第四章會(huì)計(jì)憑證

第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的概念、意義和種類

一、會(huì)計(jì)憑證的概念和種類

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。通過(guò)填制或取得會(huì)計(jì)憑證，能夠明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

任何會(huì)計(jì)憑證都必須通過(guò)有關(guān)人員的嚴(yán)格審核，只有通過(guò)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。

二、會(huì)計(jì)憑證的意義

合法取得、正確填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算方法之一，是會(huì)計(jì)核算的初始時(shí)期和差不多環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)憑證工作的意義要緊體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。（記錄、計(jì)量）

2.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部操縱。（簽章、傳遞）

3.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，操縱經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。（強(qiáng)調(diào)事中操縱）

三、會(huì)計(jì)憑證的種類

會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途不同，一般能夠分為原始憑證和記賬憑證兩類。

（一）原始憑證

原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證，如發(fā)票、收據(jù)、材料入庫(kù)單、領(lǐng)料單等。

（二）記賬憑證

記賬憑證也稱記賬憑單，由會(huì)計(jì)人員依照審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制而成。記賬憑證應(yīng)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要內(nèi)容，明確會(huì)計(jì)分錄，它是登記賬簿的直接依據(jù)。第二節(jié)原始憑證

一、概念

原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。

【補(bǔ)充】以下不屬于原始憑證：

二、原始憑證的種類

原始憑證種類繁多，形式多樣，為方便使用。通常按其來(lái)源、填制手續(xù)和格式加以分類。

（一）原始憑證按照來(lái)源不同，分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證

（二）原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證

1.一次憑證的填制

一次憑證的填制手續(xù)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由經(jīng)辦人員填制，一般只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。下面以“領(lǐng)料單”的填制為例，介紹一次憑證的填制方法。領(lǐng)料單

領(lǐng)料部門：第一車間領(lǐng)料編號(hào)：第3號(hào)

領(lǐng)料用途：甲產(chǎn)品生產(chǎn)年月日發(fā)料倉(cāng)庫(kù)：第2倉(cāng)庫(kù)材料名稱數(shù)量材料編號(hào)及規(guī)格計(jì)量單位請(qǐng)領(lǐng)實(shí)領(lǐng)單價(jià)金額

（元）l2鋼材噸55280014000備注合計(jì)倉(cāng)庫(kù)保管員：（簽章）發(fā)料：（簽章）領(lǐng)料主管：（簽章）

2.累計(jì)憑證的填制

【要點(diǎn)1】累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。

【要點(diǎn)2】工業(yè)企業(yè)用的限額領(lǐng)料單確實(shí)是一種典型的累計(jì)憑證。

【要點(diǎn)3】特點(diǎn)是在一張憑證內(nèi)能夠連續(xù)登記相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用操縱，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。

P56限額領(lǐng)料單

【例題·單選題】以下憑證屬于累計(jì)憑證的是（）。

A.借款單

B.發(fā)料憑證匯總表

C.差旅費(fèi)報(bào)銷單

D.限額領(lǐng)料單[答疑編號(hào)2845040101]『正確答案』D

『答案解析』限額領(lǐng)料單屬于累計(jì)憑證。

3.匯總憑證的填制

匯總憑證，也稱原始憑證匯總表，是對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。它合并了同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)化了記賬工作量。

常用的匯總原始憑證有：耗用材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、銷售日?qǐng)?bào)、差旅費(fèi)報(bào)銷單等。

匯總憑證只能將同類內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總在一起、填列在一張匯總憑證上，不能將兩類或兩類以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總在一起、填列在一張匯總原始憑證上。

（三）原始憑證按照格式的不同，分為通用憑證和專用憑證

【例題·多選題】原始憑證按照格式不同，能夠分為（）。

A.通用憑證

B.專用憑證

C.一次憑證

D.累計(jì)憑證[答疑編號(hào)2845040102]『正確答案』AB

『答案解析』原始憑證按照格式不同，能夠分為通用憑證和專用憑證。

【例題·單選題】在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，自制原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，能夠分為（）。

