第一章總則一、制定目的與依據(jù)為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表（也稱會(huì)計(jì)報(bào)表）審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，依照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》及國(guó)家其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本指引。二、相關(guān)定義本指引中所稱醫(yī)院，是指中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院(以下簡(jiǎn)稱醫(yī)院)，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括都市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及要緊項(xiàng)目等所作的解釋。此外，財(cái)務(wù)情況講明書也是重要補(bǔ)充。財(cái)務(wù)情況講明書要緊講明醫(yī)院業(yè)務(wù)開展、預(yù)算執(zhí)行情況、資產(chǎn)利用與負(fù)債治理情況、成本核算及內(nèi)部操盡情況、績(jī)效考評(píng)情況以及需要講明的其他事項(xiàng)。三、合理保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照審計(jì)準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獵取合理保證，以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可同意的低水平常，就對(duì)被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獵取了合理保證。四、職業(yè)懷疑在打算和實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在的導(dǎo)致被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形，并以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獵取審計(jì)證據(jù)的有效性，對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)、引起對(duì)作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄和詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息、表明可能存在舞弊的情況、表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形保持警覺。五、溝通按照審計(jì)準(zhǔn)則和本指引的相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能就審計(jì)中出現(xiàn)的事項(xiàng)，與被審計(jì)醫(yī)院治理層和治理層進(jìn)行溝通。六、審計(jì)目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)是：（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獵取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)Ρ粚徲?jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》以及國(guó)家其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定編制發(fā)表審計(jì)意見。（二）按照審計(jì)準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定，依照審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與治理層和治理層溝通。在任何情況下，假如不能獵取合理保證，同時(shí)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保留意見也不足以實(shí)現(xiàn)向財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者報(bào)告的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照審計(jì)準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告，或者在法律法規(guī)同意的情況下終止審計(jì)業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。七、職業(yè)道德要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，需要遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，遵循誠(chéng)信、客觀和公正原則，在審計(jì)工作中保持獨(dú)立性，獵取和保持專業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的涉密信息保密，維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)、樹立良好職業(yè)形象。八、總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)醫(yī)院的差不多情況，考慮自身獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，在初步評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定是否同意業(yè)務(wù)托付。在承接業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定審計(jì)的前提條件是否存在，并在此基礎(chǔ)上與被審計(jì)醫(yī)院就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和范圍、被審計(jì)醫(yī)院治理層的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容等達(dá)成一致意見并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。執(zhí)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)不和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施操縱測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序，獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。九、適用范圍本指引適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。本指引著重規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的專門方面，關(guān)于醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的事項(xiàng)而本指引未予規(guī)范的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要遵守相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)院進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可依照實(shí)際需要參照本指引。第二章初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的差不多要求開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是關(guān)心注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)打算，確保在打算審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。2．不存在因被審計(jì)醫(yī)院治理層誠(chéng)信問題而可能阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況。3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)醫(yī)院之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。（二）開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)需要考慮的專門事項(xiàng)1．與被審計(jì)醫(yī)院治理層和治理層討論有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重大問題，包括這些重大問題對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)打算的阻礙。2．分派了解醫(yī)院行業(yè)特點(diǎn)、熟悉相關(guān)政策、具有專業(yè)勝任能力的人員；針對(duì)預(yù)見到的特不風(fēng)險(xiǎn)，分派具有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力較強(qiáng)的人員。3．依照會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)托付的質(zhì)量操縱制度實(shí)施的其他審計(jì)程序。4．被審計(jì)醫(yī)院最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度同意審計(jì)的情況。二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容（一）實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量操縱程序不管是首次同意審計(jì)托付依舊連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要在審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量操縱程序。在首次同意審計(jì)托付時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行針對(duì)建立客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量操縱程序；而在連續(xù)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行針對(duì)保持客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量操縱程序。在首次同意審計(jì)托付或連續(xù)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事：1．被審計(jì)醫(yī)院關(guān)鍵治理人員和治理層是否誠(chéng)信。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)醫(yī)院治理層和治理層直接溝通。必要時(shí)，與被審計(jì)醫(yī)院的行業(yè)主管部門（或舉辦單位）或其他有關(guān)部門的人員進(jìn)行溝通，或查閱相關(guān)資料，分析推斷被審計(jì)醫(yī)院關(guān)鍵治理人員和治理層的誠(chéng)信情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)醫(yī)院治理層和治理層誠(chéng)信的考慮可能需要貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程。例如，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中，假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)覺財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊，因而對(duì)治理層、治理層的誠(chéng)信產(chǎn)生了重大疑慮，則需要針對(duì)這一新情況，考慮在必要時(shí)重新實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量操縱程序，以決定是否接著保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)及客戶關(guān)系。2．項(xiàng)目組是否具備專業(yè)勝任能力及必要的時(shí)刻和資源。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了需要具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)外，還需要熟悉我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的相關(guān)政策、進(jìn)展?fàn)顩r以及醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)與治理特征等。在評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮是否已具備這些專業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)。在考慮建立或保持客戶關(guān)系并同意業(yè)務(wù)托付時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要考慮能否提供必要的時(shí)刻和資源，以滿足執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。（二）評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況也是一項(xiàng)特不重要的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。職業(yè)道德守則和質(zhì)量操縱準(zhǔn)則對(duì)包括誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為在內(nèi)的有關(guān)職業(yè)道德問題提出了要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照其規(guī)定執(zhí)行。（三）就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)醫(yī)院達(dá)成一致意見在作出同意或保持客戶關(guān)系及同意業(yè)務(wù)托付的決策后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照審計(jì)準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前與被審計(jì)醫(yī)院就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，以幸免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（一）審計(jì)的前提條件被審計(jì)醫(yī)院治理層和治理層認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要：1．確定治理層是否按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》以及國(guó)家其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表。2．就治理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與治理層達(dá)成一致意見。假如審計(jì)的前提條件不存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要就此與治理層溝通，并采取妥善措施加以處理。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容1．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)醫(yī)院的不同而存在差異，但需要包括下列要緊方面：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和范圍。（2）被審計(jì)醫(yī)院治理層的責(zé)任。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（5）擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及在特定情況下對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的講明。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中增加下列條款：（1）詳細(xì)講明審計(jì)工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則，以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的職業(yè)道德守則和其他公告。（2）對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式。（3）講明由于審計(jì)和內(nèi)部操縱的固有限制，即使審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)拇蛩愫蛨?zhí)行，仍不可幸免地存在某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)覺的風(fēng)險(xiǎn)。（4）打算和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成。（5）治理層確認(rèn)將提供書面聲明。（6）治理層同意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按照預(yù)定的時(shí)刻表完成審計(jì)工作。（7）治理層同意告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間注意到的可能阻礙財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。（8）收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排。（9）治理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款。3．假如情況需要，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書也可列明下列內(nèi)容：（1）在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排。（2）對(duì)審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)醫(yī)院其他職職員作的安排。（3）在首次審計(jì)的情況下，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師（如適用）溝通的安排。（4）講明對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任可能存在的限制。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)醫(yī)院之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。（6）向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)。第三章打算審計(jì)工作打算審計(jì)工作包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)打算。一、總體審計(jì)策略注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要制定總體審計(jì)策略，以確定審計(jì)工作的范圍、時(shí)刻安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)打算的制定。（一）審計(jì)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要依照被審計(jì)醫(yī)院采納的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》及國(guó)家其他有關(guān)法律法規(guī)、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)醫(yī)院組成部分的分布等情況，確定審計(jì)范圍。在確定審計(jì)范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：1．被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》及國(guó)家其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定編制。2．醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的報(bào)告要求。如醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的主管部門（或舉辦單位）和財(cái)政部門提出的報(bào)告要求。3．預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括被審計(jì)醫(yī)院組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)。4．由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分的范圍。5．?dāng)M審計(jì)的運(yùn)營(yíng)分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識(shí)。6．外幣交易的會(huì)計(jì)處理。7．內(nèi)部審計(jì)工作的可獲得性及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴內(nèi)部審計(jì)工作的程度。8．被審計(jì)醫(yī)院使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部操縱設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。9．對(duì)利用往常審計(jì)工作中獵取的審計(jì)證據(jù)的預(yù)期，如獵取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和操縱測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。10．信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的阻礙，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對(duì)使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的預(yù)期。11．將審計(jì)工作與中期財(cái)務(wù)信息批閱的預(yù)期涵蓋范圍和時(shí)刻安排進(jìn)行協(xié)調(diào)，并考慮中期批閱所獵取的信息對(duì)審計(jì)工作的阻礙。12．與被審計(jì)醫(yī)院人員的時(shí)刻協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。（二）審計(jì)時(shí)刻總體審計(jì)策略的制定需要明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以打算審計(jì)的時(shí)刻安排，包括審計(jì)工作的時(shí)刻、提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)刻以及預(yù)期與治理層和治理層溝通的重要日期等。為打算報(bào)告目標(biāo)、時(shí)刻安排和溝通性質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：1．被審計(jì)醫(yī)院對(duì)外報(bào)告的時(shí)刻表，包括中間時(shí)期和最終時(shí)期。2．與治理層和治理層、被審計(jì)醫(yī)院行業(yè)主管部門（或舉辦單位）、財(cái)政部門進(jìn)行會(huì)談，討論審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)刻安排和范圍。3．與治理層和治理層、被審計(jì)醫(yī)院行業(yè)主管部門（或舉辦單位）、財(cái)政部門討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)刻安排以及溝通的其他事項(xiàng)（口頭或書面溝通），包括審計(jì)報(bào)告、治理建議書和向治理層通報(bào)的其他事項(xiàng)。4．與治理層討論就整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)展需要進(jìn)行的溝通。5．與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)刻安排，以及與組成部分審計(jì)相關(guān)的其他事項(xiàng)。6．項(xiàng)目組成員之間溝通的性質(zhì)和時(shí)刻安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)刻安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時(shí)刻安排。7．是否需要和第三方進(jìn)行其他溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法定或約定的報(bào)告責(zé)任。（三）審計(jì)方向總體審計(jì)策略的制定需要考慮阻礙審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素以及從初步業(yè)務(wù)活動(dòng)和從其他業(yè)務(wù)獲得的經(jīng)驗(yàn)，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R(shí)不可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)不重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部操縱的有效性獵取審計(jì)證據(jù)，識(shí)不被審計(jì)醫(yī)院、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)表要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：1．重要性。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。依照被審計(jì)醫(yī)院的特定情況，假如存在一個(gè)或多個(gè)特定類不的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額盡管低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能阻礙財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要確定適用于這類交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。在確定重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還需要考慮下列事項(xiàng)：（1）按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的專門考慮》的規(guī)定，為組成部分確定重要性并就此與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。（2）初步識(shí)不重要組成部分和重要的交易、賬戶余額和披露?？紤]到醫(yī)院屬于非營(yíng)利性組織，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠使用費(fèi)用總額、收入總額或資產(chǎn)總額作為重要性水平確定的基準(zhǔn)。2．初步識(shí)不的可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。3．評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的阻礙。4．就項(xiàng)目組成員在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持質(zhì)疑的思維方式和職業(yè)懷疑的必要性，向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)所采納的方式。5．往常審計(jì)中對(duì)內(nèi)部操縱運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括識(shí)不出的缺陷的性質(zhì)和應(yīng)對(duì)措施。6．與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部向被審計(jì)醫(yī)院提供其他服務(wù)的人員討論可能對(duì)審計(jì)產(chǎn)生阻礙的事項(xiàng)。7．有關(guān)治理層對(duì)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部操縱重視程度的證據(jù)，包括有關(guān)這些內(nèi)部操縱得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。8．交易量規(guī)模，以確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師信賴內(nèi)部操縱是否使審計(jì)工作更有效率。9．被審計(jì)醫(yī)院全體人員對(duì)內(nèi)部操縱關(guān)于業(yè)務(wù)有效運(yùn)行的重要性的認(rèn)識(shí)。10.阻礙被審計(jì)醫(yī)院業(yè)務(wù)的重大進(jìn)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵治理人員變化以及醫(yī)院的重組。11．重大的行業(yè)進(jìn)展情況，如行業(yè)法規(guī)和報(bào)告要求的變化。12．財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)的重大變化，如被審計(jì)醫(yī)院采納新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。13．其他相關(guān)重大變化，如阻礙被審計(jì)醫(yī)院的法律環(huán)境的變化。（四）審計(jì)資源調(diào)配1．項(xiàng)目組成員（在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核人員）的選擇以及對(duì)項(xiàng)目組成員審計(jì)工作的分派，包括向可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。2．項(xiàng)目預(yù)算，包括為可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域預(yù)留適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)刻。二、具體審計(jì)打算注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要為審計(jì)工作制定具體審計(jì)打算。具體審計(jì)打算比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可同意的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻安排和范圍。具體審計(jì)打算包括打算實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、在認(rèn)定層次打算實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和打算實(shí)施的其他審計(jì)程序。（一）打算實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要依照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12111號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)不和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和其他審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，打算實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)刻安排和范圍。（二）打算實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要依照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定，打算實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻安排和范圍。（三）打算實(shí)施的其他審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要依照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)打算需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。打算實(shí)施的其他審計(jì)程序能夠包括上述打算進(jìn)一步審計(jì)程序中沒有涵蓋的、依照審計(jì)準(zhǔn)則的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的既定審計(jì)程序（如閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息，與被審計(jì)醫(yī)院律師直接溝通）。需要提醒的是，隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，對(duì)審計(jì)程序的打算會(huì)逐步深入，并貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。例如，打算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序在審計(jì)過程的較早時(shí)期進(jìn)行，而打算進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻安排和范圍，取決于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能先執(zhí)行與某些類不的交易、賬戶余額和披露相關(guān)的進(jìn)一步審計(jì)程序，再打算其他所有的進(jìn)一步審計(jì)程序。

