項(xiàng)目一認(rèn)知審計(jì)2022/10/28項(xiàng)目一認(rèn)知審計(jì)引導(dǎo)案例小趙、小錢和小孫均是國內(nèi)某知名職業(yè)技術(shù)學(xué)院的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生。在校期間，他們學(xué)習(xí)十分用功，會(huì)計(jì)專業(yè)基本功扎實(shí)，畢業(yè)不到兩年三人均取得了注冊會(huì)計(jì)師資格。小趙通過公務(wù)員錄用考試進(jìn)了某地市級審計(jì)局工作，小錢在某合資企業(yè)負(fù)責(zé)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)審工作，當(dāng)上了“白領(lǐng)”，小孫進(jìn)了深圳一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，工作也相當(dāng)出色，經(jīng)常被事務(wù)所指定為外勤工作負(fù)責(zé)人，到客戶單位進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。請思考：小趙、小錢和小孫都是進(jìn)行審計(jì)工作，他們工作的性質(zhì)和對象有什么不同？2022/10/282022/10/28任務(wù)1了解審計(jì)含義任務(wù)2熟悉審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿任務(wù)3掌握審計(jì)流程任務(wù)1了解審計(jì)含義任務(wù)布置

任務(wù)資料：小張手上有一筆多余的閑散資金人民幣1萬元。聽說最近股票市場回報(bào)率比銀行存款利率高的多，于是他決定運(yùn)用這筆資金去購買股票。他翻開證券報(bào)后，看到那么多的上市公司，不知購買哪一家公司的股票為好。于是，他請教了幾個(gè)朋友。朋友小王告訴他，這很簡單，你查一下上市公司公布的利潤表，挑一家盈利最好的公司股票作投資，決不會(huì)有錯(cuò)。于是，他準(zhǔn)備購買A公司的股票，因?yàn)?，A公司每股盈利是最高的。2022/10/28另一位朋友小李提醒他，最好再看看A公司公布的審計(jì)報(bào)告，看看注冊會(huì)計(jì)師是怎樣說的。小張查到A公司該年度的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告說，他們對A公司的財(cái)務(wù)報(bào)表持保留意見。小張不懂這是什么意思，再回頭來問問小李。于是小李告訴他，這家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表有一些問題，最好不要立即購買這家公司的股票。果然，沒有多久，A公司股票的價(jià)格就開始大跌。小張感到慶幸之余，就向小李請教：注冊會(huì)計(jì)師究竟是干什么的?審計(jì)又是什么?要求：請查閱相關(guān)資料，幫小李回答此問題2022/10/28一、審計(jì)概念和特征

（一）審計(jì)的涵義（二）審計(jì)關(guān)系人（三）審計(jì)特征2022/10/28一、審計(jì)概念和特征（一）審計(jì)的涵義審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)(這是與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的區(qū)別，同時(shí)也是公允性的保障)。它是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員(審計(jì)行為的主體)接受委托或授權(quán)，對被審單位(審計(jì)行為的客體)特定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料的公允性、真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督評價(jià)和鑒證的活動(dòng)，其目的在于確定或解除被審單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)的本質(zhì)屬性是具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。2022/10/28（二）審計(jì)關(guān)系人任何一項(xiàng)審計(jì)都由三方面關(guān)系人構(gòu)成，三方面關(guān)系人的關(guān)系如圖1－1所示。2022/10/28表1-1政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的對比表類型審計(jì)主體審計(jì)對象審計(jì)目標(biāo)監(jiān)督的性質(zhì)方式獨(dú)立性經(jīng)費(fèi)或收入來源

遵循的準(zhǔn)則政府審計(jì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)政府及其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況對單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行審計(jì)國家監(jiān)督強(qiáng)制單向經(jīng)費(fèi)列入預(yù)算，由本級人民政府予以保證《審計(jì)法》和審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則2022/10/28（三）審計(jì)特征1.獨(dú)立性。審計(jì)的獨(dú)立性是指審計(jì)組織獨(dú)立于被審計(jì)單位，以第三者的身份對被審計(jì)單位的受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督。獨(dú)立性是審計(jì)結(jié)論可靠性的前提和基礎(chǔ)。審計(jì)的獨(dú)立性是指形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，具體包括組織上、人員上、工作上、經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。2.客觀性。客觀性是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中，根據(jù)客觀的事實(shí)作出不偏不倚、符合客觀實(shí)際的判斷，作出公正的審計(jì)結(jié)論。2022/10/283.權(quán)威性。4.風(fēng)險(xiǎn)性和責(zé)任性。審計(jì)人員從事審計(jì)工作要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，并有可能承擔(dān)法律責(zé)任。2022/10/28二、審計(jì)組織及人員

2022/10/28（一）政府審計(jì)機(jī)關(guān)及人員（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員（三）民間審計(jì)組織及人員（四）注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍（五）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范二、審計(jì)組織及人員審計(jì)組織是指有權(quán)力或有資格行使審計(jì)職能，開展審計(jì)工作的群體。我國的審計(jì)組織是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織三大部分組成。審計(jì)人員則是指在政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織內(nèi)專門從事審計(jì)工作的人員。審計(jì)人員是開展審計(jì)工作、完成審計(jì)任務(wù)的具體執(zhí)行人。2022/10/28（一）政府審計(jì)機(jī)關(guān)及人員政府審計(jì)機(jī)關(guān)是代表國家依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有國家法律賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。1．政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立類型（1）立法型——立法型審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)關(guān)，地位高、獨(dú)立性強(qiáng)，不受行政當(dāng)局的控制和干預(yù)。（2）司法型——司法型審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于司法機(jī)關(guān)，可以直接行使司法權(quán)力，具有司法地位和很高的權(quán)威性。（3）行政型——行政型審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政機(jī)關(guān)，依據(jù)政府法規(guī)進(jìn)行審計(jì)工作，其獨(dú)立性較弱。2022/10/282．我國的政府審計(jì)機(jī)關(guān)我國的政府審計(jì)機(jī)關(guān)屬于行政模式，分為以下兩個(gè)層次：(1)國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)。(2)地方審計(jì)機(jī)關(guān)。3.政府審計(jì)人員2022/10/28（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，第二條明確規(guī)定：所謂內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。1．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)類型2．我國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理3.內(nèi)部審計(jì)人員（三）民間審計(jì)組織及人員1．我國民間審計(jì)組織的設(shè)立2.民間審計(jì)從業(yè)人員主要包括注冊會(huì)計(jì)師及審計(jì)助理人員2022/10/28（四）注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍經(jīng)歷了由法定審計(jì)業(yè)務(wù)向其他領(lǐng)域拓展的過程。根據(jù)我國《注冊會(huì)計(jì)師法》和《注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》等的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)。2022/10/281.鑒證業(yè)務(wù)（1）審計(jì)業(yè)務(wù)。主要包括：①審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。②驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。2022/10/28③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告。④辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。2022/10/28（2）審閱業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)，是注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。相對審計(jì)而言，審閱程序簡單，保證程度有限，審閱成本也較低。為了降低成本，小企業(yè)可聘請注冊會(huì)計(jì)師對年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。2022/10/28（3）其他鑒證業(yè)務(wù)。2.相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)包括對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)等。2022/10/28（五）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)規(guī)范。中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系由《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》、《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》和《中國注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度》等構(gòu)成。2022/10/281.《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》《2.《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》3.《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》2022/10/28

