10]=－1.5%（2）結轉發(fā)出材料的計劃成本：借：生產成本——基本生產成本48000制造費用1000在建工程2000貸：原材料51000（3）結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異：借：生產成本——基本生產成本720制造費用15在建工程30貸：材料成本差異765【崗位訓練2】借：材料采購204000+1000×91%=204910應交稅費——應交增值稅（進項稅額）26520+1000×9%=26610貸：銀行存款231520借：原材料399×500=199500材料成本差異5410貸：材料采購204910借：生產成本400000貸：原材料800×500=400000材料成本差異率=(3561+5410)/(300000+199500)=1.8%借：生產成本7200貸：材料成本差異400000×1.8%=72006月末"原材料"科目余額=300000+199500-400000=995006月末"材料成本差異"科目余額=3561+5410-7200=17716月末原材料實際成本=99500+1771=101271會計分錄：6月30日計提存貨跌價準備借：資產減值損失1271貸：存貨跌價準備1271【崗位訓練3】（1）1月5日，購進原材料：借：材料采購109100應交稅費—應交增值稅（進項稅額）13900貸：銀行存款123000（2）上述材料驗收入庫：借：原材料110000貸：材料采購110000借：材料采購900貸：材料成本差異900（3）本月領用材料：借：生產成本250000制造費用40000管理費用10000在建工程100000貸：原材料400000（4）1月25日購進材料尚未到貨，月末按計劃成本暫估入帳：借：原材料35000貸：應付賬款35000（5）計算本月應分攤的材料成本差異：本月材料成本差異率=（10000-900）/（500000+110000＋35000）×100%=1.41%應分攤的材料成本差異為：生產成本分攤：250000×1.41%=3525（元）制造費用分攤：40000×1.41%=564（元）管理費用分攤：10000×1.41%=141（元）在建工程分攤：100000×1.41%=1410（元）借：生產成本3525制造費用564管理費用141在建工程1410貸：材料成本差異5640項目五固定資產核算崗位【崗位訓練1】（1）購入一臺需要安裝的生產用設備借：在建工程106000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13780貸：銀行存款119780支付安裝費借：在建工程4000應交稅費——應交增值稅（進項稅額)520貸：銀行存款4520該設備當月安裝完畢并交付使用借：固定資產11000貸：在建工程110000（2）雙倍余額遞減法第一年折舊金額=110000*2/5=44000第二年折舊金額=（110000-44000）*2/5=26400年數總和法第一年折舊金額=(110000-10000)*5/15=33333.33第二年折舊金額=(110000-10000)*4/15=26666.67【崗位訓練2】1．5日，購入不需安裝的設備一臺借：固定資產119500應交稅費——應交增值稅（進項稅額）15535貸：銀行存款1350352．在財產清查過程中發(fā)現有未入賬的設備一臺（1）盤盈設備時，根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：固定資產7000貸：以前年度損益調整7000（2）調整所得稅時，根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：以前年度損益調整1750貸：應交稅費——應交所得稅1750（3）結轉以前年度損益調整時，編制如下會計分錄：借：以前年度損益調整5250貸：利潤分配——未分配利潤4725盈余公積——法定盈余公積5253．15日，一臺設備報廢（1）將固定資產轉入固定資產清理借：固定資產清理1000累計折舊24000貸：固定資產25000（2）出售殘料取得收入借：銀行存款500貸：固定資產清理500（3）支付了清理費用借：固定資產清理1000貸：銀行存款1000（4）結轉營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出1500貸：固定資產清理15004.支付維修費用借：管理費用5000貸：銀行存款5000項目六無形資產和其他資產核算崗位【崗位訓練1】（1）購入專利權借：無形資產1000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）60000貸：銀行存款1060000（2）攤銷年攤銷額=1000000÷10=100000（元）2019年12月31日、2020年12月31日攤銷借：管理費用100000貸：累計攤銷100000（3）轉讓專利權借：銀行存款954000累計攤銷200000貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）54000無形資產1000000資產處置損益100000【崗位訓練2】（1）2019年末該項無形資產計提減值準備為：(6000-6000×2/10)-4000=800（萬元）2020年12月31日無形資產的賬面價值為4000-4000/8=3500（萬元），可收回金額為3556萬元，不計提減值準備。（2）2021年6月30日無形資產的賬面價值為：3500-3500×1/7×6/12=3250（萬元）。