第十章舞弊習題經(jīng)典習題一單選題在識別舞弊導致的重大錯報時 ,注冊會計師應注意到客戶內部不同人員有著不同的可能性。在以下職務中，最有機會實施舞弊的是（）。A被審計單位的治理層B被審計單位的管理層C被審計單位的財務人員D被審計單位的現(xiàn)金出納注冊會計師在審查X公司2009年度財務報表的過程中，通過審計證據(jù)察覺出X公司與Y公司簽署的長期投資協(xié)議的某些條款有偽造的嫌疑，則注冊會計師首先應當（）。A站在注冊會計師的立場上，認為投資協(xié)議是真實的B充分依據(jù)自己的專業(yè)知識，對投資協(xié)議作初咬步鑒定C利用專家工作，鑒定所簽署的長期投資協(xié)議盯的真?zhèn)蜠向Y公司詢證或函證，根據(jù)答復結果確定續(xù)程序．舞弊者在被審計單位的職位級別以及舞弊者操縱會計記錄的頻率和范圍都是影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊導致的重大錯報的重要因素。在評價舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應將（）列為最重要的評估對象。A．記錄營業(yè)外收人的財務人員B．記錄主營業(yè)務收人的財務人員C．負責財務工作的副總經(jīng)理D．記錄其他業(yè)務收人的財務人員．在識別和評估舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當假定被審計單位在（）方面存在舞弊風險。A．收人計量 B．成本核算 C．收人確認D．成本結轉．在實施財務報表審計時， A注冊會計師特別關注被審計單位是否存在舞弊行為。以下與此相關的說法中，正確的是（）。A．由于舞弊的隱蔽性較強， 注冊會計師無法對舞弊導致的重大錯報獲取合理保證B．注冊會計師應依據(jù)法律判定舞弊是否已發(fā)生，進而評估舞弊導致的重大錯報風險C．小企業(yè)的業(yè)主親自參加經(jīng)營活動的，發(fā)生侵占資產(chǎn)的可能性低于其他企業(yè)D．如果注意到被審計單位大量采用分銷渠道，應懷疑發(fā)生侵占資產(chǎn)的風險較高．為應對被審計單位在存貨項目可能存在的舞弊，注冊會計師應當實施一些有針對性的應對程序，但下列（）程序并不適當。A．在預先通知的情況下觀察某些存放地點的存貨盤點，或在同一天對所有存放地點的存貨實施觀察B．在觀察存貨盤點過程中結合實施其他程序，并利用專家工作C．按照存貨的等級或類別、存放地點或其他標準分類，將存貨的當期數(shù)量與上期進行比較，或將盤點數(shù)量與存貨記錄進行比較D．檢查被審計單位的存貨記錄，判斷需要在被審計單位盤點過程中（或結束后）特別重視的存貨項目或存貨存放地點．在判斷被審計單位的某一行為是否屬于違法行為時，注冊會計師一般不依據(jù)（）。A．企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定B．法院作出判決C．有資格從事法律業(yè)務的專家的意見D．執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和對被審計單位的了解．在實施財務報表審計時，對于下列法律法規(guī)，注冊會計師可能最為關注被審計單位是否存在違反 （）的行為。A.《勞動法》B.《會計法》C.《稅法》D．《公司法》．注冊會計師在審查 X公司2009年度財務報表時，知悉該公司可能存在重大的舞弊行為。此時，注冊會計師為保持應有的職業(yè)謹慎，在下列各種措施中，其應采取的最適當?shù)拇胧┦牵ǎ?。A．以職業(yè)謹慎態(tài)度，勸阻 X公司停止舞弊B．運用專業(yè)知識，判斷 X公司是否存在舞弊C．與適當層次管理層討論，詳細記錄于工作底稿D．向證券監(jiān)管機構報告，并通知廣大股東．在實施財務報表審計的過程中，注冊會計師在必要情況下需要針對與違反法規(guī)相關的事項與被審計單位治理層溝通。