第四章稅收原則稅收原則即稅制建立原則，是一個(gè)國(guó)家在設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)應(yīng)遵循的基本原則，是判斷稅收制度是否合理的標(biāo)準(zhǔn)制定科學(xué)的稅收原則，是涉及稅收制度的核心問(wèn)題不同的時(shí)期，稅收原則不同幻燈片77第一節(jié)稅收原則的發(fā)展一、古代稅收原則（一）威廉·配第的稅收原則英國(guó)資產(chǎn)階級(jí)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人首次提出稅收原則理論提出三條稅收標(biāo)準(zhǔn)：公平、簡(jiǎn)便、節(jié)約反對(duì)包稅做法意義：提出并初步解釋稅收標(biāo)準(zhǔn)（稅收原則），但沒(méi)有系統(tǒng)進(jìn)行必要論述幻燈片78（二）尤斯迪的稅收原則德國(guó)最著名的官方學(xué)派的代表人物《財(cái)政學(xué)體系》當(dāng)時(shí)論述德國(guó)政府財(cái)政問(wèn)題的第一本系統(tǒng)論著，在這本書(shū)中他首次提出稅收原則征稅的六條原則：1.采用國(guó)民自動(dòng)自發(fā)納稅方法2.稅收應(yīng)無(wú)害于國(guó)家繁榮和人民幸福3.稅收應(yīng)平等課征4.稅收應(yīng)有明確依據(jù)，實(shí)行確定征收5.稅收應(yīng)對(duì)征收費(fèi)用較少的物品課征6.納稅容易而便利幻燈片79第一個(gè)比較系統(tǒng)論述了稅收原則，但論述上還不夠明確，而且有些原則是不可能做到的——第一條原則——?dú)v史局限性和當(dāng)時(shí)具體條件決定的幻燈片80（三）亞當(dāng)·斯密的稅收原則英國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要代表人物《國(guó)富論》是財(cái)政學(xué)成為一門(mén)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)學(xué)科，并提出著名的稅收原則1.平等2.確實(shí)3.便利4.節(jié)約對(duì)于資產(chǎn)階級(jí)稅收原則理論發(fā)展，起著承前啟后的橋梁作用繼承前人稅收原則，并將他們系統(tǒng)化、具體化、明確化，發(fā)展了稅收原則理論為今后稅收原則理論發(fā)展奠定了基礎(chǔ)幻燈片81二、近代稅收原則19世紀(jì)的稅收原則（一）西斯蒙第的稅收原則代表作《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)新原理》，論述了稅收問(wèn)題，贊成亞當(dāng)斯密的四原則，又補(bǔ)充了四原則1.稅收不可侵及資本2.不可以總產(chǎn)品為課稅依據(jù)3.稅收不可侵及納稅人的最低生活費(fèi)用4.稅收不可驅(qū)使財(cái)富流向國(guó)外圍繞一個(gè)中心“收入”展開(kāi)論述，根本出發(fā)點(diǎn)：稅收的課征對(duì)象只能是每年增加的國(guó)民財(cái)富，即收入幻燈片82（二）瓦格納的稅收原則德國(guó)19世紀(jì)新歷史學(xué)派的代表財(cái)政學(xué)最大特色：以社會(huì)政策思想為理論，確立社會(huì)政策的財(cái)政制度稅收基本理論：國(guó)家利用稅收不應(yīng)以滿(mǎn)足財(cái)政需要為唯一目的，而應(yīng)運(yùn)用權(quán)力，解決社會(huì)問(wèn)題，實(shí)施政府的社會(huì)政策為目的（解決自由交易下產(chǎn)生的分配不公平）幻燈片83四端九項(xiàng)原則（社會(huì)政策原則）1.財(cái)政政策原則（財(cái)政收入原則）充分、彈性原則2.國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則稅源選擇原則：所得、資本、財(cái)產(chǎn)稅種選擇原則：考慮稅賦轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題3.社會(huì)公平原則（社會(huì)正義原則）普遍原則、平等原則4.稅務(wù)行政原則（課征技術(shù)）確實(shí)、便利、征稅費(fèi)用節(jié)約幻燈片84三、現(xiàn)代西方稅收原則最高三原則：1.效率原則盡量縮小納稅人的超額負(fù)擔(dān)盡量降低征收費(fèi)用2.公平原則：橫向、縱向公平3.穩(wěn)定原則內(nèi)在穩(wěn)定器作用“相機(jī)抉擇”作用幻燈片85第二節(jié)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的稅收原則一、財(cái)政原則：首要原則集中財(cái)政收入是稅收作為滿(mǎn)足公共需要的分配手段的最基本的職能我國(guó)稅收收入占財(cái)政收入的絕大部分，但財(cái)政收入占GDP的比重逐年下降1.完善稅制結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)彈性，提高直接稅的比重2.強(qiáng)化征收征管力度3.強(qiáng)化預(yù)算外資金的管理，逐步減少稅外收費(fèi)項(xiàng)目幻燈片86二、法治原則建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新稅收體制的核心有法可依——法治原則的前提：制定稅收基本法依法治稅，從嚴(yán)進(jìn)行征收管理必須使用現(xiàn)代化手段，興建稅務(wù)信息高速公路加強(qiáng)稅收法制教育幻燈片87三、公平原則兩個(gè)層次：稅負(fù)公平、機(jī)會(huì)均等稅負(fù)公平：納稅人的稅收負(fù)擔(dān)要預(yù)期收入相適應(yīng)橫向公平：縱向公平——普遍征稅、量能負(fù)擔(dān)、使稅收有效地起到調(diào)節(jié)作用——同一稅征、集中稅權(quán)，保證稅法執(zhí)行上的嚴(yán)肅性和一致性機(jī)會(huì)均等——貫徹國(guó)民待遇原則，實(shí)現(xiàn)真正的公平競(jìng)爭(zhēng)幻燈片88四、效率原則——主要通過(guò)稅收的經(jīng)濟(jì)成本衡量稅收經(jīng)濟(jì)成本包括：（1）直接征稅成本：稅收征管過(guò)程中發(fā)生的一切費(fèi)用（2）納稅人為繳納稅款的叢書(shū)費(fèi)用和額外負(fù)擔(dān)。——提高稅收征管的現(xiàn)代化程度——改進(jìn)管理形式，實(shí)現(xiàn)征管要素的最佳結(jié)合——健全征管成本制度幻燈片89處理好“三個(gè)關(guān)系”1.依法制稅與發(fā)展經(jīng)濟(jì)的關(guān)系2.完善稅制與加強(qiáng)征管的關(guān)系3.稅務(wù)專(zhuān)業(yè)管理與社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅的關(guān)系幻燈片90第五章稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁幻燈片91第一節(jié)稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)：納稅人對(duì)國(guó)家征稅所承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)程度，或負(fù)擔(dān)水平。廣義：社會(huì)各階層、階級(jí)、各部門(mén)對(duì)國(guó)家課稅的負(fù)擔(dān)。狹義：納稅人依法向國(guó)家繳納的各種稅收的總額。稅收負(fù)擔(dān)是制定稅收政策的核心，也是確定稅收制度法規(guī)的依據(jù)，發(fā)揮稅收應(yīng)有作用的著力點(diǎn)幻燈片92一、稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)稅收負(fù)擔(dān)通常用負(fù)擔(dān)率來(lái)衡量和表示。負(fù)擔(dān)率=納稅人的納稅金額/？按照考察角度不同分為：1.宏觀(guān)稅負(fù)即全社會(huì)總稅收負(fù)擔(dān)。2.中觀(guān)稅負(fù)即某個(gè)地區(qū)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)部門(mén)或某個(gè)稅種的稅收負(fù)擔(dān)。3.微觀(guān)稅負(fù)是指納稅人個(gè)體的稅收負(fù)擔(dān)。幻燈片931.宏觀(guān)稅負(fù)——全社會(huì)總稅收負(fù)擔(dān)旨在解決稅收在宏觀(guān)方面促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展中帶有整體性的問(wèn)題。國(guó)民生產(chǎn)總值稅收率=（稅收總額/國(guó)民生產(chǎn)總值）*100%國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率=（稅收總額/國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）*100%國(guó)民收入稅收率=（稅收總額/國(guó)民收入）*100%幻燈片94區(qū)分三個(gè)概念國(guó)民生產(chǎn)總值（GNP):一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期（一年）內(nèi)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)生產(chǎn)的全部最終產(chǎn)品和提供的勞務(wù)總和按價(jià)值創(chuàng)造者統(tǒng)計(jì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）按收入來(lái)源地統(tǒng)計(jì)國(guó)民收入（NI):全社會(huì)物質(zhì)資料生產(chǎn)者新創(chuàng)造價(jià)值的總和，不包括中間產(chǎn)品價(jià)值國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織對(duì)各國(guó)稅收水平的比較，主要是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率選用國(guó)民收入稅收率能夠準(zhǔn)確衡量國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體的稅收水平，清晰說(shuō)明國(guó)家通過(guò)稅收集中了多少?lài)?guó)民收入幻燈片95（二）中觀(guān)稅負(fù)某個(gè)地區(qū)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)某個(gè)部門(mén)或某個(gè)稅種的稅收負(fù)擔(dān)對(duì)于促進(jìn)地區(qū)繁榮、部門(mén)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、發(fā)揮稅收體系的各稅種優(yōu)勢(shì)效用，構(gòu)成總體調(diào)控功效，具有重要意義幻燈片96（三）微觀(guān)稅負(fù)納稅人個(gè)體，如單個(gè)個(gè)體、農(nóng)民、居民個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)微觀(guān)稅負(fù)是制定稅收政策時(shí)被考慮進(jìn)去的最基本的因素研究微觀(guān)稅負(fù)是要解決宏觀(guān)稅負(fù)和中觀(guān)稅負(fù)在微觀(guān)領(lǐng)域內(nèi)的合理化問(wèn)題幻燈片97指標(biāo)：企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率=各種納稅總額/同期銷(xiāo)售收入農(nóng)業(yè)戶(hù)稅收負(fù)擔(dān)率=農(nóng)業(yè)稅稅額/農(nóng)業(yè)戶(hù)農(nóng)業(yè)收入總額個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率=個(gè)人實(shí)納的稅額/個(gè)人收入總額幻燈片98二、影響稅收負(fù)擔(dān)的因素（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，宏觀(guān)稅率越高西方發(fā)達(dá)國(guó)家：25-35%發(fā)展中國(guó)家：10%-25%（二）國(guó)家職能大?。▏?guó)家對(duì)社會(huì)資源配置的參與程度大小）政府對(duì)社會(huì)資源支配程度高，國(guó)家財(cái)政支出增加，導(dǎo)致宏觀(guān)稅率的提高幻燈片99經(jīng)濟(jì)因素對(duì)宏觀(guān)稅負(fù)的影響是最主要的，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和行業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。以"十五"期間為例，在"十五"期間，第二產(chǎn)業(yè)（特別是冶金、石化、有色金屬、機(jī)械制造、煤炭、電力等行業(yè)）發(fā)展速度相對(duì)比較快，到2005年末，工業(yè)增加值完成76190億元，年均增長(zhǎng)13.73%，快于GDP的增長(zhǎng)速度，占GDP的比重為41.79%，比2001年提高了2.05個(gè)百分點(diǎn)。由于第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)高于其他兩次產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，因此，第二產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展使得稅收的增長(zhǎng)速度快于GDP的增長(zhǎng)速度，從而拉動(dòng)宏觀(guān)稅負(fù)水平的上升。

幻燈片100二是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的提高。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度一定的條件下，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量越高，企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)額就越多，從而使宏觀(guān)稅負(fù)水平也相應(yīng)提高，反之亦然。稅收征管是影響宏觀(guān)稅負(fù)水平的重要因素。征管水平高，征收率就高，宏觀(guān)稅負(fù)也就相應(yīng)提高。近年來(lái)，隨著征管機(jī)制的不斷完善和征管手段的逐步現(xiàn)代化，征管質(zhì)量和效率與1994年稅改時(shí)相比發(fā)生了顯著的變化，稅收的總體征收率也大大提高，成為拉動(dòng)宏觀(guān)稅負(fù)逐年上升的直接原因。