（1）業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。主要包括：

①鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

②相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。2022/10/28三、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)之間的關(guān)系 審計(jì)按不同主體劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，并相應(yīng)地形成了三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。三者之間有聯(lián)系也有區(qū)別。政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的關(guān)系見下表1-12022/10/28表1-1政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的對比表類型審計(jì)主體審計(jì)對象審計(jì)目標(biāo)監(jiān)督的性質(zhì)方式獨(dú)立性經(jīng)費(fèi)或收入來源

遵循的準(zhǔn)則政府審計(jì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)政府及其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況對單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行審計(jì)國家監(jiān)督強(qiáng)制單向經(jīng)費(fèi)列入預(yù)算，由本級人民政府予以保證《審計(jì)法》和審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)各部門、各單位內(nèi)設(shè)的審計(jì)部門本單位的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營管理活動(dòng)對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督自行安排相對經(jīng)費(fèi)自定審計(jì)署制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則CPA審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師所有的營利或非營利企業(yè)對會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性依法進(jìn)行審計(jì)民間監(jiān)督受托雙向?qū)徲?jì)收入來源于客戶《注冊會(huì)計(jì)師法》和審計(jì)準(zhǔn)則2022/10/28【例1-1】注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)對被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了解，并可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，這是因?yàn)?)。

A.內(nèi)部審計(jì)是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)

B.內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重要組成部分

C.內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作上具有一定程度的一致性

D.利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果可以提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的工作效率

【答案及解析】BCD

2022/10/28【例1-2】下列提法中，表述正確的是()。

A.政府審計(jì)是獨(dú)立性最強(qiáng)的一種審計(jì)

B.會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性是報(bào)表使用者最關(guān)心的

C.注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度

D.內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面與外部審計(jì)具有一致性2022/10/28

【答案及解析】D2022/10/28任務(wù)實(shí)施根據(jù)布置的任務(wù)，通過學(xué)習(xí)，對于小張的問題“注冊會(huì)計(jì)師究竟是干什么的?審計(jì)又是什么?”總結(jié)如下：1.注冊會(huì)計(jì)師是指依法取得注冊會(huì)計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。注冊會(huì)計(jì)師主要承接的工作有審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)等。尤其是在執(zhí)行上市公司審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不僅要鑒證一個(gè)公司是否遵循了法律、法規(guī)和制度，而且還要判定其會(huì)計(jì)報(bào)表是否遵循了真實(shí)性、公允性和一貫性原則。由注冊會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告，具有證明效力。2022/10/282.審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。它是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審單位特定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料的公允性、真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督評價(jià)和鑒證的活動(dòng)，其目的在于確定或解除被審單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。目前我國的審計(jì)體系有三部分構(gòu)成：政府審計(jì)、民間審計(jì)（又稱為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)）和內(nèi)部審計(jì)。2022/10/28測一測

1．在我國“審計(jì)”一詞最早出現(xiàn)于()。A．西周B．秦漢C．唐代D．宋代2．審計(jì)最基本的職能是()。A．經(jīng)濟(jì)監(jiān)督B．經(jīng)濟(jì)鑒證C．經(jīng)濟(jì)評價(jià)D．經(jīng)濟(jì)核算3.審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是()的分離。A.所有權(quán)B.受益權(quán)C.經(jīng)營權(quán)D.處置權(quán)2022/10/28任務(wù)2熟悉審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿任務(wù)布置任務(wù)資料：小明是某高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)四年級學(xué)生，他利用寒假期間到一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)習(xí)。一天，他與事務(wù)所一位項(xiàng)目負(fù)責(zé)人老王一起到一家企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。到現(xiàn)場后，老王發(fā)現(xiàn)該公司的財(cái)務(wù)記錄比較混亂，一些賬目尚未記錄完全，于是，他告訴企業(yè)負(fù)責(zé)人現(xiàn)在還沒有辦法立即開始審計(jì)，需要先對其會(huì)計(jì)賬冊記錄進(jìn)行清理，補(bǔ)全賬簿后才可以進(jìn)行審計(jì)。企業(yè)提出，因?yàn)槠鋾?huì)計(jì)已經(jīng)離職，而無法立即找到合適人選，該清理工作能否由事務(wù)所來完成。老王便提出由小明來承擔(dān)該單位會(huì)計(jì)記錄的清理工作，替企業(yè)完成編制相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的基礎(chǔ)工作。小明便利用10天的時(shí)間，對該企業(yè)的賬冊記錄進(jìn)行了仔細(xì)地清理，他沒有發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在什么異常事項(xiàng)，只是原會(huì)計(jì)人員離職后的一些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作沒有人完成。2022/10/28因此，他為所有已有的原始憑證編制了相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，登記了相關(guān)賬簿，最后編制完成了會(huì)計(jì)報(bào)表。完成這些工作后，老王詢問了小明的清理情況，并根據(jù)小明的匯報(bào)和其編制的會(huì)計(jì)賬簿，編制了相應(yīng)的審計(jì)工作底稿，出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)上述審計(jì)過程的描述，請思考審計(jì)工作就是那樣簡單嗎？這樣的審計(jì)工作質(zhì)量有保障嗎？2022/10/28一、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的概念和內(nèi)容

（一）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的概念（二）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的種類（三）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特征（四）運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)注意的問題2022/10/28一、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的概念和內(nèi)容（一）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的概念審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來判斷是非、評價(jià)優(yōu)劣的依據(jù)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就其本質(zhì)來說，首先是對被審計(jì)單位的要求，是被審計(jì)單位在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)必須遵守的規(guī)則。審計(jì)組織的職責(zé)是要恰當(dāng)、準(zhǔn)確地運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對被審計(jì)單位遵守規(guī)則的情況加以審查和評價(jià)。所以審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也是審計(jì)人員對被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷和評價(jià)，作出審計(jì)結(jié)論，表示審計(jì)意見的基礎(chǔ)。2022/10/28（二）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的種類由于審計(jì)的目標(biāo)不同，加之不同種類的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又有不同的用途，因而各種審計(jì)所遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也各不相同。從性質(zhì)上看，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)包括法規(guī)類標(biāo)準(zhǔn)，政策類標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)章制度類標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同類標(biāo)準(zhǔn)。2022/10/281.法規(guī)類標(biāo)準(zhǔn)法規(guī)是指由國家立法機(jī)關(guān)制定并由國家政權(quán)保證執(zhí)行的憲法、法律以及由國家政權(quán)機(jī)關(guān)制定和頒布的法令、條例和規(guī)則等法律性文件的總稱。法規(guī)類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)是層次高，覆蓋面廣，約束力強(qiáng)，而且相對穩(wěn)定。

2.政策類標(biāo)準(zhǔn)

3.規(guī)章制度類標(biāo)準(zhǔn)4.計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同類標(biāo)準(zhǔn) 2022/10/28（三）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特征1.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的層次性2.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性3.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的地域性4.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)效性2022/10/28（四）運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)注意的問題