第四章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解被審計(jì)醫(yī)院及其環(huán)境（包括內(nèi)部操縱），評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要有針對(duì)性地實(shí)施詢問被審計(jì)醫(yī)院治理層以及內(nèi)部其他人員、分析程序、觀看和檢查等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，為識(shí)不和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)。然而，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不能為形成審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。本章重點(diǎn)規(guī)范了解被審計(jì)醫(yī)院及其環(huán)境和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，第五章規(guī)范了解被審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部操縱。一、了解被審計(jì)醫(yī)院及其環(huán)境（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素1．行業(yè)狀況。（1）市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)，包括市場(chǎng)需求、服務(wù)能力和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。了解被審計(jì)醫(yī)院周邊醫(yī)療市場(chǎng)的資源配置狀況（如醫(yī)院的數(shù)量、布局、等級(jí)），地區(qū)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展趨勢(shì)，以及市民醫(yī)療消費(fèi)需求進(jìn)展情況，明確周邊醫(yī)療衛(wèi)生資源分布是否合理，被審計(jì)醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)關(guān)鍵指標(biāo)值與行業(yè)指標(biāo)值相比是否存在較大差異，并阻礙被審計(jì)醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)水平。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)要緊包括，衛(wèi)生資源總量（如衛(wèi)生機(jī)構(gòu)總數(shù)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)床位數(shù)、衛(wèi)生人力總量、衛(wèi)生總費(fèi)用等）、醫(yī)療服務(wù)狀況（如門診服務(wù)、住院服務(wù)、病床使用等）、病人醫(yī)藥費(fèi)用（如門診和住院病人人均醫(yī)藥費(fèi)用）、疾病操縱與公共衛(wèi)生（如傳染病報(bào)告發(fā)病和死亡）以及衛(wèi)生監(jiān)督（如醫(yī)療服務(wù)、采供血和傳染病防治監(jiān)督）等。（2）醫(yī)療服務(wù)的季節(jié)性和周期性。了解被審計(jì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的種類，以及相關(guān)病種的暴發(fā)是否具有一定的季節(jié)性和周期性等特點(diǎn)。（3）醫(yī)療服務(wù)的技術(shù)水平。了解被審計(jì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的總體技術(shù)狀況，以及醫(yī)療科研成果的應(yīng)用、先進(jìn)診療技術(shù)的實(shí)施和專業(yè)技術(shù)人才的引進(jìn)對(duì)總體技術(shù)水平的阻礙。同時(shí)了解同行業(yè)其他醫(yī)院的相關(guān)信息。（4）能源供應(yīng)與成本。了解被審計(jì)醫(yī)院開展日常醫(yī)療服務(wù)時(shí)所需能源的供應(yīng)及其成本。在了解被審計(jì)醫(yī)院的行業(yè)狀況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要注意醫(yī)院的行業(yè)性質(zhì)及其監(jiān)管環(huán)境所導(dǎo)致的特定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，由于所處行業(yè)的專門性，醫(yī)院是不以營(yíng)利為目的的公益性事業(yè)單位，國(guó)家對(duì)其有較為嚴(yán)格的預(yù)決算規(guī)范和監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮被審計(jì)醫(yī)院是否存在虛列支出、隱瞞或錯(cuò)誤列報(bào)人員薪酬福利等特定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2．法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境。（1）會(huì)計(jì)原則和國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定。了解被審計(jì)醫(yī)院是否遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，以及國(guó)家其他有關(guān)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。（2）醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的法規(guī)框架與監(jiān)管。了解被審計(jì)醫(yī)院所處的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的法律法規(guī)框架。了解行業(yè)主管部門（或舉辦單位）所制訂的相關(guān)監(jiān)管制度，包括行業(yè)主管部門（或舉辦單位）直接開展的定期和不定期的監(jiān)管活動(dòng)。（3）稅收政策。了解作為不以盈利為目的的公益性事業(yè)單位所處的稅收環(huán)境，特不是了解適用的稅種及相關(guān)稅率情況。（4）對(duì)被審計(jì)醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)生阻礙的政府相關(guān)政策。了解目前國(guó)家開展的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革動(dòng)因、方式、步驟、政策等具體情況以及對(duì)被審計(jì)醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)生的阻礙。如初步建立國(guó)家差不多藥品制度將改變以往以藥養(yǎng)醫(yī)的格局，對(duì)被審計(jì)醫(yī)院藥品采納、選擇、核算、考核、監(jiān)督產(chǎn)生的重大阻礙。（5）阻礙行業(yè)和被審計(jì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的環(huán)保要求。了解國(guó)家對(duì)醫(yī)院提出的環(huán)保要求。如對(duì)醫(yī)療垃圾的處理是否遵循《中華人民共和國(guó)固體廢物污染環(huán)境防治法》、《醫(yī)療廢物治理?xiàng)l例》和國(guó)家環(huán)?？偩值南嚓P(guān)規(guī)定，是否存在因環(huán)保未達(dá)標(biāo)而阻礙提供正常醫(yī)療服務(wù)的情況。（二）被審計(jì)醫(yī)院的性質(zhì)1．組織結(jié)構(gòu)。（1）部門設(shè)置與分布。例如，被審計(jì)醫(yī)院是否在多個(gè)地區(qū)擁有分院或擁有多個(gè)科室等。（2）各部門職能及其業(yè)務(wù)流程。（3）治理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，是否建立院、科兩級(jí)治理責(zé)任制，是否能夠滿足治理工作需要，三級(jí)醫(yī)院是否按規(guī)定設(shè)置總會(huì)計(jì)師。一般來(lái)講，較為復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)通常較有可能產(chǎn)生導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的問題。（4）是否有完整的規(guī)章制度和崗位職責(zé)。（5）是否建立了科學(xué)的決策機(jī)制，“三重一大”（即重大問題決策、重要干部任免、重大項(xiàng)目投資決策、大額資金使用）事項(xiàng)是否經(jīng)集體決策并按規(guī)定程序報(bào)批。2．所有權(quán)結(jié)構(gòu)。了解被審計(jì)醫(yī)院的所有權(quán)結(jié)構(gòu)與要緊所有者，識(shí)不被審計(jì)醫(yī)院汲取社會(huì)資本的情況，分析他們之間的關(guān)系是否會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性產(chǎn)生阻礙。3．業(yè)務(wù)活動(dòng)。（1）被審計(jì)醫(yī)院各項(xiàng)收入的來(lái)源，提供的所有醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的名稱、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及價(jià)格水平。（2）被審計(jì)醫(yī)院臨床檢查、診斷和治療的開展情況。（3）聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況。如是否存在加盟、合營(yíng)分院，科室對(duì)外承包等情況。（4）被審計(jì)醫(yī)院的地區(qū)分布與行業(yè)細(xì)分情況。如是否在全國(guó)、全省范圍內(nèi)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，是否為?？漆t(yī)院或由不同分院提供不同的醫(yī)療服務(wù)。（5）被審計(jì)醫(yī)院是否存在自制藥品的情況，其要緊生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)和辦公室的地理位置；醫(yī)院科室樓層分布情況以及藥品等存貨存放地點(diǎn)和數(shù)量。（6）了解被審計(jì)醫(yī)院的關(guān)鍵客戶及物資和服務(wù)的重要供應(yīng)商，勞動(dòng)用工安排（包括是否存在工會(huì)合同、退休金和其他退休福利或激勵(lì)性獎(jiǎng)金安排以及與勞動(dòng)用工事項(xiàng)相關(guān)的政府法規(guī)）。如部隊(duì)醫(yī)院可能只對(duì)某些軍種或人員提供醫(yī)療服務(wù)，這些特定人員可能是其關(guān)鍵客戶；被審計(jì)醫(yī)院的某些化驗(yàn)可能交由外部專業(yè)化驗(yàn)機(jī)構(gòu)開展，該外部專業(yè)化驗(yàn)機(jī)構(gòu)有可能是醫(yī)院的重要供應(yīng)商。（7）承擔(dān)醫(yī)療衛(wèi)生科研與教學(xué)的有關(guān)情況。（8）關(guān)聯(lián)方交易。（9）藥品使用、大型醫(yī)療設(shè)備的配置和使用、衛(wèi)生材料及植（介）入類醫(yī)療器械等的操縱和治理。（10）是否能夠承擔(dān)突發(fā)事件緊急醫(yī)療救援任務(wù)，是否有突發(fā)事件（突發(fā)公共衛(wèi)生事件、災(zāi)難事故等）應(yīng)急預(yù)案并組織演練，是否能夠及時(shí)、妥善處理突發(fā)事件。（11）國(guó)家重大公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目的開展情況。如為15歲以下人群補(bǔ)種乙肝疫苗。（12）醫(yī)療事故發(fā)生件數(shù)、等級(jí)、責(zé)任程度，以及重大醫(yī)療過失行為和醫(yī)療事故報(bào)告率。（13）醫(yī)患關(guān)系及醫(yī)療糾紛情況。在了解上述內(nèi)容時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮是否利用醫(yī)療衛(wèi)生及信息技術(shù)等行業(yè)有關(guān)專家的工作。4．投資與投資活動(dòng)。（1）近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)或資產(chǎn)處置。（2）證券投資與托付貸款的處置。（3）資本性投資活動(dòng)。如固定資產(chǎn)（尤其是大型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置）和無(wú)形資產(chǎn)的采購(gòu)等。（4）其他投資。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要關(guān)注被審計(jì)醫(yī)院的投資活動(dòng)是否符合《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的相關(guān)規(guī)定，是否僅限于以貨幣資金購(gòu)買國(guó)家債券或以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等開展投資活動(dòng)。5．籌資與籌資活動(dòng)。（1）要緊子公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)（不管是否處于合并范圍內(nèi)）。（2）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括資產(chǎn)負(fù)債表外融資和租賃安排。（3）實(shí)際受益方及關(guān)聯(lián)方。6．信息化建設(shè)。（1）是否以醫(yī)院治理為重點(diǎn)，大力推進(jìn)醫(yī)院信息化建設(shè)，構(gòu)建信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。是否能夠利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，開展與其他醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的合作。（2）信息系統(tǒng)是否符合《醫(yī)院信息系統(tǒng)差不多功能規(guī)范》，并滿足醫(yī)院治理和臨床工作需要。其中，對(duì)固定資產(chǎn)是否采取了電子信息化治理，定期與財(cái)務(wù)部門核對(duì)，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符。（3）信息系統(tǒng)運(yùn)行是否穩(wěn)定、安全和高效，是否可連續(xù)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確收集、整理、分析和反饋醫(yī)院治理和醫(yī)療質(zhì)量操縱等需要的信息，是否能夠與其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)、衛(wèi)生行政部門及相關(guān)部門實(shí)現(xiàn)信息共享。（4）是否嚴(yán)格執(zhí)行保密制度，實(shí)行信息系統(tǒng)操作權(quán)限分級(jí)治理，保障網(wǎng)絡(luò)安全，愛護(hù)患者隱私。7．財(cái)務(wù)報(bào)表。（1）會(huì)計(jì)政策和行業(yè)特定慣例，包括特定行業(yè)的重要活動(dòng)（如醫(yī)院的研究與開發(fā)活動(dòng)）。（2）收入確認(rèn)的專門性及其慣例。（3）公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算。（4）外幣資產(chǎn)、負(fù)債與交易。（5）異?；驈?fù)雜交易（包括在有爭(zhēng)議或新興領(lǐng)域的交易）的會(huì)計(jì)處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)醫(yī)院的性質(zhì)時(shí)，還需要注意其往常期間發(fā)生的重大變化可能導(dǎo)致或改變重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（三）對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》以及國(guó)家其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否符合被審計(jì)醫(yī)院的具體情況。在了解被審計(jì)醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注下列事項(xiàng)：1．醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的總體特點(diǎn)。醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)核算反映了國(guó)庫(kù)集中支付和財(cái)政收支分類等財(cái)政內(nèi)容，與我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政體制緊密相關(guān)。從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上看，“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)繳款項(xiàng)”，要緊用于核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的醫(yī)院收到或需上繳的款項(xiàng)，同時(shí)設(shè)置了“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，以反映這兩種支付方式下的醫(yī)院財(cái)政收支情況?！笆聵I(yè)基金”核算醫(yī)院擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，要緊包括滾存的結(jié)余資金和科教項(xiàng)目結(jié)余解除限定后轉(zhuǎn)入的金額等；“專用基金”核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)；“待沖基金”核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)予以沖減的基金;“財(cái)政補(bǔ)助收入”核算按部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政補(bǔ)助；“科教項(xiàng)目收入”核算醫(yī)院取得的除財(cái)政補(bǔ)助收入外專門用于科研、教學(xué)項(xiàng)目的補(bǔ)助收入。2．重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中某些交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理具有一定特點(diǎn)，例如,藥品采納實(shí)際采購(gòu)價(jià)格確定，醫(yī)院購(gòu)進(jìn)庫(kù)存物資單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，能夠直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，不能直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計(jì)入治理費(fèi)用；低值易耗品領(lǐng)用實(shí)行一次性攤銷，個(gè)不價(jià)值較高或領(lǐng)用報(bào)廢相對(duì)集中的可采納五五攤銷法；對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資只采納成本法核算；在發(fā)生固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損等情況時(shí)，假如按規(guī)定上繳時(shí)，應(yīng)貸記應(yīng)繳款項(xiàng)。除會(huì)計(jì)政策以外，可能還存在一些行業(yè)慣例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要熟悉這些行業(yè)慣例。當(dāng)醫(yī)院采納與行業(yè)慣例不同的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解其緣故，并考慮采納與行業(yè)慣例不同的會(huì)計(jì)處理方法是否適當(dāng)。3．會(huì)計(jì)政策的變更。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)醫(yī)院本期會(huì)計(jì)政策的選用與前期相比是否發(fā)生重大變化，包括對(duì)本期新發(fā)生的交易或事項(xiàng)選用的會(huì)計(jì)政策，對(duì)前期不重大而本期重大的交易或事項(xiàng)選用的會(huì)計(jì)政策等。假如被審計(jì)醫(yī)院變更了重要的會(huì)計(jì)政策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮變更的緣故及其適當(dāng)性，即考慮：會(huì)計(jì)政策的變更是否是法律法規(guī)或者事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》要求的變更；會(huì)計(jì)政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要關(guān)注會(huì)計(jì)政策的變更是否得到充分披露。（四）目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1．被審計(jì)醫(yī)院是否準(zhǔn)確把握國(guó)家的宏觀政策取向，并結(jié)合最新醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的總體要求，制訂了相應(yīng)的總體規(guī)劃；被審計(jì)醫(yī)院近期的工作思路和工作目標(biāo)。2．醫(yī)院是否了解自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，是否有一套與進(jìn)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的戰(zhàn)略規(guī)劃。3．被審計(jì)醫(yī)院的外部環(huán)境（機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)）和內(nèi)部情況（優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)τ嘘P(guān)人員、設(shè)備、技術(shù)力量、服務(wù)能力、工作量等方面的歷年數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、分析，了解被審計(jì)醫(yī)院面臨的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，是否存在研究開發(fā)新式醫(yī)療手段失敗的風(fēng)險(xiǎn)，是否存在業(yè)務(wù)擴(kuò)大導(dǎo)致內(nèi)部治理欠缺的風(fēng)險(xiǎn)，是否存在會(huì)計(jì)人員未能正確理解新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的風(fēng)險(xiǎn)，是否存在行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)，是否存在現(xiàn)金流量及融資方面的風(fēng)險(xiǎn)，是否存在信息系統(tǒng)癱瘓的風(fēng)險(xiǎn)等。