幻燈片101（三）經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)政體制的影響單一制國(guó)家的宏觀(guān)稅率高于聯(lián)邦制國(guó)家；高度集中體制下的宏觀(guān)稅率高于分權(quán)體制經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)、通貨膨脹率、是否處于戰(zhàn)爭(zhēng)狀態(tài)也會(huì)影響宏觀(guān)稅率幻燈片102三、宏觀(guān)稅負(fù)的國(guó)際比較衡量一個(gè)國(guó)家宏觀(guān)稅負(fù)是否合理，首先要看該國(guó)的生產(chǎn)力水平和人均收入的多少世界各國(guó)稅負(fù)總水平大體分為三類(lèi)：第一類(lèi)：重稅負(fù)國(guó)家，大多是發(fā)達(dá)國(guó)家，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率一般在35%以上第二類(lèi)：中等稅負(fù)國(guó)家，大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率一般在20%-30%以上第三類(lèi)，輕稅負(fù)國(guó)家，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)國(guó)家、避稅港、石油輸出國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率一般在15%以下幻燈片103我國(guó)宏觀(guān)稅負(fù)變化1.宏觀(guān)稅負(fù)呈下降趨勢(shì)2.稅收增長(zhǎng)速度低于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度3.與其他國(guó)家相比，我國(guó)稅負(fù)負(fù)擔(dān)總水平偏低，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不相適應(yīng)。幻燈片104第二節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的有關(guān)概念（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁——納稅人將其交納的稅款，通過(guò)各種途徑全部或部分轉(zhuǎn)移給他人的級(jí)過(guò)程和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象稅負(fù)歸宿——稅收負(fù)擔(dān)的最后承擔(dān)著，即稅負(fù)最終落腳點(diǎn)法定歸宿：稅法上規(guī)定的應(yīng)納稅款的承擔(dān)者經(jīng)濟(jì)歸宿：稅收負(fù)擔(dān)的最后承擔(dān)者稅收法定歸宿只有一個(gè)，但經(jīng)濟(jì)歸宿可能不止一個(gè)幻燈片105稅收活動(dòng)全過(guò)程從稅收課征到稅負(fù)的最終落實(shí)，一般經(jīng)過(guò)三個(gè)環(huán)節(jié)：稅收沖擊稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)歸宿共同反映了稅收負(fù)擔(dān)變化的全過(guò)程關(guān)鍵點(diǎn)幻燈片106（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、旁轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、稅收資本化等方式。1.前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）前轉(zhuǎn)指稅負(fù)通過(guò)市場(chǎng)耐買(mǎi)，由賣(mài)方向買(mǎi)方轉(zhuǎn)嫁，也就是納稅人將其應(yīng)納稅款通過(guò)提高商品價(jià)格的辦法，順利向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。前轉(zhuǎn)是賣(mài)方將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買(mǎi)方負(fù)擔(dān)，通常通過(guò)提高商品售價(jià)的辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)。在這里，賣(mài)方可能是制造商、批發(fā)商或零售商，買(mǎi)方也可能是制造商、批發(fā)商、零售商，但稅負(fù)最終主要轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)?；脽羝?07由于前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費(fèi)的，因而也叫順轉(zhuǎn)。前轉(zhuǎn)的過(guò)程可能是一次，也可能經(jīng)過(guò)多次（復(fù)前轉(zhuǎn)）例如對(duì)棉紗制造商征收的棉紗稅，棉紗制造商通過(guò)提高棉紗出廠(chǎng)價(jià)格將所繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給棉布制造商，棉布制造商又以同樣的方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以同樣方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商也以同樣方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁于消費(fèi)者身上?；脽羝?08前轉(zhuǎn)順利與否要受到商品供求彈性的制約。稅負(fù)前轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的基本前提條件是課稅商品的需求彈性小于供給彈性。當(dāng)需求彈性大時(shí)，轉(zhuǎn)嫁較難進(jìn)行；供給彈性大時(shí)，轉(zhuǎn)嫁容易進(jìn)行?；脽羝?092.后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)又稱(chēng)為逆轉(zhuǎn)，使制稅負(fù)無(wú)法通過(guò)市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)前轉(zhuǎn)給買(mǎi)方，而改為向后轉(zhuǎn)嫁給上一環(huán)節(jié)的生產(chǎn)者或經(jīng)營(yíng)者例如對(duì)某種商品在零售環(huán)節(jié)征稅，零售商將所納稅款通過(guò)壓低進(jìn)貨價(jià)格，把稅負(fù)逆轉(zhuǎn)給批發(fā)商，批發(fā)商又以同樣的方式把稅負(fù)逆轉(zhuǎn)給制造商，制造商再以同樣方式壓低生產(chǎn)要素價(jià)格把稅負(fù)逆轉(zhuǎn)于生產(chǎn)要素供應(yīng)者負(fù)擔(dān)?；脽羝?10納稅人將其所納稅款逆商品流轉(zhuǎn)的方向，以壓低購(gòu)進(jìn)商品價(jià)格的辦法，向后轉(zhuǎn)移給商品的提供者?？梢淮瓮瓿?，也可多次完成（復(fù)后轉(zhuǎn)）稅負(fù)后轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的前提條件是供給方提供的商品需求彈性較大，而供給彈性較小。在有些情況下，盡管巳實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)前轉(zhuǎn)，但也仍會(huì)再發(fā)生后轉(zhuǎn)的現(xiàn)象?；脽羝?113.混轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)又叫散轉(zhuǎn)，是指納稅人所應(yīng)承擔(dān)德稅負(fù)，一部分向前轉(zhuǎn)嫁，一部分向后轉(zhuǎn)嫁，使稅收負(fù)擔(dān)分散轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)?；燹D(zhuǎn)是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時(shí)采用。主要由于商品價(jià)格的提高無(wú)法全部消化所納稅款。例如織布廠(chǎng)將稅負(fù)一部分用提高布匹價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給印染廠(chǎng)，一部分用壓低棉紗購(gòu)進(jìn)價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給紗廠(chǎng)，一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠(chǎng)職工等。嚴(yán)格地說(shuō)，混轉(zhuǎn)并不是一種獨(dú)立的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式，而是前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)等的結(jié)合幻燈片1124.消轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)是指納稅人用降低課稅品成本的辦法使稅負(fù)在新增利潤(rùn)中求得抵補(bǔ)的轉(zhuǎn)嫁方式。即納稅人在不提高售價(jià)的前提下，以改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、提高工作效率、節(jié)約原材料、降低生產(chǎn)成本，從而將所繳納的稅款在所增利潤(rùn)中求得補(bǔ)償。因?yàn)樗炔皇翘岣邇r(jià)格的前轉(zhuǎn)，也不是壓低價(jià)格的后轉(zhuǎn)，而是通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低成本增加利潤(rùn)，使稅負(fù)從中得到抵消，所以稱(chēng)之為消轉(zhuǎn)。幻燈片113有積極消轉(zhuǎn)和消極消轉(zhuǎn)兩種形式。前者指采用改進(jìn)技術(shù)、節(jié)約原材料、提高生產(chǎn)率等方法，從而降低成本求得補(bǔ)償；后者指采用降低工資、增加工時(shí)、增大勞動(dòng)強(qiáng)度等方法，從而降低成本求得補(bǔ)償。采用第二種形式一般遭到雇員的反對(duì)，所以納稅人一般采用第一種形式。但消轉(zhuǎn)要具備一定的條件，如生產(chǎn)成本能遞減、商品銷(xiāo)量能擴(kuò)大、生產(chǎn)技術(shù)與方法有發(fā)展與改善的余地、物價(jià)有上漲趨勢(shì)以及稅負(fù)不重等。幻燈片1145.稅收資本化稅收資本化亦稱(chēng)“資本還原”、“稅收償本”。它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種特殊方式。是指將稅收折入資本資產(chǎn)的價(jià)格之內(nèi)，即納稅人以壓低資本品購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的方法將所購(gòu)資本品可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)應(yīng)納稅款，從所購(gòu)資本品的價(jià)格中作一次扣除，從而將未來(lái)應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣(mài)者。稅款名義上由買(mǎi)者負(fù)擔(dān)，實(shí)際上仍由買(mǎi)者負(fù)擔(dān)。主要表現(xiàn)在土地、有價(jià)證券的買(mǎi)賣(mài)等上面幻燈片115比如某一工業(yè)資本家甲向另一資本家乙購(gòu)買(mǎi)一幢房屋，該房房?jī)r(jià)值50萬(wàn)元，使用期限預(yù)計(jì)為10年，根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定每年應(yīng)納房產(chǎn)稅１萬(wàn)元。甲在購(gòu)買(mǎi)之際將該房屋今后10年應(yīng)納的房產(chǎn)稅10萬(wàn)元從房屋購(gòu)價(jià)中作一次扣除，實(shí)際支付買(mǎi)價(jià)40萬(wàn)元。對(duì)甲來(lái)說(shuō)，房房?jī)r(jià)值50萬(wàn)元，而實(shí)際支付40萬(wàn)元，其中的10萬(wàn)元是甲購(gòu)買(mǎi)乙的房屋從而“購(gòu)買(mǎi)”了乙的納稅義務(wù)，由乙付給甲以后代乙繳納的稅款。實(shí)際上，甲在第一年只須繳納１萬(wàn)元的房產(chǎn)稅，其余的9萬(wàn)元就成為甲的創(chuàng)業(yè)資本。這就是稅收資本化?；脽羝?16股票每年股息I=10元，假設(shè)銀行現(xiàn)行利息率r=5%,根據(jù)股票的行市的計(jì)算公式P=I/r股票市場(chǎng)價(jià)格為200元假定對(duì)股票收入課稅，稅率為50%，稅額為5元，這張股票實(shí)際收入減少5元，股票實(shí)際價(jià)格應(yīng)為100元買(mǎi)者支付100元就可購(gòu)買(mǎi)市場(chǎng)價(jià)格為200元股票，稅款已從股票價(jià)格中扣除幻燈片117二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約因素稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁以及如何轉(zhuǎn)嫁，決定于多種因素。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過(guò)商品或勞務(wù)的價(jià)格變動(dòng)而實(shí)現(xiàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，除對(duì)工資收入者所課征的稅收不能轉(zhuǎn)嫁外，其他各種稅收均與價(jià)格存在一定關(guān)系，均可不同程度地轉(zhuǎn)嫁出去，尤其是對(duì)商品課征的稅最易轉(zhuǎn)嫁。影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素主要有：課稅商品的市場(chǎng)狀況、商品供求彈性、成本形態(tài)、課稅對(duì)象的性質(zhì)、資本和勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移的難易程度等因素。幻燈片118（一）商品供需彈性和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁供需彈性是影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最直接的因素。在自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)上，課稅商品價(jià)格能否增高，不是供給一方或需求一方愿意與否的問(wèn)題，而是市場(chǎng)上供需彈性的壓力問(wèn)題。一般說(shuō)來(lái)，對(duì)商品課征的稅收往往向沒(méi)有彈性的方向轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供需彈性存在方向相反的關(guān)系。需求彈性越大，稅負(fù)越向供給者轉(zhuǎn)嫁；供給彈性越大，稅負(fù)越向需求者轉(zhuǎn)嫁。此即為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般法則?；脽羝?19需求彈性是指需求量對(duì)價(jià)格的升降所作出的反應(yīng)程度。它用彈性系數(shù)來(lái)表示：需求彈性系數(shù)=需求變化百分比/價(jià)格變化百分比其絕對(duì)值大于1，為富有彈性(彈性大或高)；小于1為缺乏彈性（彈性小或低）；等于1為有彈性；等于0為完全無(wú)彈性?；脽羝?20一般來(lái)說(shuō)，稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁及轉(zhuǎn)嫁多少，要看商品需求彈性如何，需求數(shù)量對(duì)價(jià)格變化越是敏感，則通過(guò)提高賣(mài)價(jià)把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁就越困難；反之，需求數(shù)量對(duì)價(jià)格變化不敏感或無(wú)彈性，則稅負(fù)越有可能向前轉(zhuǎn)嫁。