項目七職工薪酬核算崗位【崗位訓練1】應確認的應付職工薪酬：200×14000+200×14000×13%=3164000其中應計入“生產成本”的是：170×14000+170×14000×13%=2689400應計入“管理費用”的是：30×14000+30×14000×13%=474600借：生產成本2689400管理費用474600貸：應付職工薪酬3164000【崗位訓練2】（1）提取現金備發(fā)薪酬：借：庫存現金920000貸：銀行存款920000（2）以現金發(fā)放薪酬：借：應付職工薪酬920000貸：庫存現金920000（3）結轉代扣、代墊款：借：應付職工薪酬39000貸：其他應收款——代墊費用20000其他應付款——代扣費用19000（4）支付代扣款：借：其他應付款——代扣費用19000貸：銀行存款19000（5）車間交回逾期未領薪酬：借：庫存現金7800貸：其他應付款——未領薪酬7800（6）工資分配：借：生產成本——基本生產成本（一車間）177000——基本生產成本（二車間）456000——輔助生產車間（機修車間）93000制造費用——一車間24000——二車間45000——機修車間15000管理費用149000貸：應付職工薪酬959000【崗位訓練3】（1）經費計算見表7-8表7-8工會經費和職工教育經費的計算分配表2×20年5月單位：元車間及部門工資總額計提比例職工工會經費計提比例職工教育經費一車間生產工人1770002%35401.5%2655管理工人240002%4801.5%360二車間生產工人4560002%91201.5%6840管理工人450002%9001.5%675機修車間生產工人930002%18601.5%1395管理工人150002%3001.5%225企業(yè)管理部門1490002%29801.5%2235合計9590002%191801.5%14358（2）會計分錄如下：借：生產成本——基本生產成本（一車間）3540——基本生產成本（二車間）9120——輔助生產車間（機修車間）1860制造費用——一車間480——二車間900——機修車間300管理費用2980貸：應付職工薪酬——工會經費19180借：應付職工薪酬——工會經費19180貸：銀行存款19180借：生產成本——基本生產成本（一車間）2655——基本生產成本（二車間）6840——輔助生產車間（機修車間）1395制造費用——一車間360——二車間675——機修車間225管理費用2235貸：應付職工薪酬——職工教育經費14385項目八籌資核算崗位【崗位訓練1】（1）借入短期借款：借：銀行存款600000貸：短期借款600000（2）預提利息：借：財務費用3000貸：應付利息3000（3）到期還款：借：短期借款600000應付利息18000貸：銀行存款618000【崗位訓練2】（1）借入長期借款：借：銀行存款800000貸：長期借款800000（2）建設期內計提利息：借：在建工程80000貸：銀行存款80000（3）廠房完工后計提利息：借：財務費用140000貸：銀行存款140000【崗位訓練3】借：銀行存款10固定資產45貸：實收資本50資本公積——資本溢價5【崗位訓練4】（1）回購股票：借：庫存股8000貸：銀行存款8000（2）注銷股票：借：股本1600資本公積——股本溢價6000盈余公積400貸：庫存股8000項目九投資核算崗位項目九投資核算崗位【崗位訓練1】（1）5月26日購入交易性金融資產：借：交易性金融資產——成本150000應收股利10000投資收益800貸：銀行存款140800（2）6月26日收到股利：借：銀行存款10000貸：應收股利10000【崗位訓練2】（1）取得該投資時：借：債權投資——成本600000貸：銀行存款571400.40債權投資——利息調整28599.60（2）2020年6月30日計提利息時：借：應收利息36000債權投資——利息調整3998.04貸：投資收益39998.04（3）收到利息時：借：銀行存款36000貸：應收利息36000（4）2020年12月31日計提利息時：借：應收利息36000債權投資——利息調整4277.9貸：投資收益40277.9（5）收到利息時：借：銀行存款36000貸：應收利息36000（6）2021年6月30日計提利息時：借：應收利息36000債權投資——利息調整4577.36貸：投資收益40577.36（7）收到利息時：借：銀行存款36000貸：應收利息36000（8）2021年12月31日計提利息時：借：應收利息36000債權投資——利息調整4897.77貸：投資收益40897.77（10）收到利息時：借：銀行存款36000貸：應收利息36000（11）2022年6月30日計提利息時：借：應收利息36000債權投資——利息調整5240.62貸：投資收益41240.62（12）收到利息時：借：銀行存款36000貸：應收利息36000（13）2022年12月31日計提利息時：借：應收利息36000債權投資——利息調整5607.71貸：投資收益41607.46（14）到期收到本金和最后一期利息時：借：銀行存款636000貸：債權投資——成本600000應收利息36000【崗位訓練3】（1）初始取得借：其他債權投資——成本20000應收利息1200其他債權投資-利息調整709.19貸：銀行存款[實際支付金額]21909.19（2）2×21年1月5日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。借：銀行存款1200貸：應收利息1200（3）2×21年12月31日，確認實際利息收入；年末該債券的公允價值為21000萬元。其他債權投資公允價值變動為借：其他債權投資-公允價值變動455.35【21000-（20709.19-164.54）】貸：其他綜合收益455.35（4）2×21年末其他債權投資賬面余額＝20544.65（萬元）2×21年末其他債權投資的賬面價值＝21000（萬元）（5）2×22年12月31日，確認實際利息收入；2×22年12月31日公允價值為20700萬元。不考慮減值因素。其他債權投資公允價值變動：借：其他綜合收益127.23貸：其他債權投資-公允價值變動127.23【20700-（21000-172.77）】（6）其他債權投資的賬面余額和賬面價值2×22年末其他債權投資賬面余額＝20371.88（萬元）2×22年年末其他債權投資的賬面價值＝20700（萬元）（7）2×23年1月6日，甲公司出售全部該債券，取得價款20800萬元。