（五）被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部或外部的業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)治理層產(chǎn)生壓力，促使其采取措施改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)情況，考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致治理層采取行動(dòng)，以至于增加財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。在了解被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注下列信息：1．是否有專門的機(jī)構(gòu)（如薪酬與績(jī)效治理委員會(huì)）和人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)。2．是否建立了完善的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)體系，衡量和評(píng)價(jià)體系包含的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)是否全面、完整。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)一般包括：（1）預(yù)算治理指標(biāo)。如預(yù)算執(zhí)行率、財(cái)政專項(xiàng)撥款執(zhí)行率。（2）結(jié)余和風(fēng)險(xiǎn)治理指標(biāo)。如業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、資產(chǎn)負(fù)債率、流淌比率。（3）資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)天數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)率。（4）成本治理指標(biāo)。如每門診人次收入、每門診人次支出及門診收入成本率，每出院人次收入、每出院人次支出及住院收入成本率，百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗。（5）收支結(jié)構(gòu)指標(biāo)。如人員經(jīng)費(fèi)支出比率、公用經(jīng)費(fèi)支出比率、治理費(fèi)用率、藥品、衛(wèi)生材料支出率、藥品收入占醫(yī)療收入比重。（6）進(jìn)展能力指標(biāo)。如總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、固定資產(chǎn)凈值率。3．本期財(cái)務(wù)分析指標(biāo)與上期財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的比較分析。4．是否制定了相應(yīng)的年度預(yù)算，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本操縱目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況和業(yè)務(wù)工作效率等一并作為內(nèi)部業(yè)務(wù)綜合考核的重要內(nèi)容。5.以服務(wù)質(zhì)量及崗位工作量為主的綜合績(jī)效考核和崗位績(jī)效工資制度的實(shí)施情況，并與分配激勵(lì)制度、人力資源治理制度相聯(lián)系。6．與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較。二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在了解被審計(jì)醫(yī)院及其環(huán)境的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)不和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括識(shí)不和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定需要特不考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果作出修正。（一）識(shí)不和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序1．在了解被審計(jì)醫(yī)院及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的操縱）的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)不風(fēng)險(xiǎn)。2．評(píng)估識(shí)不出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地阻礙多項(xiàng)認(rèn)定。3．結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)操縱的考慮，將識(shí)不出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。4．考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。（二）可能表明被審計(jì)醫(yī)院存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況1．醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革使醫(yī)院運(yùn)營(yíng)所處的行業(yè)環(huán)境、政策環(huán)境發(fā)生變化。2．受到相關(guān)法律法規(guī)和主管衛(wèi)生部門的嚴(yán)格監(jiān)管。3．醫(yī)療事故的發(fā)生導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)失敗。4．開發(fā)新的醫(yī)藥產(chǎn)品或提供新的醫(yī)療服務(wù)。5．建立新的醫(yī)院分支機(jī)構(gòu)。6．發(fā)生重大重組、并購(gòu)或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)。7．缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員。8．關(guān)鍵人員變動(dòng)。9．內(nèi)部操縱薄弱，內(nèi)部操縱制度不健全，執(zhí)行不到位。10．存在未決訴訟和可能負(fù)債。11．違規(guī)使用財(cái)政撥付資金。12．會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)可能發(fā)生重大變化。13．以往存在重大錯(cuò)報(bào)或期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整。14．發(fā)生重大、異?；虺稣＿\(yùn)營(yíng)過程的交易（如期末發(fā)生大量收入）。15．會(huì)計(jì)計(jì)量、計(jì)算過程過于復(fù)雜。16．事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性（包括會(huì)計(jì)可能）。17．治理層過多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理或按其特定意圖記錄的交易（如債務(wù)重組、資產(chǎn)出售）。18．對(duì)數(shù)據(jù)的收集和處理在采納信息系統(tǒng)的背景下仍進(jìn)行專門多人工干預(yù)。19．采納新的與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)。20．其他事項(xiàng)和情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要充分關(guān)注可能表明被審計(jì)醫(yī)院存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的上述事項(xiàng)和情況，并考慮由于上述事項(xiàng)和情況導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，以及該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（三）識(shí)不與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)不和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定，識(shí)不的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，依舊與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)。1．識(shí)不與評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而阻礙多項(xiàng)認(rèn)定。例如，醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革使被審計(jì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)所處的行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化。通過實(shí)行藥品購(gòu)銷差不加價(jià)、設(shè)立藥事服務(wù)費(fèi)等多種方式逐步改革或取消藥品加成政策，同時(shí)采取適當(dāng)調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價(jià)格、增加政府投入、改革支付方式等措施完善被審計(jì)醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制。這些改革會(huì)對(duì)被審計(jì)醫(yī)院的藥品采購(gòu)、醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助等多個(gè)方面產(chǎn)生阻礙，并可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。又如，治理層缺乏誠(chéng)信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能源于薄弱的操縱環(huán)境。薄弱的操縱環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛阻礙。例如，被審計(jì)醫(yī)院治理層對(duì)內(nèi)部操縱的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，沒有建立完善的制度和程序；被審計(jì)醫(yī)院信息系統(tǒng)的運(yùn)行狀況直接決定財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，但信息系統(tǒng)的運(yùn)行缺乏有效的維護(hù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此需要采取總體應(yīng)對(duì)措施。2．識(shí)不與評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。例如，醫(yī)療收入沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求確認(rèn)，住院醫(yī)療費(fèi)在預(yù)收醫(yī)療款科目掛賬，在住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，才確認(rèn)醫(yī)療收入，導(dǎo)致醫(yī)療收入的完整性存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。住院部護(hù)士站在領(lǐng)用藥品和衛(wèi)生材料時(shí)，這些藥品和衛(wèi)生材料就被確認(rèn)為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，然而這些藥品和衛(wèi)生材料的耗用期限并不確定，醫(yī)療業(yè)務(wù)成本沒有分期確認(rèn)，甚至?xí)嬖诙囝I(lǐng)藥品和衛(wèi)生材料，侵占被審計(jì)醫(yī)院資產(chǎn)的情況，導(dǎo)致醫(yī)療業(yè)務(wù)成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)治理不到位，如固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)，或存在未入賬的固定資產(chǎn)（如被審計(jì)醫(yī)院在購(gòu)置設(shè)備或藥品時(shí)，供應(yīng)商贈(zèng)予的固定資產(chǎn)未入賬，或者在執(zhí)行科研項(xiàng)目時(shí)采購(gòu)了科研用固定資產(chǎn)而作為費(fèi)用核銷），致使被審計(jì)醫(yī)院存在賬外資產(chǎn)。錯(cuò)報(bào)還可能由舞弊導(dǎo)致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中還需關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)。例如，除自收自支的資金外，被審計(jì)醫(yī)院還可獲得財(cái)政資金補(bǔ)助，因此，被審計(jì)醫(yī)院可能存在收入、支出舞弊和預(yù)算舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，以獵取更多的財(cái)政補(bǔ)助；被審計(jì)醫(yī)院還可能存在違規(guī)設(shè)立銀行賬號(hào)隱匿資金，下屬部門、科室或人員違規(guī)收費(fèi)，治理者違規(guī)侵占或挪用資金等。由于內(nèi)部操縱有助于防止或發(fā)覺并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將所了解的內(nèi)部操縱與特定認(rèn)定相聯(lián)系。在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性時(shí)，除了考慮可能的風(fēng)險(xiǎn)外，還要考慮操縱對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵消和遏制作用。有效的內(nèi)部操縱會(huì)減少錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，而操縱不當(dāng)或缺乏操縱，錯(cuò)報(bào)就會(huì)由可能變成現(xiàn)實(shí)。例如，由于被審計(jì)醫(yī)院缺乏必要的審批和稽核，相關(guān)操縱存在缺陷，致使收入入賬不完整，退費(fèi)處理不規(guī)范；藥品和醫(yī)療器械采購(gòu)環(huán)節(jié)的操縱存在缺陷，如采購(gòu)的授權(quán)與審批權(quán)限設(shè)置不合理，缺乏有效的制約，存在違規(guī)采購(gòu)，收取供應(yīng)商回扣的情況；固定資產(chǎn)治理權(quán)限不清，資產(chǎn)購(gòu)置、使用和處置的授權(quán)與審批權(quán)限的設(shè)計(jì)不合理或執(zhí)行無(wú)效，資產(chǎn)安全存在隱患。（四）需要特不考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)推斷，確定識(shí)不的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特不考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特不風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在考慮識(shí)不出的操縱對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，依照風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性，推斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特不風(fēng)險(xiǎn)。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：1．風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)。2．風(fēng)險(xiǎn)是否與醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革、會(huì)計(jì)制度和其他方面的重大變化有關(guān)。3．交易的復(fù)雜程度。4．風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易。5．財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特不是計(jì)量結(jié)果是否具有高度的不確定性。6．風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＿\(yùn)營(yíng)過程的重大交易。對(duì)特不風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)相關(guān)操縱的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否差不多得到執(zhí)行。由于與重大特不規(guī)交易或推斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)專門少受到日常操縱的約束，治理層可能采取其他措施應(yīng)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)醫(yī)院是否針對(duì)該特不風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了操縱。例如，作出會(huì)計(jì)可能所依據(jù)的假設(shè)是否由治理層或?qū)＜疫M(jìn)行復(fù)核，是否建立作出會(huì)計(jì)可能的內(nèi)部程序，重大會(huì)計(jì)可能結(jié)果是否經(jīng)適當(dāng)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)等；治理層在收到重大訴訟事項(xiàng)的通知時(shí)采取的措施，包括這類事項(xiàng)是否提交適當(dāng)?shù)膶＜姨幚?、是否?duì)該事項(xiàng)的潛在阻礙作出評(píng)估、是否確定該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露問題以及如何確定等。假如治理層未能實(shí)施操縱以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特不風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部操縱存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的阻礙。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要就此類事項(xiàng)與治理層溝通。（五）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，假如認(rèn)為僅從實(shí)質(zhì)性程序中無(wú)法獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可同意的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)被審計(jì)醫(yī)院針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的操縱，并確定其執(zhí)行情況。在被審計(jì)醫(yī)院對(duì)日常交易采納高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)操縱的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獵取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。例如，被審計(jì)醫(yī)院使用符合行業(yè)主管部門要求的治理軟件，醫(yī)療處方和診療服務(wù)以及患者繳費(fèi)情況均通過該軟件治理，該信息系統(tǒng)的運(yùn)行狀況將直接決定財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。在這種情況下，假如認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮依靠的相關(guān)操縱的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。（六）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估需要以獵取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獵取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可能基于預(yù)期操縱運(yùn)行有效這一推斷，即相關(guān)操縱能夠防止或發(fā)覺并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。但在測(cè)試操縱運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獵取的審計(jì)證據(jù)可能表明相關(guān)操縱在被審計(jì)期間并未有效運(yùn)行。同樣，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)覺錯(cuò)報(bào)的金額和頻率比在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)可能的金額和頻率要高。因此，假如通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獵取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獵取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原打算實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

