河南省從業(yè)資資格考試《財務成本管理》復習題含答案（十五）＞單選題口D注冊會計師負責對W公司20x9年度財務報表進行審計。在了解內部控制和測試內部控制時，D注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。下列情形中,最有可能導致D注冊會計師不能執(zhí)行財務報表審計的是（）0W公司會計記錄的可靠性存在重大疑慮W公司管理層沒有根據變化的情況修改相關的內部控制W公司管理層凌駕于內部控制之上W公司管理層沒有清晰區(qū)分內部控制要素【答案】A【解析】如果被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題或者管理層的誠信存在嚴重疑慮有可能導致注冊會計師解除業(yè)務約定。＞單選題-2某工業(yè)企業(yè)下設供水、供電兩個輔助生產車間，采用交互分配法進行輔助生產費用的分配。2010年1月，供水車間交互分配前實際發(fā)生的生產費用為54000元，應負擔供電車間的電費為16200元；供水總量為300000噸（其中：供電車間耗用30000噸，基本生產車間耗用210000噸，行政管理部門耗用60000噸）。供水車間2010年1月對輔助生產車間以外的受益單位分配水費的總成本為（）元。A.48600702006318064800【答案】D【解析】【解析】：交互分配法的原理：先根據各輔助生產車間內部相互供應的數量和交互分配前費用分配率（單位成本），進行一次交互分配；然后再將各輔助生產車間交互分配后的實際費用（即交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用）按對外提供勞務的數量，在輔助生產以外各受益單位之間進行分配。本題中交互分配前供水車間實際發(fā)生的費用為54000元；應負擔供電車間的電費為16200元；供電車間耗用水30000噸，應負擔的費用為：54000+300000x30000=5400（元），所以，供水車間對輔助生產車間以外的受益單位分配水費的總成本為：54000+16200-5400=64800（元）。＞單選題-3在業(yè)績評價體系中，下列屬于衡量企業(yè)經營增長狀況的基本指標的是（）oA.營業(yè)利潤增長率B.技術投入比率C.營業(yè)增長率D.總資產增長率【答案】C【解析】［解析］衡量企業(yè)經營增長狀況的基本指標包括營業(yè)增長率、資本保值增值率。選項A、B、D屬于修正指標。＞單選題-4由羅伯特?西蒙斯在《利潤計劃要訣》一文中提出的一種基于企業(yè)戰(zhàn)略的業(yè)績評價模式是（）oA.平衡記分卡B.杜邦分析法C.利潤計劃輪盤D.模擬模型法【答案】C【解析】［解析］利潤計劃輪盤是由羅伯特?西蒙斯1998年在《利潤計劃要訣》一文中提出的一種基于企業(yè)戰(zhàn)略的業(yè)績評價模式。＞單選題-5商業(yè)銀行應按（）準備理財計劃各投資工具的財務報表、市場表現(xiàn)情況及相關材料，相關客戶有權查詢或要求商業(yè)銀行向其提供上述信息。A.半年B.季度C.月D.年【答案】B【解析】［解析］《商業(yè)銀行個人理財業(yè)務管理暫行辦法》第二十九條規(guī)定，商業(yè)銀行應按季度準備理財計劃各投資工具的財務報表、市場表現(xiàn)情況及相關材料，相關客戶有權查詢或要求商業(yè)銀行向其提供上述信息，故B選項正確。＞單選題-6固定制造費用的能量差異，可以進一步分為（A.閑置能量差異和耗費差異B.閑置能量差異和效率差異C.耗費差異和效率差異D.以上任何兩種差異【答案】B【解析】［解析］三因素分析法中的"能量差異"進一步分解為兩部分：一部分是實際工時未達到標準能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實際工時脫離標準工時而形成的效率差異。＞單選題-7某企業(yè)2011年可比產品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本為1600萬元，按本年計劃單位成本計算的本年累計總成本為1500萬元，本年累計實際總成本為1450萬元。則可比產品成本的降低率為（）o5.375%9.375%9.735%8.735%【答案】B【解析】［解析］本題考核可比產品成本的降低率?？