借：銀行存款20800其他綜合收益328.12貸：其他債權投資-成本20000-利息調整371.88（709.19-164.54-172.77）-公允價值變動328.12（455.35-127.23）投資收益428.12【倒擠】【崗位訓練4】（1）購入長期股權投資時：借：長期股權投資2110貸：銀行存款2110（2）2020年3月1日宣告股利時：借：應收股利360貸：投資收益360（3）收到股利時：借：銀行存款360貸：應收股利3602020年B公司實現利潤不作賬務處理（4）2021年3月1日宣告股利時：借：應收股利2400貸：投資收益2400（5）收到股利時：借：銀行存款2400貸：應收股利2400【崗位訓練5】（1）購入長期股權投資時：借：長期股權投資81000000貸：銀行存款81000000（2）2020年宣告股利時：借：應收股利——乙公司300000貸：長期股權投資——乙公司（損益調整）300000（3）2020年確認投資收益時：借：長期股權投資——乙公司（損益調整）2400000貸：投資收益（800×30%）2400000（5）2020年確認其他綜合收益時：借：長期股權投資——乙公司（其他綜合收益）（300×30%）900000貸：其他綜合收益300000（6）2021年3月1日宣告發(fā)放現金股利時：借：應收股利——乙公司2000000貸：長期股權投資——乙公司（損益調整）2000000（7）2021年5月1日處置該資產借：銀行存款90000000貸：長期股權投資——乙公司（成本）81000000——乙公司（損益調整）4700000——乙公司（其他綜合收益）300000投資收益4000000借：其他綜合收益300000貸：投資收益300000項目十財務成果崗位【崗位訓練1】（1）2×20年年底實際發(fā)生成本：借：合同履約成本180000000貸：原材料、應付職工薪酬等180000000（2）2×20年年底確認勞務收入并結轉勞務成本：2×20年年底確認的勞務收入=600000000×（180000000/450000000）=240000000（元）借：應收賬款271000000貸：主營業(yè)務收入240000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）31200000借：主營業(yè)務成本180000000貸：合同履約成本180000000【崗位訓練2】（1）2×20年1-6月實際發(fā)生工程成本時：借：合同履約成本15000000貸：原材料、應付職工薪酬等15000000（2）2×20年6月30日：履約進度=15000000÷40000000=37.5%合同收入=6300000×37.5%=23625000（元）借：合同結算——收入結轉23625000貸：主營業(yè)務收入23625000借：主營業(yè)務成本15000000貸：合同履約成本15000000借：應收賬款27250000貸：合同結算——價款結算25000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2250000借：銀行存款21800000貸：應收賬款21800000當日，“合同結算”貸方余額137.5萬元（2500-2362.5），表示甲公司履行的義務小于結算的價款，在舊準則就是放預收款項，新準則沒有預收款項科目了，根據其流動性，放“合同負債”。關于預收款項和合同負債的內容，接下來會講。（3）2×20年7月1日-12月31日實際發(fā)生工程成本時：借：合同履約成本15000000貸：原材料、應付職工薪酬等15000000注，2×0年12月31日累計發(fā)生3000萬，前面已經確認了1500萬，故此處確認1500萬合同履約成本。（4）2×20年12月31日：履約進度=30000000÷40000000=75%合同收入=6300000×75%-23625000=23625000（元）借：合同結算——收入結轉23625000貸：主營業(yè)務收入23625000借：主營業(yè)務成本15000000貸：合同履約成本15000000借：應收賬款11990000貸：合同結算——價款結算11000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）990000借：銀行存款10900000貸：應收賬款10900000當日，“合同結算”借方余額1125萬元（2262.5-1100-137.5），表示甲公司履行的義務大于結算的價款。根據流動性，這部分款項會在一年內結算，放在“合同資產”。（5）2×21年1月1日-6月30日實際發(fā)生工程成本時：借：合同履約成本11000000貸：原材料、應付職工薪酬等11000000（6）2×21年6月30日。當日已經竣工，完工進度為100%：合同收入=6300000-23625000-23625000=15750000（元）借：合同結算——收入結轉15750000貸：主營業(yè)務收入15750000借：主營業(yè)務成本11000000貸：合同履約成本11000000借：應收賬款29430000貸：合同結算——價款結算27000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2430000借：銀行存款36300000貸：應收賬款36300000項目十一總賬報表崗位【崗位訓練1】資產負債表項目計算過程貨幣資金3600+900000+100000=1003600應收賬款8000+2000-800+4000=13200預收款項7000+3000+1000=11000應付賬款7000+20000=27000預付款項60000+5000=65000存貨180000+6300+30000+500-5000+50000+1000+50000+60000=273800一年內到期的其他流動資產20000持有至到期投資300000-20000=280000應交稅費-340一年內到期的非流動負債100000長期借款300000-100000=200000未分配利潤-400【崗位訓練2】利潤表