1.要注意審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用的準(zhǔn)確性

2.要注意審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用的合理性3.要注意審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用的靈活性4.要注意審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用的可靠性2022/10/28補(bǔ)充閱讀審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是指用于評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，是對鑒證對象進(jìn)行“度量”的一把“尺子”是審計(jì)人員在審計(jì)過程中判斷被審計(jì)事項(xiàng)是非、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是提出審計(jì)意見，作出審計(jì)決定的依據(jù)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就其本質(zhì)來說，是對被審計(jì)單位的要求，是被審計(jì)單位在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)必須遵守的規(guī)則。審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)理論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，它是人們在長期審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，將一般公認(rèn)的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和慣例，加以整理和歸納而成的，它既是一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，又是一個(gè)歷史范疇。審計(jì)準(zhǔn)則屬于外部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的一種。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)包括審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定必須獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來支持審計(jì)結(jié)論。審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的，用以證明審計(jì)事實(shí)真相，形成審計(jì)結(jié)論的證明材料。2022/10/28練一練

【例1-3】北京市長城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司（以下簡稱長城公司）利用科研成果（節(jié)能電機(jī)），以簽訂技術(shù)開發(fā)合同的方式，以高息回報(bào)為誘餌非法集資。投資者絡(luò)繹不絕，從1992年6月2日至1993年2月底，長城公司在全國范圍內(nèi)集資高達(dá)十億多元。大量的集資款被長城公司揮霍和侵吞。1993年廣大投資者對長城公司的集資行為產(chǎn)生懷疑，這時(shí)長城公司找到中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所第二分所，要求出具資信證明。中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所各分所都獨(dú)立承攬業(yè)務(wù)，且都擁有總所的印章，可以直接出具審計(jì)報(bào)告，各分所基本沒有業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，而總所對分所也沒有進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)控。第二分所相關(guān)人員接受宴請，收受紅包，按照長城公司的要求以中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義出具了驗(yàn)資報(bào)告。投資者因看到中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所的驗(yàn)資報(bào)告而不再要求退款。審計(jì)署、財(cái)政部針對中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的行為，責(zé)令解散中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括所有13個(gè)分所），吊銷相關(guān)當(dāng)事人的注冊會(huì)計(jì)師證2022/10/28書。法院對承辦長城公司審計(jì)業(yè)務(wù)的兩名注冊會(huì)計(jì)師依法判處了有期徒刑。討論與分析：試分析中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所全軍覆沒的原因2022/10/28二、審計(jì)證據(jù)的概念和內(nèi)容（一）審計(jì)證據(jù)的含義（二）審計(jì)證據(jù)的種類（三）審計(jì)證據(jù)的特征（四）獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序2022/10/28二、審計(jì)證據(jù)的概念和內(nèi)容審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。2022/10/28練一練【例1-4】審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)記錄和其他信息，以下對審計(jì)證據(jù)的理解中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A．注冊會(huì)計(jì)師僅僅依靠會(huì)計(jì)記錄不能有效形成結(jié)論，還應(yīng)當(dāng)獲取其他信息B．注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)記錄中含有的信息C．如果會(huì)計(jì)記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師必須對生成這些信息所依賴的內(nèi)部控制予以充分關(guān)注D．注冊會(huì)計(jì)師將會(huì)計(jì)記錄和其他信息兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)2022/10/28【答案及解析】】B【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。2022/10/28（二）審計(jì)證據(jù)的種類在審計(jì)實(shí)務(wù)中，不同程序可提供不同的審計(jì)證據(jù)，而不同的審計(jì)證據(jù)可用來證實(shí)不同的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定。一般而言，注冊會(huì)計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)4大類。1. 實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指通過檢查有形資產(chǎn)等方法所取得的、用以確定實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。2022/10/282.書面證據(jù)書面證據(jù)是注冊會(huì)計(jì)師通過檢查記錄和文件、函證、重新計(jì)算、分析性復(fù)核等方法所獲取的各種以書面文件為形式存在的一類證據(jù)。書面證據(jù)按其來源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。2022/10/28

(2)內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員編制或提供的書面證據(jù)。3.口頭證據(jù)口頭證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會(huì)計(jì)師的提問進(jìn)行口頭4.環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)也稱為狀況證據(jù)，是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。2022/10/28（三）審計(jì)證據(jù)的特征1．審計(jì)證據(jù)充分性2.審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性2022/10/283.審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系(1)充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才有證明力。(2)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。(3)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法通過數(shù)量來彌補(bǔ)。2022/10/28練一練【例1-5】審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性和適當(dāng)性的特征，以下有關(guān)審計(jì)證據(jù)特征的理解中，恰當(dāng)?shù)氖?

)。A.獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多，越能增進(jìn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性B.如果審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)，需要的數(shù)量越多C.如果審計(jì)證據(jù)質(zhì)量不高，則需要更多的數(shù)量的證據(jù)增強(qiáng)其證明力D.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，無法依靠審計(jì)證據(jù)數(shù)量來彌補(bǔ)【答案及解析】D2022/10/28【例1-6】注冊會(huì)計(jì)師王某在對HW公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，搜集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票。（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單。（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表。（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單。（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄。（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。2022/10/28【答案及解析】（1）購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因?yàn)橘徹洶l(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。2022/10/28（四）獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序1．檢查2.觀察3．詢問4.函證2022/10/285.重新計(jì)算重新計(jì)算是注冊會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對被審計(jì)單位記錄或文件中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性所進(jìn)行的計(jì)算。2022/10/286.重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。例如，注冊會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較。2022/10/287.分析程序分析程序是指注冊會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，從而對財(cái)務(wù)信息做出評價(jià)的過程。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)或關(guān)系。2022/10/28【例1-7】注冊會(huì)計(jì)師于2014年初對A公司2013年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，A公司2013年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2012年度相比未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。趨勢分析表1－2，通過計(jì)算利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中主要項(xiàng)目2013年的未審數(shù)與2012年已審數(shù)的差額，以及差額占2012年已審數(shù)的比重，揭示出本單位存在的異常情況。2022/10/28趨勢分析表被審計(jì)單位：A公司編制人：張莉2014年1月26日索引號：Z2－5－1會(huì)計(jì)期間或截止日：2013年復(fù)核人：王越2014年1月31日頁次：2022/10/282022/10/28王越在復(fù)核張莉編制的趨勢分析性測試工作底稿的基礎(chǔ)上，得出的主要結(jié)論進(jìn)行匯總，形成了分析性測試匯總表。如表1－3所示。測試項(xiàng)目重要事項(xiàng)說明趨勢分析1．營業(yè)收入、營業(yè)成本同比減少了25.3%、27.1％，致使?fàn)I業(yè)利潤也減少了19.9％，說明本年度企業(yè)產(chǎn)品銷售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素，如何影響本年度的利潤情況。2．利潤總額、凈利潤同比分別減少了428.1％、467.1％，說明除由于本年銷售的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤、費(fèi)用、營業(yè)外支出對本年利潤的影響。3．應(yīng)收賬款同比增加了16.7%，同營業(yè)收入減少相比，不合理。審計(jì)時(shí)要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于貨物交易債權(quán)的事項(xiàng)。4．在建工程同比減少43.1％，審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建工程的減少對利潤的影響。初步結(jié)論項(xiàng)目經(jīng)理對測試結(jié)果進(jìn)行綜合分析后初步確定的審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域：1．營業(yè)收入、營業(yè)成本項(xiàng)目。2．影響利潤的其他業(yè)務(wù)利潤、費(fèi)用、營業(yè)外支出項(xiàng)目。3．應(yīng)收賬款項(xiàng)目。4．存貨項(xiàng)目。5．在建工程項(xiàng)目。2022/10/28表1－3分析測試情況匯總表被審計(jì)單位：A公司編制人：王越2014年1月26日索引號：Z2－5會(huì)計(jì)期間或截止日：2013年復(fù)核人：呂小軍2014年1月31日頁次：三、審計(jì)工作底稿