杀犬a品成本降低額=可比產品按上午實際平均單位成本計算的本年累計總成本一本年累計實際總成本=1600-1450=150（萬元）；可比產品成本降低率=可比產品降低額+可比產品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本x100%=1504-1600x100%=9.375%o＞單選題-8分部門經理認為近期毛利的增長是由于生產經營效率的提高，以下哪項審計程序與這一結論最為相關？（）A.對存貨進行實物盤點。B.抽取產品樣本，將當年單位成本與上一年的相比較，測試成本組成，并分析標準成本差異。C.對設備進行盤點以確定是否有重大變化。D.抽取產成品存貨樣本，將原材料成本追查至購入價格，以便確定原材料成本記錄的準確性?！敬鸢浮緽【解析】A.不正確，這一程序只用于確定原因是否存貨高估。＞單選題-9B注冊會計師負責對Y公司20x9年度財務報表進行審計。在承接和執(zhí)行業(yè)務時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。注冊會計師發(fā)現(xiàn)的下列情形中,最有可能導致B注冊會計師不能執(zhí)行財務報表審計的是（）oB注冊會計師對管理層的誠信存在嚴重疑慮Y公司管理層沒有清晰區(qū)分內部控制要素Y公司管理層沒有根據變化的情況修改相關的內部控制Y公司管理層凌駕于內部控制之上【答案】A【解析】注冊會計師通過風險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險，其中可能討論到被審計單位財務報表的可審性問題的影響因素有兩種情形，選項A管理層的誠信存在嚴重疑慮是其中之一，另一種是Y公司會計記錄可靠性存在重大問題也可能會導致注冊會計師不能執(zhí)行財務報表審計。＞單選題-10下列各項費用中，不能直接借記“基本生產成本”科目的是（）oA.車間生產工人福利費B.車間生產工人工資C.車間管理人員福利費D.構成產品實體的原料費用【答案】C【解析】［解析］車間管理人員福利費屬于“制造費用"的范圍，它通過“制造費用"分配到各種產品中去。＞多選題-11下列關于平衡記分卡系統(tǒng)的表述中，正確的有（）。A.平衡記分卡系統(tǒng)以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導向，將長期戰(zhàn)略融入考核評價系統(tǒng)B.平衡記分卡系統(tǒng)體現(xiàn)了“利潤來自于員工”的理念C.平衡記分卡系統(tǒng)構成企業(yè)績絞的全面綜合評價系統(tǒng)D.平衡記分卡系統(tǒng)引入非財務、客戶和員工等因素【答案】A,C,D【解析】【答案】ACD【解析】參見教材584—585頁。提示：平衡記分卡系統(tǒng)體現(xiàn)了"利潤來自于客戶"，所以，B不是答案。＞多選題-12下列各項中，屬于生產費用在完工產品和在產品之間的分配方法的有（）oA.直接分配法B.交互分配法C.定額比例法D.約當產量比例法【答案】C,D【解析】［解析］輔助生產費用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法等。約當產量法和定額比例法是完工產品和在產品之間費用的分配方法。選項A直接分配法和選項B交互分配法是輔助生產費用的分配方法。＞多選題-13被審計單位管理層財務報表認定是指管理層做出的關于各類業(yè)務（交易和事項）、財務報表和有關賬戶的隱含或明確的責任表達。其中，管理層財務報表認定包括（）oA.所有項目在資產負債日的存在或財務報表所列的已記錄的業(yè)務在會計期間確實發(fā)生的認定B.財務報表所有業(yè)務以及相關項目的準確性C.資產屬于被審計單位的權利，負債屬于被審計單位的業(yè)務D.各個賬戶均正確計量，并以適當的金額列入財務報表E.財務報表組要素被恰當地分類、說明和披露【答案】A,C,D,E【解析】［解析］本題考查重點是對“管理層財務報表認定的內容"的熟悉。管理層財務報表認定包括:①存在或發(fā)生，存在認定是指資產負債表所列的各項資產、負債、所有者權益項目在資產負債表日確實存在；發(fā)生認定是指財務報表所列的已記錄的業(yè)務在會計期間確實發(fā)生。②完整性，應在財務報表中列示的所有業(yè)務及相關賬戶均已列入。③權利和義務，在特定日期，資產均屬被審計單位的權利，負債均屬被審計單位的義務。④計價和分配，資產、負債、所有者權益、收入和費用類賬戶均正確計量，并以適當的金額列入財務報表。⑤反映和披露，財務報表組成要素被恰當地分類、說明和披露。因此，本題的正確答案為ACDE。＞多選題-14產量基礎成本計算制度和作業(yè)基礎成本計算制度的主要區(qū)別有（）oA.