《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第二階段導(dǎo)學(xué)重點(diǎn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二階段學(xué)習(xí)包括四個(gè)章節(jié):第五章：外幣會(huì)計(jì)第六章：物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)第七章：所得稅會(huì)計(jì)第八章：衍生金融工具會(huì)計(jì)第五章 外幣會(huì)計(jì)一外幣、外匯和匯率1外幣本課所指外幣指記賬本位幣以外的貨幣計(jì)量單位。我國一般以人民幣為記賬本位幣，如果企業(yè)業(yè)務(wù)收支以外國貨幣為主也可以選用外國貨幣作記賬本位幣。2外匯外匯指可以兌換的國際結(jié)算支付手段或支付行為。我國外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)以國家公布的買入?yún)R率和賣出匯率所計(jì)算的中間匯率為入賬依據(jù)。3匯率匯率指兩種貨幣之間兌換的比率即比價(jià)，也可以看成是貨幣的價(jià)格。（1） 標(biāo)價(jià)法直接標(biāo)價(jià)法：以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算成本國貨幣。匯率升降與本國貨幣幣值升降反比例變化。間接標(biāo)價(jià)法：以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算成外國貨幣。匯率升降與本國貨幣幣值正比例變化。（2） 匯率分類A市場匯率：外匯市場上由供求決定上下波動(dòng)法定匯率：政府制定B現(xiàn)行匯率：資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率歷史匯率：發(fā)生交易時(shí)即期匯率平均匯率：現(xiàn)行和歷史匯率的平均（簡單或加權(quán)）C即期匯率：進(jìn)行現(xiàn)匯交易使用的匯率（電匯、票匯、信匯）遠(yuǎn)期匯率：進(jìn)行遠(yuǎn)期外匯交易使用的匯率（30、60、90、180）升水：遠(yuǎn)期匯率高于即期匯率貼水：即期匯率高于遠(yuǎn)期匯率（3） 影響匯率變動(dòng)的因素：通脹、貿(mào)易差、利率、投機(jī)。4外幣記賬方法外幣統(tǒng)賬制：發(fā)生外幣業(yè)務(wù)折算成記賬本位幣入賬，會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。（一般采用）外幣分賬制：日常用外幣分別記賬和編報(bào)，資產(chǎn)負(fù)債表日將外幣報(bào)表折算成記賬本位幣后匯總編報(bào)。外幣統(tǒng)賬制下：（兩種方法都可）成本法：按交易發(fā)生即期匯率折算入賬，復(fù)幣記賬、永續(xù)盤存、期末按匯率調(diào)整，差異記匯兌損益。標(biāo)準(zhǔn)匯率法：通常取每月1日匯率本月業(yè)務(wù)采用該匯率統(tǒng)一折算入賬，期末按匯率調(diào)整，確認(rèn)匯兌損益。二外幣交易的會(huì)計(jì)處理1兩種觀點(diǎn)由于外幣交易發(fā)生日、結(jié)算日和編報(bào)日不同，匯率不同，則在不同時(shí)點(diǎn)外幣折算成記賬本位幣的數(shù)額則會(huì)不同，對(duì)這部分不同折算額差額（匯兌損益）的處理有兩種觀點(diǎn)：（1） 單一交易觀：外幣交易在外幣已經(jīng)收到（支付）后實(shí)際結(jié)算才完成，此時(shí)才確認(rèn)相關(guān)外幣折算額，不產(chǎn)生匯兌損失。（其實(shí)即相關(guān)的匯兌損失已經(jīng)調(diào)整進(jìn)原始入賬金額）（2） 兩項(xiàng)交易觀：實(shí)際購銷業(yè)務(wù)的發(fā)生與日后外幣實(shí)際支付看成兩項(xiàng)交易，購銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按當(dāng)時(shí)的匯率入賬，日后結(jié)算或編報(bào)時(shí)再確認(rèn)由于匯率變動(dòng)造成的匯兌損益，這部分匯兌損失計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用在利潤表中列示?，F(xiàn)在都普遍采用兩項(xiàng)交易觀下的處理方法。2外幣交易發(fā)生時(shí)的處理在外幣交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。折算匯率一般為：a交易日即期匯率（人民幣中間價(jià)）b按合理方法確定的即期匯率近似匯率（當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率）（1） 外幣兌換業(yè)務(wù)一一需按買入價(jià)或賣出價(jià)折算賣出貨幣時(shí)：借：銀行存款（人民幣戶）（按銀行買入價(jià)計(jì)算的記賬本位幣）貸：銀行存款（外幣戶）（按當(dāng)日即期匯率計(jì)算的記賬本位幣金額）借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）買入貨幣時(shí)：借：銀行存款（外幣戶）（按當(dāng)日即期匯率計(jì)算的記賬本位幣金額）貸：銀行存款（人民幣戶）（按銀行賣出價(jià)計(jì)算的記賬本位幣）借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）（2） 外幣購銷業(yè)務(wù)收入：借：應(yīng)收賬款一一外幣戶/銀行存款一一外幣戶貸：主營業(yè)務(wù)收入支付：借：固定資產(chǎn)等貸：應(yīng)付賬款一一外幣戶/銀行存款一一外幣戶（3） 外幣投資業(yè)務(wù)注：只能按當(dāng)期即期匯率進(jìn)行折算借：銀行存款一一外幣戶貸：股本3期末匯兌損益處理（1） 匯兌損益包括：交易損益報(bào)表折算損益匯兌損益包括：已實(shí)現(xiàn)匯兌損益一一產(chǎn)生匯兌損益的外幣業(yè)務(wù)本期內(nèi)已經(jīng)全部完成未實(shí)現(xiàn)匯兌損益一一產(chǎn)生匯兌損益的外幣業(yè)務(wù)尚未完成（2） 對(duì)于未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的處理有不同的方法A當(dāng)期確認(rèn)法（我國采用）該部分未實(shí)現(xiàn)匯兌損益也直接計(jì)入當(dāng)期損益一一財(cái)務(wù)費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期定損，確認(rèn)匯率變動(dòng)分別對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的影響。