（一）審計(jì)工作底稿的含義（二）審計(jì)工作底稿的編制目的（三）審計(jì)工作底稿的編制要求（四）審計(jì)工作底稿的性質(zhì)（五）審計(jì)工作底稿的的要素及格式（六）審計(jì)工作底稿的歸檔（七）審計(jì)工作底稿的復(fù)核2022/10/28三、審計(jì)工作底稿（一）審計(jì)工作底稿的含義(1)審計(jì)工作底稿是指注冊會(huì)計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。(2)審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。(3)審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過程同時(shí)也反映整個(gè)審計(jì)過程。2022/10/28（二）審計(jì)工作底稿的編制目的注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：

(1)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。

(2)提供證據(jù)，證明注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。除上述目的外，編制審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：(1)有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作。2022/10/28(2)保留對未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄。(3)便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況。(4)有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照《對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，履行其指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任。(5)便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查。(6)便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。2022/10/28（三）審計(jì)工作底稿的編制要求注冊會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)。(3)審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。2022/10/28（四）審計(jì)工作底稿的性質(zhì)

1.審計(jì)工作底稿的存在形式存在形式：紙質(zhì)、電子介質(zhì)、其他介質(zhì)。電子或其他介質(zhì)形式的應(yīng)可以通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。2. 審計(jì)工作底稿的類別(1)業(yè)務(wù)類：總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來函件（包括電子郵件），以及對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。2022/10/28

(2)管理類：業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。（五）審計(jì)工作底稿的的要素及格式(1)審計(jì)工作底稿的標(biāo)題。(2)審計(jì)過程記錄。(3)審計(jì)結(jié)論。(4)審計(jì)標(biāo)識及其說明。(5)索引號及編號。(6)編制者姓名及編制日期。(7)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。(8)其他應(yīng)說明事項(xiàng)。專用審計(jì)工作底稿和通用審計(jì)工作底稿格式分別見下表1-4和表1-52022/10/282022/10/28濤哥會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作底稿被審計(jì)單位名稱審計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)期間或截止期間索引號：頁次：編制人：編制日期：復(fù)核人：復(fù)核日期：審計(jì)過程記錄：

審計(jì)結(jié)論：其他：2022/10/28表1-5通用審計(jì)工作底稿格式（六）審計(jì)工作底稿的歸檔在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。1.審計(jì)工作底稿歸檔的期限已完成審計(jì)業(yè)務(wù)：審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)未完成審計(jì)業(yè)務(wù)：審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)2.審計(jì)工作底稿的保存期限已完成審計(jì)業(yè)務(wù)：自審計(jì)報(bào)告日起至少保存10年,

未完成審計(jì)業(yè)務(wù)：自業(yè)務(wù)中止日起至少保存10年;連續(xù)審計(jì)：當(dāng)期歸整的檔案中可能包括以前年度獲取的資料（有可能是10年以前）。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)視為當(dāng)期取得并至少保存10年。2022/10/283.審計(jì)檔案的分類會(huì)計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。檔案分類及定義見下表1-62022/10/28（七）審計(jì)工作底稿的復(fù)核對審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)進(jìn)行三級復(fù)核。所謂三級復(fù)核是指審計(jì)工作底稿應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或?qū)Ｂ毜膹?fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員對審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。2022/10/28任務(wù)實(shí)施通過本任務(wù)相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，對任務(wù)要求理解如下：1.案例中的審計(jì)工作過于簡單，當(dāng)然不能保證審計(jì)過工作的質(zhì)量。在審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格遵守相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行審計(jì)程序，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，從而發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。2.審計(jì)人員開展審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)明確被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，不能越俎代庖。3.一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)接受同一個(gè)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)。這樣有損獨(dú)立性，不能保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正。2022/10/28測一測1.審計(jì)人員判斷審計(jì)事項(xiàng)是非、優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)是()A．審計(jì)證據(jù)B．審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)C．審計(jì)準(zhǔn)則D．審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)2.下列四項(xiàng)審計(jì)證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的是（）。

A.應(yīng)收賬款回函B.董事會(huì)決議C.銀行對賬單D.銷售發(fā)票3.下面列示的審計(jì)檔案中，屬于當(dāng)期檔案的是（）。A.被審計(jì)單位的章程B.被審計(jì)單位的營業(yè)執(zhí)照C.具體審計(jì)計(jì)劃D.重要資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件復(fù)印件2022/10/28任務(wù)3掌握審計(jì)流程任務(wù)布置任務(wù)資料：隆興公司自開業(yè)以來，營業(yè)額巨增。為籌措資金，公司決定向銀行貸款。但銀行希望其出具審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表，以作出是否對其貸款的決定。于是，隆興公司決定聘請寶信會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。隆興公司以前從未進(jìn)行過審計(jì)。審計(jì)剛開始就不太順利，王玲注冊會(huì)計(jì)師剛到隆興公司就發(fā)現(xiàn)，該公司會(huì)計(jì)賬冊不齊，而且賬也未軋平。于是王玲花費(fèi)一個(gè)星期的時(shí)間幫助公司會(huì)計(jì)整理賬簿等。但公司會(huì)計(jì)人員卻向財(cái)務(wù)經(jīng)理抱怨，認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師王玲太苛刻，妨礙其正常工作。

2022/10/28第二周，當(dāng)王玲向會(huì)計(jì)人員索要客戶有關(guān)資料以便對應(yīng)收賬款進(jìn)行詢證時(shí)，會(huì)計(jì)人員以這些資料系公司機(jī)密為由，加以拒絕。接著，王玲又要求，公司在年末這一天，停止生產(chǎn)，以便對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。但隆興公司又以生產(chǎn)任務(wù)忙為由，也加以拒絕。王玲無奈之下，只得向事務(wù)所的合伙人匯報(bào)。合伙人張民立即與隆興公司總經(jīng)理進(jìn)行接洽。告知如果無法進(jìn)行詢證或盤點(diǎn)，將迫使注冊會(huì)計(jì)師無法對財(cái)務(wù)報(bào)表表示意見?？偨?jīng)理聞言之后，非常生氣。他說，我情愿向朋友借錢，也不要你們的審計(jì)報(bào)告。不但命令注冊會(huì)計(jì)師馬上離開隆興公司，而且拒絕支付注冊會(huì)計(jì)師前兩周的審計(jì)費(fèi)用。合伙人張民也很生氣，他嚴(yán)肅地告訴總經(jīng)理，除非付清所有的審計(jì)費(fèi)用，否則，前期由王玲代編的會(huì)計(jì)賬冊將不予歸還。要求：根據(jù)以上資料回答該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法是否妥當(dāng)？如果不妥當(dāng)，你有什么建議？2022/10/28一、審計(jì)流程的概念審計(jì)流程是指注冊會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)項(xiàng)目開始，到審計(jì)工作結(jié)束的全部過程，一般包括接受業(yè)務(wù)委托、計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序、應(yīng)對評估風(fēng)險(xiǎn)以及出具審計(jì)報(bào)告等過程。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程如圖1-3所示。2022/10/28二、審計(jì)流程的五個(gè)階段