準(zhǔn)確地說(shuō)，需求彈性大，則稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就很困難，且向前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者的少，向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)者的多；需求彈性小，則稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，且向前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者的多，向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)者的少；需求完全無(wú)彈性，稅負(fù)可能全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者；需求完全有彈性，稅負(fù)可能全部向后轉(zhuǎn)嫁給原供應(yīng)者?；脽羝?21需求彈性越大，轉(zhuǎn)嫁的可能性越??；需求彈性越小，轉(zhuǎn)嫁的可能快越大，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（前轉(zhuǎn)）與需求彈性成反比。供給彈性是供給量對(duì)價(jià)格變動(dòng)所作出反應(yīng)的程度，即供給量變動(dòng)的百分比對(duì)價(jià)格變動(dòng)的百分比的比率。彈性系數(shù)表示如下：供給彈性系數(shù)=供給變化百分比/價(jià)格變坳百分比如果供給彈性系數(shù)絕對(duì)值大于1，為富有彈性；小于1為缺乏彈性；等于1為有彈性；等于0為完全無(wú)彈性?；脽羝?22從供給彈性方面看，產(chǎn)品供給彈性越大，其稅負(fù)越不容易轉(zhuǎn)嫁，且向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的大，向后轉(zhuǎn)嫁給原供應(yīng)者或生產(chǎn)要素者的??；供給彈性小，其稅負(fù)則易于轉(zhuǎn)嫁，且向前轉(zhuǎn)給購(gòu)買(mǎi)者或消費(fèi)者的小，向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)者或生產(chǎn)者要素者的大；供給完全無(wú)彈性，其稅負(fù)只能向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)者或生產(chǎn)要素者；供給完全有彈性，稅負(fù)可以通過(guò)漲價(jià)向前全部轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者。供給彈快越大，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性越小；供給彈性越小，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性越大。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（后轉(zhuǎn)）與供給彈性成反比?；脽羝?23當(dāng)某種商品的需求彈性大于供給彈性時(shí)，說(shuō)明當(dāng)某種商品由于政府征稅而價(jià)格變動(dòng)時(shí)，其需求量的變動(dòng)幅度大于供給量的變動(dòng)幅度。在這種情況下，稅負(fù)前轉(zhuǎn)較困難，會(huì)更多地向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)會(huì)更多地由生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者自己承擔(dān)。當(dāng)需求彈性小于供給彈性時(shí)，說(shuō)明當(dāng)某種商品由于政府征稅而引起價(jià)格變動(dòng)時(shí)，其需求量的變動(dòng)幅度小于供給量的變動(dòng)幅度。在這種情況下，稅負(fù)前轉(zhuǎn)比較容易，會(huì)更多地由消費(fèi)者（購(gòu)買(mǎi)者）承擔(dān)?；脽羝?24總之，商品的供求彈性是制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式及規(guī)模的關(guān)鍵因素。稅負(fù)通常是一部分通過(guò)提價(jià)形式向前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者，一部分通過(guò)成本減少（或壓價(jià))向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)或生產(chǎn)要素者。究競(jìng)轉(zhuǎn)嫁比例如何，根據(jù)供需彈性而定?；脽羝?25三、我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是客觀(guān)存在的，（一）經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制驅(qū)使企業(yè)產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁動(dòng)機(jī)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在商品交換中通過(guò)商品價(jià)格的變動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。沒(méi)有商品交換的存在，就不會(huì)有稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁。因此，商品經(jīng)濟(jì)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟(jì)前提?；脽羝?26從歷史上看，在以自給自足為基礎(chǔ)的自然經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，產(chǎn)品一般不經(jīng)過(guò)市場(chǎng)交換，直接從生產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域。在這個(gè)時(shí)期，農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要部門(mén)，國(guó)家征稅主要是課自于土地及土地生產(chǎn)物的稅收，這部分稅收只能由土地所有者負(fù)擔(dān)，納稅人不能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，出現(xiàn)了商品生產(chǎn)和商品交換。在資本主義社會(huì)，商品經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，一切商品的價(jià)值都通過(guò)貨幣形式表現(xiàn)為價(jià)格，商品交換突破了時(shí)間和地域的限制而大規(guī)模地發(fā)展起來(lái)，為商品和商品流轉(zhuǎn)額的征稅開(kāi)辟了廣闊的場(chǎng)所，同時(shí)也為商品課稅豹轉(zhuǎn)嫁提供了可能.幻燈片127（二）自由價(jià)格為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了條件稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格運(yùn)動(dòng)直接聯(lián)系的，無(wú)論采取哪種轉(zhuǎn)嫁形式，都依賴(lài)于價(jià)格的變動(dòng)。因此，自由定價(jià)制度是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的基本條件。自由定價(jià)制度是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或其他市場(chǎng)主體可以根據(jù)市場(chǎng)供求關(guān)系的變化自行定價(jià)的價(jià)格制度?；脽羝?28價(jià)格制度主要有三種類(lèi)型：即政府指令性計(jì)劃價(jià)格制度、浮動(dòng)價(jià)格制度和自由價(jià)格制度。在政府指令性計(jì)劃價(jià)格制度下，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或其他市場(chǎng)主體沒(méi)有自己的定價(jià)權(quán)，價(jià)格直接由政府控制，納稅人不能通過(guò)價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在浮動(dòng)價(jià)格制度下，政府確定商品的最高限價(jià)或最低限價(jià)，在浮動(dòng)幅度范圍內(nèi)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者和其他市場(chǎng)主體有一定的自由定價(jià)權(quán)，可以在一定程度和范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在自由定價(jià)制度下，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者和其他市場(chǎng)主體完全可以根據(jù)市場(chǎng)供求關(guān)系的變化自由定價(jià)，稅負(fù)可以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁?；脽羝?29通過(guò)對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在條件的分析，必然得出這樣的結(jié)論：我國(guó)在實(shí)行高度集中的計(jì)劃管理體制下，基本上不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制后，客觀(guān)上存在著稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。因?yàn)椋菏袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種高度發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)。在這種體制下，商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者和其他市場(chǎng)主體各有獨(dú)立的物質(zhì)利益。盈利成為一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的根本動(dòng)機(jī)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成為各類(lèi)納稅人的主觀(guān)動(dòng)機(jī)和愿望?；脽羝?30同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，政府對(duì)價(jià)格大部分放開(kāi)，企業(yè)已有很大的自由定價(jià)權(quán)，以自由價(jià)格為基礎(chǔ)的自由定價(jià)制度已基本形成，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的客現(xiàn)條件已經(jīng)具備。因此，在商品經(jīng)濟(jì)中客觀(guān)存在的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中也必然客觀(guān)存在。（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是政府間接調(diào)控的重要手段稅收轉(zhuǎn)嫁機(jī)制可以起到調(diào)節(jié)資源配置，促進(jìn)社會(huì)供求平衡的作用，也是干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一（四）外商企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是客觀(guān)事實(shí)幻燈片131中篇中國(guó)現(xiàn)行稅制幻燈片132第六章

新中國(guó)稅制的建立和發(fā)展幻燈片133中華人民共和國(guó)成立50多年來(lái)，隨著國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，稅收制度的建立與發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過(guò)程?，F(xiàn)行的稅收制度是在建國(guó)初期建立的稅收制度的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)數(shù)次較大的改革逐步發(fā)展演變而來(lái)的。新中國(guó)的稅制改革大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段?；脽羝?34第一節(jié)1950-1957年的稅制一、1950年統(tǒng)一全國(guó)稅政，建立社會(huì)主義新稅制1950年1月，政務(wù)院頒布了《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定在全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的稅收制度。當(dāng)時(shí)，除農(nóng)業(yè)稅外，全國(guó)統(tǒng)一的稅收共有14種，即貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅、關(guān)稅、薪給報(bào)酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅、車(chē)船使用牌照稅等。除了薪給報(bào)酬所得稅和遺產(chǎn)稅沒(méi)有開(kāi)征外，先后公布了各個(gè)稅種的稅法，在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行?；脽羝?35新中國(guó)成立初期建立起來(lái)的稅收制度，是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的“多種稅、多次征”的復(fù)合稅制格局。這種復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)既適應(yīng)了我國(guó)當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)力水平，同時(shí)也適應(yīng)了當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)上的多種經(jīng)濟(jì)成分和多種經(jīng)營(yíng)方式同時(shí)并存的局面。新稅制的建立，對(duì)于我國(guó)政府迅速抑制通貨膨脹、穩(wěn)定物價(jià)、醫(yī)治戰(zhàn)爭(zhēng)創(chuàng)傷、扭轉(zhuǎn)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的困難局面，以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展都發(fā)揮了重要的作用?；脽羝?36二、1953年的稅制修正1953年1月，為了適應(yīng)我國(guó)有計(jì)劃、大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，根據(jù)“保證稅收、簡(jiǎn)化稅制”的原則，國(guó)家對(duì)原工商稅制作了若干重要修正。