A.通用憑證和專用憑證

B.收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證

C.外來(lái)原始憑證和自制原始憑證

D.一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證[答疑編號(hào)2845040103]『正確答案』D

『答案解析』本題考核自制原始憑證的分類。

【例題·多選題】下列會(huì)計(jì)憑證中，屬于自制原始憑證的有（）。

A.材料領(lǐng)料單

B.盤點(diǎn)盈虧表

C.購(gòu)貨發(fā)票

D.印花稅票[答疑編號(hào)2845040104]『正確答案』AB

『答案解析』本題考核自制原始憑證。

三、原始憑證的差不多內(nèi)容

由于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)治理的要求不同，各個(gè)原始憑證的名稱、格式和內(nèi)容也是多種多樣的。然而，所有的原始憑證（包括自制的和外來(lái)的憑證），差不多上作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始證據(jù)，必須詳細(xì)載明有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，必須明確經(jīng)辦單位和人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，各種原始憑證都應(yīng)具備一些共同的差不多內(nèi)容。原始憑證所包括的差不多內(nèi)容，通常稱為憑證要素，要緊有：

（1）原始憑證的名稱；

（2）填制原始憑證的日期；

（3）同意原始憑證的單位名稱（抬頭人）；

（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)和金額等）；

（5）填制單位簽章；

（6）有關(guān)人員簽章；

（7）憑證附件。

【補(bǔ)充】原始憑證除了應(yīng)當(dāng)具備上述內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

1.從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。那個(gè)地點(diǎn)所講的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財(cái)務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。

2.自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者由單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或者蓋章。

3.購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。如此要求，目的是為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證賬物相符，防止盲目采購(gòu)，幸免物資短缺和流失。

實(shí)物驗(yàn)收工作由經(jīng)管實(shí)物的人員負(fù)責(zé)辦理，會(huì)計(jì)人員通過(guò)有關(guān)的原始憑證進(jìn)行監(jiān)督檢查。需要入庫(kù)的實(shí)物，必須填寫(xiě)入庫(kù)驗(yàn)收單，由實(shí)物保管人員驗(yàn)收后在入庫(kù)單上如實(shí)填寫(xiě)實(shí)收數(shù)額，并加蓋印章；不需要入庫(kù)的實(shí)物，除經(jīng)辦人員在憑證上簽章外，必須交給實(shí)物保管人員或者使用人員進(jìn)行驗(yàn)收后在憑證上簽章。

4.職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。緣故是，借款和還回借款，是互有聯(lián)系的兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在借款和還回借款發(fā)生時(shí)，必須分不在會(huì)計(jì)賬目上獨(dú)自反映出來(lái)，因此，不能將原借款收據(jù)退還借款人，否則，將會(huì)使會(huì)計(jì)資料失去完整性。

【例題·多選題】原始憑證的差不多內(nèi)容中包括（）。

A.原始憑證的名稱

B.原始憑證的種類

C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)

D.經(jīng)辦人員的簽名或者簽章[答疑編號(hào)2845040105]『正確答案』AD

『答案解析』本題考核原始憑證的差不多內(nèi)容。

四、原始憑證的填制要求

原始憑證絕大部分不是由財(cái)會(huì)人員填制的，而是由有關(guān)單位或本單位有關(guān)業(yè)務(wù)人員填制的。然而，全部原始憑證都必須通過(guò)財(cái)會(huì)人員審核，才能登記入賬。因此，財(cái)會(huì)人員不僅應(yīng)掌握原始憑證的內(nèi)容和填制方法，而且還要向有關(guān)業(yè)務(wù)人員講明原始憑證的重要作用，關(guān)心他們掌握正確填制原始憑證的方法。

1.記錄要真實(shí)。

2.內(nèi)容要完整。在填寫(xiě)的過(guò)程中要注意以下幾點(diǎn)：（1）年、月、日要按照填制原始憑證的實(shí)際日期填寫(xiě)；（2）名稱要齊全，不能簡(jiǎn)化；（3）品名或用途要填寫(xiě)明確，不能模糊不清；（4）有關(guān)人員的簽章必須齊全。