B遞延法將未實(shí)現(xiàn)匯兌損益計(jì)入“遞延匯兌損益”賬戶，遞延至后期，待外幣交易結(jié)算時(shí)才轉(zhuǎn)入確認(rèn)當(dāng)期損益。4期末匯兌損益處理原則在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。（1）外幣貨幣性項(xiàng)目一一在將來按名義變現(xiàn)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。外幣貨幣性項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，與原確認(rèn)金額不同產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)調(diào)整外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目一一在將來隨行就市變現(xiàn)的A以歷史成本計(jì)量的在資產(chǎn)負(fù)債表日不改變?cè)涃~本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌損益。B以公允價(jià)值計(jì)量的采用公允價(jià)值確定日即期匯率折算，差額包括入公允價(jià)值變動(dòng)損益中。三外幣報(bào)表折算一一平時(shí)用外幣記賬編制財(cái)務(wù)報(bào)表要折算成人民幣編制1外幣報(bào)表折算方法（1） 現(xiàn)行匯率法a按平均匯率將利潤表各項(xiàng)目折算（股利分配可直接用分配時(shí)點(diǎn)匯率來折算）同時(shí)將折算得出的留存收益計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表b將資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目按期末即期匯率折算，資本項(xiàng)目按歷史匯率不變。c折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下用“外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額”單獨(dú)列示并逐年累積。（也可計(jì)入當(dāng)期損益），優(yōu)點(diǎn)：簡單易行、折算后資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目保持比例、折算僅改變表述形式不改變性質(zhì)。缺點(diǎn)：假定所有項(xiàng)目都受匯率影響不合理、某些項(xiàng)目實(shí)際價(jià)值歪曲。適用范圍：國外獨(dú)立經(jīng)營的經(jīng)營實(shí)體及國外以某種外幣作為記賬本位幣的企業(yè)的外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算。（2） 流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法資產(chǎn)負(fù)債表：流動(dòng)部分按現(xiàn)行匯率折算，非流動(dòng)部分按歷史匯率不變，資本項(xiàng)目按歷史匯率不變，留存收益為軋數(shù)。利潤表：固定資產(chǎn)折舊和攤銷按歷史匯率不變，其他按平均匯率折算。報(bào)表折算差額：凈損失則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，凈收益則遞延列入資產(chǎn)負(fù)債表用于以后的損失抵消。優(yōu)點(diǎn)：有利于營運(yùn)資金分析缺點(diǎn)：劃分流動(dòng)與非流動(dòng)采用不同匯率缺乏理論支持。會(huì)歪曲業(yè)績。適用范圍：已很少使用。（3） 貨幣與非貨幣項(xiàng)目法資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目按歷史匯率折算，留存部分為軋數(shù)。利潤表：固定資產(chǎn)折舊和攤銷按歷史匯率不變，其他按平均匯率折算。報(bào)表折算差額：直接計(jì)入當(dāng)期損益。優(yōu)點(diǎn)：較好反應(yīng)匯率對(duì)各個(gè)項(xiàng)目影響。缺點(diǎn)：仍然缺乏分類依據(jù)。（4） 時(shí)態(tài)法現(xiàn)金、應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，其他資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按時(shí)態(tài)折算一一代表歷史價(jià)值用歷史匯率折算，代表現(xiàn)在公允價(jià)值的用現(xiàn)行匯率折算。資本項(xiàng)目按歷史匯率折算，留存部分為軋數(shù)。利潤表中收入費(fèi)用按交易實(shí)際匯率算（或平均匯率）折舊攤銷按資產(chǎn)歷史匯率折算。適用范圍：國外子公司2我國外幣報(bào)表折算資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目用即期匯率折算，資本項(xiàng)目用歷史匯率折算，留存部分為軋數(shù)。利潤表：收入費(fèi)用按交易時(shí)匯率折算（首推）或近似匯率折算。折算差額：在所有者權(quán)益項(xiàng)下單獨(dú)列示“外幣報(bào)表折算差額”。企業(yè)處置境外經(jīng)營時(shí)，相關(guān)外幣報(bào)表折算差額按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益一一投資收益。第六章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)一基本理論1會(huì)計(jì)計(jì)量屬性計(jì)量屬性：歷史成本（資產(chǎn)取得時(shí)的成本）、現(xiàn)行成本（重置成本或再生產(chǎn)成本）計(jì)量單位：名義貨幣（不考慮購買力變化）、不變幣值（考慮購買力的變化）。計(jì)量模式：（1） 歷史成本/名義貨幣模式（2） 歷史成本/不變幣值模式（3） 現(xiàn)行成本/名義貨幣模式（4） 現(xiàn)行成本/不變幣值模式2資本保全理論資本保全理論：企業(yè)必須在資本得到保全的前提下才確認(rèn)收益。