產量基礎成本計算制度僅有一個或幾個間接成本集合，集合中歸集的內容通常缺乏同質性；作業(yè)基礎成本計算制度往往建立眾多的間接成本集合，集合中歸集的內容通常具有同質性B.產量基礎成本計算制度下，間接成本的分配基礎是產品數量，或者與產量有密切關系的直接人工成本核算或直接材料成本等，成本分配基礎和間接成本集合間缺乏因果聯(lián)系；作業(yè)基礎成本計算制度下，間接成本的分配應以成本動因為基礎C.產量基礎成本計算制度主要適用于產量是成本主要驅動因素的傳統(tǒng)加工業(yè)；作業(yè)基礎成本計算制度主要適用于新型的高科技企業(yè)D.產量基礎成本計算制度主要適用于直接材料和直接人工占產品成本比重較大，而間接成本占產品成本比重較小的企業(yè)；作業(yè)基礎成本計算制度主要適用于直接材料和直接人工占產品成本比重相對較小，而間接成本占產品成本比重相對較大的企業(yè)【答案】A,B,C,D【解析】［解析］根據產量基礎成本計算制度和作業(yè)基礎成本計算制度的主要區(qū)別。＞多選題-15線性盈虧平衡分析的前提條件是（）。A.產量變化，固定成本隨之發(fā)生變化B.產量等于銷售量，即當年生產的產品（商品）當年銷售出去C.產量變化，產品售價不變，從而銷售收入是銷售量的線性函數D.產量變化，單位可變成本不變，從而總成本費用是產量的線性函數E.只生產單一產品，或者生產多種產品，但可以換算為單一產品計算【答案】B,C,D,E【解析】［解析］線性盈虧平衡分析的前提條件有：（1）生產量等于銷售量。⑵產銷量變化，單位可變成本不變，總生產成本是產銷量的線性函數。（3）產銷量變化，銷售單價不變，銷售收入是產銷量的線性函數。⑷只生產單一產品或者生產多種產品；但可以換算為單一產品計算，不同產品的生產負荷率的變化應保持一致。產量變化，固定成本不會隨著變化，隨之變化的是變動成本。＞多選題-16有效競爭標準有（）oA.市場結構標準與市場績效標準B.市場結構標準、市場行為標準，市場績效標準C.集中度、市場進入、產品差別化D.成本、規(guī)模、生產能力E.收入指數、消費指數【答案】A,B【解析】［解析］梅森將有效競爭標準歸納為兩類：一類將能夠維護有效競爭的市場結構的形成的條件歸為市場結構標準：另一類則主要從從市場績效角度來判斷競爭有效的，標準歸為市場績效標準。這就是有效競爭標準二分法。之后，一些經濟學家將有效競爭標準從二分法擴展為三分法，即市場結構標準、市場行為標準，市場績效標準。＞多選題-17以下關于成本計算分步法的表述中，正確的有（）oA.逐步結轉分步法有利于各步驟在產品的實物管理和成本管理B.當企業(yè)經常對外銷售半成品時，不宜采用平行結轉分步法C.采用逐步分項結轉分步法時，需要進行成本還原D.采用平行結轉分步法時，無須將產品生產費用在完工產品和在產品之間進行分配【答案】A,B【解析】［解析］逐步結轉分步法能為各生產步驟的在產品的實物管理及資金管理提供資料，能夠全面地反映各生產步驟的生產耗費水平，更好地滿足各生產步驟成本管理的要求，由此可知，A的說法正確。當企業(yè)經常對外銷售半成品時，需要計算半成品成本，但是平行結轉分步法不計算半成品成本，所以，B的說法正確。逐步分項結轉分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品成本按照成本項目分項轉入各該步驟產品成本明細賬的各個成本項目中，采用逐步分項結轉分步法時，可以直接、正確地提供按原始成本項目反映的產品成本資料，因此，不需要進行成本還原，所以，C的說法不正確。采用平行結轉分步法時，每一生產步驟的生產費用也要在其完工產品與月末在產品之間進行分配，這里的完工產品是指企業(yè)最后完工的產成品，這里的在產品是指各步驟尚未加工完成的在產品和各步驟已完工但尚未最終完成的產品，由此可知，D的說法不正確。＞多選題-18分析、評價商機的主要標準有（）oA.利用該機會的風險大小B.利用該商機能帶來的利潤率的大小C.利用該機會的成本是否能保證企業(yè)盈利D.該機會是否與本企業(yè)的任務、目標、資源等條件一致E.本企業(yè)在開發(fā)該產品時能否比潛在的競爭者具有更大的優(yōu)勢【答案】A,C,D,E【解析】暫無解析＞多選題-19F公司是一個家具制造企業(yè)。該公司該生產步驟的順序，分別設置加工、裝配和油漆三個生產車間。公司的產品成本計算采用平行結轉分步法，按車間分別設置成本計算單。裝配車間成本計算單中的"月末在產品成本"項目的"月末在產品”范圍應包括（卜A."加工車間”正在加工的在產品B."