3.手續(xù)要完備。

單位自制:必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；

對(duì)外開(kāi)出的:必須加蓋本單位公章；

從外部取得的：必須蓋有填制單位的公章；

從個(gè)人取得的：必須有填制人員的簽名蓋章。

4.書(shū)寫(xiě)要清晰、規(guī)范。原始憑證上的文字和數(shù)字都需認(rèn)真填寫(xiě)，字跡清晰，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。凡是填有大寫(xiě)金額和小寫(xiě)金額的原始憑證，大寫(xiě)金額與小寫(xiě)金額必須相符。原始憑證的填制，除需要復(fù)寫(xiě)的外，必須用鋼筆或碳素筆書(shū)寫(xiě)。填寫(xiě)時(shí)應(yīng)遵守以下要求：

憑證上阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個(gè)一個(gè)準(zhǔn)確、清晰地書(shū)寫(xiě)，不得連筆書(shū)寫(xiě)。阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書(shū)寫(xiě)貨幣幣種符號(hào)或者貨幣名稱簡(jiǎn)寫(xiě)，如人民幣幣種符號(hào)為“￥”，美元幣種符號(hào)為“＄”等。幣種符號(hào)與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫(xiě)到角、分，無(wú)角分的，寫(xiě)“00”或符號(hào)“—”，有角無(wú)分的，分位寫(xiě)“0”，不得用符號(hào)“—”。

大寫(xiě)金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書(shū)字書(shū)寫(xiě)。大寫(xiě)金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫(xiě)“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫(xiě)金額之間不得留有空白，大寫(xiě)金額到元或角為止的，后面要寫(xiě)“整”或“正”字；有分的，不寫(xiě)“整”或“正”字。

5.編號(hào)要連續(xù)。各種憑證要連續(xù)編號(hào)，以便考查。假如憑證已預(yù)先印定編號(hào)，如發(fā)票、支票等重要憑證，在寫(xiě)壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。

6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證如錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。

7.填制要及時(shí)。原始憑證應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)及時(shí)填制，并按規(guī)定的程序和手續(xù)傳遞給有關(guān)部門，以便及時(shí)辦理后續(xù)業(yè)務(wù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)審核和記賬。

【例題·推斷題】從外單位取得的原始憑證，能夠沒(méi)公章，但必須有經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。（）[答疑編號(hào)2845040106]『正確答案』×

『答案解析』從外單位取得的原始憑證一定要有公章。

【例題·多選題】填制原始憑證時(shí)，符合書(shū)寫(xiě)要求的是（）。

A.阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)貨幣幣種符號(hào)

B.幣種符號(hào)與阿拉伯金額之間不得留有空白

C.大寫(xiě)金額有分的，分字后面要寫(xiě)“整”或“正”字

D.大寫(xiě)金額要以用阿拉伯字代替[答疑編號(hào)2845040107]『正確答案』AB

『答案解析』本題考核原始憑證的書(shū)寫(xiě)要求。

【例題·多選題】在原始憑證上書(shū)寫(xiě)阿拉伯?dāng)?shù)字，正確的是（）。

A.所有以元為單位的，一律填寫(xiě)到角分

B.無(wú)角分的，角位和分位可寫(xiě)“00”，或者符號(hào)“—”

C.有角無(wú)分的，分位應(yīng)當(dāng)寫(xiě)“0”

D.有角無(wú)分的，分位也能夠用符號(hào)“—”代替[答疑編號(hào)2845040108]『正確答案』ABC

『答案解析』本題考核原始憑證的填制。

【例題·推斷題】原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。（）[答疑編號(hào)2845040109]『正確答案』√