溝通的范圍是 （）。A．存在的全部違反法規(guī)事項B．可能存在的重大違反法規(guī)事項C．嚴重關注的違反法規(guī)事項D．注意到且已確定的違反法規(guī)事項二、多項選擇題．項目負責人可以組織項目組若干成員討論舞弊導致的重大錯報風險。項目組討論的內容通常包括 （）。A．已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；驘o法解釋的變化B．管理層凌駕于控制之上的可能性C．如何使擬實施審計程序的性質、時間和范圍不易為被審計單位預見D．雖未實施，但有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導致舞弊的操縱利潤手段．為判斷并確定管理層是否通過操縱利潤對財務信息做出虛假報告，注冊會計師應當優(yōu)先考慮管理層對涉及（）的重大會計政策的選擇和運用。A．主觀計量 B．復雜交易C．銀行存款 D．預付賬款．審計上市公司X公司2009年度財務報表時，注冊會計師在考慮舞弊導致的重大錯報風險時，發(fā)現(xiàn) X公司存在以下情況，其中，最可能屬于舞弊的有（）。A．調整主營業(yè)務收人及成本，使毛利率與市場預期相一致B．在向稅務機關提供的財務資料中少計收人、多計成本C．在向貸款銀行提供的財務資料中多計了向其他銀行的借款D.2009年12月份以每桌 20萬元價格支出董事會年夜飯兩桌.A注冊會計師在抽查X公司10月份的工資費用時，發(fā)現(xiàn)相關資料反映維修車間負責人替一位 9月份辭職的職員領取了工資。后經(jīng)查明，該事項屬于冒名頂替。對此，注冊會計師擬采取的下列做法中，你不認可的有（）。A．實事求是，查明事實后建議被審計單位處理B．屬于孤立事項，無須因此而擴大檢查范圍C．將抽查范圍擴大到 2009年11月和12月份D．將抽查范圍擴大到 2009年全年．熟悉常規(guī)審計程序的被審計單位內部人員更有能力掩蓋其對財務信息做出虛假報告的行為，為此應當采取下列（）適當措施。A．考慮人員的適當分派和督導B．考慮被審計單位采用的會計政策C．放棄一些通常檢查的重要項目，轉而選擇一般不檢查的項目進行檢查D．在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，應當注意使某些程序不為被審計單位預見或事先了解．舞弊是指故意的財務報表錯報，而故意與否涉及主觀判斷，往往難以判定。注冊會計師需要根據(jù)其體問題進行具體的判斷。對于在審查上市公司X公司時發(fā)現(xiàn)的下列事項中，你認為最可能屬于舞弊的有（）。A．固定資產(chǎn)毀損后未作及時的帳務處理B．賒購原材料并臉收后未登記應付帳款C．收回應收帳款后未及時貸記應收帳款D．償還銀行借欲后未及時借記銀行借款．違反法規(guī)行為，是指被審計單位有意或無意地違反會計準則和相關會計制度之外的法律法規(guī)的行為，具體涉及下列（）方面。A．被審計單位從事的違反法規(guī)行為B．以被審計單位名義從事的違反法規(guī)行為C．管理層或員工以被審計單位名義從事的違反法規(guī)行為D．管理層和員工以個人名義從事的、與被審計單位經(jīng)營活動無關的不當行為．在考慮被審計單位的違反法規(guī)行為時．注冊會計師應當總體了解被審計單位的相關法律法規(guī)．為此應實施下列（）相應的審計程序。A向治理層詢問被審計單位為遵守有關法律法規(guī)而采用的政策和程序B與管理層討論在識別、評價和處理訴訟、索賠與稅務糾紛時采用的政策和程序C向治理層詢問對被審計單位經(jīng)營活動可能產(chǎn)生主要影響的法律法規(guī)D利用了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素時所獲知的信息．在關注被審計單位的違反法規(guī)行為時，注冊會計師應當對下列（）違反法規(guī)行為給予特別關注。