編制單位：乙公司

2×20年12月

單位：元項目本期金額一、營業(yè)收入1130000減：營業(yè)成本680000稅金及附加15000銷售費用20000管理費用60000研發(fā)費用財務費用22000其中：利息費用利息收入加：其他收益投資收益（損失以“-”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益-凈敞口套期收益（損失以“-”號填列）公允價值變動收益（損失以“-”號填列）50000信用減值損失（損失以“-”號填列）資產減值損失（損失以“-”號填列）50000資產處置收益（損失以“-”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）333000加：營業(yè)外收入70000減：營業(yè)外支出18000三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）385000減：所得稅費用96250四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）288750會計分錄：（1）借：應收票據678000貸：主營業(yè)務收入600000應交稅費——應交增值稅（銷）78000借：主營業(yè)務成本350000貸：庫存商品350000（2）借：發(fā)出商品750000貸：庫存商品750000（3）借：應收賬款452000貸：主營業(yè)務收入400000應交稅費——應交增值稅（銷）52000借：銷售費用20000貸：應收賬款20000借：主營業(yè)務成本250000貸：庫存商品250000（4）借：銀行存款113000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費——應交增值稅（銷）13000借：主營業(yè)務成本60000貸：庫存商品60000（5）借：交易性金融法資產——公允價值變動50000貸：公允價值變動損益50000（6）借：資產減值損失50000貸：存貨跌價準備50000（8）營業(yè)收入=600000+400000+100000+30000=1130000（元）營業(yè)成本=350000+250000+60000+20000=680000（元）營業(yè)利潤=1130000-680000-15000-60000-22000-20000-50000+50000=333000（元）利潤總額=333000+7000-18000=385000（元）本月應交所得稅=385000×25%=96250（元）凈利潤=385000-96250=288750（元）【崗位訓練3】（1）銷售商品、提供勞務收到現金＝銷售商品產生的收入和增值稅銷項稅額3514萬元（3000＋527－100×13%）＋應收賬款（期初－期末）（3000－2800）＋應收票據（期初－期末）（600－650）－本期計提的壞賬準備5萬元＝3659（萬元）（2）購買商品、接受勞務支付的現金＝購買商品產生的營業(yè)成本和增值稅進項稅額2000（1700＋300）萬元＋存貨（期末－期初）（2200－2500）＋應付賬款（期初－期末）（900－800）＋工程項目領用本企業(yè)商品80萬元＝1880（萬元），其中“＋80”是因為期末存貨成本減少，但這部分存貨成本在購入時是產生了支出的，應作為調增項目。（3）支付的各項稅費＝實際交納的增值稅款207萬元＋支付的所得稅款90萬元（30＋100－40）＝297（萬元）（4）收回投資所收到的現金=20+50=70萬元（5）取得借款所收到的現金=400萬元(短期借款本年增加數)（6）償還債務所支付的現金=200萬元(500+400-700)(短期借款本期減少數)（7）投資所支付的現金=100萬元(長期股權投資本期增加數)(50+250-200)項目十二特殊崗位——非貨幣性資產交換【崗位訓練1】借：原材料111（110＋1）（公允價值）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（110×13%）14.3

貸：主營業(yè)務收入110

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（110×13%）14.3

銀行存款（運費，無抵扣）1借：主營業(yè)務成本100

存貨跌價準備20貸：庫存商品120【崗位訓練2】換入資產的入賬價值總額＝換出資產的公允價值＋應支付的相關稅費=48+0.8=48.8（萬元）小客車的入賬價值=48.8×[32/（32+16）]=48.8×66.67%=32.54（萬元）貨運汽車的入賬價值=48.8×[16/（32+16）]=48.8×33.33%=16.26（萬元）①將固定資產轉入清理：借：固定資產清理50

累計折舊10貸：固定資產——設備60②支付相關費用：借：固定資產清理0.8

貸：銀行存款0.8③換入汽車入賬：借：固定資產——小客車32.54

——貨運汽車16.26

營業(yè)外支出——資產轉讓損失（48－50）2貸：固定資產清理50.8項目十三特殊崗位——債務重組【崗位訓練】（1）債權人的會計處理。2×20年5月10日，債權人甲公司取得該無形資產的成本為債權公允價值20萬元與評估費