『答案解析』本題考核原始憑證的填制。

五、原始憑證的填制舉例

支票的填制舉例

支票是出票人簽發(fā)的、托付辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

關(guān)鍵詞介紹

背書(shū)：背書(shū)是一種票據(jù)行為，是票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)移的重要方式。按目的能夠分為兩類：一是轉(zhuǎn)讓背書(shū)，即以轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利為目的的背書(shū)，二是非轉(zhuǎn)讓背書(shū)，即以設(shè)立托付收款或票據(jù)質(zhì)押為目的的背書(shū)。

提示付款期：票據(jù)持有人向銀行提交并要求銀行付款的行為叫做提示付款，提示付款期確實(shí)是提示付款的有效期。

出票人：是指依法定方式簽發(fā)票據(jù)并將票據(jù)交付給收款人的人。

收款人：是指票據(jù)正面記載的到期后有權(quán)收取票據(jù)所載金額的人。

付款人：是指由出票人托付付款或自行承擔(dān)付款責(zé)任的人。

支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票專門用于從存款賬戶中提取現(xiàn)金，不能夠辦理轉(zhuǎn)賬；

支票分為正聯(lián)和存根聯(lián)兩部分，支票簽發(fā)后，將存根聯(lián)和正聯(lián)從騎縫線剪開(kāi)，存根聯(lián)留作記賬依據(jù)，正聯(lián)交給收款人辦理轉(zhuǎn)賬或由收款人直接到開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金。

支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。

支票由出納簽發(fā)，簽發(fā)支票必須記載下列事項(xiàng)：

1.簽發(fā)日期：實(shí)際的出票日期

在支票正聯(lián)用大寫(xiě)填寫(xiě)出票日期時(shí)，為防止變?cè)熘钡某銎比掌?，在填?xiě)時(shí)應(yīng)注意：

月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾、叁拾的，應(yīng)在其前加“零”；

日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其間加“壹”。

【提示】

（1）月為壹（1月）、貳（2月）和壹拾（10月）：其他人有可能變?cè)鞛橐际耙迹?1月）、壹拾貳（12月）和壹拾X（1X月）。因此要在前面加“零”以防止變?cè)臁?/p>

（2）日為壹（1日）至玖（9日）和壹拾（10日）、貳拾（20日）、叁拾（30日）：其他人都有可能在后面或前面加入數(shù)字，因此要在前面加“零”以防止變?cè)臁?/p>

（3）日為拾壹至拾玖（11日～19日）：其他人有可能在前面加貳，變?cè)鞛椤百E拾壹”或“貳拾玖”，因此要在前面加“壹”以防止變?cè)臁?/p>

【舉例】

2009年9月5日，大寫(xiě)為貳零零玖年玖月零伍日。

2009年1月13日，大寫(xiě)為貳零零玖年零壹月壹拾叁日。

2.收款人

（1）現(xiàn)金支票收款人可寫(xiě)為本單位名稱，現(xiàn)在現(xiàn)金支票背面“被背書(shū)人”欄內(nèi)加蓋本單位的財(cái)務(wù)專用章和法人章，之后收款人可憑現(xiàn)金支票直接到開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金。

（2）現(xiàn)金支票收款人可寫(xiě)為收款人個(gè)人姓名，現(xiàn)在現(xiàn)金支票背面不蓋任何章，收款人在現(xiàn)金支票背面填上身份證號(hào)碼和發(fā)證機(jī)關(guān)名稱，憑身份證和現(xiàn)金支票簽字領(lǐng)款。

（3）轉(zhuǎn)賬支票收款人應(yīng)填寫(xiě)為對(duì)方單位名稱。轉(zhuǎn)賬支票背面本單位不蓋章。收款單位取得轉(zhuǎn)賬支票后，在支票背面被背書(shū)欄內(nèi)加蓋收款單位財(cái)務(wù)專用章和法人章，填寫(xiě)好銀行進(jìn)賬單后連同該支票交給收款單位的開(kāi)戶銀行托付銀行收款。

3.付款行名稱、出票人賬號(hào)