裝配車間”正在加工的在產品C."裝配車間”已經完工的半成品D."油漆車間”正在加工的在產品【答案】B,C,D【解析】［解析］采用平行結轉分步法，每一生產步驟的生產費用要在其完工產品與月末在產品之間進行分配。這里的完工產品是指企業(yè)最后完工的產成品，某個步驟的"在產品"指的是"廣義在產品"，包括該步驟尚未加工完成的在產品和該步驟已完工但尚未最終完成，的產品。換句話說，凡是該步驟"參與”了加工，但還未最終完工形成產成品的，都屬于該步驟的"廣義在產品"。由此可知，選項A不是答案，選項B、C、D是答案。＞多選題-20（四）A注冊會計師負責審計甲公司20x8年度財務報表。在考慮設計和實施審計程序以發(fā)現(xiàn)管理層舞弊行為時，A注冊會計師遇到下列情形，請代為做出正確的專業(yè)判斷。在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機或壓力的有（）oA.競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務利潤率不斷下降B.需要大量舉債才能滿足研究開發(fā)支出的需求，以保持競爭力C.從事重大、異常或高度復雜的交易D.盈利能力或財務狀況必須滿足債務協(xié)議規(guī)定的條件【答案】A,B,D【解析】【答案】ABD【解析】選項C,屬于是存在舞弊的機會，并不是動機和壓力。＞多選題-21A注冊會計師是X公司20x9年度財務報表審汁業(yè)務的項目負責人。在對會計估計實施審計程序時，遇到了以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。注冊會計師應當針對會計估計實施風險評估程序?？晒┳詴嫀熯x擇的風險評估程序有（）o了解適用的會計準則和相關會計制度中有關會計估計的要求了解管理層如何識別需要做出會計估計的交易、事項和情況了解管理層做出會計估計時依賴的假設及對不確定性的評價D.復核前期財務報表中做出的會計估計的結果或進行重新估計【答案】A,B,C,D【解析】四個選項是準則規(guī)定可供選擇的風險評估程序，具有很強的專業(yè)性，建議考生加以記憶。＞多選題-22影響期權價值的主要因素包括（）oA.標的資產的市場價格B.期權的執(zhí)行價格C.期權的到期期限D.標的資產價格的波動率E.標的資產歷史平均收益率【答案】A,B,C,D【解析】影響期權價值的主要因素不包括標的資產歷史平均收益率。＞多選題-23在識別和評估乙公司因舞弊導致的財務報表重大錯報風險時，下列對舞弊責任的說法正確的有（）oA.注冊會計師有責任保證查出管理層侵占資產舞弊B.注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證C.注冊會計師在完成審計工作后沒有發(fā)現(xiàn)串通舞弊則表明注冊會計師沒有遵守審計準則D.注冊會計師在整個審計過程中應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于內部控制之上的可能性并評估舞弊的風險【答案】B,D【解析】選項A不正確，注冊會計師在年報審計中有責任合理保證財務報表不存在重大錯報包括舞弊，但是對管理層侵占資產舞弊無法保證查出；選項B正確，注冊會計師對財務報表整體不存在重大錯報只能合理保證；選項C不正確，注冊會計師即使按照審計準則的規(guī)定恰當地計劃和實施審計工作也很難發(fā)現(xiàn)串通舞弊；選項D正確，管理層凌駕于內部控制之上給管理層舞弊提供了機會而且也容易掩蓋舞弊的事實。＞簡答題-24某制造廠生產甲、乙兩種產品，有關資料如下：（1）甲、乙兩種產品2007年1月份的有關成本資料如下表所示：產品名稱產量（件）單位產品機器小時直接材料單位成本直接人工單位成本甲10025040乙20048030【答案】（1）質量檢驗的成本動因分配率=4000/（5+15）=200（元/次）【解析】暫無解析＞簡答題-25企業(yè)利用甲設備生產A產品，正常產量為月產5000件，固定制造費用年預算金額為120萬元，A產品機器小時定額為10小時/件。8月份計劃生產5000件，實際生產4600件，機器實際運行43700小時，實際發(fā)生固定制造費用9.3萬元(假設全部以銀行存款支付)。固定制造費用差異全部計入當期損益。要求：對8月份的固定制造費用進行如下處理：(1)計算固定制造費用總差異；(2)計算固定制造費用耗費差異；(3)分別計算固定制造費用能量差異、閑置能量差異和效率差異；(4)編制支付和分配固定制造費用的分錄(差異采用三因素分析法分析)；(5)編制結轉固定制造費用耗費差異、閑置能量差異和效率差異的分錄?！