2022/10/28（一）接受業(yè)務(wù)委托（二）計(jì)劃審計(jì)工作（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序（四）實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序（五）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告二、審計(jì)流程的五個(gè)階段（一）接受業(yè)務(wù)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。在接受委托前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、審計(jì)對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。只有在了解后認(rèn)為符合專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德要求、并且擬承接的業(yè)務(wù)具備審計(jì)業(yè)務(wù)特征時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接。如果審計(jì)業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會(huì)計(jì)師的名字和審計(jì)對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。2022/10/28接受業(yè)務(wù)委階段的主要工作包括：了解和評價(jià)審計(jì)對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等。（二）計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作十分重要，計(jì)劃不周不僅會(huì)導(dǎo)致盲目實(shí)施審計(jì)程序，無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且還會(huì)浪費(fèi)有限的審計(jì)資源，增加不必要的審計(jì)成本，影響審計(jì)工作的效率。因此，對于任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行具體審計(jì)程序之前，都必須根據(jù)具體情況指定科學(xué)、合理的計(jì)劃，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。一般來說，計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。2022/10/28（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序（四）實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序

2022/10/281.針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施2.針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序3.控制測試的含義控制測試是指用于評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。4.實(shí)質(zhì)性程序的含義實(shí)質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。2022/10/28（五）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告本階段主要工作有：審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計(jì)差異，并提請被審計(jì)單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報(bào)告等。2022/10/28【例1-8】HN公司系某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2013年11月，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所與HN公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，并擬派出由注冊會(huì)計(jì)師李某、劉某組成的審計(jì)項(xiàng)目組審計(jì)HN公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定存在以下情形：（1）HN公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付該會(huì)計(jì)師事務(wù)所2012年度的審計(jì)費(fèi)用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意HN公司延期至2014年6月底支付。在此期間，HN公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。（2）注冊會(huì)計(jì)師李某在2012年11月來事務(wù)所前曾是HN公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。（3）注冊會(huì)計(jì)師李某的妹妹在HN公司財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。2022/10/28（4）注冊會(huì)計(jì)師劉某已連續(xù)5年擔(dān)任HN公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊會(huì)計(jì)師。（5）注冊會(huì)計(jì)師劉某已初步接受HN公司邀請，將于2014年6月加盟HN公司任財(cái)務(wù)總監(jiān)一職。（6）該會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向HN公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。（7）HN公司要求該會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。2022/10/28（8）由于HN公司降低了2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致該會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對HN公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。要求：請根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述情形是否對該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。2022/10/28【答案及解析】（1）產(chǎn)生不利影響。（2）產(chǎn)生不利影響。（3）產(chǎn)生不利影響。（4）產(chǎn)生不利影響。（5）產(chǎn)生不利影響。（6）不產(chǎn)生不利影響。2022/10/28（7）不產(chǎn)生不利影響。內(nèi)部控制審核與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)是相容的工作，不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。（8）產(chǎn)生不利影響。由于該會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到HN公司降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，影響到審計(jì)工作的質(zhì)量，會(huì)產(chǎn)生外在壓力導(dǎo)致的不利影響。2022/10/28任務(wù)實(shí)施在上述案例中，寶信會(huì)計(jì)師事務(wù)所犯了如下幾項(xiàng)錯(cuò)誤：（1）審計(jì)前沒有與客戶妥善會(huì)談，以致客戶不了解審計(jì)意義、審計(jì)目的、審計(jì)范圍。這是造成客戶不同意注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行詢證或盤點(diǎn)的原因。（2）沒有與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，沒有與客戶商定審計(jì)收費(fèi)。與客戶聯(lián)系不足。在客戶賬未結(jié)平之前，就貿(mào)然前去審計(jì)，實(shí)屬不妥。（3）沒有制定審計(jì)計(jì)劃，又沒有助理人員進(jìn)行必要監(jiān)督。如沒有獲得合伙人同意，就幫助客戶整理賬本，實(shí)屬多余。（4）扣留客戶賬冊來作為要求客戶付款條件，有失職業(yè)道德。搞得不好，很可能被客戶起訴侵權(quán)。應(yīng)立即歸還賬本。如果整理時(shí)間不長，可以放棄審計(jì)收費(fèi)。如果審計(jì)收費(fèi)巨大，可以通過正常的法律渠道予以申訴，通過合法程序來維護(hù)自身利益。2022/10/28測一測1.整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)是（）。A.實(shí)質(zhì)性程序B.控制測試C.計(jì)劃審計(jì)工作D.風(fēng)險(xiǎn)評估程序2.（）又稱詳細(xì)審計(jì)，是在被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少、賬目數(shù)量不多以及審計(jì)技術(shù)和方法不發(fā)達(dá)的特定審計(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的，在審計(jì)發(fā)展的早期（19世紀(jì)以前）應(yīng)用的非常普遍。

A.制度基礎(chǔ)審計(jì)B.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)C.報(bào)送審計(jì)D.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)2022/10/283.完成審計(jì)工作階段，包括的主要工作有（）。A.審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)B.考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明C.匯總審計(jì)差異，并提請被審計(jì)單位調(diào)整或披露D.復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表E.與管理層和治理層溝通2022/10/28項(xiàng)目二計(jì)劃審計(jì)工作任務(wù)一初步業(yè)務(wù)活動(dòng)任務(wù)二總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃任務(wù)三審計(jì)重要性任務(wù)四審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

