鼓勵(lì)我國(guó)消費(fèi)性效勞業(yè)開(kāi)展的稅收政策研究[摘要]我國(guó)的消費(fèi)性效勞業(yè)存在增加值比重過(guò)孝高度化缺乏、與其他部門(mén)的關(guān)聯(lián)度較差等缺陷，其成因包括勞動(dòng)力、投資、技術(shù)等供給方面原因，及制造業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)對(duì)消費(fèi)性效勞業(yè)產(chǎn)出的需求過(guò)少等需求方面原因。促進(jìn)我國(guó)消費(fèi)性效勞業(yè)開(kāi)展的稅收政策優(yōu)化措施包括：開(kāi)征教育稅、給予民辦教育必要的優(yōu)惠、給予職工培訓(xùn)費(fèi)用加成扣除；細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)投資稅收優(yōu)惠措施；加強(qiáng)RD稅收鼓勵(lì)；降低某些消費(fèi)性效勞業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、擴(kuò)大增值稅課稅范圍等。[關(guān)鍵詞]消費(fèi)性效勞業(yè)；稅收政策；中間投入一、引言隨著經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，效勞業(yè)的增加值比重和勞動(dòng)力比重會(huì)逐步進(jìn)步，對(duì)這一規(guī)律，配第、克拉克、庫(kù)茲涅茨等在其著作中早有提醒，20世紀(jì)50年代之后，有更多的學(xué)者對(duì)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造演進(jìn)的這一規(guī)律做了進(jìn)一步研究。錢(qián)納里運(yùn)用投入產(chǎn)出分析法、一般平衡分析法和經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型，對(duì)多國(guó)的大量數(shù)據(jù)進(jìn)展了實(shí)證分析，著重研究了準(zhǔn)工業(yè)化國(guó)家產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的演進(jìn)規(guī)律，并提醒了構(gòu)造轉(zhuǎn)變的標(biāo)準(zhǔn)形式；FEinstein通過(guò)對(duì)最興隆的25國(guó)整個(gè)20世紀(jì)的就業(yè)構(gòu)造和當(dāng)年價(jià)格GDP構(gòu)造變化的研究指出，上世紀(jì)50年代以來(lái)，多數(shù)興隆國(guó)家進(jìn)入了非工業(yè)化調(diào)整時(shí)期，依托勞動(dòng)消費(fèi)率的進(jìn)步，制造業(yè)在總產(chǎn)出和就業(yè)中所占比重下降，而效勞業(yè)填補(bǔ)了制造業(yè)相對(duì)份額退出的空白；Greenhalgh和Gregry指出，隨著信息和通訊技術(shù)的迅速開(kāi)展，興隆國(guó)家的經(jīng)濟(jì)已被稱為“新效勞經(jīng)濟(jì)〞，效勞部門(mén)在總產(chǎn)出、總增加值和總就業(yè)中的比重不斷進(jìn)步；lff指出，ED國(guó)家的效勞部門(mén)自20世紀(jì)70年代以來(lái)就一直保持顯著的增長(zhǎng)，目前效勞部門(mén)已經(jīng)成為所有ED國(guó)家就數(shù)量而言最重要的部門(mén)，至2002年，大多數(shù)ED國(guó)家效勞部門(mén)的增加值比重都到達(dá)了大約70％。對(duì)于效勞業(yè)比重迅速增長(zhǎng)的原因，Aiginger提出了三種可能的解釋，其中之一就是效勞業(yè)中間投入提供者的角色日益強(qiáng)化。lff認(rèn)為近年來(lái)ED國(guó)家效勞業(yè)增加值份額的增長(zhǎng)主要得益于與商務(wù)有關(guān)的效勞業(yè)的增長(zhǎng)，尤其是金融、保險(xiǎn)及商務(wù)效勞業(yè)的強(qiáng)勁增長(zhǎng)。這些效勞業(yè)的增加值在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中的份額1980年介于10％～20％之間，而2001年后已到達(dá)20％～30％。而金融、保險(xiǎn)以及商務(wù)效勞業(yè)產(chǎn)出中，相當(dāng)大的比例并非滿足最終消費(fèi)，而是滿足中間需求，這類效勞業(yè)就被歸類于消費(fèi)性效勞業(yè)。對(duì)于消費(fèi)性效勞業(yè)的定義，Lundark的闡述代表了一般觀點(diǎn)：消費(fèi)性效勞業(yè)通常被認(rèn)為是為制造業(yè)及其他產(chǎn)業(yè)的消費(fèi)者提供中間投入的效勞業(yè)，它們作為一個(gè)整體在經(jīng)濟(jì)中為技術(shù)進(jìn)步和消費(fèi)率的進(jìn)步做出了奉獻(xiàn)。