（1）財(cái)務(wù)資本保全：在補(bǔ)償了投入資本的名義貨幣（賬目價(jià)值）或?qū)嶋H購買力（按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整）后可以確認(rèn)收益。不確認(rèn)當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)增值收益。（2） 實(shí)物資本保全：企業(yè)投入資本應(yīng)以投資所代表的生產(chǎn)能力表示，只有在原始投資所代表的營運(yùn)能力得到補(bǔ)償后才確認(rèn)損益。要考慮資本的重置成本或現(xiàn)行成本。二歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)一一一般購買力會(huì)計(jì)報(bào)告模式（財(cái)務(wù)資本保全理論）日常會(huì)計(jì)處理采用歷史成本計(jì)量，期末按一般物價(jià)水平對(duì)報(bào)表調(diào)整，計(jì)算貨幣性項(xiàng)目持有損益。貨幣性項(xiàng)目數(shù)值不變，產(chǎn)生購買力損益。非貨幣性項(xiàng)目調(diào)整報(bào)表數(shù)值。不產(chǎn)生購買力損益。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡單、不改變報(bào)表內(nèi)部結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)持產(chǎn)損益。缺點(diǎn):采用一般物價(jià)指數(shù)忽視個(gè)別資產(chǎn)項(xiàng)目價(jià)格變動(dòng)實(shí)際情況。購買力損益不代表真實(shí)收益。三現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)一一現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)（實(shí)物資本保全）假設(shè)購買力沒有變化，變化的是供求關(guān)系。重置成本：在當(dāng)期市場條件下，按現(xiàn)行價(jià)格購置與現(xiàn)有資產(chǎn)相同或相類似資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金及等價(jià)物?，F(xiàn)行成本：可變相凈值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值高者再與重置成本比取低者。資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣性項(xiàng)目不調(diào)整，非貨幣性項(xiàng)目需調(diào)整為現(xiàn)行成本。利潤表：收入、費(fèi)用不調(diào)整，營業(yè)成本和折舊費(fèi)需調(diào)整為現(xiàn)行成本。調(diào)整差額一一持有損益：已實(shí)現(xiàn)持有損益一一已銷售存貨、已計(jì)提折舊。未實(shí)現(xiàn)持有損益一一未銷售存貨、固定資產(chǎn)（已減去累計(jì)折舊）等。優(yōu)點(diǎn)：各類項(xiàng)目價(jià)值更加可比缺點(diǎn)：現(xiàn)行成本不易取得。四現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)先調(diào)整為現(xiàn)行成本再調(diào)整為不變幣值。注意要確定持有損益中一般通脹引起的非貨幣性項(xiàng)目現(xiàn)行成本變動(dòng)額和剔除通脹后非貨幣性項(xiàng)目現(xiàn)行成本變動(dòng)額。優(yōu)點(diǎn)：反映購買力損益、反映持有損益，可比性強(qiáng)缺點(diǎn)：數(shù)據(jù)取得難，復(fù)雜成本高。第七章所得稅會(huì)計(jì)一資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量:減少未來期間應(yīng)交所得稅的暫時(shí)性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)，即未來實(shí)際發(fā)生時(shí)由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)會(huì)納稅調(diào)整減少的暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);增加未來期間應(yīng)交所得稅的暫時(shí)性差異形成遞延所得稅負(fù)債，即未來實(shí)際發(fā)生時(shí)由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)會(huì)納稅調(diào)整增加的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。二資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異1資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一一企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)納稅經(jīng)紀(jì)利益中抵扣的金額。（1） 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累積折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累積折舊（2） 無形資產(chǎn)除內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值，與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)一般不存在差異。a對(duì)于內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研發(fā)階段的支出應(yīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的機(jī)場上按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。