主要內(nèi)容包括試行商品流通稅，還有修訂貨物稅、工商業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅、所得稅和其他各稅。修正后的工商稅收共有12種，包括商品流通稅、貨物稅、工商業(yè)稅、印花稅、鹽稅、關(guān)稅、牲畜交易稅、屠宰稅、城市房地產(chǎn)稅、文化娛樂(lè)稅、車(chē)船使用牌照稅、利息所得稅。幻燈片137商品流通稅是對(duì)某些特定商品按其流轉(zhuǎn)額從生產(chǎn)到消費(fèi)實(shí)行一次課征的稅收，征收范圍包括研究、麥粉、火柴等22種產(chǎn)品，納稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅價(jià)格：當(dāng)?shù)貒?guó)營(yíng)商業(yè)批發(fā)牌價(jià)納稅修訂稅制從當(dāng)時(shí)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)情況看是必要的，執(zhí)行的結(jié)果達(dá)到了保稅的目的。稅收對(duì)促進(jìn)三大改造，積累建設(shè)資金、發(fā)展社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)和保證“一五”計(jì)劃的順利完成做出了重要貢獻(xiàn)?；脽羝?38第二節(jié)1958-1978年的稅制一、1958年的工商稅制改革和統(tǒng)一全國(guó)農(nóng)業(yè)稅制（一）改革工商稅制1956年，我國(guó)生產(chǎn)資料的社會(huì)主義改造基本完成之后，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了根本的變化，由多種經(jīng)濟(jì)成分并存，變?yōu)榛締我坏纳鐣?huì)主義經(jīng)濟(jì)。原有的稅制已不適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。因此，1958年，本著“基本上在原有稅負(fù)的基礎(chǔ)上簡(jiǎn)化稅制”的原則，對(duì)原稅制進(jìn)行了改革，初步建立起較為完善的稅制體系。其主要內(nèi)容有三個(gè)方面：幻燈片139改革的主要內(nèi)容：實(shí)行工商統(tǒng)一稅，將原來(lái)的商品流通稅、貨物稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅4種稅合并在一起，統(tǒng)一征收工商統(tǒng)一稅。稅目分為兩大部分：一部分是工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；一部分是商業(yè)零售、交通運(yùn)輸、服務(wù)性業(yè)務(wù)采用比例稅率，一個(gè)稅目基本上是一個(gè)稅率；對(duì)工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，從生產(chǎn)到流通實(shí)行兩次課征制應(yīng)稅產(chǎn)品，都按實(shí)際銷(xiāo)售收入征稅，改變過(guò)去按國(guó)家調(diào)撥價(jià)格或商業(yè)批發(fā)價(jià)計(jì)稅的規(guī)定幻燈片140（二）統(tǒng)一全國(guó)農(nóng)業(yè)稅制以前：按革命根據(jù)地與新解放區(qū)實(shí)行兩種農(nóng)業(yè)稅制，前者采用比例稅制；后者采取差距很大的農(nóng)業(yè)稅全額累進(jìn)制1958年6月：全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行分地區(qū)的差別比例稅制，并繼續(xù)采取“穩(wěn)定負(fù)擔(dān)、增產(chǎn)不增稅”的政策幻燈片141二、1973年前稅制的其他變動(dòng)（一）1959年“稅利合一”主要問(wèn)題：掩蓋了經(jīng)營(yíng)核算上的矛盾，不利于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理；上繳利潤(rùn)，不向稅收具有“三性”特征滯欠現(xiàn)象普遍，嚴(yán)重影響國(guó)家財(cái)政收入幻燈片142（二）1962年開(kāi)征集市交易稅解決三個(gè)問(wèn)題（三）1963年調(diào)整工商所得稅改革重要內(nèi)容還包括：改革工商所得稅，將原有的工商業(yè)稅中的所得稅改為一個(gè)獨(dú)立的稅種即工商所得稅，單獨(dú)征收。規(guī)定不分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一律按照21級(jí)全額累進(jìn)稅率征收對(duì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)和合作商店限制過(guò)嚴(yán)過(guò)死，稅收負(fù)擔(dān)調(diào)整過(guò)重幻燈片143經(jīng)過(guò)1958年的稅制改革，我國(guó)只保留了11個(gè)稅種：工商統(tǒng)一稅、工商所得稅、鹽稅、關(guān)稅、農(nóng)(牧)業(yè)稅、屠宰稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用牌照稅、牲畜交易稅、集市交易稅(保留稅種)、契稅。這次稅制改革雖然有合理的方面，但由于受“極左”思想、單一經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和“非稅論”的影響，過(guò)分強(qiáng)調(diào)了稅制的簡(jiǎn)化，使稅收的作用受到很大限制。經(jīng)過(guò)這次改革，我國(guó)稅制已改變了原來(lái)實(shí)行的多種稅、多次征的稅制結(jié)構(gòu)?；脽羝?44三、1973年改革工商稅制“十年動(dòng)亂”(1966—1976)期間，由于受“左”的錯(cuò)誤思想的影響，財(cái)政稅收制度被視為“管、卡、壓”的工具。因而，于1973年進(jìn)行了“簡(jiǎn)化”稅制改革。其主要內(nèi)容有：合并稅種。把工商統(tǒng)一稅及其附加、對(duì)企業(yè)征收的城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用牌照稅、屠宰稅、鹽稅合并為工商稅“五稅合一”。合并以后，對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)只征收工商稅、對(duì)集體企業(yè)只征收工商稅和工商稅所得稅。幻燈片145簡(jiǎn)化稅目和稅率。稅目由原來(lái)的108個(gè)減為44個(gè)，稅率由原來(lái)的141個(gè)減為82個(gè)。經(jīng)過(guò)1973年的改革，我國(guó)保留了12個(gè)稅種，與1958年建立的稅制相比，增加了新開(kāi)征的工商稅。從表面上看，比原來(lái)增加了一個(gè)稅種，但實(shí)際上保留下來(lái)的工商統(tǒng)一稅只對(duì)外商征收，內(nèi)資企業(yè)已不適用。城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用牌照稅和屠宰稅只對(duì)個(gè)人和外僑征收，對(duì)國(guó)內(nèi)工商企業(yè)不再征收；集市交易稅暫停征收，保留稅種。這樣，對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)只征收工商稅、對(duì)集體企業(yè)只征收工商稅和工商稅所得稅?；脽羝?46可見(jiàn)，經(jīng)過(guò)1973年的稅制改革，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)已從復(fù)稅制轉(zhuǎn)向單一稅制，稅收只是籌集財(cái)政資金的一種形式，其他作用已基本消失?；脽羝?47第三節(jié)1979-1993年的稅制一、兩步利改稅的實(shí)施1979年改革的核心1.第一步實(shí)行利稅并存總原則：處理好國(guó)家、企業(yè)、職工三者的利益分配關(guān)系—管住兩頭：企業(yè)搞活、國(guó)家〉企業(yè)〉個(gè)人主要內(nèi)容：國(guó)營(yíng)企業(yè)征收所得稅，但國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)征收所得稅后利潤(rùn)，采取多種形式上交國(guó)家，實(shí)行利稅并存幻燈片1482.第二步改革：基本內(nèi)容：將國(guó)營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)上交給國(guó)家的財(cái)政收入按八個(gè)稅種向國(guó)家交稅，由“利稅并存”逐漸過(guò)渡到完全的“以稅代利”（1）對(duì)盈利的國(guó)營(yíng)企業(yè)征收所得稅分國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)：55%比例稅率國(guó)營(yíng)小型企業(yè)：新的八級(jí)超額累進(jìn)稅率（2）把原來(lái)的工商稅按性質(zhì)劃分為產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、鹽稅四種稅（3）對(duì)某些采掘企業(yè)開(kāi)征資源稅（4）恢復(fù)和開(kāi)征房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅和城市維護(hù)建設(shè)稅四種地方稅——擴(kuò)大企業(yè)財(cái)務(wù)自主權(quán)，也是工商稅收制度的一次全面性改革幻燈片149二、1979以來(lái)全面稅制改革的稅種設(shè)置經(jīng)過(guò)十幾年的改革與重建，我國(guó)建成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的包括33多個(gè)稅種的較為完整的稅收體系。1.流轉(zhuǎn)稅制（7個(gè)）2.所得稅制（9個(gè)）3.資源稅制（4個(gè)）4.財(cái)產(chǎn)稅制（3個(gè)）5.行為稅制（10個(gè)）幻燈片150三、利改稅的評(píng)價(jià)核心：對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)開(kāi)征所得稅，突破長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)不能征收所得稅的理論禁區(qū)，是國(guó)家與國(guó)有企業(yè)分配關(guān)系的重大突破意義：1.有利于國(guó)營(yíng)企業(yè)成為相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體2.對(duì)工商稅制全面改革，逐步建立了一個(gè)適應(yīng)國(guó)情的多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)的復(fù)稅制體系3..稅收地位得到提高，稅務(wù)機(jī)構(gòu)大大加強(qiáng)幻燈片151失誤：客觀(guān)原因：稅制改革超前，與之同步配套的各種改革沒(méi)有跟上利改稅的定義-基本理論問(wèn)題認(rèn)識(shí)不清企業(yè)名義稅率過(guò)高為企業(yè)筑起成為相對(duì)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體的外部邊界，但又被稅前還貸淡化了，形成了搞稅率、多優(yōu)惠、松管理的不良稅制主觀(guān)原因：走向了“稅收萬(wàn)能論”極端幻燈片152第四節(jié)1994年稅制的重大改革隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，黨的十四大明確提出我們的改革目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。與1994年推出的分稅制財(cái)政管理體制相適應(yīng)，稅收制度也進(jìn)行了全面的改革（新稅制）。稅收工作的一個(gè)重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)。變革深刻性幻燈片153一、稅制改革的必要性1.建立和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要2.建立一套新的完善健全的稅制，加強(qiáng)宏觀(guān)調(diào)控3.稅制改革是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)改革中的重要一環(huán)4.現(xiàn)在分配關(guān)系不合理，建立一個(gè)科學(xué)合理的稅制處理分配關(guān)系5.與國(guó)際接軌幻燈片154二、稅制改革的指導(dǎo)思想和原則指導(dǎo)思想：按照統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)，理順?lè)峙潢P(guān)系的指導(dǎo)思想，建立了基本符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅收體系。原則：1.有利于加強(qiáng)中央的宏觀(guān)調(diào)控能力2.有利發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距過(guò)大的作用，促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展幻燈片1553.體現(xiàn)公平稅賦，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)4.體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整5.簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制幻燈片156三、稅制改革的內(nèi)容（一）所得稅改革1.企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅：“合并內(nèi)資企業(yè)所得稅，取消原來(lái)按經(jīng)濟(jì)成分設(shè)立的國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅，合并為一個(gè)企業(yè)所得稅”；取消國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅和稅后上繳的國(guó)家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金；用稅法規(guī)范企業(yè)所得稅前的列支標(biāo)準(zhǔn)，并取消稅前還貸幻燈片1572.個(gè)人所得稅改革統(tǒng)一個(gè)人所得稅。將原來(lái)的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅合并為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅?；脽羝?58（二）流轉(zhuǎn)稅改革建立一個(gè)以規(guī)范化的增值稅為核心的與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅相互協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅制。適用于內(nèi)外資企業(yè)，對(duì)“三資”企業(yè)停止征收原工商統(tǒng)一稅，統(tǒng)一實(shí)行新的流轉(zhuǎn)稅制。增值稅征收范圍延伸到批發(fā)和零售‘消費(fèi)稅同增值稅交叉征收；服務(wù)業(yè)繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅幻燈片159（三）其他稅種的改革調(diào)整、撤并和開(kāi)征其他一些稅種。