近年來(lái)，在工業(yè)化國(guó)家的經(jīng)濟(jì)中，效勞業(yè)與制造業(yè)在產(chǎn)出的中間投入份額上不相上下，制造業(yè)與效勞業(yè)的聯(lián)絡(luò)日益親密，以致于在許多領(lǐng)域存在制造業(yè)與效勞業(yè)界限模糊的現(xiàn)象。效勞業(yè)中間投入提供者角色的加強(qiáng)，一方面強(qiáng)化了專業(yè)化分工，降低了中間投入使用者的本錢(qián)，如美國(guó)1990年代汽車、電氣機(jī)械業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的上升就與其高效勞投入從而降低了消費(fèi)本錢(qián)有很大關(guān)系；另一方面，使提供中間投入的效勞業(yè)面對(duì)更加劇烈的競(jìng)爭(zhēng)，從而進(jìn)步了其自身的消費(fèi)率，因此對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是非常有益的。對(duì)于消費(fèi)性效勞業(yè)的詳細(xì)范疇，一般認(rèn)為包括金融、保險(xiǎn)以及為客戶提供專門(mén)效勞的各類效勞業(yè)，其往往具有知識(shí)密集的特點(diǎn)。呂政等按照我國(guó)?國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)開(kāi)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要?的口徑，將交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、金融效勞業(yè)、信息效勞業(yè)和商務(wù)效勞業(yè)劃歸了我國(guó)的消費(fèi)性效勞業(yè)。筆者認(rèn)為，可將金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、商務(wù)效勞業(yè)、租賃業(yè)、科學(xué)研究事業(yè)、專業(yè)技術(shù)及其他科技效勞業(yè)、信息傳輸、計(jì)算機(jī)效勞和軟件業(yè)、交通運(yùn)輸及倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)歸為我國(guó)的消費(fèi)性效勞業(yè)。消費(fèi)性效勞業(yè)在很大程度上代表了現(xiàn)代效勞業(yè)，消費(fèi)性效勞業(yè)的開(kāi)展對(duì)于優(yōu)化我國(guó)效勞業(yè)的內(nèi)部構(gòu)造和技術(shù)程度、進(jìn)步效勞業(yè)的消費(fèi)率，從而促進(jìn)我國(guó)效勞業(yè)的總體開(kāi)展至關(guān)重要，但消費(fèi)性效勞業(yè)在我國(guó)的開(kāi)展并不盡如人意。因此，研究消費(fèi)性效勞業(yè)在我國(guó)的開(kāi)展現(xiàn)狀及其成因，并討論促進(jìn)我國(guó)消費(fèi)性效勞業(yè)開(kāi)展的稅收政策就成為本文進(jìn)展研究的主題。二、我國(guó)消費(fèi)性效勞業(yè)的開(kāi)展現(xiàn)狀及其成因近年來(lái)，我國(guó)的消費(fèi)性效勞業(yè)有了一定開(kāi)展，但仍存在一些問(wèn)題。(一)我國(guó)消費(fèi)性效勞業(yè)的開(kāi)展現(xiàn)狀1就總量而言，我國(guó)消費(fèi)性效勞業(yè)增加值比重過(guò)校ED各國(guó)消費(fèi)性效勞業(yè)的增加值比重大多在20％以上，而2002年我國(guó)消費(fèi)性效勞業(yè)的增加值比重卻僅有14.49％，較ED國(guó)家中比重最高的盧森堡低出24.51個(gè)百分點(diǎn)，較最低的韓國(guó)也低出2.41個(gè)百分點(diǎn)。這種狀況與我國(guó)效勞業(yè)總體欠興隆有一定關(guān)系。2就內(nèi)部構(gòu)造而言，我國(guó)消費(fèi)性效勞業(yè)高度化缺乏。將我國(guó)的消費(fèi)性效勞業(yè)內(nèi)部明細(xì)部門(mén)與ED國(guó)家進(jìn)展比較那么可發(fā)現(xiàn)，雖然我國(guó)全部消費(fèi)性效勞業(yè)增加值比重很低，但其中的交通運(yùn)輸與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的增加值比重相對(duì)并不算低，2002年為5.60％，ED國(guó)家運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)與通訊業(yè)比重那么大多在5.8％－7.2％之間，因此，我國(guó)與ED國(guó)家消費(fèi)性效勞業(yè)增加值比重的差距主要在除交通運(yùn)輸與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)之外的其他消費(fèi)性效勞業(yè)上。