第五章了解內(nèi)部操縱內(nèi)部操縱是被審計(jì)醫(yī)院為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、運(yùn)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。了解被審計(jì)醫(yī)院的內(nèi)部操縱是識(shí)不和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。一、內(nèi)部操縱要素內(nèi)部操縱包括操縱環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）與溝通、操縱活動(dòng)和對(duì)操縱的監(jiān)督五要素。在了解內(nèi)部操縱時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)推斷，考慮一項(xiàng)操縱單獨(dú)或連同其他操縱是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序相關(guān)。在運(yùn)用職業(yè)推斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮確定的重要性水平、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度、被審計(jì)醫(yī)院的規(guī)模和等級(jí)、被審計(jì)醫(yī)院的業(yè)務(wù)性質(zhì),包括組織結(jié)構(gòu)和所有制性質(zhì)、被審計(jì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的多樣性和復(fù)雜性、適用的法律法規(guī)、內(nèi)部操縱的情況和適用的要素、作為內(nèi)部操縱組成部分的系統(tǒng)（包括利用服務(wù)機(jī)構(gòu)）的性質(zhì)和復(fù)雜性、一項(xiàng)特定操縱（單獨(dú)或連同其他操縱）是否以及如何防止或發(fā)覺并糾正重大錯(cuò)報(bào)等因素。在了解內(nèi)部操縱時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮內(nèi)部操縱的人工和自動(dòng)化成分的特征及其阻礙。一般而言，信息技術(shù)對(duì)被審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部操縱的作用在于使被審計(jì)醫(yī)院能夠在處理大量的交易或數(shù)據(jù)時(shí)，一貫運(yùn)用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則，并進(jìn)行復(fù)雜運(yùn)算；提高信息的及時(shí)性、可獲得性及準(zhǔn)確性；促進(jìn)對(duì)信息的深入分析；提高對(duì)被審計(jì)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)及其政策和程序執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督的能力；降低操縱被規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)；通過對(duì)應(yīng)用程序系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)和操作系統(tǒng)執(zhí)行安全操縱，提高不兼容職務(wù)分離的有效性。但信息技術(shù)也可能對(duì)被審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部操縱產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)包括：所依靠的系統(tǒng)或程序不能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況并存；未經(jīng)授權(quán)訪問數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?，包括記錄未?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易。多個(gè)用戶同時(shí)訪問同一數(shù)據(jù)庫(kù)可能會(huì)造成特定風(fēng)險(xiǎn)；信息技術(shù)人員可能獲得超越其職責(zé)范圍的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，因此破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；未能對(duì)系統(tǒng)或程序作出必要的修改；不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；可能丟失數(shù)據(jù)或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)。有時(shí)，在處理一些需要主觀推斷或酌情處理的情形時(shí)，內(nèi)部操縱的人工成分可能更為適當(dāng)。如存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易；存在難以界定、可能或預(yù)測(cè)的錯(cuò)誤的情況；針對(duì)變化的情況，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化操縱進(jìn)行人工干預(yù)；監(jiān)督自動(dòng)化操縱的有效性等。（一）操縱環(huán)境在評(píng)價(jià)操縱環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮構(gòu)成操縱環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程：1．對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)。操縱的有效性受負(fù)責(zé)創(chuàng)建、治理和監(jiān)控內(nèi)部操縱的人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀的阻礙。被審計(jì)醫(yī)院的道德行為規(guī)范，以及這些規(guī)范如何在被審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部得到溝通和落實(shí)，決定了是否能產(chǎn)生誠(chéng)信和道德的行為。例如，被審計(jì)醫(yī)院是否規(guī)定工作人員不得從供應(yīng)商那兒獲得回扣和禮品；不得參加供應(yīng)商提供的免費(fèi)旅游等活動(dòng)；工作人員不得收取患者醫(yī)藥費(fèi)之外的禮品或禮金；對(duì)違反有關(guān)政策和規(guī)范的行為是否采取適當(dāng)?shù)膽吞幋胧┑取?．對(duì)醫(yī)療能力和醫(yī)療資質(zhì)的重視。勝任能力是指具備完成某一職位的工作所應(yīng)有的知識(shí)和技能。被審計(jì)醫(yī)院是否對(duì)其自身的醫(yī)療能力和醫(yī)療資質(zhì)引起足夠的重視。例如，是否在衛(wèi)生部門許可范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)；是否具有與經(jīng)許可的醫(yī)療服務(wù)范圍相適應(yīng)的醫(yī)療設(shè)備和執(zhí)業(yè)醫(yī)師；是否將科室外包給不具有醫(yī)療能力和資質(zhì)的人員等。3．治理層的參與程度。操縱意識(shí)在專門大程度上受治理層的阻礙。被審計(jì)醫(yī)院的行為守則、其他法律法規(guī)或在為治理層制定的指引中是否明確規(guī)定了治理層的職責(zé)，如監(jiān)督內(nèi)部舉報(bào)不恰當(dāng)行為的程序和用于復(fù)核內(nèi)部操縱有效性的程序的設(shè)計(jì)是否合理且有效執(zhí)行。再如，治理層是否對(duì)舉報(bào)大夫收受紅包進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查，并對(duì)查實(shí)事項(xiàng)嚴(yán)肅處理。4．治理層的理念和運(yùn)營(yíng)風(fēng)格。治理層的理念和運(yùn)營(yíng)風(fēng)格包括治理層對(duì)內(nèi)部操縱以及對(duì)具體操縱實(shí)施環(huán)境的重視程度、治理層對(duì)承擔(dān)和操縱運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的偏好、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重視程度等。例如，被審計(jì)醫(yī)院治理層是否會(huì)選擇專門的會(huì)計(jì)處理以提高職員福利和薪酬待遇。5．組織結(jié)構(gòu)。建立相關(guān)的組織結(jié)構(gòu)包括考慮職權(quán)和責(zé)任的關(guān)鍵領(lǐng)域，以及適當(dāng)?shù)膱?bào)告層級(jí)。例如，被審計(jì)醫(yī)院是否建立較為完善的各科室和后勤支持部門；職員是否清晰地明白各級(jí)治理結(jié)構(gòu)與層次；是否建立藥事治理委員會(huì)（組）等專門機(jī)構(gòu)。6．職權(quán)與責(zé)任的分配。職權(quán)與責(zé)任的分配可能包括與適當(dāng)?shù)倪\(yùn)營(yíng)慣例、關(guān)鍵職員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)、履行職責(zé)時(shí)提供的資源相關(guān)的政策。此外，還可能包括一些政策及交流活動(dòng)，用于保證所有職員均了解醫(yī)院目標(biāo)、相互之間的工作聯(lián)系以及個(gè)人的工作對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的作用，認(rèn)識(shí)到如何以及對(duì)什么承擔(dān)責(zé)任。7．人力資源政策與實(shí)務(wù)。人力資源政策與實(shí)務(wù)通常能顯示與被審計(jì)醫(yī)院操縱意識(shí)相關(guān)的重要事項(xiàng)。例如，被審計(jì)醫(yī)院是否對(duì)各崗位錄用人員有明確的錄用標(biāo)準(zhǔn)；是否強(qiáng)調(diào)對(duì)在職大夫及相關(guān)人員開展專業(yè)培訓(xùn)；是否建立考核機(jī)制以使職員能得到正常晉升和更大的進(jìn)展空間。在確定構(gòu)成操縱環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮采納詢問被審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部人員、觀看、檢查和穿行測(cè)試等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程被審計(jì)醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)都對(duì)其生存和競(jìng)爭(zhēng)能力產(chǎn)生阻礙。專門多風(fēng)險(xiǎn)并不為被審計(jì)醫(yī)院所操縱，但治理層需要確定能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識(shí)不風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施?？赡墚a(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形包括：監(jiān)管和運(yùn)營(yíng)環(huán)境的變化、新職員的加入、新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí)、業(yè)務(wù)快速進(jìn)展、新式醫(yī)療技術(shù)的運(yùn)用、新式醫(yī)療方法和新藥品的應(yīng)用、開設(shè)分支機(jī)構(gòu)、實(shí)施新會(huì)計(jì)政策等。在評(píng)價(jià)被審計(jì)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定治理層如何識(shí)不與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如何可能該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施治理這些風(fēng)險(xiǎn)。假如被審計(jì)醫(yī)院已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程及其結(jié)果。假如識(shí)不出治理層未能識(shí)不出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)是否存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期被審計(jì)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程應(yīng)當(dāng)識(shí)不出的風(fēng)險(xiǎn)。