加入WTO后我國(guó)稅收的對(duì)策導(dǎo)言：本文認(rèn)為，中國(guó)加入WTO后，國(guó)家市場(chǎng)將進(jìn)一步對(duì)外開(kāi)放，生產(chǎn)要素流動(dòng)性增加，市場(chǎng)化程度提高。因此，政府的宏觀調(diào)控也必須間接維護(hù)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)安全。這些都通過(guò)稅收的收入功能和調(diào)節(jié)功能，對(duì)我國(guó)的稅收制度和稅收政策產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。首先，表現(xiàn)在稅源和稅種上。稅源和稅種的變化，必然導(dǎo)致我國(guó)稅制從以間接稅為主體向以直接稅為主體的轉(zhuǎn)變；稅收立法和執(zhí)法作為稅收職能的實(shí)現(xiàn)過(guò)程也將發(fā)生相應(yīng)的變化；稅收領(lǐng)域的國(guó)際合作也是稅收開(kāi)放經(jīng)濟(jì)環(huán)境的必然要求。因此，加入世貿(mào)組織后，以稅收為基礎(chǔ)的稅收職能和監(jiān)管職能，按照世貿(mào)組織的基本原則，不僅要征收新的稅種，而且要完善現(xiàn)有的稅種，以及稅收立法、執(zhí)法和國(guó)際合作。在稅收方面還需要進(jìn)一步完善。一、中國(guó)加入WTO對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響（一）進(jìn)一步開(kāi)放全國(guó)市場(chǎng)非歧視性貿(mào)易原則是WTO的基石，主要體現(xiàn)在最惠國(guó)待遇原則和國(guó)民待遇原則上。世貿(mào)組織的目標(biāo)之一是通過(guò)多邊貿(mào)易談判降低關(guān)稅和非關(guān)稅，以平等和不分青紅皂白的方式向其他成員開(kāi)放國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，獲得國(guó)內(nèi)商品或服務(wù)進(jìn)入其他成員國(guó)的機(jī)會(huì)。自由化制度鼓勵(lì)不同國(guó)家商品或服務(wù)的公平競(jìng)爭(zhēng)。因此，一系列WTO協(xié)定或協(xié)定要求成員國(guó)逐步實(shí)現(xiàn)貿(mào)易自由化，以改善市場(chǎng)準(zhǔn)入，促進(jìn)市場(chǎng)合理競(jìng)爭(zhēng)和適度保護(hù)。中國(guó)加入世貿(mào)組織后，按照世貿(mào)組織規(guī)則，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)也將逐步開(kāi)放。在產(chǎn)品市場(chǎng)上，我國(guó)紡織業(yè)和服裝業(yè)具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而汽車(chē)業(yè)等部分制造業(yè)將處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。市場(chǎng)準(zhǔn)入承諾還涉及商業(yè)服務(wù)、金融、電信、旅游、教育、交通、醫(yī)療保健、環(huán)境保護(hù)和娛樂(lè)服務(wù)。在商品和服務(wù)市場(chǎng)，如何發(fā)揮我國(guó)比較優(yōu)勢(shì)，適度保護(hù)我國(guó)幼稚產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，是涉及市場(chǎng)準(zhǔn)入的核心問(wèn)題。（二）生產(chǎn)要素流動(dòng)性增強(qiáng)1980年代以來(lái)，隨著技術(shù)的進(jìn)步、生產(chǎn)的增長(zhǎng)、流通的擴(kuò)大和跨國(guó)公司的發(fā)展，各種生產(chǎn)要素的流動(dòng)性進(jìn)一步增強(qiáng)，并趨于在全球范圍內(nèi)進(jìn)行優(yōu)化配置。生產(chǎn)要素的流動(dòng)性按照商品→資本→技術(shù)、信息→人才的順序逐漸演變。中國(guó)加入世貿(mào)組織后，在世貿(mào)組織自由貿(mào)易體制下，隨著貿(mào)易自由化程度的提高，生產(chǎn)要素的流動(dòng)性必然增加。如何吸引跨國(guó)公司的直接投資并使之本土化；如何利用國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和信息提高我國(guó)創(chuàng)新能力，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)；問(wèn)題。（三）政府宏觀調(diào)控方式的變化加入WTO后對(duì)中國(guó)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響。從宏觀層面看，這也是對(duì)政府宏觀調(diào)控的挑戰(zhàn)。中國(guó)加入世貿(mào)組織后，與世界其他國(guó)家的自由貿(mào)易和公平競(jìng)爭(zhēng)將得到加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制將更加注重市場(chǎng)機(jī)制，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的直接控制將逐漸減少，而更多間接方法被用來(lái)規(guī)范微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在非歧視原則下，國(guó)家間的差別待遇將逐步減少，代之以非歧視性的最惠國(guó)待遇。