第四章資產(chǎn)業(yè)務(wù)-貸款的核算一貸款業(yè)務(wù)概述二貸款業(yè)務(wù)核算的兩種主要方式三貸款減值的核算四貸款重組的核算

一貸款業(yè)務(wù)概述1貸款是銀行的主要資產(chǎn)，是運用資金的主要渠道，也是取得收入的主要途徑。2貸款的種類（1）按發(fā)放的期限不同可劃分為短期、中期和長期

（2）按是否具有政策性可劃分為商業(yè)性與政策性

（3）按資金來源及貸款風(fēng)險承擔人不同可劃分為自營和委托

（4）按發(fā)放的條件可劃分為信用貸款、擔保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)（5）按照風(fēng)險程度可分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類。3貸款科目設(shè)置（1）短期貸款：1年以內(nèi)質(zhì)押、抵押、保證、信用（含1年）（2）中期貸款：1-5年（3）長期貸款：5年以上（含5年）（4）逾期貸款：逾期未滿90天（5）非應(yīng)計貸款：逾期滿90天及以上和未滿90天但確定無法收回（6）貸款減值準備：計提時借:資產(chǎn)減值損失貸：貸款減值準備（7）應(yīng)收利息：按單位設(shè)明細（8）利息收入：損益類按業(yè)務(wù)類別設(shè)明細1信用貸款的核算

信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的貸款，銀行和借款人之間簽有借款合同，由于信用貸款沒有實物或有價物作擔保，因而是銀行的高風(fēng)險資產(chǎn)，商業(yè)銀行要在保證資產(chǎn)安全的前提下，審慎地發(fā)放信用貸款。

1信用貸款的核算信用貸款的處理（1）貸款發(fā)放憑申請書簽訂合同為申請人開立貸款賬戶和一般存款賬戶憑證：貸款轉(zhuǎn)賬傳票（一式五聯(lián)）會計處理：借：短期貸款（或中期、長期）－借款單位貸款戶貸：單位活期存款-借款單位存款戶（2）貸款收回貸款到期前三天，由信貸部門通知借款人按期還款或約定由銀行主動辦理還款手續(xù)。憑證：還款專用憑證（一式四聯(lián)）會計處理：借：單位活期存款-借款單位存款戶貸：短期貸款（中、長）－借款單位貸款戶（3）貸款利息的核算利隨本清的利息計算公式：利息＝貸款金額×合同利率×?xí)r期貸款定期結(jié)計利息的結(jié)息時間為每季末月20日或每月20日，每次結(jié)息后，應(yīng)將利息主動從借款人存款賬戶扣除。余額表和分戶帳頁計息法中長期貸款利率實行一年一定會計處理：借：單位活期存款－××單位存款戶貸：利息收入1信用貸款的核算（4）貸款展期和逾期的處理

貸款展期只在原借據(jù)上注明新到期日，不做賬務(wù)處理信用貸款逾期的處理（90天以內(nèi)）本金，借：逾期貸款－××單位貸款戶貸：短期貸款（中、長）－××單位貸款戶欠息，借：應(yīng)收利息貸：利息收入－逾期貸款利息收入

信用貸款逾期的處理（90天以上）本金，借：非應(yīng)計貸款—XX單位貸款戶貸：逾期貸款—XX單位貸款戶欠息，借：利息收入貸：應(yīng)收利息表外，收:未收貸款利息-XX戶當借款人賬戶有部分或全部款項還貸時，貸款行主動扣款借：單位活期存款－XX單位存款戶貸：逾期貸款或非應(yīng)計貸款－XX單位貸款戶應(yīng)收利息或利息收入貸款收回憑證：一式四聯(lián)還款憑證會計處理：借：現(xiàn)金貸：短期貸款應(yīng)收利息或利息收入信用貸款核算補充例題

某行于2000年5月18日向A公司發(fā)放貸款一筆，金額為50萬元，期限為2年，年利率為6%，2001年12月20日以前，A公司一直能按期支付利息，至2002年3月20日結(jié)息及2002年5月18日到期時，A公司賬戶無款償付，直至2002年12月18日才一次性將該筆貸款的本息還清。逾期貸款的罰息為每天萬分之四。作出有關(guān)會計分錄。解答：①貸款發(fā)放時：借：中期貸款—A公司貸款戶500000

貸：單位活期存款—A公司存款戶500000②正常結(jié)計利息2000年6月20日利息：500000元×34天×6%÷360=2833.33(元)借：單位活期存款——A公司貸款戶2833.33

貸：利息收入——中期貸款利息收入2833.33③正常結(jié)計六個季度的利息：2000年9月20日至2001年12月20日的6個結(jié)息日的利息500000×6%×3÷12=7500元借：單位活期存款——A公司貸款戶7500