如我國(guó)2002年金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、商務(wù)效勞業(yè)的增加值比重合計(jì)僅為5.22％，而ED國(guó)家的該項(xiàng)比重一般均在12％以上，最高的盧森堡為30.1％，我國(guó)的信息傳輸、計(jì)算機(jī)效勞和軟件業(yè)、科學(xué)研究事業(yè)、專業(yè)技術(shù)及其他科技效勞業(yè)的比重也非常低，而這些消費(fèi)性效勞業(yè)恰恰屬于知識(shí)密集型的新型效勞業(yè)。3就產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系而言，我國(guó)消費(fèi)性效勞業(yè)與其他部門(mén)的關(guān)聯(lián)度相對(duì)較差。根據(jù)17部門(mén)投入產(chǎn)出表計(jì)算，2002年我國(guó)感應(yīng)度系數(shù)④大于l的產(chǎn)業(yè)依次為機(jī)械設(shè)備制造業(yè)(1.864365)、化學(xué)工業(yè)(1.600032)、金屬產(chǎn)品制造業(yè)(1.446183)、采掘業(yè)(1，367562)、批發(fā)零售貿(mào)易、住宿和餐飲業(yè)(1.124029)、農(nóng)業(yè)(1.089296)、運(yùn)輸郵電業(yè)(1.021585)，這些產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)敏感性較強(qiáng)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)時(shí)，其他產(chǎn)業(yè)對(duì)這些產(chǎn)業(yè)的較高的產(chǎn)出需求會(huì)帶來(lái)這些產(chǎn)業(yè)的快速開(kāi)展。但是，換個(gè)角度而言，假設(shè)這些產(chǎn)業(yè)因某種原因此無(wú)法滿足經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)其的產(chǎn)出需求，即無(wú)法實(shí)現(xiàn)“必要的增長(zhǎng)〞，那么會(huì)制約整個(gè)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，這些產(chǎn)業(yè)也會(huì)因此成為所謂的“瓶頸產(chǎn)業(yè)〞。將我國(guó)感應(yīng)度系數(shù)較高的產(chǎn)業(yè)與日本感應(yīng)度系數(shù)較高的產(chǎn)業(yè)相比，可以明顯看出二者的差異。我國(guó)感應(yīng)度系數(shù)大于1的產(chǎn)業(yè)中，批發(fā)零售貿(mào)易、住宿和餐飲業(yè)及運(yùn)輸郵電業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，但排列位次比較靠后，其余那么大多屬于第二產(chǎn)業(yè)，而日本感應(yīng)度系數(shù)大于1的11個(gè)產(chǎn)業(yè)中，處于第1、2、3、5、11位的商業(yè)效勞業(yè)(2.456215)、商業(yè)(1.765737)、運(yùn)輸業(yè)(1.678109)、金融保險(xiǎn)業(yè)(1.549578)、通訊業(yè)(1.001923)均屬于第三產(chǎn)業(yè)，且大多為消費(fèi)性效勞業(yè)。①我國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)的感應(yīng)度系數(shù)那么較低，僅為0，804868，處于全部17個(gè)產(chǎn)業(yè)的第12位，而信息效勞業(yè)那么在其他效勞業(yè)中處于第15位。假設(shè)按122部門(mén)投入產(chǎn)出表計(jì)算，我國(guó)消費(fèi)性效勞業(yè)中2002年感應(yīng)度系數(shù)處于全部產(chǎn)業(yè)前20位的分別為金融業(yè)2.19、道路運(yùn)輸業(yè)1.94、水上運(yùn)輸業(yè)1.76、商務(wù)效勞業(yè)1.69，與日本相比，仍存在相當(dāng)差距。(二)我國(guó)消費(fèi)性效勞業(yè)開(kāi)展現(xiàn)狀的成因我國(guó)消費(fèi)性效勞業(yè)開(kāi)展現(xiàn)狀的成因可以從供給與需求兩方面來(lái)分析。1供給原因。供給原因包括勞動(dòng)力、投資和技術(shù)三個(gè)方面。(1)勞動(dòng)力原因。我國(guó)勞動(dòng)力的素質(zhì)較差，阻礙了對(duì)勞動(dòng)力知識(shí)層次要求較高的消費(fèi)性效勞業(yè)的開(kāi)展。消費(fèi)性效勞業(yè)中的信息相關(guān)效勞業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、咨詢業(yè)、科學(xué)研究事業(yè)等均需要大量的具有較高專業(yè)知識(shí)的人員，但我國(guó)目前不具有足夠數(shù)量的可以滿足這些要求的勞動(dòng)力，導(dǎo)致這些新興效勞業(yè)出現(xiàn)崗位空缺，影響了其開(kāi)展。