敬鸢浮靠?固定制造費用月均預算金額=120/12=10(萬元)【解析】暫無解析＞簡答題-26D公司只生產一種產品，采用標準成本法計算產品成本，期末對材料價格差異采用"調整銷貨成本與存貨法”進行處理，將材料價格差異按照數量比例分配至已銷產品成本和存貨成本，對其他標準成本差異采用"結轉本期損益法”進行處理。7月份有關資料如下：（I）公司生產能量為1000小時/月，單位產品標準成本如下：直接材料（6千克X26元/千克）156元直接人工（2小時xl2元/小時）24元變動制造費用（2小時x6元/小時）12元固定制造費用（2小時x4元/小時）8元單位產品標準成本200元⑵原材料在生產開始時一次投入，其他成本費用陸續(xù)發(fā)生。公司采用約當產量法在完工產品和在產品之間分配生產費用，月初、月末在產品的平均完工程度均為50%o（3）月初在產品存貨40件，本月投產470件，本月完工450件并轉入產成品庫；月初產成品存貨60件，本月銷售480件。（4）本月耗用直接材料2850千克，實際成本79800元；使用直接人工950小時，支付工資11590元；實際發(fā)生變動制造費用5605元，固定制造費用3895o⑸月初在產品存貨應負擔的材料價格差異為420元，月初產成品存貨應負擔的材料價格差異為465元。要求:（1）計算7月末在產品存貨的標準成本、產成品存貨的標準成本。⑵計算7月份的各項標準成本差異（其中固定制造費用按三因素分析法計算）。⑶計算7月末結轉標準成本差異后的在產品存貨成本、產成品存貨成本（提示：需要結轉到存貨成本的成本差異應分兩步進行分配，首先在本月完工產品和期末在產品存貨之間進行分配，然后在本月銷售產品和期末產成品存貨之間進行分配）。【答案】（1）月末在產品：40+470-450=60（件）【解析】暫無解析＞簡答題-27某產品本月成本資料如下：⑷單位產品標準成本成本項目用量標準價格標準標準成本直接材料50千克9元/千克450元/件直接人工A4元/小時B變動制造費用CD135元/件固定制造費用EF90元/件合計855元/件本企業(yè)該產品預算產量的標準工時為1000小時，制造費用均按人工工時分配。(2)本月實際產量20件，實際耗用材料900千克，實際人工工時950小時，實際成本如下：直接材料9000元直接人工3325元變動制造費用2375元固定制造費用2850元合計17550元要求：⑴填寫標準成本卡中用字母表示的數據⑵計算本月產品成本差異總額⑶計算直接材料價格差異和用量差異(4)計算直接人工效率差異和工資率差異(5)計算變動制造費用耗費差異和效率差異⑹分別采用二差異法和三差異法計算固定制造費用差異【答案】B=855-450-135-90=180【解析】暫無解析＞簡答題-28A企業(yè)只生產一種產品，其產品成本計算采用標準成本計算系統(tǒng)，有關資料如下：⑴成本計算賬戶設置設置“原材料”、“產成品”、“生產成本〃等存貨賬戶，均按標準成本計價。成本差異賬戶設置9個：材料價格差異、材料數量差異、直接人工工資率差異、直接人工效率差異、變動制造費用效率差異、變動制造費用耗費差異、固定制造費用閑置能量差異、固定制造費用耗費差異、固定制造費用效率差異。⑵費用分配和差異結轉方法原材料在生產開始時一次投入,在產品直接材料成本約當產成品的系數為1;除直接材料外的其他費用陸續(xù)發(fā)生，其在產品約當產成品的系數為0.5。成本差異采用"結轉本期損益法”，在每月末結轉“主營業(yè)務成本”賬戶。⑶單位產品標準成本⑷本月生產及銷售情況⑸有關成本計算的業(yè)務數據：月初材料5000千克，本月購入原材料25000千克，實際成本55000元（已用支票支付）；本月生產領用原材料25500千克。實際耗用工時20000小時；應付生產工人工資85000元；實際發(fā)生變動制造費用25000元；實際發(fā)生固定制造費用20000元。要求：計算本月發(fā)生的固定制造費用耗費差異、效率差異和閑置能量差異；【答案】固定制造費用【解析】暫無解析＞簡答題-29某工廠是一個生產某種汽車零件的專業(yè)工廠，產品成本計算采用標準成本計算系統(tǒng)，有關資料如下：⑴成本計算賬戶設置。設置“原材料”、“產成品”、“生產成本”等存貨賬戶，均按標準成本計價。成本差異賬戶設置8個：材料價格差異、材料數量差異、直接人工工資率差異、直接人工效率差異、變動制造費用效率差異、變動制造費用耗費差異、固定制造費用能量差異、固定制造費用耗費差異。