b無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量賬面價(jià)值=實(shí)際成本-（會(huì)計(jì)累積攤銷）-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累積攤銷（3） 以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)A以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)稅基礎(chǔ)：取得時(shí)的成本B可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。計(jì)稅基礎(chǔ)：取得時(shí)的成本（4） 其他資產(chǎn)將國債作為持有至到期投資賬面價(jià)值：期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提利息-本期收回本金和利息計(jì)稅基礎(chǔ)：與賬面價(jià)值相等。2負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不影響企業(yè)損益，不影響應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可抵扣的金融為0,計(jì)稅基礎(chǔ)就是賬面價(jià)值，如短期借款、應(yīng)付賬款。但有些要汪意。企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)為0.因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生都不允許稅前扣除，則賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。預(yù)收賬款預(yù)收賬款計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))計(jì)稅基礎(chǔ)為0.預(yù)收賬款未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值。企業(yè)應(yīng)交罰款和滯納金，在尚未支付前確認(rèn)費(fèi)用，作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，行政性罰款和滯納金不得稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值。3暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一一在確定的未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)當(dāng)負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異一一在確定的未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)當(dāng)負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)三遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1遞延所得稅負(fù)債一般原則對(duì)于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一般均應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)增加利潤表中所得稅費(fèi)用。不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況A商譽(yù)的初始確認(rèn)(后續(xù)計(jì)量時(shí)由于計(jì)提減值準(zhǔn)備使商譽(yù)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，要考慮所得稅影響)B除企業(yè)合并以外其他交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)。C與聯(lián)營、合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間或該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)不確認(rèn)。2遞延所得稅資產(chǎn)一般原則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。特殊交易或事項(xiàng)A與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅與當(dāng)期和以前期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。（會(huì)計(jì)政策變更、差錯(cuò)更正、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）B與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用調(diào)整合并商譽(yù)。四所得稅費(fèi)用1當(dāng)期所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額2遞延所得稅遞延所得稅=遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額+遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)（期初余額-期末余額）+遞延所得稅負(fù)債（期末余額-期初余額）3所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用第八章衍生金融工具會(huì)計(jì)一衍生金融工具1定義：指企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、匯率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。（2）不要求初始凈投資，或與對(duì)市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。（3）在未來某一日期結(jié)算。2種類：遠(yuǎn)期合同、期貨、期權(quán)和互換。3會(huì)計(jì)計(jì)量：初始確認(rèn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以外的