而我國(guó)勞動(dòng)力素質(zhì)較低的原因顯然與教育有關(guān)，我國(guó)的普通教育、在職教育等的供給或需求缺乏，影響了勞動(dòng)力素質(zhì)的進(jìn)步。(2)投資原因。投資數(shù)額對(duì)于消費(fèi)性效勞業(yè)的開(kāi)展是至關(guān)重要的。在信息相關(guān)效勞業(yè)、科學(xué)研究事業(yè)的開(kāi)展中，風(fēng)險(xiǎn)投資的作用尤其不可無(wú)視。從國(guó)際上看，20世紀(jì)90年代后半期以來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)投資的相當(dāng)比例被投向了新創(chuàng)辦的高科技小企業(yè)，而信息相關(guān)效勞業(yè)和科學(xué)研究事業(yè)中，這樣的企業(yè)比重較高。如2001年加拿大71％的風(fēng)險(xiǎn)投資投向了信息技術(shù)部門(mén)，其中通訊和網(wǎng)絡(luò)業(yè)占全部風(fēng)險(xiǎn)投資的28％，處于第一位，軟件業(yè)和生命科學(xué)研究業(yè)那么分別得到了17％，并列第二；韓國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資也主要投向高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，2001年韓國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資的64％投向了信息與通訊技術(shù)產(chǎn)業(yè)；以色列超過(guò)50％的風(fēng)險(xiǎn)投資投向了信息通訊技術(shù)部門(mén)，這個(gè)比例在90年代末又有進(jìn)步。且這些國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)投資的來(lái)源較為多樣，許多國(guó)家非常重視外國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資，風(fēng)險(xiǎn)投資的總量也較高，如以色列2000年風(fēng)險(xiǎn)投資數(shù)額超過(guò)了GDP的1％。我國(guó)消費(fèi)性效勞業(yè)的開(kāi)展同樣需要風(fēng)險(xiǎn)投資。我國(guó)政府曾采取一些措施，如公布了?創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行方法?和?外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定?等，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資進(jìn)展鼓勵(lì)，近年來(lái)我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資也有了較大開(kāi)展，但其在總量、投向等方面仍存在一些缺乏。根據(jù)中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資研究院發(fā)布的?2022年中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)調(diào)研報(bào)告?，截至2022年底，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)資本總量超過(guò)583.85億元人民幣，僅占當(dāng)年GDP的0.28％，且2022年風(fēng)險(xiǎn)投資的投向更偏向于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，總投資中43.88％投向了IT產(chǎn)業(yè)，投向傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的比重為14.32％，占據(jù)了第二位。而“風(fēng)險(xiǎn)投資過(guò)分‘寵愛(ài)’傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，很有可能將風(fēng)險(xiǎn)投資引向產(chǎn)業(yè)投資〞，使其變?yōu)樗接袡?quán)益投資而與高技術(shù)產(chǎn)業(yè)脫離。這種狀況不利于我國(guó)消費(fèi)高技術(shù)效勞業(yè)企業(yè)的設(shè)立和開(kāi)展。(3)技術(shù)原因。一般而言，效勞業(yè)的RD投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于制造業(yè)，但這并不意味著所有效勞業(yè)的RD投入規(guī)模都少。