政府經(jīng)濟(jì)政策和立法以及執(zhí)法監(jiān)管的可預(yù)見(jiàn)性和穩(wěn)定性也相應(yīng)增強(qiáng)。這就要求政府在市場(chǎng)化進(jìn)程中有效地進(jìn)行宏觀調(diào)控。此外，加入世貿(mào)組織后，中國(guó)的開(kāi)放程度將提高，也要求政府在開(kāi)放的環(huán)境中切實(shí)維護(hù)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)主權(quán)和經(jīng)濟(jì)安全。二、中國(guó)加入WTO對(duì)中國(guó)稅收的影響稅收是政府增加財(cái)政收入的主要方式。微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化會(huì)帶來(lái)稅源的變化，進(jìn)而導(dǎo)致稅種設(shè)置和稅制結(jié)構(gòu)的相應(yīng)變化。稅收也是政府宏觀調(diào)控的重要工具。加入世貿(mào)組織后，宏觀調(diào)控力度會(huì)更大。間接采用間接法需要充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，這對(duì)稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法和稅收領(lǐng)域的國(guó)際合作提出了新的要求。因此，中國(guó)加入世貿(mào)組織將對(duì)中國(guó)的微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和政府的宏觀調(diào)控產(chǎn)生影響。兩者的變化將通過(guò)稅收的收入功能和監(jiān)管功能影響中國(guó)的稅種、稅制、稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法和稅收領(lǐng)域的國(guó)際合作。（一）對(duì)我國(guó)稅源的影響1、新稅源出現(xiàn)。市場(chǎng)準(zhǔn)入的提高讓更多的國(guó)外商品和服務(wù)進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，要素流動(dòng)性的增強(qiáng)增加了國(guó)外生產(chǎn)要素在我國(guó)的收入，中國(guó)生產(chǎn)要素的國(guó)外收入也可能增加，這些都構(gòu)成了新的稅源。2.稅源涉外性增強(qiáng)。中國(guó)加入世貿(mào)組織后，涉外商品貿(mào)易和服務(wù)增加，涉外知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易和技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可交易增加，直接投資跨境收入增加，居民個(gè)人跨境收入增加，非居民個(gè)人的國(guó)內(nèi)收入增加了，這使得稅收征繳關(guān)系更加密切。中將將更多地參與中國(guó)政府與外國(guó)納稅人和跨國(guó)納稅人的關(guān)系。(2)對(duì)稅種的影響一、國(guó)民待遇原則和市場(chǎng)準(zhǔn)入程度提高，關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘作用減弱。2、市場(chǎng)準(zhǔn)入水平的提高和要素流動(dòng)性的增強(qiáng)，需要中國(guó)設(shè)置反傾銷(xiāo)稅和反補(bǔ)貼稅，以維護(hù)中國(guó)生產(chǎn)者的合法利益，妥善保護(hù)中國(guó)市場(chǎng)。三、非關(guān)稅壁壘和行政管制放開(kāi)后，國(guó)家稅收在促進(jìn)出口和保護(hù)我國(guó)幼稚產(chǎn)業(yè)方面的作用將增強(qiáng)。4、運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。5、加入WTO后，我國(guó)某些行業(yè)和產(chǎn)業(yè)在與外商競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中必然會(huì)適者生存，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整過(guò)程中也會(huì)出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性失業(yè)問(wèn)題。社會(huì)保障稅。(3)對(duì)稅收結(jié)構(gòu)的影響市場(chǎng)準(zhǔn)入的提高和要素流動(dòng)性的增強(qiáng)，將使我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系更加緊密，全球稅制改革將影響我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)。發(fā)達(dá)國(guó)家直接稅比重下降，間接稅比重上升，發(fā)展中國(guó)家直接稅比重上升。