假如存在這種潛在風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程未能識(shí)不出的緣故，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程是否適合具體情況，或者確定與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程相關(guān)的內(nèi)部操縱是否存在值得關(guān)注的內(nèi)部操縱缺陷。假如被審計(jì)醫(yī)院未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，或具有非正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與治理層討論是否識(shí)不出與財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)相關(guān)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)缺少記錄的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程是否適合具體情況，或確定是否表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部操縱缺陷。（三）與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）與溝通信息系統(tǒng)與溝通是收集與交換被審計(jì)醫(yī)院執(zhí)行、治理和操縱運(yùn)營(yíng)活動(dòng)所需信息的過程。其中，醫(yī)院信息治理系統(tǒng)是整個(gè)醫(yī)院信息系統(tǒng)與溝通的重要組成部分，其要緊功能是對(duì)病人醫(yī)療信息、財(cái)務(wù)核算信息、行政治理信息和治理決策信息等進(jìn)行收集、存貯、處理、提取和通訊。由于我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)宏觀環(huán)境的變化，醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)、內(nèi)部治理模式和復(fù)雜程度等方面千差萬(wàn)不，因此，被審計(jì)醫(yī)院所采納的醫(yī)院信息治理系統(tǒng)的功能和特點(diǎn)也不盡相同。信息系統(tǒng)生成信息的質(zhì)量直接阻礙到治理層對(duì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)作出正確決策和編制可靠財(cái)務(wù)報(bào)表的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從下列方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的信息系統(tǒng)：1．識(shí)不與記錄所有的有效交易。2．以充分詳細(xì)的方式及時(shí)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)交易作出恰當(dāng)分類。3．以在財(cái)務(wù)報(bào)表中正確記錄交易的貨幣價(jià)值的方式計(jì)量交易的價(jià)值。4．確定交易發(fā)生的期間，以便將交易計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。5．在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)交易及相關(guān)披露。在了解與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的信息系統(tǒng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要特不關(guān)注治理層凌駕于賬戶記錄操縱之上，或規(guī)避操縱行為而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮被審計(jì)醫(yī)院如何糾正不正確的交易記錄。當(dāng)被審計(jì)醫(yī)院運(yùn)用信息技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳遞時(shí)，發(fā)生的篡改可能可不能留下痕跡或證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要了解不正確的交易記錄是如何解決的，治理層對(duì)職員利用信息系統(tǒng)的自身缺陷實(shí)施的不當(dāng)行為是如何應(yīng)對(duì)的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要了解被審計(jì)醫(yī)院如何溝通與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的人員的角色和職責(zé)以及與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的重大事項(xiàng)。（四）操縱活動(dòng)審計(jì)準(zhǔn)則和本指引并不要求了解與財(cái)務(wù)報(bào)表中每類重大交易、賬戶余額和披露或與其每項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的所有操縱活動(dòng)。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的操縱活動(dòng)進(jìn)行了解。在了解操縱活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)考慮一項(xiàng)操縱活動(dòng)單獨(dú)或連同其他操縱活動(dòng)是否能夠以及如何防止或發(fā)覺并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯(cuò)報(bào)。在了解和評(píng)估一般操縱活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的要緊因素可能包括：1．被審計(jì)醫(yī)院的要緊運(yùn)營(yíng)活動(dòng)是否均有必要的操縱政策和程序。2．治理層對(duì)預(yù)算、運(yùn)營(yíng)結(jié)果和其他方面是否都有清晰的目標(biāo)，在被審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部，是否對(duì)這些目標(biāo)加以清晰地記錄和溝通，同時(shí)積極地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控。3．是否存在打算和報(bào)告系統(tǒng)，以識(shí)不與運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的差異，并向適當(dāng)層級(jí)的治理層報(bào)告該差異。4．是否由適當(dāng)層級(jí)的治理層對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查，并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施。5．不同人員的職責(zé)在何種程度上相分離，以降低舞弊和不當(dāng)行為發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。6．會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否與實(shí)物資產(chǎn)定期核對(duì)。7．是否建立了適當(dāng)?shù)膼圩o(hù)措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn)。8．是否存在信息安全職能部門負(fù)責(zé)監(jiān)控信息安全的政策和程序。鑒于信息技術(shù)已廣泛應(yīng)用于醫(yī)院日常業(yè)務(wù)工作中，在了解被審計(jì)醫(yī)院操縱活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)醫(yī)院如何應(yīng)對(duì)信息技術(shù)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。（五）對(duì)操縱的監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)醫(yī)院對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部操縱的監(jiān)督活動(dòng)，并了解如何采取糾正措施；還需要了解被審計(jì)醫(yī)院對(duì)操縱的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)和專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)通常貫穿于被審計(jì)醫(yī)院的日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)與常規(guī)治理工作中。用于監(jiān)督活動(dòng)的信息大多由被審計(jì)醫(yī)院的信息系統(tǒng)產(chǎn)生，這些信息可能會(huì)存在錯(cuò)報(bào)，從而導(dǎo)致治理層從監(jiān)督活動(dòng)中得出錯(cuò)誤的結(jié)論。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解與被審計(jì)醫(yī)院監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信息來(lái)源，以及治理層認(rèn)為信息具有可靠性的依據(jù)。假如擬利用被審計(jì)醫(yī)院監(jiān)督活動(dòng)使用的信息（包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮該信息是否具有可靠的基礎(chǔ)，是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。為更好地提高審計(jì)效率和效果，在被審計(jì)醫(yī)院設(shè)有內(nèi)部審計(jì)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過了解內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)以及內(nèi)部審計(jì)如何適合被審計(jì)醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)已實(shí)施或擬實(shí)施的活動(dòng)等信息，以確定內(nèi)部審計(jì)是否可能與審計(jì)相關(guān)。監(jiān)督活動(dòng)可能包括利用與外部有關(guān)機(jī)構(gòu)或人員溝通所獵取的信息，這些外部信息可能顯示內(nèi)部操縱存在的問題或需要改進(jìn)的領(lǐng)域。例如，患者通過付款來(lái)間接表示其同意醫(yī)院的發(fā)票金額，或者對(duì)發(fā)票金額提出異議。此外，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可能會(huì)對(duì)阻礙內(nèi)部操縱運(yùn)行的問題與醫(yī)院進(jìn)行溝通。例如，行業(yè)主管部門（或舉辦單位）、財(cái)政部門、審計(jì)部門針對(duì)醫(yī)院檢查所作的溝通。在執(zhí)行監(jiān)督活動(dòng)時(shí)，治理層也可能考慮與注冊(cè)會(huì)計(jì)師就內(nèi)部操縱進(jìn)行溝通。二、了解和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部操縱活動(dòng)和信息系統(tǒng)本指引以醫(yī)院采購(gòu)與付款、銷售與收款、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)以及固定資產(chǎn)等循環(huán)中最常見的業(yè)務(wù)流程為主線，以示例的形式講明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何了解和評(píng)價(jià)醫(yī)院業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部操縱活動(dòng)和信息系統(tǒng)。需要講明的是，不同醫(yī)院的具體業(yè)務(wù)流程可能不盡相同，本指引不可能涵蓋實(shí)際工作中的所有情況。在執(zhí)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合被審計(jì)醫(yī)院的具體業(yè)務(wù)情況，對(duì)業(yè)務(wù)流程作出相應(yīng)的調(diào)整和取舍。（一）了解業(yè)務(wù)流程的要緊步驟1．采購(gòu)與付款循環(huán)。通常所講的醫(yī)院采購(gòu)包括對(duì)藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料等物資的采購(gòu)。其中，藥品采購(gòu)是醫(yī)院最要緊、最頻繁的采購(gòu)活動(dòng)，是醫(yī)院能否有效提供各類醫(yī)療服務(wù)的核心采購(gòu)。因此，本指引以藥品采購(gòu)與付款的業(yè)務(wù)流程為例來(lái)講明如何了解和評(píng)價(jià)與此相關(guān)的內(nèi)部操縱活動(dòng)。藥品采購(gòu)與付款的業(yè)務(wù)流程通常包括下列要緊活動(dòng)：（1）藥品采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)流程。