lff指出在ED各國(guó)的效勞業(yè)中，郵政和電訊業(yè)、商務(wù)效勞業(yè)、研究開(kāi)發(fā)業(yè)及計(jì)算機(jī)相關(guān)效勞業(yè)是高技術(shù)的知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)，它們的RD密集度(RD支出占增加值的比重)超過(guò)了6％，有時(shí)甚至高于制造業(yè)。而上述產(chǎn)業(yè)大多屬于消費(fèi)性效勞業(yè)，因此可以看出，創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步對(duì)于這些產(chǎn)業(yè)的開(kāi)展至關(guān)重要。但是由于種種原因，我國(guó)產(chǎn)業(yè)的RD投入并不高，由表1可知，2022年我國(guó)RD投入占GDP的比重僅為1.23％，與許多興隆國(guó)家和開(kāi)展中國(guó)家相比程度較低，其對(duì)具有知識(shí)密集型特征的消費(fèi)性效勞業(yè)的影響尤為嚴(yán)重。資料來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、科學(xué)技術(shù)部：?中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒(2022)?，第347頁(yè)。2需求原因。我國(guó)消費(fèi)性效勞業(yè)開(kāi)展現(xiàn)狀的需求方面的原因是制造業(yè)及其他產(chǎn)業(yè)對(duì)消費(fèi)性效勞業(yè)產(chǎn)出的需求過(guò)少。首先，這與我國(guó)當(dāng)前較落后的企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)方式有關(guān)。一方面，我國(guó)相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)還在采用傳統(tǒng)以致陳舊的消費(fèi)形式，競(jìng)爭(zhēng)策略主要依賴本錢(qián)優(yōu)勢(shì)和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和產(chǎn)業(yè)晉級(jí)的速度較為緩慢；另一方面，在我國(guó)的許多制造業(yè)企業(yè)中，大而全、小而全仍是重要的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)方式，市場(chǎng)調(diào)研、技術(shù)研發(fā)與設(shè)計(jì)、商務(wù)咨詢等往往不假別人之手，自行完成。其次，也與這些活動(dòng)的內(nèi)外比價(jià)有關(guān)。企業(yè)對(duì)于上述活動(dòng)選擇外購(gòu)而非“自制〞，其重要前提是外購(gòu)效勞的價(jià)格應(yīng)當(dāng)?shù)陀趦?nèi)部“自制〞的勞動(dòng)力本錢(qián)，而我國(guó)一方面企業(yè)內(nèi)部勞動(dòng)力本錢(qián)相對(duì)較低，另一方面，效勞業(yè)的各項(xiàng)本錢(qián)相對(duì)較高，從而進(jìn)步了外購(gòu)效勞的比價(jià)。上述原因都影響了對(duì)消費(fèi)性效勞業(yè)的需求，從而限制了消費(fèi)性效勞業(yè)的開(kāi)展。三、促進(jìn)我國(guó)消費(fèi)性效勞業(yè)開(kāi)展的稅收政策選擇稅收政策是政府宏觀調(diào)控的重要工具之一，在促進(jìn)消費(fèi)性效勞業(yè)開(kāi)展方面也應(yīng)當(dāng)可以發(fā)揮重要作用。我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)稅收政策存在一定缺陷，具有較大的優(yōu)化空間。(一)優(yōu)化稅收政策，促進(jìn)教育開(kāi)展稅收政策可以在兩個(gè)方面發(fā)揮對(duì)教育的促進(jìn)作用：一是憑借稅收的收入職能為教育籌集更多的資金；二是憑借稅收的調(diào)節(jié)職能推進(jìn)相關(guān)教育事業(yè)的開(kāi)展。目前，我國(guó)的稅制在這兩個(gè)方面均存在一定問(wèn)題。首先，我國(guó)的公共教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源較為匱乏。多年來(lái)我國(guó)公共教育經(jīng)費(fèi)占GDP的比重一直在2.5個(gè)百分點(diǎn)左右，與世界各國(guó)公共教育經(jīng)費(fèi)占GDP的比重(見(jiàn)表2)相比處于很低的程度。而之所以如此，我國(guó)可以用作教育經(jīng)費(fèi)支出的政府收入過(guò)少是一個(gè)重要原因。