華興公司是一個(gè)商貿(mào)類的上市公司，2015年更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，擬委托信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)2014年度會(huì)計(jì)報(bào)表.信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊會(huì)計(jì)師李浩與華興公司洽談業(yè)務(wù)。李浩首先從上市公司指定披露信息的報(bào)刊中收集了一些關(guān)于華興公司的信息，了解到華興公司主營百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品、煙酒等等。該公司自1999年上市以來，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)也不斷攀升。李浩向華興公司索要了華興公司2013—2014年各年的會(huì)計(jì)報(bào)表，及其前任會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，了解到華興公司2013年和2014年分別實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元，同比增152.69％和102.35％。同時(shí)，總資產(chǎn)也分別增長了178.25％和60.43％，但利潤率從2013年開始出現(xiàn)明顯的下降，由2％下降到0.69％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77％。另外，2014年公司利潤總額中40％為投資收益，據(jù)李浩詢問華興公司相關(guān)人員得知，投資收益系華興公司利用銀行承兌匯票(承兌期長達(dá)3—6個(gè)月)進(jìn)行賬款結(jié)算，從回籠貸款到支付貸款之間有3個(gè)月的時(shí)間差，把這筆巨額資金委托華南證券進(jìn)行短期套利所得。當(dāng)李浩詢問華興公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由時(shí)，華興公司說明僅僅是由于公司董事會(huì)不滿意前任注冊會(huì)計(jì)師的工作效率。李浩建議：最好不要接受華興公司的審計(jì)委托。引例李浩為什么不接受華興公司委托？第一章總論任務(wù)一接受業(yè)務(wù)委托一、了解被審計(jì)單位的基本情況二、評價(jià)專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一、了解被審計(jì)單位的基本情況（1）行業(yè)狀況法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。（2）業(yè)務(wù)性質(zhì)，經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)。（3）經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。（4）以前年度接受審計(jì)的情況。（5)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)和工作組織。（6)其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。2022/10/28二、評價(jià)專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性（一）評價(jià)專業(yè)勝任能力（二）評價(jià)審計(jì)獨(dú)立性三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及擬出具審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容等事項(xiàng)的書面協(xié)議2022/10/28審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解，避免在審計(jì)目的、范圍和雙方責(zé)任等方面產(chǎn)生誤解，尤其是可以使被審計(jì)單位了解他們的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，明確被審計(jì)單位應(yīng)該提供的合作，并以此作為劃分責(zé)任的依據(jù)2022/10/28審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任管理層編制報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度審計(jì)范圍執(zhí)行審計(jì)工作的安排審計(jì)報(bào)告格式和對審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式審計(jì)和內(nèi)控的局限性和風(fēng)險(xiǎn)管理層須提供的協(xié)助和工作條件注冊會(huì)計(jì)師接觸信息的權(quán)力管理層對其聲明的確認(rèn)注冊會(huì)計(jì)師須保守商業(yè)秘密審計(jì)收費(fèi)安排違約責(zé)任解決爭議的方法簽約雙方法定代表的簽字蓋章任務(wù)二制定審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略二、具體審計(jì)計(jì)劃2022/10/28一、總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略的內(nèi)容

向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員就復(fù)雜的問題利用專家工作等向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量對其他注冊會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等何時(shí)調(diào)配這些資源是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等二、具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容

為了足夠識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍針對評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師針對審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序任務(wù)三確定重要性一、重要性的含義二、重要性的確定三、評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性的考慮2022/10/28一、重要性的含義根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》，重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷重要性的判斷與具體環(huán)境有關(guān)對重要性的判斷受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響判斷重要性是從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體需求的角度出發(fā)二、重要性的確定初步判斷重要性水平應(yīng)考慮的因素以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。重要性定量考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平的確定確定審計(jì)程序后對重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定(1)固定比率法。固定比率法就是在選定判斷基礎(chǔ)后,乘上一個(gè)固定百分比,求出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。以下是實(shí)務(wù)中用來判斷重要性水平的一些參考數(shù)值:稅前凈利潤的5%~10%(凈利潤較小時(shí)用10%,較大時(shí)用5%);資產(chǎn)總額的0.5%~1%;凈資產(chǎn)的1%;營業(yè)收入的0.5%~1%。(2)變動(dòng)比率法。變動(dòng)比率法的基本原理是:規(guī)模越大的企業(yè),允許的錯(cuò)報(bào)的金額比率就越小,一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。2022/10/28審計(jì)人員受委托對某公司201X年12月財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),該公司報(bào)表顯示,201年全年實(shí)現(xiàn)利潤800萬,資產(chǎn)總額4000萬,根據(jù)上述描述做出重要性的初步判斷.2022/10/28【答案及解析】根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性水平=4000*0.5%=20萬元根據(jù)利潤表計(jì)算的重要性水平=800*5%=40萬2022/10/28在對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平為100萬元，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)確定的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為()萬元。A.100B.150C.200D.3002022/10/28【答案及解析】A如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平。2022/10/28交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平的確定分配的方法。不分配的方法百分比方法。所謂百分比方法,就是將各交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平確定為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的百分比,如某著名國際會(huì)計(jì)公司所采用的是20%~50%。2022/10/28任務(wù)四評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型三、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系2022/10/28比例方法。所謂比例方法,就是將各交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平確定為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的比例,如境外某會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的是1/6~1/3。例如,假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為90萬元,應(yīng)收賬款的重要性水平為這一金額的1/4,存貨為1/5,應(yīng)付賬款為1/5,則其重要性水平的金額分別為22.5萬元、18萬元和18萬元。2022/10/28一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

——指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，但二者具有很密切的聯(lián)系經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指可能對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力造成不利影響的重要情況、事項(xiàng)、作為或不作為而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度管理層有責(zé)任識別和應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)之所以具有很密切的聯(lián)系，是因?yàn)榻?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和

審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系及影響重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系——反向關(guān)系重要性對審計(jì)程序的影響在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要對認(rèn)為重大的錯(cuò)報(bào)金額作出判斷在審計(jì)執(zhí)行階段，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性

和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)重要性反向關(guān)系正向關(guān)系2022/10/28謝謝大家項(xiàng)目三了解內(nèi)部控制2022/10/28審計(jì)實(shí)務(wù)第一章總論

ABC股份有限公司是一家上市公司，公司主營業(yè)務(wù)是商業(yè)零售企業(yè)。經(jīng)了解，公司近幾年經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍變化不大，業(yè)績平穩(wěn)，估價(jià)波動(dòng)不大。甲公司接受ABC公司委托，審計(jì)2014年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。注冊會(huì)計(jì)師首先了解了公司貨幣資金的內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)公司按照現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理的相關(guān)規(guī)定制定了嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度并得到了執(zhí)行，于是決定進(jìn)行控制測試，分別采用了詢問、觀察、檢查、穿行測試等方法，測試結(jié)果如下：（1）財(cái)務(wù)部稽核人員對收款臺(tái)的現(xiàn)金盤點(diǎn)堅(jiān)持日清月結(jié)，經(jīng)常進(jìn)行定期盤點(diǎn)。（2)通過查看支票登記本發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)用的票據(jù)號碼連續(xù)，支票領(lǐng)用時(shí)都進(jìn)行了登記。（3）對現(xiàn)金和銀行存款的支付基本能堅(jiān)持審批制度，但在審批的職責(zé)權(quán)限劃分上不夠明確，從抽查的支付憑證來看，對相同業(yè)務(wù)的審批有時(shí)是財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字，有時(shí)是業(yè)務(wù)經(jīng)理的簽字，控制不夠嚴(yán)格。引例這個(gè)案例帶給我們的思考是什么？第一章總論

在發(fā)現(xiàn)上述問題之后，注冊會(huì)計(jì)師確認(rèn)該公司的內(nèi)部控制屬于中信賴程度，因此適當(dāng)?shù)貙υ摴矩泿刨Y金進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的范圍，如采取盤點(diǎn)法對現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)；采取抽查法審查現(xiàn)金日進(jìn)賬和銀行存款日記賬；采取審閱法和函證法對銀行存款的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查。針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，注冊會(huì)計(jì)師與ABC公司交換了意見，并提請?jiān)摴居枰哉{(diào)整引例這個(gè)案例帶給我們的思考是什么？第一章總論知識目標(biāo)1．了解內(nèi)部控制的含義。2．熟悉內(nèi)部控制的要素。3．掌握內(nèi)部控制的評價(jià)4、掌握內(nèi)部控制的測試。能力目標(biāo)1．會(huì)判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理。2．會(huì)對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，并指出內(nèi)部控制的缺陷。內(nèi)部控制是？工具、方法？制度？目標(biāo)？審計(jì)？內(nèi)控是….工具、方法?