如：調(diào)整和完善資源稅，恢復(fù)并擴(kuò)大征稅范圍，將鹽稅并入資源稅，使資源稅成為對(duì)礦產(chǎn)資源普遍征收的稅種。開(kāi)征土地增值稅，取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅等。屠宰稅、宴席稅作為保留稅種，下放管理權(quán)限。經(jīng)過(guò)1994年的改革，稅種設(shè)置由原來(lái)的32個(gè)簡(jiǎn)化為23個(gè)，初步實(shí)現(xiàn)了稅制的簡(jiǎn)化和統(tǒng)一?；脽羝?60第七章流轉(zhuǎn)稅制幻燈片161第一節(jié)增值稅valueaddedtax(VAT)增值稅就是以法定增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅所謂增值額，是指企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值從理論上可從以下幾方面進(jìn)行理解：（1）相當(dāng)于商品總價(jià)值C+V+M扣除在生產(chǎn)上消耗掉的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值（C)之后的余額（V+M)，即國(guó)民收入幻燈片162（2）就某一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位而言，增值額就是該單位商品銷(xiāo)售額或經(jīng)營(yíng)收入額扣除非增值金額后的余額，大體相當(dāng)于該單位活勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值（3）就商品生產(chǎn)銷(xiāo)售的全過(guò)程而言，一個(gè)商品生產(chǎn)和流通各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值之和，相當(dāng)于該商品實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí)的最后銷(xiāo)售總值幻燈片163幻燈片164由此可以看出，該商品最終銷(xiāo)售額100元，正好相當(dāng)于從原材料生產(chǎn)到商品零售各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額之和。但法定增值額不一定等于實(shí)際增值額世界各國(guó)計(jì)算增值稅的增值額均為法定增值額理論上凡是屬于生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值的因素。都應(yīng)該作為扣除項(xiàng)目，但實(shí)際上很多國(guó)家不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值幻燈片165一、增值稅的產(chǎn)生及各國(guó)增值稅的比較（一）增值稅的產(chǎn)生增值稅前身——營(yíng)業(yè)稅：對(duì)商品流轉(zhuǎn)額征收的稅種，具有道道按全值征稅特點(diǎn)多環(huán)節(jié)階梯式的流轉(zhuǎn)稅一件商品的整體稅收負(fù)擔(dān)率隨商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增加呈階梯式遞增結(jié)果：同一種產(chǎn)品，全能廠(chǎng)生產(chǎn)的，稅收負(fù)擔(dān)情；協(xié)作廠(chǎng)生產(chǎn)的，稅收負(fù)擔(dān)重對(duì)專(zhuān)業(yè)化、協(xié)作化生產(chǎn)發(fā)展十分不利——現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向？幻燈片166如何解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅？1.法國(guó)1936年實(shí)行一次征收制的“生產(chǎn)稅”——出現(xiàn)許多有收入而不向國(guó)家納稅的非稅單位，稅制失去普遍性，稅負(fù)不公——稅收失去均衡性問(wèn)題：重復(fù)征稅因?yàn)榈赖谰翠N(xiāo)售全值（c+v_=+m)征稅，實(shí)際上是對(duì)銷(xiāo)售額中生產(chǎn)資料重復(fù)征稅2.法國(guó)1954年改革生產(chǎn)稅，世界上最早實(shí)行增值稅幻燈片167（二）各國(guó)增值稅制度比較1.實(shí)施范圍不同（1）局部實(shí)行在工業(yè)制造環(huán)節(jié)實(shí)行在工業(yè)制造環(huán)節(jié)和商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)實(shí)行在工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)以及服務(wù)業(yè)實(shí)行（2）全面實(shí)行延伸到農(nóng)業(yè)環(huán)節(jié)幻燈片168世界各國(guó)實(shí)施范圍的特點(diǎn)：（1）工業(yè)環(huán)節(jié)都全面實(shí)行增值稅，實(shí)施范圍不同主要在于增值稅的實(shí)施范圍是否向前延伸到商業(yè)或向后延伸到農(nóng)業(yè)（2）大多數(shù)國(guó)家都已向前延伸到商業(yè)零售環(huán)節(jié)，局限在工業(yè)環(huán)節(jié)或工業(yè)、批發(fā)環(huán)節(jié)的只是少數(shù)國(guó)家；向后延伸到農(nóng)業(yè)環(huán)節(jié)的國(guó)家也不多，只是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的歐共體國(guó)家?；脽羝?692.對(duì)固定資產(chǎn)處理不同（1）消費(fèi)型增值稅，允許將購(gòu)置的固定資產(chǎn)的已納稅款一次性全部扣除實(shí)際上課稅對(duì)象只限于消費(fèi)資料鼓勵(lì)投資，加速設(shè)備更新（2）收入型增值稅只允許扣除固定資產(chǎn)的折舊部分課稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入同消費(fèi)型相類(lèi)似幻燈片170（3）生產(chǎn)型增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值課稅范圍包括消費(fèi)資料、生產(chǎn)資料，與國(guó)民生產(chǎn)總值一致在一定程度上帶有階梯式流轉(zhuǎn)稅的各種弊端，人為提高新投資成本，以剛納稅人投資積極性；計(jì)算稅時(shí)遇到劃分的麻煩——少數(shù)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的第三世界國(guó)家幻燈片171大部分國(guó)家選擇消費(fèi)型或收入型增值稅其中歐共體實(shí)行消費(fèi)型，發(fā)展中國(guó)家大部分也實(shí)行消費(fèi)型消費(fèi)型增值稅優(yōu)點(diǎn)：徹底消除階梯式流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅的各種弊端；對(duì)投資人的任何不利影響減少到最低限度；有利于設(shè)備更新、推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步；計(jì)算征收方便幻燈片172補(bǔ)充資料：所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將中國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，實(shí)行的都是消費(fèi)型增值稅。因?yàn)樗欣谄髽I(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造，因而頗受企業(yè)的歡迎。幻燈片173導(dǎo)讀：5日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議所確定的擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的十項(xiàng)措施中，有一條影響行業(yè)最廣，那就是“在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)1200億元?！鼻也徽撨@一政策可能帶來(lái)的機(jī)械設(shè)備銷(xiāo)售增長(zhǎng)，單從增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)直接優(yōu)惠看，就有十個(gè)行業(yè)的優(yōu)惠額與利潤(rùn)額之比超過(guò)10％?；脽羝?74我們預(yù)計(jì)本次增值稅全面轉(zhuǎn)型方案最大亮點(diǎn)是全額抵扣、全行業(yè)轉(zhuǎn)型，取消增量限制，允許企業(yè)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金全額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣。在理解全行業(yè)實(shí)施增值稅抵扣的時(shí)候，要注意該行業(yè)是否有增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)部分，如果沒(méi)有該部分也就不能計(jì)算增值稅轉(zhuǎn)型的抵扣?；脽羝?753.稅率運(yùn)用的多少不同多數(shù)國(guó)家的增值稅稅率較少（1）有的國(guó)家實(shí)行單一稅率：挪威、丹麥、英國(guó)（2）差別稅率，對(duì)必需品實(shí)行低稅率，對(duì)奢侈品使用高稅率——法國(guó)、意大利、比利時(shí)幻燈片176國(guó)際上通行的增值稅率檔次少原因分析1.增值稅是在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)普遍征收，需要一個(gè)統(tǒng)一的基本稅率，稅率設(shè)計(jì)比較低2.大多數(shù)國(guó)家實(shí)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅交叉征收的稅制結(jié)構(gòu)3.計(jì)算上普遍推行品發(fā)票扣除稅額的制度，需要采用較少稅率，以便全面實(shí)行增值稅幻燈片1774.征收方法不同1.直接計(jì)算法增值額*稅率=應(yīng)納稅額增值額=本期發(fā)生工資+利潤(rùn)+租金+其它屬于增值項(xiàng)目的數(shù)額——加法增值額=企業(yè)本期銷(xiāo)售額-規(guī)定扣除的非增值額——減法2.間接計(jì)算法（扣稅法）——普遍采用應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*增值稅率-本期購(gòu)進(jìn)中已納稅額幻燈片178二、增值稅優(yōu)點(diǎn)（一）適應(yīng)性強(qiáng)，有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)合理化1.有利于專(zhuān)業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展2.適應(yīng)各種生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的建立（二）有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易往來(lái)1.有利于鼓勵(lì)出口2.在進(jìn)口商品方面有利于維護(hù)國(guó)家利益，保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)幻燈片179（三）有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定取得財(cái)政收入1.普遍性：兩個(gè)方面征稅廣泛性；每一環(huán)節(jié)分別納稅2.及時(shí)性：隨銷(xiāo)售額的實(shí)現(xiàn)而征收的3.穩(wěn)定性：三個(gè)方面與國(guó)民收入相聯(lián)系；不受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化影響；從制度上有效控制了稅源幻燈片180三、我國(guó)增值稅征收制度（一）征收范圍和納稅人1、征收范圍除農(nóng)業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)外，對(duì)所有銷(xiāo)售貨物或進(jìn)口貨物征收增值稅，對(duì)工業(yè)性或非工業(yè)性的加工、修理修配也征收。銷(xiāo)售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)貨物、加工、修理修配幻燈片181貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動(dòng)產(chǎn)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)?；脽羝?82（二）納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。有兩種類(lèi)別：(1)小規(guī)模納稅人：年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能準(zhǔn)確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的納稅人。(2)一般納稅人：達(dá)到一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模(即超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn))，并且是會(huì)計(jì)核算健全，能按照稅法的規(guī)定，分別核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的單位?；脽羝?83（三）稅率1、稅率規(guī)定增值稅稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%、；出口貨物，適用零稅率。幻燈片184（1）低稅率：13％為減輕某些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，除基本稅率以外，另規(guī)定了一檔13％的低稅率，適用低稅率的貨物有：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）農(nóng)膜；金屬和非金屬礦采選產(chǎn)品以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。增值稅一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口上述貨物，按13％的低稅率計(jì)征增值稅。幻燈片185（2）適用零稅率的貨物是指報(bào)關(guān)出口的貨物（3）除上述兩項(xiàng)外，基本稅率17%（4）稅率的特殊規(guī)定，自1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅率由6%減為4%?；脽羝?862、稅率設(shè)計(jì)原則（1）基本保持原稅負(fù)（2）稅率盡量簡(jiǎn)便化（3）稅率差距?。?）稅率適用范圍按貨物品種劃定（5）適用低稅率貨物少（6）零稅率的運(yùn)用幻燈片1873.