A化工企業(yè)噪音擾民B音像企業(yè)污染環(huán)境C煤礦企業(yè)違反安全生產(chǎn)規(guī)范D銀行違反資本充足率10．注冊會計師在評價違反法規(guī)行為對財務報表可能產(chǎn)生的影響時，應當考慮的因素具體包括 （）。A．因罰款、沒收違法所得、封存財產(chǎn)、強制停業(yè)及訴訟等導致的潛在財務后果B．潛在財務后果是否需要披露C．潛在財務后果是否嚴重，以至于影響到財務報表的公允反映D．考慮對審計報告的影響三、簡答題在了解x公司及其環(huán)境、評估重大的錯報風險時， A和B注冊會計師發(fā)現(xiàn)x公司2009年度主要發(fā)生了下列事項：2009年董事會制度的目標是2009年總收入比2008年上升20%。已知2008年公司收入為12000萬元，總經(jīng)理的薪酬根據(jù)收人實現(xiàn)情況確定。2009年12月14日，x公司總經(jīng)理調閱T財務部門提供的全年銷售收入資料，獲悉至當日為止當年已累計取得12075萬元的營業(yè)收入。從12月巧日開始，總經(jīng)理親自參與銷售部門的工作，并以誘人的優(yōu)惠賒銷條款吸引新、老客戶于2009年底之前簽訂賒銷合同。部分客戶受優(yōu)惠條件的吸引，已提前簽訂了銷售合同。對于12月中旬以后發(fā)生的賒銷業(yè)務，信用管理部門根據(jù)總經(jīng)理的要求，一律不進行信用審查；發(fā)運部門根據(jù)總經(jīng)理的批示，一律不發(fā)出產(chǎn)成品；開具銷售發(fā)票及記錄銷售的財務人員根據(jù)總經(jīng)理的批示，直接根據(jù)銷售單開出銷售發(fā)票并登記人賬。要求：(l)指出在財務報表審計中，注冊會計師通常最關心哪些舞弊類型及舞弊發(fā)生的因素。(2)針對資料中的舞弊情況及涉及的財務報表項目，結合舞弊因素的細類進行說明，并將答案填人下表中。舞弊發(fā)生的因素舞弊風險因素細類具體說明壓力機會借口(3)針對資料中相關舞弊事項涉及的財務報表項目，指出在循環(huán)審計的體系下，A和B注冊會計師應結合哪個項目進行審計(4)假定以前年度上述項目的內部控制設計有效且一貫執(zhí)行，注冊會計師是否可以因此而減少對2009年11月之前的業(yè)務實施實質性程序簡要說明原因。(5)為應對特別風險，請代A和B注冊會計師列示具有不可預見性的進一步審計程序。答案一單選題BDCCCAACCD二多選題ABCDABABDABCABDABCABCBDCDABC簡答題(l)在財務報表審計中，注冊會計師通常只關心侵占資產(chǎn)和對財務信息做出虛假報告這兩類舞弊。舞弊的發(fā)生一般都同時具備三個因素：動機或壓力、機會、借口。舞弊因素風險因素細類具體說明壓力管理層為滿足預期要求而承受過度壓力收人比上年增長 20%的目標難以實現(xiàn)管理層的薪酬直接與銷售收人掛鉤管理層經(jīng)濟利益受公司財務業(yè)績和狀況的影響機會對管理層的監(jiān)督失效財務人員直接根據(jù)總經(jīng)理的批示，而不是根據(jù)規(guī)定的業(yè)務流程進行會計處理內部控制失效對控制的監(jiān)督不充分、會計信息系統(tǒng)存在重大缺陷借口管理層態(tài)度不端、缺之誠信總經(jīng)理要求信用管理部門停止審核客戶信用、發(fā)運部門停止發(fā)貨，但要求財務部門確認收人(3)應結合應收賬款項目進行審計。(4)注冊會計師不可減少對11月份之前的銷售業(yè)務所實施的實質性程序，因為在管理層凌駕于會計記錄的情況下，X公司有可能對全年任何一個月份的銷售業(yè)務進行編造和篡改。(5)不可預見性程序如下表：.向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問， 例如負責處理大客戶賬戶的銷售部人員.改變實施實質性分析程序的對象，例如對收人按細類進行分析.針對銷售和銷售退回延長截止測試期間.