⑵費用分配和差異結轉方法。原材料在生產開始時一次投入，在產品直接材料成本約當產成品的系數為1,除直接材料外的其他費用陸續(xù)發(fā)生，其在產品約當產成品的系數為0.5o成本差異采用“結轉本期損益法”，在每月末結轉“主營業(yè)務成本”賬戶。⑶本月生產及銷售情況⑷有關成本計算的業(yè)務數據：①本月購入原材料：30000千克，實際成本88500元(已用支票支付)；②本月生產領用原材料25500千克；③實際耗用工時9750小時；④應付生產工人工資40000元；⑤實際發(fā)生變動制造費用15000元；⑥實際發(fā)生固定制造費用10000元。要求：編制以下業(yè)務的會計分錄；(1)購入原材料。⑵領用原材料。⑶將生產工人工資記入有關成本計算賬戶。(4)結轉本期變動制造費用。⑸結轉本期固定制造費用。⑹完工產品入庫。⑺期末結轉本期產品成本差異?！敬鸢浮竣刨徣朐牧??！窘馕觥繒簾o解析＞簡答題-30資料（一）： A公司主要從事家用電器的生產和銷售，主要產品包括電視機、電冰箱、空調、洗衣機、熱水器等。A公司于20x0年首次公開發(fā)行A股股票并上市，目前總股本為60000萬股（每股面值1元）。 A公司為星辰會計師事務所的常年審計客戶。星辰會計師事務所委派注冊會計師甲擔任A公司20x3年度財務報表審計項目合伙人，并委派注冊會計師乙擔任審計項目組負責人。A公司上市后營業(yè)收入保持穩(wěn)定增長，每年增長5%左右。20x3年4月，A公司董事會向管理層下達20x3年度經營目標，其中要求20x3年度營業(yè)收入較20x2年度至少增長10%。20x4年1月，市場研究機構發(fā)布的報告顯示，20x3年家用電器行業(yè)營業(yè)收入增長率為6%o A公司原財務總監(jiān)在A公司已供職5年，20x3年上半年辭職后任職于A公司的競爭對手，數名在A公司供職多年的會計人員也在20x3年下半年相繼辭職。A公司財務總監(jiān)目前由負責人力資源的副總經理兼任。 由于家電行業(yè)企業(yè)競爭激烈，A公司的競爭對手于20x3年6月推出了以云平臺為依托的智能電視產品，對A公司電視機產品銷售造成較大沖擊。為保持市場占有率,A公司在20x3下半年普遍降低了各類電視機產品銷售價格。為應對競爭加劇和國內市場增長乏力的風險，A公司在20x3年下半年采取了一系列措施，其中包括：投資并購了若干同行業(yè)其他企業(yè)，擴大業(yè)務規(guī)模;開拓海外市場，并在海外成立了若干分支機構提供售后服務;在全國各地開展了專賣店加盟業(yè)務模式;擴大研發(fā)團隊規(guī)模，增加研發(fā)費用的投入，開始研發(fā)多項新技術。P公司是A公司的母公司，向A公司提供部分原材料。20x3年2月，A公司向P公司預付購買鋼板款項5000萬元，截至20x3年末P公司尚未交貨。20x4年1月31日，雙方終止該采購合同，A公司收回該預付款項5000萬元。 A公司及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進行業(yè)務核算，ERP系統(tǒng)通過處理各模塊交易數據自動生成會計分錄，并在期末自動生成財務報表。星辰會計師事務所在審計A公司20x2年度財務報表時測試了該ERP系統(tǒng)，注意到A公司信息技術一般控制存在重大缺陷。A公司根據星辰會計師事務所出具的管理建議書，在20x3年對ERP系統(tǒng)相應的信息技術一般控制進行了改進，并且重新開發(fā)應用了部分與財務核算相關的模塊。 A公司部分合并財務數據摘錄如下： 金額單位：萬元資料（二）審計項目組針對A公司20x3年度審計業(yè)務制定了相關的審計計劃，部分內容摘錄如下：1.將營業(yè)收入設定為重要賬戶，雖然所有銷售交易均通過ERP系統(tǒng)，但考慮到20x2年度審計時對ERP系統(tǒng)測試結果表明信息技術一般控制存在重大缺陷，計劃20x3年對營業(yè)收入僅實施實質性程序。2.A公司于20x3年在某西部城市新建成一座倉庫，專門針對西部地區(qū)客戶產品調配和倉儲，庫存量約為集團整體庫存量的20%o由于去往該西部城市路途遙遠，交通成本高,對該倉庫年末存貨實施存貨監(jiān)盤不可行,計劃直接實施替代審計程序。3.A公司財務經理于20x3年初調任內部審計部門經理，由于其比較熟悉審計項目組執(zhí)行的審計程序，并已經帶領內部審計人員實施了若干內部控制測試的檢查,計劃依賴并直接利用A公司內部審計人員在20x3年度開展上述檢查工作的結果,并據以直接得出相關內部控制運行有效性的結論。