加入世貿(mào)組織后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國(guó)的稅制將趨于與世界稅制接軌，直接稅的比重會(huì)增加，間接稅的比重會(huì)下降。在開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全，宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定政策必不可少。稅收是實(shí)現(xiàn)總量平衡和結(jié)構(gòu)平衡的重要調(diào)節(jié)工具，提高直接稅收的比重也是在開(kāi)放經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用的客觀要求。（四）對(duì)稅收立法和稅收?qǐng)?zhí)法的影響透明原則是WTO的一項(xiàng)重要原則。根據(jù)這一原則，WTO成員國(guó)需要公布其現(xiàn)行的貿(mào)易政策法規(guī)、稅法等。透明原則也要求成員國(guó)以公平、合理、統(tǒng)一的方式執(zhí)行相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和判決。公平合理體現(xiàn)非歧視原則，而統(tǒng)一則需要中央統(tǒng)一出臺(tái)相關(guān)政策法規(guī)。地方政府頒布的政策、法規(guī)和規(guī)章不得與中央頒布的政策、法規(guī)和規(guī)章相沖突。當(dāng)然，中央授權(quán)的特別行政區(qū)和地方政府除外。透明原則還要求成員國(guó)應(yīng)保留或盡快建立司法或仲裁或行政機(jī)構(gòu)或程序，此類(lèi)法院或程序應(yīng)獨(dú)立于負(fù)責(zé)行政執(zhí)行的機(jī)構(gòu)。稅收立法和執(zhí)法的公正、統(tǒng)一、透明，既是透明原則的要求，也是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)。我國(guó)現(xiàn)行稅收立法與執(zhí)法存在較大差距。我國(guó)稅收立法水平低。大部分稅收法規(guī)由國(guó)務(wù)院以行政法規(guī)的形式頒布。財(cái)政部隨后相應(yīng)頒布實(shí)施細(xì)則。省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)財(cái)政部授權(quán)，制定補(bǔ)充規(guī)定。各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則和補(bǔ)充規(guī)定不符合透明度原則，損害了稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)見(jiàn)性，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)提供了可能和便利。我國(guó)存在的眾多復(fù)雜指控也與透明原則背道而馳。我國(guó)雖有稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟制度，但獨(dú)立性較低，無(wú)法有效監(jiān)督、檢查稅務(wù)執(zhí)法和處理稅務(wù)糾紛。同時(shí)，我國(guó)稅務(wù)人員素質(zhì)也有待提高。（五）對(duì)稅收領(lǐng)域國(guó)際合作的影響市場(chǎng)開(kāi)放程度的提高和要素流動(dòng)性的增強(qiáng)，將增強(qiáng)我國(guó)稅收制度的涉外性，與其他國(guó)家的稅收關(guān)系將進(jìn)一步密切。為做好稅收征管工作，在維護(hù)我國(guó)稅收主權(quán)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)與各國(guó)在稅收領(lǐng)域的協(xié)調(diào)與合作。三、響應(yīng)WTO規(guī)則，完善我國(guó)稅收制度和政策以上分析表明，中國(guó)加入WTO給中國(guó)的稅收制度和政策帶來(lái)了挑戰(zhàn)，也為改革提供了契機(jī)?；诙愂盏氖杖牍δ芎驼{(diào)節(jié)功能，我國(guó)稅收制度和政策應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善。（一）引進(jìn)新稅種，完善現(xiàn)有稅種，充分發(fā)揮稅收作用加入WTO、新稅源的出現(xiàn)以及稅源涉外性的增強(qiáng)，使我國(guó)現(xiàn)有的稅種或稅目無(wú)法覆蓋所有稅源，亟待完善。1.擴(kuò)大增值稅征收范圍，將交通運(yùn)輸業(yè)和建筑安裝業(yè)納入其中。隨著市場(chǎng)準(zhǔn)入的提高，我國(guó)進(jìn)口增加，外資也將進(jìn)入我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)，其增值稅應(yīng)全額征收，使其與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品或行業(yè)。2.調(diào)整營(yíng)業(yè)稅目和稅率。