①提出采購(gòu)申請(qǐng)。②區(qū)分采購(gòu)類型。③選擇供應(yīng)商。④商量合同條款。⑤藥事治理委員會(huì)（組）批準(zhǔn)。⑥發(fā)出采購(gòu)訂單。⑦驗(yàn)收入庫(kù)。⑧收到采購(gòu)發(fā)票。⑨復(fù)核采購(gòu)發(fā)票的準(zhǔn)確性。⑩支付款項(xiàng)。⑾生成采購(gòu)明細(xì)賬。⑿匯總采購(gòu)明細(xì)賬并過入總賬。（2）退貨、折扣與折讓的業(yè)務(wù)流程。①提出退貨、折扣與折讓的請(qǐng)求。②退還藥品或得到折扣與折讓。③編制退貨、折扣與折讓的表單。④記錄退貨、折扣與折讓。⑤更新應(yīng)付賬款賬戶。（3）維護(hù)供應(yīng)商檔案的業(yè)務(wù)流程。①提交變更申請(qǐng)。②審核和批準(zhǔn)。③更新供應(yīng)商檔案。2．銷售與收款循環(huán)。收入通常被確定為存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要賬戶。醫(yī)院的收入是指醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。一般能夠劃分為醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入和其他收入。其中，醫(yī)療收入對(duì)應(yīng)的各類醫(yī)療服務(wù)是醫(yī)院業(yè)務(wù)工作的主體和中心環(huán)節(jié)，具有明顯的行業(yè)特點(diǎn)，且屬于重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類不。醫(yī)療收入一般能夠分為門診收入(下設(shè)掛號(hào)收入、診察收入、檢查收入、化驗(yàn)收入、治療收入、手術(shù)收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務(wù)費(fèi)收入、其他門診收入、結(jié)算差額等二級(jí)明細(xì))和住院收入（下設(shè)床位收入、診察收入、檢查收入、化驗(yàn)收入、治療收入、手術(shù)收入、護(hù)理收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務(wù)費(fèi)收入、其他住院收入、結(jié)算差額等二級(jí)明細(xì)）。在一些專門情況下，醫(yī)療退費(fèi)的處理也可能是重要的交易類不。因此，本指引以醫(yī)療收入的業(yè)務(wù)流程為例來(lái)講明如何了解和評(píng)價(jià)與此相關(guān)的內(nèi)部操縱活動(dòng)。醫(yī)療收入的業(yè)務(wù)流程通常包括下列要緊活動(dòng)：（1）門診掛號(hào)的業(yè)務(wù)流程。①收到掛號(hào)申請(qǐng)。②區(qū)分是否是醫(yī)?；颊摺＂圯斎霋焯?hào)系統(tǒng)。④收妥掛號(hào)費(fèi)用或得到專門授權(quán)。⑤遞交掛號(hào)收據(jù)。⑥生成掛號(hào)明細(xì)賬。⑦匯總明細(xì)賬至總賬。⑧定期核對(duì)庫(kù)存收據(jù)。⑨定期與各科室進(jìn)行核對(duì)。（2）門診收費(fèi)的業(yè)務(wù)流程。①接診大夫開具檢查治療申請(qǐng)單或藥品處方。②收到付費(fèi)申請(qǐng)。③核對(duì)收費(fèi)項(xiàng)目及金額。④區(qū)分是否是醫(yī)?；颊摺＂菔胀踪M(fèi)用或得到專門授權(quán)。⑥遞交繳款憑證。⑦生成收費(fèi)明細(xì)賬。⑧匯總明細(xì)賬至總賬。⑨定期核對(duì)庫(kù)存收據(jù)。⑩定期與各科室進(jìn)行核對(duì)。（3）住院收入的業(yè)務(wù)流程。①收到住院申請(qǐng)。②收妥預(yù)收醫(yī)療款或得到專門授權(quán)。③生成當(dāng)日費(fèi)用清單。④核對(duì)預(yù)收醫(yī)療款使用情況。⑤補(bǔ)繳預(yù)收醫(yī)療款。⑥收到出院申請(qǐng)。⑦生成住院期間費(fèi)用清單。⑧區(qū)分是否系醫(yī)?；颊?。⑨收妥費(fèi)用或得到專門授權(quán)。⑩遞交繳款憑證或進(jìn)行催討。11生成明細(xì)賬。12匯總明細(xì)賬至總賬。13定期核對(duì)庫(kù)存收據(jù)。14定期與住院部進(jìn)行核對(duì)。（4）退費(fèi)的業(yè)務(wù)流程。①收到退費(fèi)申請(qǐng)。②責(zé)任人簽署退費(fèi)意見。③核對(duì)退費(fèi)內(nèi)容及手續(xù)。④區(qū)分是否系醫(yī)?；颊?。⑤收妥退費(fèi)原始單據(jù)。⑥退還款項(xiàng)并請(qǐng)患者確認(rèn)。⑦生成收費(fèi)明細(xì)賬。⑧匯總明細(xì)賬至總賬。⑨定期核對(duì)庫(kù)存收據(jù)。⑩定期與各科室進(jìn)行核對(duì)。3．生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)。通常所講的醫(yī)院生產(chǎn)活動(dòng)是指自制藥品、衛(wèi)生材料的制造過程，醫(yī)院倉(cāng)儲(chǔ)活動(dòng)是指對(duì)藥品、醫(yī)療器材、衛(wèi)生材料等存貨的存放和保管的過程。生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)一般與醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)緊密相關(guān)，特不是在某些?？漆t(yī)院（如骨科醫(yī)院、腫瘤醫(yī)院、肝病醫(yī)院等）是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的重要內(nèi)部操縱領(lǐng)域。生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)流程通常包括下列要緊活動(dòng)：（1）入庫(kù)。①辦妥驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。②財(cái)務(wù)登記入賬。（2）移庫(kù)。①庫(kù)房移出登記。②庫(kù)房移入登記。（3）出庫(kù)。①銷售出庫(kù)。②醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)用出庫(kù)。③自制藥品生產(chǎn)領(lǐng)用原材料。④匯總出庫(kù)統(tǒng)計(jì)表，登記入賬。（4）退庫(kù)。①銷售退回。②領(lǐng)用退回。③匯總退庫(kù)統(tǒng)計(jì)表，登記入賬。（5）自制藥品生產(chǎn)。①生產(chǎn)領(lǐng)用原材料。②組織生產(chǎn)。③輔助生產(chǎn)成本的歸集和分?jǐn)偂＂墚a(chǎn)成品的成本核算和結(jié)轉(zhuǎn)。⑤產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)。（6）庫(kù)存盤點(diǎn)。①編制盤點(diǎn)打算。②組織實(shí)施盤點(diǎn)。③查找差異緣故。④確認(rèn)盤點(diǎn)報(bào)告。⑤進(jìn)行賬務(wù)處理。（7）成本核算。①確定外購(gòu)物資成本。②確定自行加工或托付加工完成的物資成本。③確定同意捐贈(zèng)的物資成本。④確定藥房從庫(kù)房領(lǐng)出物資成本。⑤確定藥房銷售物資的銷售成本。⑥確定自行加工或托付加工發(fā)出物資成本。⑦確定對(duì)外捐贈(zèng)或用于免費(fèi)救治發(fā)出物資成本。⑧確定醫(yī)院在開展醫(yī)療活動(dòng)中內(nèi)部領(lǐng)用物資成本。⑨以科室、診次和床日（或醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種）為核算對(duì)象進(jìn)行歸集。⑩以科室、診次和床日（或醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種）為核算對(duì)象進(jìn)行分?jǐn)偂?．固定資產(chǎn)循環(huán)。固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的可能使用年限在1年以上（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過程中差不多保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但可能使用年限在1年以上（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)治理。醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。其中，專業(yè)設(shè)備為醫(yī)院的要緊運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)，與醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)的能力緊密相關(guān)。關(guān)于應(yīng)用軟件，假如其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；假如其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算。醫(yī)院的圖書，作為醫(yī)院較為專門的資產(chǎn)，參照固定資產(chǎn)進(jìn)行治理，但不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)循環(huán)業(yè)務(wù)流程通常包括下列要緊活動(dòng)：（1）立項(xiàng)與預(yù)算治理。①實(shí)施可行性論證。②編制購(gòu)置預(yù)算。③審批購(gòu)置預(yù)算。（2）日常購(gòu)置。①填寫采購(gòu)單。②復(fù)核、批準(zhǔn)采購(gòu)單。③組織采購(gòu)。④安裝、建筑。（3）記錄。①組織驗(yàn)收結(jié)算。②辦理驗(yàn)收轉(zhuǎn)固手續(xù)。③移交資產(chǎn)。④登記入賬。（4）折舊計(jì)提。①計(jì)提折舊。②復(fù)核折舊。③賬務(wù)處理。（5）后續(xù)支出。①提出修理改造申請(qǐng)。②批準(zhǔn)修理改造申請(qǐng)。③組織實(shí)施修理改造。④組織驗(yàn)收結(jié)算。⑤登記入賬。（6）盤點(diǎn)與核對(duì)。①編制盤點(diǎn)打算。②組織實(shí)施盤點(diǎn)。③查找差異緣故。④確認(rèn)盤點(diǎn)報(bào)告。⑤進(jìn)行賬務(wù)處理。（7）資產(chǎn)處置。①提交處置申請(qǐng)。②批準(zhǔn)處置申請(qǐng)。③實(shí)施資產(chǎn)處置。④進(jìn)行賬務(wù)處理。了解醫(yī)院業(yè)務(wù)流程的程序包括檢查被審計(jì)醫(yī)院相關(guān)操縱手冊(cè)和其他書面指引，詢問各科室及職能部門的相關(guān)人員，觀看業(yè)務(wù)操作流程等。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠詢問收費(fèi)人員，了解收費(fèi)通知的處理和開票的具體流程；能夠詢問藥房人員，了解藥品發(fā)貨的具體流程；也能夠詢問會(huì)計(jì)人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理的具體流程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要考慮具體業(yè)務(wù)流程在醫(yī)院內(nèi)部各科室之間是如何被銜接。如單據(jù)的流轉(zhuǎn)和核對(duì)，信息系統(tǒng)的信息傳遞次序以及各科室人員的職責(zé)分工等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠通過文字?jǐn)⑹?、流程圖等方式記錄上述業(yè)務(wù)流程。（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合了解的結(jié)果，確定被審計(jì)醫(yī)院需要在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置操縱，以防止或發(fā)覺并糾正業(yè)務(wù)流程中的錯(cuò)報(bào)，即確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)。本指引以表格的形式列舉了與采購(gòu)與付款、銷售與收款、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)以及固定資產(chǎn)等循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程中錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)，以講明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何確定被審計(jì)醫(yī)院的操縱目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)。1．采購(gòu)與付款循環(huán)?！安少?gòu)與付款循環(huán)錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例表“采購(gòu)與付款循環(huán)錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例認(rèn)定（1）采購(gòu)與付款