增值稅稅率設(shè)計(jì)原理稅率設(shè)計(jì)特殊性，是就應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)而言的，按照整體稅負(fù)進(jìn)行設(shè)計(jì)謀商品某一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅率=該環(huán)節(jié)及其以前各環(huán)節(jié)應(yīng)承擔(dān)的稅額之和該環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額某一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的整體稅額=該環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)額*稅率幻燈片188（三）計(jì)稅辦法實(shí)行憑進(jìn)貨發(fā)票扣稅的方法應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，當(dāng)期應(yīng)納增值稅；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，形成留抵稅額，待下期與下期進(jìn)項(xiàng)稅額一并，從下期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算：a.銷(xiāo)項(xiàng)稅額：是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。b.計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額(不含稅)×稅率幻燈片189（1）銷(xiāo)售額的確定:銷(xiāo)售額:是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)款外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。(手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等)幻燈片190視同銷(xiāo)售：以下八種行為在增值稅法中被視同為銷(xiāo)售貨物，均要征收增值稅。a.將貨物交由他人代銷(xiāo)b.代他人銷(xiāo)售貨物c.將貨物從一地移送至另一地(同一縣市除外)d.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目幻燈片191e.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為對(duì)其他單位的投資f.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者g.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)h.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人另：因停業(yè)、破產(chǎn)、解散等原因，將余存貨特抵償債務(wù)，分配給股東或投資者?；脽羝?92混合經(jīng)營(yíng)：增值稅征管中的混合銷(xiāo)售行為，指的是既涉及增值稅銷(xiāo)售行為又涉及營(yíng)業(yè)稅銷(xiāo)售行為。例如納稅人銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，銷(xiāo)售貨物為增值稅征收范圍，運(yùn)輸為營(yíng)業(yè)稅征收范圍。兼營(yíng)行為：增值稅征管中的兼營(yíng)行為指的是，納稅人在銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。在中國(guó)，增值稅的征收范圍和營(yíng)業(yè)稅的征收范圍互不重疊，征收增值稅的不再征收營(yíng)業(yè)稅，征收營(yíng)業(yè)稅的不再征收增值稅。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在納稅人兼營(yíng)或混合經(jīng)營(yíng)這兩種稅的應(yīng)稅行為?；脽羝?93對(duì)于一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，被視為混合銷(xiāo)售行為，如：納稅人銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，銷(xiāo)售貨物為增值稅征收范圍，運(yùn)輸為營(yíng)業(yè)稅征收范圍。對(duì)此的稅務(wù)處理方法是，對(duì)主營(yíng)貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的納稅人（指納稅人年貨物銷(xiāo)售的營(yíng)業(yè)額占其全部營(yíng)業(yè)額的50％以上），全部視為銷(xiāo)售貨物征收增值稅，而不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)非主營(yíng)貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的其他納稅人，全部視為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，而不再征收增值稅。幻燈片194混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的比較：混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的比，其相同之處是兩者既包括銷(xiāo)售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩種行為。不同之處是混合銷(xiāo)售行為強(qiáng)調(diào)在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為（同一業(yè)務(wù)）中存在兩者的混合，即銷(xiāo)售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)緊密相連以致混合為一體（如銷(xiāo)售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝），貨物銷(xiāo)售款與非應(yīng)稅勞務(wù)款同時(shí)從同一購(gòu)買(mǎi)者（客戶(hù)）那里取得而難以分清；而兼營(yíng)行為強(qiáng)調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著兩類(lèi)不同性質(zhì)的應(yīng)稅項(xiàng)目，他們不是在同一銷(xiāo)售行為（同一業(yè)務(wù)）中發(fā)生的，即不同是發(fā)生在同一個(gè)購(gòu)買(mǎi)者（客戶(hù)）身上?；脽羝?95因此判斷某納稅人的行為究竟是混合銷(xiāo)售行為還是兼營(yíng)行為，主要是看其銷(xiāo)售貨物行為與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的行為是否同時(shí)發(fā)生在同一業(yè)務(wù)中（即其貨物銷(xiāo)售與非應(yīng)稅勞務(wù)的提供是否同時(shí)服務(wù)于同一客戶(hù)），如果是，則為混合銷(xiāo)售行為；如果不是，則為兼營(yíng)行為。正因?yàn)榛旌箱N(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為的性質(zhì)不同，故其納稅原則也不相同。前者是以納稅人的'經(jīng)營(yíng)主業(yè)"為標(biāo)準(zhǔn)劃分，就全部銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)額）只征一種稅，或征增值稅，或征營(yíng)業(yè)稅，而后者是以會(huì)計(jì)核算為標(biāo)準(zhǔn)，納稅人能夠分別核算、準(zhǔn)確核算，則分別征稅（即銷(xiāo)售行為征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)行為征營(yíng)業(yè)稅）；如果不能分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，則非應(yīng)稅勞務(wù)行為也要一并征收增值稅。幻燈片196與混合銷(xiāo)售行為不同，兼營(yíng)行為是指納稅人在從事增值稅應(yīng)稅行為的同時(shí)，還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，且這兩者之間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。對(duì)此的稅務(wù)處理方法是要求納稅人將兩者分開(kāi)核算，分別納稅，如果不能分別核算或者分別核算不準(zhǔn)確的，則全部征收增值稅。其他較為特殊的增值稅應(yīng)稅范圍還包括：貨物期貨的實(shí)物交割、典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)、非郵政部門(mén)生產(chǎn)銷(xiāo)售集郵商品(郵政部門(mén)生產(chǎn)銷(xiāo)售集郵商品繳納營(yíng)業(yè)稅)等等?；脽羝?97判定標(biāo)準(zhǔn)：A、從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額<180萬(wàn)，一律不認(rèn)定為一般納稅人B、而生產(chǎn)性企業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)，或兼營(yíng)批發(fā)零售的，年銷(xiāo)售額<100萬(wàn)元，但≥30萬(wàn)元，有會(huì)計(jì)、有賬、能正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)和應(yīng)納稅額，可認(rèn)定為一般納稅人。C、個(gè)人、非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，無(wú)論銷(xiāo)售額，視同小規(guī)模納稅人。D、從2002.01.01起，對(duì)從事成品油銷(xiāo)售的加油站，一律按一般納稅人征稅。E、銷(xiāo)售免稅貨物納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)幻燈片198（2）確定銷(xiāo)售額的特殊情況。納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有機(jī)核定其銷(xiāo)售額，稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定銷(xiāo)售額。①按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；②按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額幻燈片199（3）含稅銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額。對(duì)于銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)給消費(fèi)者的，以及小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，按規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，會(huì)發(fā)生價(jià)稅合一的，按下列換算。銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額/(1＋增值稅稅率或征收率)（4）起征點(diǎn)：增值稅起征點(diǎn)幅度規(guī)定如下：①銷(xiāo)售貨物起征點(diǎn)為有銷(xiāo)售額600-2000元②銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額200-800元③按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)收入額50-80元。各省區(qū)根據(jù)實(shí)際情況確定幻燈片2002.進(jìn)項(xiàng)稅額確定進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。主要包括三個(gè)方面（1）購(gòu)買(mǎi)方取得的增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票上注明的稅額即為其進(jìn)項(xiàng)稅額（2）進(jìn)口完稅憑證上注明的稅額（3）免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除稅額購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)*10%幻燈片201（4）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)②購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證③購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)增值稅扣稅憑證薩尚未按規(guī)定注明增值稅額或其他有關(guān)事項(xiàng)，事項(xiàng)雖有注明但不符合規(guī)定④用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)⑤用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)⑥用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)⑦非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；⑧非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)幻燈片2023.小規(guī)模納稅人計(jì)稅辦法（1）小規(guī)模納稅人確定原則確定原則：生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別規(guī)定年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元或180萬(wàn)元以下的納稅人為小規(guī)模納稅人。還必須輔之以定性標(biāo)準(zhǔn)，即由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)審定納稅人會(huì)計(jì)核算是否健全。①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下的；②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的；③個(gè)人及非企業(yè)性單位④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的；幻燈片203（2）小規(guī)模納稅人與一般納稅人計(jì)稅方法比較：①相同點(diǎn)：一是計(jì)稅依據(jù)相同，都是不含稅銷(xiāo)售額小規(guī)模納稅人的不含稅銷(xiāo)售額=含銳銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）二是進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算相一致②不同點(diǎn)：①不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票②不享受稅款抵扣權(quán)③實(shí)行簡(jiǎn)易征收方法，按征收率計(jì)算稅額?