貸：利息收入——中期貸款利息收入7500連續(xù)做六次處理④2002年3月20日結(jié)息日，銀行按季結(jié)息時該筆貸款應(yīng)計利息為：500000×6%×3÷12=7500(元)借：應(yīng)收利息——A公司戶7500

貸：利息收入——中期貸款利息收入7500⑥至2002年6月18日，因為利息已經(jīng)逾期超過90天（從3月21日至6月18日：11+30+31+18），故應(yīng)于6月18日將“逾期貸款—A公司逾期貸款戶”轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計貸款—A公司逾期貸款戶”科目單獨核算，沖銷5.18前原已掛帳的應(yīng)收未收利息，利息轉(zhuǎn)入表外科目核算。借：非應(yīng)計貸款——A公司逾期貸款戶500000

貸：逾期貸款——A公司逾期貸款戶500000借：利息收入——逾期貸款利息收入12405.83

貸：應(yīng)收利息——A公司戶12405.83表外記，收：未收貸款利息——欠收逾期90天以上貸款利息12405.83⑦2002年6月20日，銀行按季結(jié)息（31-17+20）：（500000+12405.83）×4‰o×34=6968.72(元)表外記,收：未收貸款利息—未收逾期90天以上貸款利息6968.722002年9月20日，銀行按季結(jié)息，記表外（500000+12405.83+6968.72）×4‰o×92=19112.98(元)收：欠收貸款利息—欠收逾期90天以上貸款利息19112.982抵（質(zhì)）押貸款的核算根據(jù)《擔保法》規(guī)定，按擔保物是否移交債權(quán)人占有，分為抵押（不移交）和質(zhì)押（移交）貸款抵（質(zhì)）押貸款的基本規(guī)定標的物抵（質(zhì)）押貸款額度（50-70%）（1）抵質(zhì)押貸款的發(fā)放憑證：抵（質(zhì)）押貸款申請書，抵押品清單，借款合同借：抵押貸款－××單位貸款戶貸：單位活期存款－××單位存款戶表外核算：收：代保管有價值品（3）抵押貸款的收回憑證：還款憑證，抵押品收據(jù)借：單位活期存款－××單位存款戶貸：抵押貸款－××單位貸款戶利息收入表外核算付：代保管有價值品（4）抵押貸款逾期未收回借：逾期貸款－××單位貸款戶貸：抵押貸款－××單位貸款戶借：應(yīng)收利息貸：利息收入逾期1個月銀行依法處理抵押物及表外核算表外核算

1）付：代保管有價值品

2）收：待處理抵（質(zhì)）押品（5）抵（質(zhì)）押物的處理與貸款歸還兩種方式——作價入賬和拍賣表外核算

1）付：待處理抵（質(zhì)）押品處理方式——將抵押物拍賣抵賬表內(nèi)核算借：其他資產(chǎn)－待處理抵（質(zhì)）押品貸：逾期貸款－××單位貸款戶應(yīng)收利息或利息收入抵（質(zhì)）押品拍賣后借：存放中央銀行款項或××往來科目貸：其他資產(chǎn)－待處理抵（質(zhì)）押物抵（質(zhì)）押拍賣所得大于或小于貸款本息大于時：借：存放中央銀行款項或其他科目貸：其他資產(chǎn)－待處理抵（質(zhì)）押物單位活期存款-××單位存款戶小于時：借：存放中央銀行款項或其他科目貸款減值準備或資產(chǎn)減值損失（具體分析）貸：其他資產(chǎn)－待處理抵（質(zhì)）押物抵押貸款核算舉例

甲銀行2001年1月1日向昆侖公司發(fā)放流動資金貸款1000萬元，年利率5%。公司以一棟辦公樓作抵押，評估價1200萬元，合同約定，到期不能還款，銀行可直接拍賣抵押物。2002年1月1日，昆侖公司財務(wù)狀況惡化無力還款。銀行委托拍賣公司拍賣辦公樓，拍賣價1100萬元，手續(xù)費50萬元。試作分錄：解答：（1）2001.1.1抵押貸款的發(fā)放借：抵押貸款－昆侖公司貸款戶1000萬貸：單位活期存款－昆侖公司1000萬表外核算收：代保管有價值品-辦公樓1200萬