公共教育經(jīng)費(fèi)可以通過(guò)非特定的稅種籌集，也可以通過(guò)特定的教育稅籌集，就我國(guó)的現(xiàn)實(shí)而言，非特定稅種中用于教育的經(jīng)費(fèi)有限，長(zhǎng)期以來(lái)，大量的教育經(jīng)費(fèi)是通過(guò)收費(fèi)、集資、攤派等方式籌集的，具有一定程度的公共品供給私人化的傾向。近年來(lái)，雖然政府加大了整治收費(fèi)的力度，但公共教育經(jīng)費(fèi)仍缺乏充足的來(lái)源。其次，我國(guó)的部分教育稅收政策存在偏頗，不利于教育的開(kāi)展。一方面，我國(guó)的民辦教育未享受應(yīng)有的稅收待遇。目前，公辦教育無(wú)法滿足社會(huì)對(duì)教育的需求，民辦教育對(duì)于進(jìn)步國(guó)民的文化素質(zhì)有相當(dāng)大的奉獻(xiàn)，2022我國(guó)民辦學(xué)歷教育在校生規(guī)模已達(dá)1001萬(wàn)人，占各級(jí)學(xué)歷教育規(guī)模的5％。我國(guó)政府近年來(lái)也出臺(tái)了?中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法?(以下簡(jiǎn)稱?民辦教育促進(jìn)法?)等法律，但是，我國(guó)部分針對(duì)民辦教育的稅收政策對(duì)民辦教育的鼓勵(lì)不夠。如?民辦教育促進(jìn)法施行條例?第三十八條規(guī)定，“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求獲得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策；出資人要求獲得合理回報(bào)的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)行政部門(mén)制定。〞但何謂“合理回報(bào)〞現(xiàn)實(shí)中難以確定，而一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)那么要求民辦學(xué)校繳納企業(yè)所得稅，使得符合?民辦教育促進(jìn)法?規(guī)定條件的民辦學(xué)校無(wú)法獲得與公辦學(xué)校平等的稅收待遇；同時(shí)，出資人要求獲得合理回報(bào)的民辦學(xué)?？上硎芎蔚榷愂諆?yōu)惠政策，那么至今未有明確規(guī)定。據(jù)筆者對(duì)山東省一些地方的調(diào)查，民辦學(xué)校的盈利程度低下，實(shí)際上許多民辦學(xué)校是依托其他相關(guān)行業(yè)(如房地產(chǎn)業(yè)、出版業(yè))生存的，自身無(wú)法盈利，開(kāi)展舉步維艱，過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)不但不利于其開(kāi)展，甚至?xí)苯油{到其生存。另一方面，我國(guó)的稅收政策對(duì)在職教育的鼓勵(lì)力度缺乏。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的企業(yè)所得稅條例一直規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)僅能按照工資總額的1.5％(2022年1月1日后為2.5％)扣除，本質(zhì)上形成了對(duì)重視職工在職培訓(xùn)的企業(yè)的稅收歧視。2022年1月1日開(kāi)始施行的新企業(yè)所得稅制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但是，基于我國(guó)新型消費(fèi)性效勞業(yè)及其他高技術(shù)企業(yè)對(duì)合格勞動(dòng)力的迫切需求，以及我國(guó)相當(dāng)數(shù)量企業(yè)對(duì)職工培訓(xùn)偏好較低的傳統(tǒng)，僅僅對(duì)培訓(xùn)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除難以起到應(yīng)有的鼓勵(lì)作用。ED國(guó)家一般均允許公司培訓(xùn)費(fèi)用的據(jù)實(shí)扣除，而許多ED國(guó)家除此之外還提供了力度較大的稅收抵免、稅收扣除等待遇，對(duì)小企業(yè)的優(yōu)惠更多，如奧地利規(guī)定公司培訓(xùn)費(fèi)用可進(jìn)展20％的加成扣除或6％的稅收抵免；韓國(guó)規(guī)定可進(jìn)展15％的總額稅收抵免；荷蘭規(guī)定大企業(yè)可加成20％、小企業(yè)可加成40％扣除；法國(guó)那么規(guī)定小企業(yè)可進(jìn)展35％的增量稅收抵免。這些稅收鼓勵(lì)措施力度較大，對(duì)進(jìn)步企業(yè)的職工培訓(xùn)偏好，進(jìn)而優(yōu)化勞動(dòng)力素質(zhì)至關(guān)重要。因此，筆者認(rèn)為，基于滿足消費(fèi)性效勞業(yè)對(duì)高素質(zhì)勞動(dòng)力需求的考慮，我國(guó)的稅收政策應(yīng)做如下調(diào)整：首先，開(kāi)征教育稅，為教育資金投入提供專門(mén)標(biāo)準(zhǔn)的資金來(lái)源。