即為本單位開(kāi)戶銀行名稱及銀行賬號(hào)，例如：工商銀行高新支行九蓮分理處，1202027409900088888。

4.人民幣（大寫(xiě)）：

數(shù)字大寫(xiě)寫(xiě)法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、億、萬(wàn)、仟、佰、拾。大寫(xiě)金額應(yīng)緊接“人民幣”書(shū)寫(xiě)，不得留有空白，以防加填。

5.人民幣小寫(xiě)：

最高金額的前一位空白格用“￥”符號(hào)封口，數(shù)字填寫(xiě)要求完整清晰。

6.用途：

（1）現(xiàn)金支票有一定限制，一般填寫(xiě)“備用金”、“差旅費(fèi)”、“工資”、“勞務(wù)費(fèi)”等。

（2）轉(zhuǎn)賬支票沒(méi)有具體規(guī)定，可填寫(xiě)如“貨款”、“代理費(fèi)”等。

7.蓋章

支票正面蓋財(cái)務(wù)專用章和法人章，缺一不可，印泥為紅色，印章必須清晰，印章模糊只能將本張支票作廢，換一張重新填寫(xiě)重新蓋章。反面蓋章參見(jiàn)“2.收款人”中的規(guī)定。

8.其他使用常識(shí)

（1）在簽發(fā)支票時(shí)內(nèi)容要齊全，大小寫(xiě)金額要相符；

（2）支票正面不能有涂改痕跡，否則本支票作廢；

（3）收票人假如發(fā)覺(jué)支票填寫(xiě)不全，能夠補(bǔ)記，但不能涂改；

（4）支票的有效期（提示付款期限）為10天，日期首尾算一天，到期日如碰上節(jié)假日則順延。超過(guò)提示付款期限提示付款的，持票人開(kāi)戶銀行不予受理，付款人不予付款；

（5）簽發(fā)覺(jué)金支票必須符合庫(kù)存現(xiàn)金治理的規(guī)定；

（6）不得簽發(fā)空頭支票；不得出租、出借支票。

六、原始憑證的審核

1.審核原始憑證的真實(shí)性。

2.審核原始憑證的合法性。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)、制度的規(guī)定，是否有違法亂紀(jì)等行為。

3.審核原始憑證的合理性。

原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要、是否符合有關(guān)的打算和預(yù)算，費(fèi)用是否按成本開(kāi)支范圍開(kāi)支，是否合理的支出，是否具有經(jīng)濟(jì)效益。

4.審核原始憑證的完整性。

原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)的完整性。填寫(xiě)有無(wú)缺陷，有關(guān)人員是否已簽名蓋章等。

5.審核原始憑證的正確性。

有關(guān)數(shù)量、單價(jià)、金額是否正確無(wú)誤，是否與實(shí)際業(yè)務(wù)一致。

6.審核原始憑證的及時(shí)性。

及時(shí)傳遞、處理。對(duì)憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)刻進(jìn)行審核。

需要講明的是，原始憑證的審核，是一項(xiàng)嚴(yán)肅而細(xì)致的工作，會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持制度，履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。注意以下內(nèi)容：（選擇、推斷）

第一，關(guān)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以填制記賬憑證入賬；

第二，關(guān)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不完整，填寫(xiě)有錯(cuò)誤、手續(xù)不完備，數(shù)字不準(zhǔn)確以及情況不清晰的原始憑證，應(yīng)當(dāng)退還給有關(guān)業(yè)務(wù)單位或個(gè)人，并令其補(bǔ)辦手續(xù)或進(jìn)行更正；

第三，關(guān)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予同意，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

【例題·單選題】下列內(nèi)容不屬于原始憑證審核的是（）。

A.憑證是否有填制單位的公章和填制人員簽章

B.憑證是否符合規(guī)定的審核程序

C.憑證是否符合有關(guān)打算和預(yù)算

D.會(huì)計(jì)科目使用是否正確[答疑編號(hào)2845040201]『正確答案』D

『答案解析』本題考核原始憑證的審核內(nèi)容。

【例題·多選題】對(duì)原始憑證審核的內(nèi)容包括（）。

A.審核真實(shí)性

B.審核合理性

C.審核及時(shí)性

D.審核重要性[答疑編號(hào)2845040202]『正確答案』ABC

『答案解析』本題考核原始憑證的審核內(nèi)容。

【例題·多選題】對(duì)外來(lái)原始憑證進(jìn)行真實(shí)性審核的內(nèi)容包括（）。

A.填制單位公章和填制人員簽章是否齊全

B.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否真實(shí)

