企業(yè)所得稅納稅調(diào)整注意事項(xiàng)及其引起

稅會(huì)差異的賬務(wù)處理一、 內(nèi)容提要會(huì)計(jì)和稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對(duì)象。會(huì)計(jì)遵循的是公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量變動(dòng)；稅收遵循的是稅收法規(guī)，其目的是課稅以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。由此產(chǎn)生了會(huì)計(jì)和稅收的差異，進(jìn)而出現(xiàn)了所得稅會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題。本課程對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的概念、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的內(nèi)涵、資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的界定、可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的界定以及資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算原理作了較為詳盡地案例解析。二、 關(guān)鍵內(nèi)容資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的判定負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的判定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的判定可抵扣暫時(shí)性差異的判定遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)和應(yīng)交所得稅的計(jì)算各期所得稅費(fèi)用的確認(rèn)三、知識(shí)點(diǎn)精講【知識(shí)點(diǎn)】所得稅會(huì)計(jì)的概念▲（一）所得稅會(huì)計(jì)的概念所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支?！九e例】甲公司和乙公司都是一般納稅人，甲公司當(dāng)年違規(guī)經(jīng)營(yíng)存在罰款100萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是900萬(wàn)元，乙公司不存在罰款，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是1000萬(wàn)元。情況1：稅務(wù)認(rèn)可會(huì)計(jì)罰沒(méi)收支口徑（不合理）稅前會(huì)計(jì)利閣 稅務(wù)認(rèn)可會(huì)計(jì)收支口徑時(shí)的應(yīng)交所得稅額甲公■司-100）=900IS900X25%=225一處罰力度打了個(gè)七』五折乙公司1000I>1000X2535=250 _

情況2：稅務(wù)不認(rèn)可罰沒(méi)支出（合理）稅前會(huì)計(jì)利閏甲公司-稅前會(huì)計(jì)利閏甲公司-1叩）=900乙公司1000所得稅額, （900+100） =1X2535=250-處罰公平公正手寫(xiě)板圖示1501-01I>1000X2535=250 _手寫(xiě)板圖示1501-01財(cái)政部\ /會(huì)計(jì)司 '國(guó)家稅務(wù)總局J｝稅務(wù)師J制定推行登計(jì)政歹定推行稅胺政策y‘弋~差異，、（二）納稅影響會(huì)計(jì)法【案例引入1】甲公司2X08初開(kāi)始對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價(jià)為40萬(wàn)元，假定無(wú)殘值，會(huì)計(jì)上采用兩年期直線法提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)可四年期直線法折舊。假定每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，所得稅稅率為25%，則納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)處理如下：【解析】（1）設(shè)備折舊在會(huì)計(jì)、稅務(wù)上的差異2X08年2X09年2X10年2X11年會(huì)計(jì)口徑202000稅務(wù)口徑10101010暫時(shí)性差異1010一10-10

(2)應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)處理如下:項(xiàng)目2X08年2X09年2X10年2X11年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)100100100100暫時(shí)性差異1010一10-10應(yīng)納稅所得額1101109090應(yīng)交所得稅27.527.522.522.5所得稅費(fèi)用27.527.522.522.5凈利潤(rùn)72.572.577.577.5(3)納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)處理如下:項(xiàng)目2X08年2X09年2X10年2X11年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)100100100100暫時(shí)性差異1010-10-10應(yīng)納稅所得額1101109090應(yīng)交所得稅27.527.522.522.5遞延所得稅資產(chǎn)(待攤費(fèi)用的本質(zhì))借記2.5借記2.5貸記2.5貸記2.5所得稅費(fèi)用=會(huì)計(jì)口徑利潤(rùn)X所得稅率25252525會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用 25遞延所得稅資產(chǎn)2.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅27.5借：所得稅費(fèi)用 25貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅22.5【理論總結(jié)】該方法認(rèn)為，當(dāng)會(huì)計(jì)與稅務(wù)產(chǎn)生收入、支出上的暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)口徑的利潤(rùn)認(rèn)定所得稅費(fèi)用，以稅務(wù)口徑的利潤(rùn)認(rèn)定應(yīng)交所得稅，二者之差通過(guò)待攤、預(yù)提來(lái)調(diào)整，其中待攤費(fèi)用使用“遞延所得稅資產(chǎn)”科目、預(yù)提費(fèi)用使用“遞延所得稅負(fù)債”科目?！景咐?】資料同例1，如果將會(huì)計(jì)折舊口徑與稅務(wù)折舊口徑互換，則納稅影響會(huì)計(jì)法下的會(huì)計(jì)處理又會(huì)如何呢？【解析】(1)設(shè)備折舊在會(huì)計(jì)、稅務(wù)上的差異2X08年2X09年2X10年2X11年稅務(wù)口徑202000會(huì)計(jì)口徑10101010暫時(shí)性差異1010-10-10(2)納稅影響會(huì)計(jì)法下會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目2X08年2X09年2X10年2X11年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)100100100100暫時(shí)性差異-10-101010應(yīng)納稅所得額9090110110