資料（三）審計項目組在審計A公司20x3年投資相關事項過程中注意到以下事項： 1.20x2年3月，A公司以現(xiàn)金1000萬元購入B上市公司250萬股普通股股票，占B公司總股本的5%。A公司將該投資確認為可供出售金融資產，以公允價值計量。20x3年9月1日，A公司以向B公司的母公司（非關聯(lián)公司）定向增發(fā)2300萬股A公司普通股作為對價，另外收購B公司50%的股權，從而獲得了對B公司的控制權。20x3年9月1日（購買日），A公司股票價格為每股5元，B公司股票價格為每股4.2元。A公司定向增發(fā)股票過程中發(fā)生審計費100萬元、律師費100萬元、傭金及手續(xù)費500萬元。20x3年9月1日，A公司在其個別財務報表中，將之前所持B公司5%股權（可供出售金融資產）于20x3年9月1日的公允價值1050萬元和追加收購B公司50%股權時所增發(fā)股票的公允價值11500萬元之和（即12550萬元）作為對B公司長期股權投資的初始投資成本，并將上述可供出售金融資產公允價值變動累計計入其他綜合收益的50萬元轉入當期投資收益，同時，將定向增發(fā)股票過程中發(fā)生的各項費用共計700萬元全部沖減了股票溢價發(fā)行收入。2.20x3年12月1日，A公司與某非關聯(lián)公司共同以現(xiàn)金投資設立C公司，A公司出資3000萬元擁有C公司30%股權，對C公司具有重大影響。20x3年12月30日，C公司將成本為200萬元的電線作價250萬元（不含增值稅）出售給A公司,A公司將其作為原材料核算。截至20x3年12月31日，A公司的該原材料尚未領用和對外銷售。A公司與C公司于20x3年未發(fā)生其他交易。C公司20x3年12月實現(xiàn)凈利潤200萬元，除此之外，C公司設立后無其他所有者權益變動。A公司按照權益法計算其應享有的C公司20x3年凈損益為60萬元，并據此對長期股權投資余額進行了調整。20x3年12月31日，A公司個別財務報表中對C公司的長期股權投資賬面價值為3060萬元。 3.20x3年12月31日，A公司以現(xiàn)金800萬元購買了某非關聯(lián)公司的全資子公司--D公司的全部股權。20x3年12月31日（購買日），D公司凈資產賬面價值為600萬元，D公司賬面記錄的各項資產和負債的賬面價值均與經評估確認的公允價值相等，除在賬面記錄的各項資產外,D公司還擁有一項經評估確認公允價值為120萬元的專有技術。A公司認為該項專有技術并非源于合同性權利或其他法定權利，不能單獨確認，故在20x3年度合并財務報表中確認了對D公司的合并商譽200萬元。 4.A公司于20x2年以現(xiàn)金5000萬元向某非關聯(lián)公司購買了其全資子公司--E公司全部股權，收購時產生商譽400萬元。E公司僅擁有一條微波爐生產線,生產的產品直接對外銷售。由于微波爐銷量一路下滑，E公司20x3年出現(xiàn)虧損。20x3年12月31日，A公司將E公司賬面所有資產認定為一個資產組對其進行減值測試，經測算，該資產組可收回金額為4100萬元。E公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產為4000萬元，A公司認為E公司的資產沒有發(fā)生減值，因此在A公司20x3年度合并財務報表中未對與E公司有關的資產確認任何減值損失。 資料（四） 審計項目組在審計過程中注意到以下事項： 1.A公司自20x3年起在全國各地開展專賣店加盟業(yè)務。加盟合同約定：A公司在簽署加盟合同當期向加盟商收取一次性加盟費100萬元，加盟期5年，在加盟經營期間內，A公司定期向加盟商提供產品技術培訓和經營策略指導等方面的后續(xù)服務，不另行收取費用。A公司在收到一次性加盟費時全額確認為營業(yè)收入。A公司向加盟商提供本公司產品，加盟商可以在收到產品后1個月內無理由退貨，并在退貨次月結算退款。由于無法合理估計退貨可能性，A公司在加盟商簽收產品時全額確認營業(yè)收入，待退貨實際發(fā)生時再沖減退貨當期營業(yè)收入。 2.A公司某直營店于20x0年12月完成裝修，裝修支出50萬元，A公司將其作為固定資產核算，預計使用年限為5年，以年限平均法計提折舊（無殘值）。20x3年1月該直營店拆除原有裝修，重新進行了全面裝修，并于20x3年內完工投入使用。A公司將原裝修支出的賬面價值30萬元和新發(fā)生的裝修支出80萬元共計110萬元通過在建工程轉入固定資產成本,并在預計使用年限內以年限平均法計提折舊。