（2）利息計提略，年利息1000萬×5%=50萬，2002.1.1借：應(yīng)收利息－昆侖公司戶50萬貸：利息收入50萬借：其他資產(chǎn)－待處理抵（質(zhì)）押品1050萬貸：抵押貸款-昆侖公司貸款戶1000萬應(yīng)收利息50萬表外核算付：代保管有價值品1200萬收：待處理抵（質(zhì)）押品1200萬（3）抵押品的拍賣與貸款收回借：存放中央銀行款項1050萬貸：其他資產(chǎn)－待處理抵（質(zhì)）押品1050萬表外核算付：待處理抵（質(zhì)）押品1200萬思考：若賣了1200萬，怎樣處理？若賣了1000萬，怎樣處理？（二）票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算要求合法的商業(yè)匯票才能貼現(xiàn)貼現(xiàn)只能由持票人到其開戶行辦理商業(yè)匯票的持票人辦理貼現(xiàn)必須具備的條件1銀行受理匯票貼現(xiàn)的處理持票人提交貼現(xiàn)憑證、匯票、商品增值稅發(fā)票及發(fā)運憑證計算貼現(xiàn)利息、實付貼現(xiàn)金額＝匯票金額×貼現(xiàn)實際天數(shù)×月貼現(xiàn)率/30實付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息分錄：借：貼現(xiàn)－商業(yè)承兌匯票戶（匯票金額）貸：單位活期存款-貼現(xiàn)××戶（實付貼現(xiàn)金額）利息收入（貼現(xiàn)利息）貼現(xiàn)天數(shù)計算舉例計算貼現(xiàn)天數(shù)時算頭不算尾，異地承兌＋3天劃款日不論大小月都按實際天數(shù)計算例：4月5日，客戶持3月18日簽發(fā)，到期日為9月8日的銀行承兌匯票來行貼現(xiàn)。

4月5月6月7月8月9月

26313031317＝1562商業(yè)承兌匯票到期收款的處理匯票到期兌付，款項已劃回時借：有關(guān)科目(如清算資金往來或央行存款）貸：貼現(xiàn)－商業(yè)承兌匯票戶匯票到期未獲付款時，貼現(xiàn)款從貼現(xiàn)人賬戶中扣取借：單位活期存款-貼現(xiàn)申請人戶貸：貼現(xiàn)－商業(yè)承兌匯票戶

銀行編制一式五聯(lián)的特種轉(zhuǎn)賬傳票借：逾期貸款貸：貼現(xiàn)－商業(yè)承兌匯票戶貼現(xiàn)貸款逾期3銀行承兌匯票到期收款的處理

借：有關(guān)科目（清算資金往來或央行存款等）貸：貼現(xiàn)－銀行承兌匯票三、貸款減值的核算

1貸款損失準備的核算銀行應(yīng)當在期末分析各項貸款的可回收性,并預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失,計提貸款損失準備。根據(jù)財政部《關(guān)于修改金融機構(gòu)應(yīng)收利息核算年限及呆賬準備金提取辦法的通知》的規(guī)定，從1998年1月1日起，貸款呆賬準備金按本年末貸款余額（不含委托貸款和同業(yè)拆借資金，包括抵押貸款等）1%的差額提取，并從成本中列支（資產(chǎn)減值損失）。

銀行應(yīng)設(shè)置“貸款減值準備”科目。該科目借方反映呆賬貸款的核銷數(shù)，貸方反映貸款損失準備的提取數(shù)，余額在貸方，為已提取的貸款減值準備。貸款減值準備提取時的會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失-計提的貸款損失準備

貸：貸款減值準備沖減貸款減值準備時的會計分錄為：

借：貸款減值準備

貸：資產(chǎn)減值損失-計提的貸款損失準備2呆賬的處理根據(jù)金融保險企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，下列未收回的貸款可以列為呆賬：①借款人和擔保人已經(jīng)依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后仍然未能歸還的貸款；②借款人死亡，以其遺產(chǎn)未能還清的貸款；③借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且未獲保險補償，確實無力償還的部分，或獲保險補償后未能還清的貸款：④經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的逾期貸款。

銀行在實際發(fā)生呆賬損失時，按規(guī)定的呆賬損失核銷范圍、審批權(quán)限和審批程序報批后，從貸款損失準備中予以核銷。對于已核銷損失類貸款，銀行應(yīng)繼續(xù)保留對貸款的追索權(quán)。會計分錄為：借：貸款減值準備貸：非應(yīng)計貸款

已確認并轉(zhuǎn)銷的呆賬貸款，以后年度又收回來的金額增加呆賬準備，其會計分錄為：

借：非應(yīng)計貸款—××單位逾期貸款戶

貸：貸款減值準備

應(yīng)按收回同時應(yīng)在借款單位存款賬戶內(nèi)扣收逾期貸款，其會計分錄為：

借：單位活期存款—×單位存款戶

貸：非應(yīng)計貸款——××單位

四、貸款重組的核算在完全結(jié)清債權(quán)債務(wù)情況下，接受借款人非現(xiàn)金資產(chǎn)。在完全結(jié)清債權(quán)債務(wù)情況下，接受借款人股份。修改貸款條件以結(jié)清債權(quán)債務(wù)。在完全結(jié)清債權(quán)債務(wù)情況下，接受借款人非現(xiàn)金資產(chǎn)借：其他資產(chǎn)—待處理抵債資產(chǎn)（公允價值）貸款減值準備