C.是否有本單位公章和經(jīng)辦人簽章

D.填制憑證的日期是否真實(shí)[答疑編號(hào)2845040203]『正確答案』ABD

『答案解析』本題考核外來(lái)原始憑證的審核內(nèi)容。

【例題·推斷題】假如原始憑證金額有誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。（）[答疑編號(hào)2845040204]『正確答案』√

【例題·推斷題】會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予同意，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。（）[答疑編號(hào)2845040205]『正確答案』√

第三節(jié)記賬憑證

一、概念

記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員依照審核無(wú)誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。

二、記賬憑證的種類

（一）按內(nèi)容分類

1.收款憑證；

2.付款憑證；

3.轉(zhuǎn)賬憑證。

記賬憑證能夠依照每一張?jiān)紤{證編制，也能夠依照同類原始憑證匯總編制或依照原始憑證匯總表編制。記賬憑證和原始憑證同屬于會(huì)計(jì)憑證，但二者在填制人員、填制依據(jù)、填制內(nèi)容、憑證用途等方面都有較大的差不。

【例題·多選題】記賬憑證能夠依照（）填制。

A.每一張?jiān)紤{證

B.若干張同類原始憑證匯總

C.不同內(nèi)容和類不的原始憑證匯總

D.原始憑證匯總表[答疑編號(hào)2845040206]『正確答案』ABD

『答案解析』記賬憑證的填制依據(jù)能夠是：每一張?jiān)紤{證、若干張同類原始憑證匯總、原始憑證匯總表。

【例題·多選題】記賬憑證按其填列方式分類分為（）。

A.收款憑證

B.復(fù)式憑證

C.付款憑證

D.單式憑證[答疑編號(hào)2845040207]『正確答案』BD

『答案解析』本題考核記賬憑證按照填列方式的分類。

【例題·單選題】記賬憑證按內(nèi)容分為（）。

A.外來(lái)記賬憑證與原始記賬憑證

B.一次憑證、累計(jì)憑證、匯總憑證

C.復(fù)式憑證與單式憑證

D.收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證[答疑編號(hào)2845040208]『正確答案』D

『答案解析』本題考核記賬憑證按照內(nèi)容的分類。

【注意問(wèn)題】

1.收款憑證和付款憑證，既是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)，同時(shí)也是出納員收、付款項(xiàng)的依據(jù)。出納員不能直接依據(jù)有關(guān)收、付款業(yè)務(wù)的原始憑證來(lái)收、付款項(xiàng)，必須依照審核批準(zhǔn)的收款憑證收款，依照審核批準(zhǔn)的付款憑證付款，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。只有加蓋“收訖”、“付訖”后的收、付款憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。

2.需要注意，關(guān)于庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即把庫(kù)存現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，為幸免重復(fù)記賬，只填寫(xiě)付款憑證而不填寫(xiě)收款憑證。如，將庫(kù)存現(xiàn)金存入銀行，只填寫(xiě)庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證，不填寫(xiě)銀行存款收款憑證，該庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證作為現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬登賬的依據(jù)。

3.收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，可用不同顏色印制，以便于識(shí)不，減少差錯(cuò)，提高工作效率。將記賬憑證劃分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種，便于按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行工作分工，也便于提供分類核算數(shù)據(jù)，為記賬工作提供方便，但工作量較大。適用于規(guī)模較大、收付業(yè)務(wù)較多的單位。同時(shí)關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)較少的單位，可采納通用記賬憑證來(lái)記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這時(shí)，記賬憑證不再區(qū)分收款、付款及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，而將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一編號(hào)，在同一格式的憑證中進(jìn)行記錄。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證差不多相同。