；脽羝?044.進(jìn)口貨物計(jì)稅方法計(jì)稅價(jià)格=到岸價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅+消費(fèi)稅進(jìn)口關(guān)稅=到岸價(jià)格×適用稅率應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率幻燈片205（四）減免稅1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書(shū)；4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資、設(shè)備；6.來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；8.銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品(不含游艇、摩托車(chē)、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē))?；脽羝?06（五）征收管理1.征收機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)或海關(guān)2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷(xiāo)售貨物：收訖銷(xiāo)售款獲取的銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天3.納稅期限1日、3日、5日、10日、15日——納稅期滿(mǎn)后5日內(nèi)預(yù)繳稅款；次月10日內(nèi)結(jié)清并申報(bào)納稅1個(gè)月——期滿(mǎn)后10日內(nèi)申報(bào)納稅進(jìn)口貨物：海關(guān)天發(fā)稅款交納征后7日內(nèi)申報(bào)納稅幻燈片2074.納稅地點(diǎn)(1)固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，到外縣(市)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。(3)非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶(hù)到外縣(市)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。(4)進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

幻燈片2085.增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理

納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票,屬下列情況,只開(kāi)普通發(fā)票:(1)向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)(2)銷(xiāo)售免稅貨物(3)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的。但為方便小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售，可由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。幻燈片209第二節(jié)消費(fèi)稅消費(fèi)稅是國(guó)家為體現(xiàn)消費(fèi)政策，對(duì)生產(chǎn)和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅?？蓮呐l(fā)商或零售商征收。銷(xiāo)售稅是典型的間接稅。消費(fèi)稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個(gè)稅種。國(guó)際上普遍征收的一種稅1950.1特種消費(fèi)稅；1953年取消；1989年對(duì)電視機(jī)、小轎車(chē)開(kāi)征特別消費(fèi)稅；1992年取消對(duì)彩電征收的特別消費(fèi)稅1994年，頒布《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》幻燈片210消費(fèi)稅的特點(diǎn)1、消費(fèi)稅以稅法規(guī)定的特定產(chǎn)品為征稅對(duì)象。即國(guó)家可以根據(jù)宏觀(guān)產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策的要求，有目的地、有重點(diǎn)地選擇一些消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，以適當(dāng)?shù)叵拗颇承┨厥庀M(fèi)品的消費(fèi)需求；2、按不同的產(chǎn)品設(shè)計(jì)不同的稅率，同一產(chǎn)品同等納稅；3、消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，是價(jià)格的組成部分；4、消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額兩種計(jì)算方法?；脽羝?11一、消費(fèi)稅作用消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，主要是為了：（一）調(diào)節(jié)消費(fèi)1、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)2、限制消費(fèi)規(guī)模3、引導(dǎo)消費(fèi)方向，誘導(dǎo)消費(fèi)規(guī)模（二）保證國(guó)家財(cái)政收入?；脽羝?12二、征收制度（一）征收范圍與納稅人征稅對(duì)象：條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品1.征收范圍包括了五種類(lèi)型的產(chǎn)品：第一類(lèi)：一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二類(lèi)：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；第三類(lèi)：高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車(chē)、摩托車(chē)等；第四類(lèi)：不可再生和替代的石油類(lèi)消費(fèi)品，如汽油、柴油等；第五類(lèi)：具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車(chē)輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。幻燈片213補(bǔ)充：2006年3月21日，中國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，對(duì)消費(fèi)稅的稅目、稅率進(jìn)行調(diào)整。這次調(diào)整新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目；取消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目；并對(duì)部分稅目的稅率進(jìn)行了調(diào)整?；脽羝?142.納稅人消費(fèi)稅的納稅人是我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，也是消費(fèi)稅的納稅人?；脽羝?15（二）計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分別采用從價(jià)和從量?jī)煞N計(jì)稅方法。實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率實(shí)行從量定額辦法計(jì)稅時(shí)，通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率幻燈片2161、銷(xiāo)售額的確定。銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)額的內(nèi)容包括：（1）銷(xiāo)售價(jià)款（2）自產(chǎn)自用價(jià)款。按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率幻燈片217（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-比例稅率）

（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）幻燈片2182.計(jì)稅依據(jù)的特殊計(jì)算方法(1)委托加工消費(fèi)品,如果沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格,按組成計(jì)稅價(jià)格:組成計(jì)稅價(jià)格=(原材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)(2)進(jìn)口消費(fèi)品的納稅人，組成計(jì)稅價(jià)格=(到岸價(jià)+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)（3）自制自用消費(fèi)品，沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的。組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))/(1-消費(fèi)稅稅率)（4）應(yīng)稅銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額。不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+稅率或征收率）幻燈片219（三）消費(fèi)稅的稅目稅率1、稅目消費(fèi)稅共設(shè)置了11個(gè)稅目，在其中的3個(gè)稅目下又設(shè)置了13個(gè)子目，列舉了25個(gè)征稅項(xiàng)目。實(shí)行比例稅率的有21個(gè)，實(shí)行定額稅率的有4個(gè)。共有14個(gè)檔次的稅率，最低3%，最高45%（2008年9月1日起排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車(chē)，稅率由3%下調(diào)至1%）?；脽羝?20消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。

個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。具體辦法由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定。

幻燈片221（1）煙（2）酒及酒精（3）化妝品（4）護(hù)膚護(hù)發(fā)品（5）貴重首飾及珠寶玉石（6）鞭炮、焰火（7）汽油（8）柴油（9）汽車(chē)輪胎（10）摩托車(chē)（11）小汽車(chē)目前刪除（4），把（7）（8）改為成品油，增加了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板?；脽羝?222、稅率消費(fèi)稅率從3%-45%總共設(shè)14個(gè)檔次的稅率。1998年把甲類(lèi)煙調(diào)整為50%，乙類(lèi)煙調(diào)整為40%。對(duì)沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格的卷煙，白包卷煙、手工卷煙、未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙，一律按甲類(lèi)卷煙50%稅率征稅?；脽羝?23（四）納稅環(huán)節(jié)和期限1、納稅環(huán)節(jié)（1）生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷(xiāo)售時(shí)納稅。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。（5）金銀首飾消費(fèi)稅，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。納稅人銷(xiāo)售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷(xiāo)售時(shí)納稅；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送時(shí)納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時(shí)納稅?；脽羝?242、納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，于報(bào)關(guān)進(jìn)口后7天內(nèi)申報(bào)納稅。附：2009年1月1日，納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款?；脽羝?25（五）納稅方法與地點(diǎn)

1、納稅方法：（1）三自納稅（2）自報(bào)核繳（3）定期定額2、納稅地點(diǎn)：（1）納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售及自用的，在納稅人核算地繳納。（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，在受托地繳納。（3）進(jìn)品的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)品報(bào)關(guān)地海關(guān)繳納?；脽羝?26附加：現(xiàn)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法規(guī)定如下:一、繳納消費(fèi)稅的企業(yè),應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下增設(shè)"應(yīng)交消費(fèi)稅"明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算.二、企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品,在銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記"產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加"科目,貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅"科目.實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí),借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅"科目,貸記"銀行存款"科目.發(fā)生銷(xiāo)貨退回及退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄.企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或者退稅的,應(yīng)視同國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售,按上款規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.