其次，落實(shí)對(duì)民辦教育的稅收待遇。對(duì)于捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求獲得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，應(yīng)明確其與公辦學(xué)校在稅收待遇上的同等地位，并明確“合理回報(bào)〞的內(nèi)涵，以利于稅收待遇的落實(shí)；對(duì)于出資人要求獲得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，那么應(yīng)盡快出臺(tái)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠規(guī)定。再次，加大對(duì)職工培訓(xùn)費(fèi)用的稅收鼓勵(lì)。對(duì)于職工培訓(xùn)費(fèi)用，可在允許其100％扣除的根底上，給予一定的加成扣除。(二)優(yōu)化稅收政策，鼓勵(lì)引導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)投資2022年2月我國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局公布了?關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)開(kāi)展有關(guān)稅收政策的通知?(自2022年1月1日起施行)，規(guī)定了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上(含2年)，凡符合特定條件的，可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70％抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。這個(gè)規(guī)定的力度較大，對(duì)促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資的優(yōu)化具有較好的作用。但是，與其他國(guó)家的相關(guān)稅收政策相比，這個(gè)優(yōu)惠規(guī)定較為單一和粗糙。各國(guó)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資一般均有一定的稅收優(yōu)惠，而這種稅收優(yōu)惠往往是多稅種、多方式、多主體、多指向優(yōu)惠的有機(jī)組合。風(fēng)險(xiǎn)投資的優(yōu)惠稅種一般均包括公司所得稅、個(gè)人所得稅、證券交易稅、資本利得稅等；優(yōu)惠方式包括稅收抵免、稅收扣除、稅收豁免等；優(yōu)惠主體包括風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，也包括風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的投資者；優(yōu)惠指向有的是所有的風(fēng)險(xiǎn)投資，有的那么是特定來(lái)源(如外國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資)、特定投向(如投向起步階段的高技術(shù)企業(yè))的風(fēng)險(xiǎn)投資。因此，我國(guó)還可從優(yōu)惠稅種、優(yōu)惠方式、優(yōu)惠指向等方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠進(jìn)展進(jìn)一步細(xì)化，以加強(qiáng)優(yōu)惠效果，同時(shí)，引導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)投資的投向，使其更多地投向高技術(shù)產(chǎn)業(yè)。(三)優(yōu)化稅收政策，鼓勵(lì)RD投人對(duì)RD的稅收鼓勵(lì)會(huì)從兩個(gè)方面促進(jìn)消費(fèi)性效勞業(yè)的開(kāi)展，一方面，可以鼓勵(lì)知識(shí)較為密集的消費(fèi)性效勞業(yè)本身的技術(shù)創(chuàng)新；另一方面，可以進(jìn)步整個(gè)經(jīng)濟(jì)對(duì)研發(fā)的偏好，從而進(jìn)步制造業(yè)及其他產(chǎn)業(yè)對(duì)科學(xué)研究事業(yè)、商務(wù)效勞業(yè)等消費(fèi)性效勞業(yè)的需求。我國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局2022年9月曾發(fā)布?關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知?，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可以加成扣除50％，且允許當(dāng)年缺乏抵扣的部分向