工具內(nèi)控有效地和有效率地去避免業(yè)務(wù)運(yùn)作時(shí)發(fā)生嚴(yán)重的問題。內(nèi)控方法十措施用于減緩有可能防障組織目標(biāo)達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)。Forexample：流程的控制點(diǎn)，評審程序，內(nèi)控自我評估，考核……內(nèi)控是….制度?Forexample:不同類形的組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)體系、管理規(guī)定、流程、指導(dǎo)書等……內(nèi)控制度內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)制度程序合理地確保管理層的目的和責(zé)任得以達(dá)到。等。。。內(nèi)控制度內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)程序合理地確保管理層的目的和責(zé)任得以達(dá)到。內(nèi)控制度內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)程序合理地確保管理層的目的和責(zé)任得以達(dá)到。內(nèi)控是….目標(biāo)?Forexample:應(yīng)收賬齡分析,其目的并不只是要知道客戶欠賬多久,而是保障貨款能盡快回收.內(nèi)控內(nèi)控過程由企業(yè)董事會(huì)、管理層和各階層人員一起推動(dòng)和執(zhí)行目標(biāo)內(nèi)控是….審計(jì)?Forexample:審計(jì)項(xiàng)目，資詢服務(wù)……內(nèi)控工具審計(jì)為管理層提供監(jiān)控提供業(yè)務(wù)部門適當(dāng)?shù)膬?nèi)控建議內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。一、內(nèi)部控制的概念

按照審計(jì)準(zhǔn)則的定義，內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證（），由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。A.財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性B.資產(chǎn)的安全與完整C.經(jīng)營的效率和效果D.對法律法規(guī)的遵循多選審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注并考慮被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的內(nèi)部控制（即與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制）與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的作用有效地傳達(dá)管理層的意見，目標(biāo)和期望。提供所有被授權(quán)人員一個(gè)準(zhǔn)則恰當(dāng)?shù)暮陀行У厥褂霉举Y源，并按管理層的指示來使用。為管理層準(zhǔn)確地評估績效和提供業(yè)務(wù)運(yùn)作的真實(shí)信息保護(hù)資產(chǎn)和其他資源遵守法律和規(guī)章內(nèi)控應(yīng)設(shè)在哪個(gè)階層?各崗位各部門整個(gè)公司內(nèi)控應(yīng)設(shè)在全公司每一個(gè)階層。正確認(rèn)識內(nèi)部控制內(nèi)控只可以提供合理的保證，并不能向領(lǐng)導(dǎo)層提供絕對保證。內(nèi)控主要是受公司各階層人員的人影響，并不是全然依靠制度和指導(dǎo)書。內(nèi)控必需要配合公司的獨(dú)特環(huán)境和需求。內(nèi)控的結(jié)構(gòu)和控制應(yīng)建設(shè)在成本和效益的基礎(chǔ)上。內(nèi)控是可以同時(shí)達(dá)成一個(gè)或多個(gè)與相交義的企業(yè)目的。如何理解內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身。內(nèi)部控制會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響，而不是簡單地制定出一本制度或規(guī)章。對管理曾或董事會(huì)來說，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而非絕對的保證。內(nèi)部控制的目的在于實(shí)現(xiàn)組織的一個(gè)或幾個(gè)目標(biāo)。如何理解內(nèi)部控制（2）內(nèi)部控制絕對不是：靜態(tài)的結(jié)構(gòu)；某一層次人員的任務(wù)（例如：高級管理層）某一部門的任務(wù)（例如：財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)）某一實(shí)體的任務(wù)（例如：總部、省級公司）內(nèi)部控制是：內(nèi)部控制是一個(gè)靠組織的董事會(huì)、管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的過程，實(shí)現(xiàn)這一過程是為了合理的保證：經(jīng)營的效果性和效率性；財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性；對法律和規(guī)章制度的遵循性。內(nèi)部系統(tǒng)的整體架構(gòu)沒有內(nèi)控系統(tǒng)的企業(yè)，就象坐在飛馳的馬車上卻沒有手握韁繩!

二、企業(yè)內(nèi)部控制五大要素內(nèi)部系統(tǒng)的整體架構(gòu)coso內(nèi)部控制五大要素

內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)制定事項(xiàng)識別風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對控制活動(dòng)信息溝通監(jiān)控內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估控制活動(dòng)信息溝通監(jiān)控（一）、內(nèi)部環(huán)境1、內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成要素內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

它塑造組織的控制文化，影響員工的控制意識；它支撐著整個(gè)內(nèi)部控制框架，是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)；它奠定組織的制度和結(jié)構(gòu)，并涉及到所有活動(dòng)的核心——人，特別是人的控制覺悟；它還反映企業(yè)各級管理層對內(nèi)部控制的要求。主要包括：員工的誠信和道德觀員工的勝任能力董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)管理層授權(quán)和職責(zé)分工人力資源政策和措施

對審計(jì)的影響：

防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤是被審單位治理層和管理層的責(zé)任。在評價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，CPA應(yīng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。實(shí)際上，在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，CPA就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價(jià)。（二）、風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估是指企業(yè)及時(shí)識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。評估風(fēng)險(xiǎn)是為了有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)評估構(gòu)成要素與一般程序目標(biāo)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)識別風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)因素法律因素社會(huì)因素科學(xué)技術(shù)因素自然環(huán)境因素其他因素人力資源因素管理因素因素自主創(chuàng)新因素財(cái)務(wù)因素安全環(huán)保因素其他因素外部風(fēng)險(xiǎn)因素內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素風(fēng)險(xiǎn)因素風(fēng)險(xiǎn)因素（三）、控制活動(dòng)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，以保證公司目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。控制活動(dòng)類型包括：1、按照不同作用：分為預(yù)防性控制，糾錯(cuò)性控制2、按照活動(dòng)的形式分為：?業(yè)績評價(jià)，如實(shí)際與預(yù)算、同期和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的對比?審批，授權(quán)，確認(rèn)?實(shí)物控制，如資產(chǎn)安全性，定期盤點(diǎn)，對計(jì)算機(jī)及數(shù)據(jù)資料的權(quán)限控制?責(zé)任分離，如業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)記錄、對業(yè)績的獨(dú)立檢查的職能分離（四）、信息與溝通

信息與溝通是指企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。（五）、內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析其性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告?；疽?guī)范五要素的關(guān)系及其作用內(nèi)部監(jiān)督控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)部環(huán)境信息溝通信息溝通基礎(chǔ)手段保證載體依據(jù)三、了解內(nèi)部控制1、【與審計(jì)相關(guān)的控制】CPA需要了解和評價(jià)的內(nèi)控只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)控，并非被審單位所有的內(nèi)控。必須指出，被審單位通常有一些與審計(jì)無關(guān)的控制，CPA無需對其加以考慮。2、【對內(nèi)控了解的深度】