3.20x3年12月1日，A公司發(fā)行了若干優(yōu)先股。根據合同，優(yōu)先股持有人享有贖回選擇權，即優(yōu)先股持有人可以在20x4年6月1日之后的任何時間要求A公司以每股5.5元的價格贖回該優(yōu)先股。A公司認為優(yōu)先股持有人行使贖回選擇權的可能性無法合理確定，將該優(yōu)先股作為權益工具核算。4.20x3年12月30日，A公司物流運輸車在送貨途中由于闖紅燈與一小轎車相撞，造成小轎車毀損嚴重，小轎車車主要求A公司賠償其財產損失和醫(yī)療費合計12萬元，A公司預計很可能需支付上述賠償。20x3年12月31日，經保險公司核定，A公司基本確定能夠從保險公司獲得賠償款10萬元。A公司于20x3年末按預計將向小轎車車主支付的12萬元與將從保險公司收到的10萬元的差額2萬元確認了預計負債。資料（五）A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為0％、企業(yè)所得稅稅率為25%。審計項目組在審計A公司20x3年應交稅費過程中注意到以下事項：1.A公司直營店于20x3年2月推出促銷活動。消費者在促銷期間購買A公司電視機產品，可以免費獲贈一臺加濕器。A公司按照電視機銷售價款開具普通發(fā)票，并以該銷售價款作為含增值稅的銷售額計算銷項稅。免費贈送的加濕器未開具發(fā)票，也未計算銷項稅。2.A公司為鼓勵客戶提前支付貨款，承諾給予客戶一定程度的現(xiàn)金折扣，即在信用期結束前提前支付貨款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申報20x3年度增值稅時，以20x3年度扣除現(xiàn)金折扣的銷售凈額作為增值稅的計稅銷售額。3.20x3年6月，A公司向某客戶銷售一批電冰箱，不含增值稅的銷售價款為80萬元，另外A公司收取代墊運費10萬元，并收到了承運方開具給A公司的貨運發(fā)票。A公司以銷售價款和代墊運費的合計數90萬元作為不含增值稅的銷售額計算銷項稅。 4.20x3年8月31日，A公司將一臺使用過的舊生產設備贈送給某關聯(lián)企業(yè)。該生產設備是A公司于20x1年8月以93.6萬元的價格（含17%增值稅）購入的，當時已抵扣了17%的增值稅進項稅額，截至20x3年8月31日累計計提折舊14萬元。對上述對外贈送固定資產交易，A公司以原值80萬元作為不含增值稅的銷售額計算銷項稅。 資料（六）A公司的子公司--F公司是20x3年12月新成立的熱水器生產企業(yè)，產品同時有內銷和自營出口。F公司為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為0％,退稅稅率為13%。F公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%0審計項目組在復核F公司納稅申報表時注意到以下事項：1.20x3年12月，F(xiàn)公司購入貨物取得的增值稅專用發(fā)票全部通過認證，合計進項稅額為85萬元。F公司當月實現(xiàn)內銷不含稅銷售額100萬元（均已于當月收到貨款），出口外銷銷售額折合人民幣300萬元。F公司20x3年12月份的增值稅納稅申報表中顯示“當期免、抵、退應退稅額〃為39萬元,期末留抵稅額為0o2.F公司分別在X國和Y國設立了海外分支機構提供產品售后服務（中國與X國和Y國已經締結避免雙重征稅協(xié)定）。F公司20x3年12月在境內的應納稅所得額為100萬元，在X國分支機構的應納稅所得額為20萬元，X國所得稅稅率為30%,在Y國分支機構的應納稅所得額為10萬元，Y國所得稅稅率為20%,兩個分支機構在X國和Y國分別繳納了6萬元和2萬元的企業(yè)所得稅。F公司20x3年的企業(yè)所得稅納稅申報表中顯示在中國境內“實際應納所得稅額”為25萬元。（F公司在X、Y兩國所得按中國稅法計算的應納稅所得額和按X、Y國兩國稅法計算的應納稅所得額一致;F公司20x3年未發(fā)生需要對境內應納稅所得額進行調整的事項。）資料（七）注冊會計師乙在復核審計項目組部分成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項： 1.項目組成員在檢查A公司電視機產品是否需要計提存貨跌價準備時，復核了A公司電視機產品于20x3年末銷售價格，發(fā)現(xiàn)銷售價格略高于20x3年末電視機產品賬面單位成本。項目組據此得出“A公司電視機產品可變現(xiàn)凈值高于成本，無需計提存貨跌價準備”的