幻燈片227三、企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資銨規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,借記"長(zhǎng)期投資"科目,貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅"科目.企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等,應(yīng)視同銷(xiāo)售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的,按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,借記"固定資產(chǎn)"、"在建工程"、"營(yíng)業(yè)外支出"、"產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用"等科目,貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅"科目.隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,按規(guī)定應(yīng)繳納的幻燈片228消費(fèi)稅,借記"其他業(yè)務(wù)支出"科目,貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅"科目.企業(yè)逾期未退還的包裝物押金,按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,借記"其他業(yè)務(wù)支出"、"其他應(yīng)付款"等科目,貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅"科目.企業(yè)實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí),借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅"科目,貸記"銀行存款"科目.幻燈片229第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。一、意義世界普遍征收實(shí)行的一種稅；我國(guó)是一個(gè)老稅種涉及到第三產(chǎn)業(yè)的很多部門(mén)，實(shí)際面廣，發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)作用；政策性很強(qiáng)；重要財(cái)政意義?；脽羝?30二、征收制度（一）納稅人及征收范圍1.納稅人始在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人（中國(guó)和外國(guó)公民）2.征稅范圍新稅制設(shè)9個(gè)稅目，主要取消“臨時(shí)經(jīng)營(yíng)”稅目，下列項(xiàng)目改征增值稅：（1）“商品批發(fā)”（2）“商品零售”（3）“公用事業(yè)”稅目中的銷(xiāo)售水、熱、氣、電業(yè)務(wù)（4）“服務(wù)業(yè)”稅目中的加工和修理修配（5）“典當(dāng)業(yè)”稅目中的死當(dāng)物品銷(xiāo)售幻燈片231征稅范圍：有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為3.混合銷(xiāo)售行為的劃分混合銷(xiāo)售行為：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果同時(shí)涉及應(yīng)稅勞務(wù)和貨物，屬于混合銷(xiāo)售行為幻燈片232混合銷(xiāo)售行為的劃分標(biāo)準(zhǔn)1.其銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng)2.該行為必須既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物劃分原則（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)這的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅其它單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅（2）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所銷(xiāo)售貨物的混合銷(xiāo)售行為，征增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。幻燈片233（3）因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷(xiāo)售電影母片、錄像帶目帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，以及因轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)軟件業(yè)務(wù)，一并征收營(yíng)業(yè)稅（4）納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為，必須由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定幻燈片2343.兼營(yíng)行為的劃分營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)行為是指以下三種情況：一是指既經(jīng)營(yíng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目又經(jīng)營(yíng)交納增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目或貨物；二是指既經(jīng)營(yíng)適用高稅率應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目又經(jīng)營(yíng)低稅率的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目三是指既經(jīng)營(yíng)全額交納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營(yíng)適用減免營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目稅務(wù)處理：分別核算；不能分別核算或準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅；按高稅率征稅；不得減稅、免稅幻燈片2354.混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為的區(qū)別1.混合銷(xiāo)售行為強(qiáng)調(diào)的是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為同時(shí)涉及應(yīng)稅勞務(wù)和貨物，范圍進(jìn)適應(yīng)稅勞務(wù)與貨物混合——按企業(yè)對(duì)象劃分兼營(yíng)行為是指納稅人從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)；從貨物角度看，應(yīng)稅勞務(wù)與銷(xiāo)售貨物不是在一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中同時(shí)發(fā)生；從勞務(wù)角度看，無(wú)論應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)是否同時(shí)發(fā)生，均為兼營(yíng)行為——分別核算；不分別核算，一并征收增值稅幻燈片236（二）稅率稅目營(yíng)業(yè)稅稅目稅率設(shè)計(jì)特點(diǎn)：1.按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率營(yíng)業(yè)稅與其他流轉(zhuǎn)稅稅種不同，它不按商品或征稅項(xiàng)目的種類(lèi)、品種設(shè)置稅目、稅率，而是從應(yīng)稅勞務(wù)的綜合性經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)出發(fā)，按照不同經(jīng)營(yíng)行業(yè)設(shè)計(jì)不同的稅目、稅率，即行業(yè)相同，稅目、稅率相同；行業(yè)不同，稅目、稅率不同。稅目設(shè)置較粗，簡(jiǎn)便易行、科學(xué)合理，進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)2.營(yíng)業(yè)稅稅率設(shè)計(jì)的總體水平較低。涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)這一廣泛的領(lǐng)域。第三產(chǎn)業(yè)直接關(guān)系著城鄉(xiāng)人民群眾的日常生活，為穩(wěn)定人們生活，稅率設(shè)置較低幻燈片237稅目9個(gè)稅目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)幻燈片238稅率采用比例稅率，使用3%、5%和一個(gè)幅度稅率5%-20%（娛樂(lè)業(yè)）調(diào)整原則“基本保持原稅負(fù)和中性、簡(jiǎn)便”中央鐵路運(yùn)營(yíng)稅率從5%降為3%，管道運(yùn)輸稅率由15%降為3%娛樂(lè)業(yè)增列三項(xiàng)，稅率為5%-20%服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)由10%減為5%，其他由3%調(diào)高為5%，簡(jiǎn)并為一檔幻燈片239（三）計(jì)稅依據(jù)1.一般規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額（三者統(tǒng)稱(chēng)為營(yíng)業(yè)額），稅收收入不受成本、費(fèi)用高低影響，收入比較穩(wěn)定。應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率幻燈片240納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；但是，下列情形除外：（一）運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（二）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額?；脽羝?41（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額（四）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。（五）外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（六）財(cái)政部規(guī)定的其他情形?；脽羝?422.計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定營(yíng)業(yè)額明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定起營(yíng)業(yè)額：（1）按納稅人當(dāng)月提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定（2）按納稅人最近時(shí)期提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定（3）按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本*（1+成本利潤(rùn)率）/（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）幻燈片243外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（中間價(jià)）金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)額核算折合率為上年度決算報(bào)表確定匯率幻燈片244（四）減免稅下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；（二）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；（四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；幻燈片245（六）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。（七）營(yíng)業(yè)額未達(dá)到其征點(diǎn)的納稅人除前款規(guī)定外，營(yíng)業(yè)稅免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。幻燈片2463、起征點(diǎn)按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額200-800元按次納稅的七征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額為50元省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可確定本地區(qū)適用起征點(diǎn)幻燈片247（五）納稅地點(diǎn)與期限1.納稅地點(diǎn)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：應(yīng)稅勞務(wù)、土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)輸業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)：機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)2.納稅期限5、10、15日為一期，期滿(mǎn)后5日預(yù)繳稅款，次月1日至10日結(jié)算并申報(bào)納稅金融業(yè)（不含典當(dāng)業(yè)）納稅期限為一個(gè)季度保險(xiǎn)業(yè)為1個(gè)月幻燈片248（六）扣繳義務(wù)人（1）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（3）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理者的，以受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。（4）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。（5）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。（6）個(gè)人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)）的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。（7）非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷(xiāo)、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無(wú)論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。非雇員從聘用的