（二）按照填列方式分類

1.復(fù)式憑證；

2.單式憑證。

三、記賬憑證的差不多內(nèi)容

記賬憑證種類甚多，格式不一，但其要緊作用都在于對(duì)原始憑證進(jìn)行分類、整理，按照復(fù)式記賬的要求，運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記賬簿。因此，記賬憑證必須具備以下差不多內(nèi)容：

（1）記賬憑證的名稱；

（2）記賬憑證的日期；

（3）記賬憑證的編號(hào)；

（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；

（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；

（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；

（7）記賬標(biāo)記；

（8）所附原始憑證的張數(shù)；

（9）制證、出納、審核、記賬、會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。

【例題·單選題】下列不是記賬憑證的差不多內(nèi)容的是（）。

A.記賬標(biāo)記

B.填制單位簽章

C.填制日期

D.憑證編號(hào)[答疑編號(hào)2845040301]『正確答案』B

『答案解析』本題考核記賬憑證的差不多內(nèi)容。

四、記賬憑證的填制要求

（一）差不多要求

填制記賬憑證，是對(duì)原始憑證進(jìn)行整理和分類，并按照復(fù)式記賬的要求，運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，確定會(huì)計(jì)分錄，作為登記賬簿的依據(jù)。

填制記賬憑證有助于使記賬更為條理化，保證記賬工作的質(zhì)量，也能簡(jiǎn)化記賬工作，提高核算效率。（多選、推斷）

填制記賬憑證的差不多要求如下：

1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。正確填寫(xiě)摘要，一級(jí)科目、二級(jí)科目或明細(xì)科目，賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系、金額都應(yīng)正確無(wú)誤。

2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)，并依照不同的情況采納不同的編號(hào)方法。例如，業(yè)務(wù)極少的單位可按年編順序號(hào)。采納收付轉(zhuǎn)三種記賬憑證的單位，應(yīng)采納字號(hào)編號(hào)法：即把不同類型的記賬憑證用字加以區(qū)不，再把同類記賬憑證順序號(hào)加以連續(xù)。三種格式的記賬憑證，采納字號(hào)編號(hào)法時(shí)，具體地編為“收字第××號(hào)”、“付字第××號(hào)”、“轉(zhuǎn)字第××號(hào)”。例如，5月12日收到一筆現(xiàn)金，是該月第30筆收款業(yè)務(wù)，記錄該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證的編號(hào)為“收字第30號(hào)”。假如一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制一張以上的記賬憑證時(shí)，記賬憑證的編號(hào)可采納分?jǐn)?shù)編號(hào)法。

3.記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清晰、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。

4.填制記賬憑證的依據(jù)，必須是經(jīng)審核無(wú)誤的原始憑證，能夠依照每一張?jiān)紤{證填制，或依照若干張同類原始憑證匯總編制，也能夠依照原始憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類不的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。否則，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容不清晰，難以填寫(xiě)摘要，會(huì)計(jì)科目也因沒(méi)有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系而看不清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，容易造成會(huì)計(jì)賬簿記錄的錯(cuò)誤。

5.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證能夠不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。記賬憑證上應(yīng)注明所附的原始憑證張數(shù)，以便查核。假如依照同一原始憑證填制數(shù)張記賬憑證時(shí)，則應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明“附件××張，見(jiàn)第××號(hào)記賬憑證”。假如原始憑證需要另行保管時(shí)，則應(yīng)在附件欄目?jī)?nèi)加以注明，但更正錯(cuò)賬和結(jié)賬的記賬憑證能夠不附原始憑證。

6.填制記賬憑證若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。（結(jié)合第五章會(huì)計(jì)賬簿第五節(jié)錯(cuò)賬更正方法學(xué)習(xí)）已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)覺(jué)填寫(xiě)錯(cuò)誤，能夠用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。假如會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)覺(jué)往常年度記賬憑證有誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