①采購(gòu)交易

如何樣確保只有與該藥品相關(guān)科室才能提出采購(gòu)申請(qǐng)？存貨：存在應(yīng)付賬款：存在如何樣確保專門藥品的采購(gòu)只能由特定科室提出申請(qǐng)？存貨：存在應(yīng)付賬款：存在如何樣確保采購(gòu)申請(qǐng)已得到有效處理？存貨：完整性應(yīng)付賬款：完整性如何樣確保差不多藥品供應(yīng)商必須選擇省級(jí)政府集中招標(biāo)的中標(biāo)廠家及配送商？存貨：存在應(yīng)付賬款：存在如何樣確保自主采購(gòu)藥品的供應(yīng)商及產(chǎn)品必須符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定？存貨：存在應(yīng)付賬款：存在如何樣確保只有通過批準(zhǔn)的采購(gòu)訂單才能發(fā)給供應(yīng)商？應(yīng)付賬款：存在如何樣確保已記錄的采購(gòu)訂單內(nèi)容準(zhǔn)確？應(yīng)付賬款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)偄谟涗洃?yīng)付賬款

如何樣確保已記錄的采購(gòu)藥品已收到？存貨：存在、權(quán)利和義務(wù)應(yīng)付賬款：存在、權(quán)利和義務(wù)如何樣確保已記錄的采購(gòu)交易數(shù)量正確？存貨：計(jì)價(jià)和分?jǐn)倯?yīng)付賬款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)側(cè)绾螛哟_保已記錄的采購(gòu)交易計(jì)價(jià)正確？存貨：計(jì)價(jià)和分?jǐn)倯?yīng)付賬款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)側(cè)绾螛哟_保與采購(gòu)相關(guān)的義務(wù)已記錄至應(yīng)付賬款？應(yīng)付賬款：完整性如何樣確保采購(gòu)交易記錄于正確的期間？存貨：存在、完整性應(yīng)付賬款：存在、完整性③付款

如何樣確保僅對(duì)授權(quán)的應(yīng)付賬款辦理支付？應(yīng)付賬款：完整性如何樣確保準(zhǔn)確記錄付款？應(yīng)付賬款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)側(cè)绾螛哟_保付款已記錄？應(yīng)付賬款：存在如何樣確保付款記錄于正確的期間？應(yīng)付賬款：存在、完整性（2）退貨、折扣與折讓

如何樣確保退貨、折扣與折讓申請(qǐng)已得到有效處理？存貨：完整性應(yīng)付賬款：完整性如何樣確保已記錄的退貨、折扣與折讓為真實(shí)？存貨：存在應(yīng)付賬款：存在如何樣確保已發(fā)生的退貨、折扣與折讓已準(zhǔn)確記錄？存貨：計(jì)價(jià)和分?jǐn)倯?yīng)付賬款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)側(cè)绾螛哟_保已發(fā)生的退貨、折扣與折讓已記錄？存貨：存在應(yīng)付賬款：存在如何樣確保已發(fā)生的退貨、折扣與折讓記錄于正確期間？存貨：存在、完整性應(yīng)付賬款：存在、完整性（3）維護(hù)供應(yīng)商檔案

如何樣確保對(duì)供應(yīng)商檔案的變更為真實(shí)和有效？應(yīng)付賬款：存在、完整性如何樣確保供應(yīng)商檔案變更已進(jìn)行恰當(dāng)處理？應(yīng)付賬款：完整性如何樣確保對(duì)供應(yīng)商檔案變更為準(zhǔn)確？應(yīng)付賬款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)側(cè)绾螛哟_保對(duì)供應(yīng)商檔案變更已于適當(dāng)期間進(jìn)行處理？應(yīng)付賬款：權(quán)利和義務(wù)、存在、完整性如何樣確保供應(yīng)商檔案數(shù)據(jù)及時(shí)更新？應(yīng)付賬款：權(quán)利和義務(wù)、存在、完整性2．銷售與收款循環(huán)?！颁N售與收款循環(huán)錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例表“銷售與收款循環(huán)錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例認(rèn)定（1）門診收入①門診掛號(hào)

如何樣確保掛號(hào)申請(qǐng)已得到有效處理？醫(yī)療收入：完整性如何樣確保已記錄的掛號(hào)內(nèi)容準(zhǔn)確？醫(yī)療收入：準(zhǔn)確性、分類如何樣確保掛號(hào)價(jià)格通過適當(dāng)批準(zhǔn)？醫(yī)療收入：準(zhǔn)確性如何樣確保所有收入已及時(shí)登記入賬？醫(yī)療收入：完整性、截止如何樣確保已記錄的掛號(hào)對(duì)應(yīng)服務(wù)已提供？醫(yī)療收入：發(fā)生如何樣確保提供的服務(wù)記錄于正確的期間？醫(yī)療收入：截止應(yīng)收醫(yī)療款：存在、完整性②門診收費(fèi)