服務(wù)業(yè)對(duì)外商投資開(kāi)放，跨境知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可交易、房地產(chǎn)交易對(duì)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅構(gòu)成巨大挑戰(zhàn)。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納入這些涉外因素，按照國(guó)民待遇原則加強(qiáng)征收管理。3.調(diào)整消費(fèi)稅項(xiàng)目和稅率。消費(fèi)稅應(yīng)在調(diào)節(jié)收入分配中發(fā)揮輔助作用。對(duì)生活必需品停止消費(fèi)稅，對(duì)高端消費(fèi)品和高消費(fèi)行為重稅，對(duì)外服務(wù)不給予超國(guó)民待遇，與國(guó)有企業(yè)同級(jí)征收企業(yè)。（二）完善稅控功能1.修改現(xiàn)行稅制中不符合WTO原則的條款，如可能被視為出口補(bǔ)貼的稅收優(yōu)惠。根據(jù)世貿(mào)組織公平競(jìng)爭(zhēng)和貿(mào)易原則，設(shè)立反傾銷(xiāo)稅和反補(bǔ)貼稅，妥善保護(hù)中國(guó)市場(chǎng)。2.實(shí)現(xiàn)增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)變，相應(yīng)提高出口退稅率，讓中國(guó)產(chǎn)品以免稅的方式進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格，從而擴(kuò)大中國(guó)的出口。3、統(tǒng)一外商投資企業(yè)所得稅，在新稅法中設(shè)置保護(hù)中國(guó)幼稚產(chǎn)業(yè)的規(guī)定。改變外商投資的普遍優(yōu)惠制度，改變外商投資的福利和損失導(dǎo)向的優(yōu)惠待遇，代之以外商投資公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠要強(qiáng)化區(qū)域和產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，鼓勵(lì)落后地區(qū)投資，鼓勵(lì)投資基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)保節(jié)能產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。增加對(duì)境外子公司和投資機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的所得代扣代繳稅款的規(guī)定。4.完善個(gè)人所得稅法，實(shí)行分類(lèi)綜合稅制，改變非居民所得普惠制，增加企業(yè)所得稅抵免條件，避免雙重征稅。5.征收污染稅。世貿(mào)組織參與了與成員國(guó)協(xié)調(diào)環(huán)境保護(hù)的問(wèn)題。因此，我國(guó)應(yīng)將現(xiàn)有的部分城建稅、資源稅、消費(fèi)稅改為與環(huán)保收費(fèi)統(tǒng)一征收污染稅，對(duì)外資企業(yè)征收。6.征收社會(huì)保障稅。面對(duì)國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)必須完善社會(huì)保障體系，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，外資企業(yè)也要監(jiān)督社會(huì)保障體系建設(shè)，保障中國(guó)員工合法權(quán)益。七、其他稅制改革。目前，外資企業(yè)征收房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅，外資企業(yè)征收城市房地產(chǎn)稅和車(chē)船牌照稅，造成外資企業(yè)稅負(fù)不均。清理其他地方稅種和收費(fèi)制度，建立統(tǒng)一、公平的地方稅收制度。（三）完善我國(guó)稅收立法，嚴(yán)格執(zhí)行稅法在立法方面，要強(qiáng)化全國(guó)人大的立法職能，提高稅收立法水平，增強(qiáng)稅法的透明度和穩(wěn)定性。稅收立法和稅收政策的制定應(yīng)遵循WTO原則，避免國(guó)際稅收爭(zhēng)端。同時(shí)，在WTO原則范圍內(nèi)，賦予地方政府一定的稅收立法權(quán)，兼顧稅收權(quán)的集中和分權(quán)，充分發(fā)揮地方政府加強(qiáng)稅收的作用。工作和管理稅收的動(dòng)機(jī)。積極推進(jìn)稅費(fèi)改革，規(guī)范規(guī)定性收費(fèi)，“準(zhǔn)稅”要結(jié)合稅制改革納入稅制，堅(jiān)決取締亂收費(fèi)。在執(zhí)法方面，首先要提高稅收?qǐng)?zhí)法人員素質(zhì)，做到既精通稅法，又依法納稅；二是設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)、仲裁機(jī)構(gòu)或稅務(wù)法院，使稅務(wù)糾紛獨(dú)立、客觀、公正。得到解決。（四）積極開(kāi)展稅收領(lǐng)域國(guó)際合作加入世貿(mào)組織后，市場(chǎng)準(zhǔn)入程度提高，要素流動(dòng)性增強(qiáng)。商品、勞務(wù)、資金、信息、人才等將頻繁在中國(guó)與其他國(guó)家之間流動(dòng)。中國(guó)居民將獲得跨國(guó)收入，跨國(guó)