7.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷，以堵塞漏洞，嚴(yán)密會(huì)計(jì)核算手續(xù)。

【例題·推斷題】所有的記賬憑證都需附有原始憑證，并注明原始憑證的張數(shù)。（）[答疑編號(hào)2845040302]『正確答案』×

『答案解析』結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證能夠不附原始憑證。

【例題·單選題】某企業(yè)會(huì)計(jì)部門第8號(hào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一筆分錄需填制兩張記賬憑證，則這兩張憑證的編號(hào)為（）。

A.8，9

B.9[1/2],9[2/2]

C.8[1/2],8[2/2]

D.8[1/2],9[2/2][答疑編號(hào)2845040303]『正確答案』C

『答案解析』本題考核記賬憑證的編號(hào)。

【例題·單選題】填制憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)（）。

A.采納劃線更正法

B.采納補(bǔ)充登記法

C.采納重新填制

D.采納紅字更正法[答疑編號(hào)2845040304]『正確答案』C

『答案解析』本題考核記賬憑證的編制要求。

【例題·單選題】填制記賬憑證時(shí)，錯(cuò)誤的做法是（）。

A.依照每一張?jiān)紤{證填制

B.依照若干張同類原始憑證匯總填制

C.將若干張不同內(nèi)容和類不的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上

D.依照原始憑證匯總表填制[答疑編號(hào)2845040305]『正確答案』C

『答案解析』本題考核記賬憑證的編制要求。

【例題·推斷題】依照規(guī)定，記賬憑證必須附有原始憑證。然而，結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證能夠不附原始憑證。（）[答疑編號(hào)2845040306]『正確答案』√

【例題·推斷題】在記賬憑證編制的差不多要求中規(guī)定，發(fā)覺(jué)往常年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。（）[答疑編號(hào)2845040307]『正確答案』√

五、填寫(xiě)舉例

【例題·綜合題】新華公司2010年5月2日，收到丙公司的支付的上月購(gòu)買商品的貨款45000元，存入銀行。[答疑編號(hào)2845040308]【答案】

第一步：考慮會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款45000

貸：應(yīng)收賬款45000

第二步：推斷使用憑證類型：收款憑證。

第三步：填制憑證，注意填制要求。

【例題·綜合題】2010年5月14日，用庫(kù)存現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品400元。[答疑編號(hào)2845040309]【答案】

第一步：考慮會(huì)計(jì)分錄：

借：治理費(fèi)用400

貸：庫(kù)存現(xiàn)金400

第二步：推斷采納什么憑證，屬于現(xiàn)金付款憑證。

第三步：填制憑證，注意填制要求。

轉(zhuǎn)賬憑證的填制

適用范圍：不涉及庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款收付時(shí)使用這一憑證類型。

【例題·綜合題】2010年5月31日，計(jì)提本月治理用固定資產(chǎn)的折舊金額60000元。[答疑編號(hào)2845040310]【答案】

第一步：考慮會(huì)計(jì)分錄：

借：治理費(fèi)用60000

貸：累計(jì)折舊60000

第二步：推斷憑證類型：轉(zhuǎn)賬憑證。

第三步：填制憑證，注意填制要求。

六、記賬憑證的審核

為了正確登記賬簿和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除了填制記賬憑證的人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真負(fù)責(zé)、正確填制、加強(qiáng)自審以外，同時(shí)還應(yīng)建立專人審核制度。如前所述，記賬憑證是依照審核后的合法的原始憑證填制的。因此，記賬憑證的審核應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.內(nèi)容是否真實(shí)。審核記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全，內(nèi)容是否合法，記賬憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與所附原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符。

2.項(xiàng)目是否齊全。項(xiàng)目填寫(xiě)是否齊全，如日期、摘要、憑證編號(hào)、二級(jí)和明細(xì)會(huì)計(jì)科目、附件張數(shù)以及有關(guān)人員簽章等。

3.科目是否正確。記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目是否正確，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰，所使用的會(huì)計(jì)