對內(nèi)控了解的深度，是指在了解被審單位及其環(huán)境時(shí)對內(nèi)控了解的程度。包括評價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。（一）、了解整體層面的內(nèi)部控制3、內(nèi)控的人工和自動(dòng)化成分人工：內(nèi)控一般包括批準(zhǔn)和復(fù)核業(yè)務(wù)活動(dòng)，編制調(diào)節(jié)表并對調(diào)節(jié)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤；自動(dòng)化特征：信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制可能既有自動(dòng)控制（如嵌入計(jì)算機(jī)程序的控制）又有人工控制。4、【內(nèi)控的局限性】

內(nèi)控存在固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。多層面了解內(nèi)部控制在整體層面對內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評估，通常由誰來負(fù)責(zé)？如何來做？報(bào)表層次的重大錯(cuò)別風(fēng)險(xiǎn)很可能來源于？2022/10/282、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制步驟？確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別了解重要交易流程，并記錄獲得的了解確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)識別和了解相關(guān)的控制執(zhí)行穿行測試進(jìn)行初步評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估

審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)結(jié)論：1、所涉及的內(nèi)控能防止或發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)別，并得到執(zhí)行2、控制本身設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行3、控制本身的審計(jì)就是無效的或缺乏必要控制內(nèi)部控制的要素包括（）

A、控制環(huán)境B、分析程序C、信息系統(tǒng)與溝通

D、控制活動(dòng)E、對控制的監(jiān)督

多選控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，其包括（）

A．職責(zé)分離B．實(shí)物控制

C．授權(quán)與業(yè)績評價(jià)

D．信息處理

E．員工的勝任能力多選

內(nèi)部控制的要素包括（）

A、控制環(huán)境B、風(fēng)險(xiǎn)評估過程

C、信息系統(tǒng)與溝通

D、控制活動(dòng)

E、對控制的分工

多選在了解控制環(huán)境時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有()A.公司治理層相對于管理層的獨(dú)立性B.公司管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格

C.公司員工整體的道德價(jià)值觀D.公司對控制的監(jiān)督E.公司的業(yè)績評價(jià)體系

多選

下列不屬于控制活動(dòng)的是（）A.授權(quán)B.實(shí)物控制C.對控制的監(jiān)督D.職責(zé)分離單選

在了解控制環(huán)境時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素是（）A.內(nèi)部控制的人工成分B.內(nèi)部控制的自動(dòng)化成分C.丙公司董事會(huì)對內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識D.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)單選

下面屬于內(nèi)部控制要素的有（）A.控制環(huán)境B.風(fēng)險(xiǎn)評估過程C.控制活動(dòng)D.信息系統(tǒng)與溝通E.對控制的監(jiān)督多選

在了解控制環(huán)境時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有（）A.治理層相對于管理層的獨(dú)立性B.管理層的理念和經(jīng)驗(yàn)風(fēng)格C.員工整體的道德價(jià)值觀D.對控制的監(jiān)督多選

在了解公司內(nèi)部控制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常采用的程序有（）A.查閱內(nèi)部控制手冊B.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程C.重新執(zhí)行某項(xiàng)控制D.現(xiàn)場觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行多選

下面觀點(diǎn)中正確的是（）A.建立健全內(nèi)部控制是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任B.建立內(nèi)部控制的目的在于消除一切錯(cuò)弊的發(fā)生C.內(nèi)部控制存在固有的局限性D.建立健全被審計(jì)單位內(nèi)控是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任多選

注冊會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)實(shí)施的程序是（）A.查找丙公司內(nèi)控控制運(yùn)行中的所有缺陷B.了解丙公司情況及其環(huán)境C.實(shí)施審計(jì)程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)D.實(shí)施穿行測試，以確定丙公司相關(guān)控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行單選

任務(wù)二、內(nèi)部控制的評價(jià)一、評價(jià)的內(nèi)容（一）對控制的初步評價(jià)。在識別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序及獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師需要評價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。注冊會(huì)計(jì)師對控制的評價(jià)結(jié)論可能是：（1）所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行；（2）控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行；（3）控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制。由于對控制的了解和評價(jià)是在穿行測試完成后但又在測試控制運(yùn)行有效性之前進(jìn)行的，因此上述評級結(jié)論只能是初步結(jié)論，仍可能隨控制測試后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果而發(fā)生變化。

任務(wù)二、內(nèi)部控制的評價(jià)（二）風(fēng)險(xiǎn)評估需要考慮的因素。注冊會(huì)計(jì)師對控制的評價(jià)，進(jìn)而對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，需考慮以下因素：（1）賬戶特征及已識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果已識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為高(例如，復(fù)雜的發(fā)票計(jì)算或計(jì)價(jià)過程增加了開票錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)營的季節(jié)性特征增加了在旺季發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)），相關(guān)的控制應(yīng)有較高的敏感度，即在錯(cuò)報(bào)率較低的情況下也能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)。相反，如果已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為低（例如在一個(gè)較小的、勞動(dòng)力相對穩(wěn)定的公司中員工工薪的會(huì)計(jì)處理未能實(shí)現(xiàn)恰當(dāng)準(zhǔn)確性目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)），相關(guān)的控制就無須具有像重大風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)那樣的敏感性。

任務(wù)二、內(nèi)部控制的評價(jià)（2)對被審計(jì)單位整體層面控制的評價(jià)。在評價(jià)業(yè)務(wù)層面的控制要素時(shí)，考慮的因素可能包括：管理層及執(zhí)行控制的員工表現(xiàn)出來的勝任能力及誠信度；員工受監(jiān)督的程度及員工流動(dòng)的頻繁程度；管理層凌駕于控制之上的潛在可能性；缺乏職責(zé)劃分，包括信息技術(shù)系統(tǒng)中自動(dòng)化的職責(zé)劃分的情況；所審計(jì)期間內(nèi)部審計(jì)人員或其他監(jiān)督人員測試控制運(yùn)行情況的程度。（3)評價(jià)決策。在對控制進(jìn)行初步評價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評估后，注冊會(huì)計(jì)師需要利用實(shí)施上述程序獲得的信息，回答以下問題：①控制本身的設(shè)計(jì)是否合理。注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)上述的考慮因素判斷，如果識別的控制設(shè)計(jì)合理，該控制在重要業(yè)務(wù)流程中單獨(dú)或連同其他控制能否有效地實(shí)現(xiàn)特定控制目標(biāo)。

任務(wù)二、內(nèi)部控制的評價(jià)

②控制是否得到執(zhí)行。如果設(shè)計(jì)合理的控制沒有得到執(zhí)行，該控制也不會(huì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，注冊會(huì)計(jì)師需要獲取證據(jù)，評價(jià)這類控制是否確實(shí)存在，且正在被利用。

任務(wù)二、內(nèi)部控制的評價(jià)

③是否更多地信賴控制并擬實(shí)施控制測試。如果認(rèn)為被審計(jì)單位控制設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行，能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，那么，注冊會(huì)計(jì)師通?？梢孕刨囘@些控制，減少擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。如果擬更多地信賴這些控制，需要確信所信賴的控制在整個(gè)擬信賴期間都有效地發(fā)揮了作用，即注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對這些控制在該期間內(nèi)是否得到一貫運(yùn)行進(jìn)行測試。擬信賴該控制的期間可能是整個(gè)年度，也可能是其中的某個(gè)階段。如果控制測試的結(jié)果進(jìn)一步證實(shí)