如何樣確保已記錄的收費(fèi)通知內(nèi)容準(zhǔn)確？醫(yī)療收入：準(zhǔn)確性、分類如何樣確保收費(fèi)通知已得到有效處理？醫(yī)療收入：完整性如何樣確保收費(fèi)價(jià)格通過適當(dāng)批準(zhǔn)？醫(yī)療收入：準(zhǔn)確性如何樣確保服務(wù)次數(shù)或藥品數(shù)量已核對(duì)？醫(yī)療收入：準(zhǔn)確性如何樣確保提供醫(yī)?；颊叩姆?wù)或藥品符合醫(yī)保政策？醫(yī)療收入：發(fā)生應(yīng)收醫(yī)療款：權(quán)利和義務(wù)如何樣確保所有收入已及時(shí)登記入賬？醫(yī)療收入：完整性、截止應(yīng)收醫(yī)療款：完整性如何樣確保收費(fèi)由收費(fèi)人員辦理？醫(yī)療收入：完整性應(yīng)收醫(yī)療款：完整性如何樣確保已記錄的服務(wù)或藥品已提供？醫(yī)療收入：發(fā)生如何樣確保提供的服務(wù)或藥品記錄于正確的期間？醫(yī)療收入：截止應(yīng)收醫(yī)療款：存在、完整性如何樣確保收費(fèi)人員每日定時(shí)向財(cái)務(wù)上交款項(xiàng)？醫(yī)療收入：發(fā)生如何樣確保財(cái)務(wù)定期將門診收入與收費(fèi)人員的交款情況進(jìn)行核對(duì)？醫(yī)療收入：發(fā)生、截止如何樣確保收據(jù)連續(xù)編號(hào)并定期與收款情況予以核對(duì)？醫(yī)療收入：發(fā)生如何樣確保對(duì)提供的服務(wù)或銷售的藥品進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸?？醫(yī)療收入：分類（2）住院收入

如何樣確保住院申請(qǐng)已得到有效處理？醫(yī)療收入：完整性如何樣確保預(yù)收醫(yī)療款通過適當(dāng)批準(zhǔn)？預(yù)收醫(yī)療款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)側(cè)绾螛哟_保預(yù)收醫(yī)療款已收妥？預(yù)收醫(yī)療款：存在、權(quán)利和義務(wù)如何樣確保責(zé)任人已核準(zhǔn)未收妥預(yù)收醫(yī)療款的住院申請(qǐng)？預(yù)收醫(yī)療款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)側(cè)绾螛哟_保提供的服務(wù)或藥品未超過預(yù)收醫(yī)療款余額或信用額度？醫(yī)療收入：發(fā)生如何樣確保責(zé)任人已核準(zhǔn)提供超過預(yù)收醫(yī)療款余額或信用額度的服務(wù)或藥品？預(yù)收醫(yī)療款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)傖t(yī)療收入：發(fā)生應(yīng)收在院病人醫(yī)療款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)側(cè)绾螛哟_保提供的服務(wù)或藥品記錄于正確的期間？醫(yī)療收入：截止應(yīng)收在院病人醫(yī)療款：存在、完整性如何樣確保日常已記錄的服務(wù)或藥品已提供？應(yīng)收在院病人醫(yī)療款：存在、權(quán)利和義務(wù)醫(yī)療收入：發(fā)生如何樣確保已記錄的銷售計(jì)價(jià)準(zhǔn)確？應(yīng)收在院病人醫(yī)療款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)傖t(yī)療收入：準(zhǔn)確性、分類如何樣確保出院申請(qǐng)已得到有效處理？醫(yī)療收入：截止如何樣確保已記錄的收費(fèi)通知內(nèi)容準(zhǔn)確？醫(yī)療收入：準(zhǔn)確性、分類如何樣確保收費(fèi)通知已得到有效處理？應(yīng)收在院病人醫(yī)療款：完整性醫(yī)療收入：完整性如何樣確保收費(fèi)價(jià)格通過適當(dāng)批準(zhǔn)？醫(yī)療收入：準(zhǔn)確性如何樣確保服務(wù)次數(shù)或藥品數(shù)量已核對(duì)？醫(yī)療收入：準(zhǔn)確性如何確保提供醫(yī)保患者的服務(wù)或藥品符合醫(yī)保政策？醫(yī)療收入：發(fā)生應(yīng)收在院病人醫(yī)療款：權(quán)利和義務(wù)如何樣確保所有收入已及時(shí)登記入賬？醫(yī)療收入：完整性、截止應(yīng)收在院病人醫(yī)療款：完整性如何樣確保收費(fèi)由收費(fèi)人員辦理？醫(yī)療收入：完整性應(yīng)收在院病人醫(yī)療款：完整性如何樣確保已記錄的服務(wù)或藥品已提供？應(yīng)收在院病人醫(yī)療款：存在、權(quán)利和義務(wù)醫(yī)療收入：發(fā)生如何樣確保收費(fèi)人員每日定時(shí)向財(cái)務(wù)上交款項(xiàng)？醫(yī)療收入：發(fā)生如何樣確保財(cái)務(wù)定期將住院收入與收費(fèi)人員的交款情況進(jìn)行核對(duì)？醫(yī)療收入：發(fā)生、截止如何樣確保收據(jù)連續(xù)編號(hào)并定期與收款情況予以核對(duì)？醫(yī)療收入：發(fā)生如何樣確保對(duì)提供的服務(wù)或銷售的藥品進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸?？醫(yī)療收入：分類（3）退費(fèi)

如何樣確保退費(fèi)申請(qǐng)已得到有效處理？醫(yī)療收入：完整性如何樣確保已記錄的退費(fèi)為真實(shí)發(fā)生？應(yīng)收醫(yī)療款：完整性應(yīng)收在院病人醫(yī)療款：完整性醫(yī)療收入：完整性如何樣確保退費(fèi)對(duì)應(yīng)的服務(wù)尚未發(fā)生、藥品尚未提供或已退回？醫(yī)療收入：發(fā)生如何樣確保退費(fèi)通過適當(dāng)批準(zhǔn)？醫(yī)療收入：準(zhǔn)確性如何樣確保所退服務(wù)次數(shù)和藥品數(shù)量和單價(jià)差不多過核對(duì)？醫(yī)療收入：準(zhǔn)確性預(yù)收醫(yī)療款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)側(cè)绾螛哟_保所退款項(xiàng)差不多患者確認(rèn)？醫(yī)療收入：發(fā)生、準(zhǔn)確性如何樣確保已發(fā)生的退費(fèi)記錄于正確期間？應(yīng)收醫(yī)療款：存在、完整性應(yīng)收在院病人醫(yī)療款：存在、完整性醫(yī)療收入：截止如何樣確保收費(fèi)人員定期向財(cái)務(wù)申報(bào)退費(fèi)款項(xiàng)？醫(yī)療收入：發(fā)生如何樣確保財(cái)務(wù)定期將退費(fèi)與收費(fèi)人員的申報(bào)進(jìn)行核對(duì)？醫(yī)療收入：發(fā)生、截止如何樣確保退費(fèi)單據(jù)連續(xù)編號(hào)并定期與退款情況予以核對(duì)？醫(yī)療收入：發(fā)生如何樣確保對(duì)退費(fèi)對(duì)應(yīng)的服務(wù)、藥品進(jìn)行恰當(dāng)?shù)胤诸悾酷t(yī)療收入：分類3．生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)?！吧a(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例表“銷售與收款循環(huán)錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例認(rèn)定（1）驗(yàn)收與入庫(kù)

如何樣確保所有的入庫(kù)單通過簽字確認(rèn)？存貨：存在如何樣確保所有的入庫(kù)單記載事項(xiàng)與采購(gòu)單核對(duì)一致？存貨：存在如何樣確保采購(gòu)發(fā)票與采購(gòu)合同核對(duì)一致？存貨：計(jì)價(jià)和分?jǐn)側(cè)绾螛哟_保所有的入庫(kù)單登記入賬？存貨：完整性（2）移庫(kù)

如何樣確保所有的移庫(kù)行為通過批準(zhǔn)?存貨：存在如何樣確保所有的移庫(kù)行為通過庫(kù)存臺(tái)賬記載?存貨：列報(bào)如何樣確保移出和移入的倉(cāng)庫(kù)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)登記臺(tái)賬？存貨：存在（3）出庫(kù)

如何樣確保銷售藥品已收費(fèi)后再出庫(kù)?存貨：存在醫(yī)療業(yè)務(wù)成本：發(fā)生如何樣確保衛(wèi)生材料等領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)，領(lǐng)用單差不多批準(zhǔn)？存貨：存在醫(yī)療業(yè)務(wù)成本：發(fā)生如何樣確保自制藥品領(lǐng)料時(shí)，領(lǐng)料單通過批準(zhǔn)？存貨：存在如何樣確保所有的出庫(kù)記錄被完整的統(tǒng)計(jì)，并有適當(dāng)?shù)膹?fù)核？存貨：完整性如何樣確保所有的出庫(kù)記錄被計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間？存貨：完整性、存在醫(yī)療業(yè)務(wù)成本：截止（4）退庫(kù)

如何樣確保所有的退庫(kù)通過審批?存貨：存在如何樣確保所有的退庫(kù)辦理退庫(kù)手續(xù)，并計(jì)入庫(kù)存臺(tái)賬和財(cái)務(wù)賬？存貨：完整性如何樣確保所有的退庫(kù)已計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間？存貨：存在、完整性（5）自制藥品的生產(chǎn)

如何樣確保生產(chǎn)打算差不多過批準(zhǔn)？存貨：存在如何樣確保所有的領(lǐng)料是按照生產(chǎn)打算進(jìn)行的？存貨：存在如何樣確保成本的歸集和分?jǐn)傔^程通過適當(dāng)?shù)膹?fù)核？存貨：計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）庫(kù)存盤點(diǎn)

如何樣確保盤點(diǎn)打算被所有參加盤點(diǎn)的人員所熟知？存貨：存在如何樣確保盤點(diǎn)時(shí)一些對(duì)盤點(diǎn)產(chǎn)生阻礙的專門事項(xiàng)被充分考慮并采取了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施？存貨：存在如何樣確保所有的物品被納入盤點(diǎn)范圍？存貨：完整性、存在如何樣確保盤點(diǎn)結(jié)果通過適當(dāng)?shù)膹?fù)核？存貨：存在如何樣確保盤點(diǎn)報(bào)告通過必要的批準(zhǔn)？存貨：存在如何樣確保對(duì)盤點(diǎn)差異的處理計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間？存貨：存在、完整性（7）成本核算

如何樣確保外購(gòu)藥品的入賬數(shù)量、金額準(zhǔn)確？存貨：計(jì)價(jià)和分?jǐn)側(cè)绾螛哟_保自行加工或托付加工完成的藥品入賬數(shù)量、金額準(zhǔn)確？存貨：計(jì)價(jià)和分?jǐn)側(cè)绾螛哟_保同意捐贈(zèng)的藥品數(shù)量、金額準(zhǔn)確？存貨