談兩類消費性生物資產折舊的會計核算摘要：文章從?小企業(yè)會計準那么〔征求意見稿〕?標準的生物資產角度對消費性生物資產折舊方法，包括植物折舊方法和動物折舊方法及其會計核算，進展了討論，旨在幫助小企業(yè)會計人員學習和執(zhí)行?小企業(yè)會計準那么?，進一步做好會計工作。關鍵詞：生物資產；消費性生物資產；植物；動物；?小企業(yè)會計準那么?生物資產是指有生命的動物和植物。生物資產分為消耗性生物資產、消費性生物資產和公益性生物資。消費性生物資產應當按照年限平均法計提折舊。小企業(yè)〔農業(yè)〕應當自消費性生物資產投入使用月份的次月起按月計提折舊；停頓使用的消費性生物資產，應當自停頓使用月份的次月起停頓計提折舊。一、消費性生物資產中植物折舊的會計核算小企業(yè)〔農業(yè)〕應當根據消費性生物資產的性質和使用情況，合理確定消費性生物資產預計凈殘值。消費性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。同時，?小企業(yè)會計準那么?第三十五條規(guī)定，消費性生物資產計提折舊的最低年限如林木類消費性生物資產，為10年。例1：資料：某果園林場2022年初自行營造100畝蘋果樹。當年發(fā)生種苗費180000元，平整土地所需機械作業(yè)費20000元，當年肥料90000元，農藥10000元，人工費80000元，管護費50000元。借：消費性生物資產——生長期生物資產430000貸：原材料——種苗180000——化肥90000——農藥10000應付職工薪酬80000累計折舊20000銀行存款50000蘋果樹3年后掛果。從2022年起，年撫育發(fā)生化肥費用70000元，農藥10000元，人工費15000元，管護費20000元。2022年及2022年賬務處理：借：消費性生物資產——生長期生物資產115000貸：原材料——化肥70000——農藥10000應付職工薪酬15000銀行存款20000例2：接例1，該蘋果樹成長期2年，即開場掛果至穩(wěn)產成熟期需要兩年時間。成長期年撫育發(fā)生化肥費47000元，農藥10000元，人工費10000元，管護費10000元。該蘋果樹從掛果時起，預期經濟收費經濟壽命12年?！布俣ㄔ撎O果樹采用本錢形式計量，采用年限平均法計提折舊，假定該蘋果樹期滿無殘值〕。2022年賬務處理：2022年該蘋果樹開場掛果，即到達預期經營目的，其本錢為660000元〔430000+115000+115000〕。借：消費性生物資產——成長期生物資產660000貸：消費性生物資產——生長期生物資產6600002022年年折舊額=660000／12=55000元借：消費本錢——果樹55000貸：消費性生物資產累計折舊550002022年有關支出予以資本化，作為消費性生物資產增值本錢處理。借：消費性生物資產——成長期生物資產77000貸：原材料——化肥47000——農藥10000應付職工薪酬10000銀行存款100002022年賬務處理：年初成長期生物資產本錢=660000+77000-737000〔元〕2022年年折舊額=〔737000-55000〕／〔12-1〕=62000〔元〕借：消費本錢——果樹62000貸：消費性生物資產累計折舊620002022年有關支出予以資本化，作為消費性生物資產增值本錢處理：會計分錄同2022年。例3：成熟期后，年化肥20000元，農藥10000元，人工費3000元，其他管護費2000元。該蘋果樹2022年進入成熟期。其賬面本錢為814000〔660000+77000+77000〕元。2022-2021年〔共10年〕賬務處理：各年折舊額=〔814000-55000-62000〕／10=69700〔元〕借：消費本錢——果樹69700貸：消費性生物資產累計折舊69700成熟期后各年后續(xù)支出不符合資本化條件，予以費用化處理：借：消費本錢——果樹35000貸：原材料——化肥20000——農藥10000應付職工薪酬3000銀行存款2000二、消費性生物資產中動物折舊的會計核算假如小企業(yè)核算成母牛的累計折舊，應設置“消費性生物資產累計折舊〞科目。犢牛、育成牛、青年牛按生物資產準那么規(guī)定不計提折舊。對于畜產類消費性生物資產的最低折舊年限小企業(yè)會計準那么規(guī)定為3年。例4：某小企業(yè)牧場共飼養(yǎng)奶牛95頭，其中成年奶牛41頭。2022年1月牛奶總產量為170300千克，繁殖小牛犢19頭〔市場價300元〕。未成熟牛本月發(fā)生飼料費32123.91〔其中玉米費16092.09元，精飼料14751.03元，青貯飼料1280.79元〕，牛奶13003.2元，人工費8571.99元，以銀行存款支付醫(yī)療防疫費等費用55692.21元。成母?！惨堰M入產奶期〕發(fā)生的飼養(yǎng)費用如下：飼料145203.59元，人工費16735.84元，以銀行存款支付防疫費8069元，奶牛的折舊費為17823.60元。牛舍、機器設備的折舊費4073.37元，修理費3414.18元，燃料費2983元，勞保費169.10元。根據牛育齡時間判斷，期末有31頭育成牛轉為青年?！脖惧X171472.14元〕，1頭青年牛轉為成母?！脖惧X8249.04元〕。第一，未成熟牛發(fā)生養(yǎng)牛費用時借：消費本錢——產畜109391.31貸：原材料——飼料32123.91庫存商品——鮮奶13003.2應付職工薪酬8571.99銀行存款55692.21成母牛屬于成熟性生物資產，為飼養(yǎng)成母牛發(fā)生的飼料費、人工費、防疫費等費用應停頓資本化，不再計入成母牛的本錢中，應計入所產鮮奶的本錢中。第二，成母牛發(fā)生養(yǎng)牛費用時借：消費本錢——鮮奶187832.03貸：原材料145203.59應付職工薪酬16735.84銀行存款8069消費性生物資產累計折舊17823.60第三，發(fā)生育牛間接費用時借：制造費用10639.65貸：累計折舊4073.37原材料——機物料3583.28——燃料2983第四，將發(fā)生的間接費用在產畜與鮮奶之間進展分配〔可以按耗用的直接材料費用進展分配〕間接費用分配率=10639.65÷〔32123.91+145203.59〕=0.06應計入產畜的間接費用=32123.91×0.06=1927.44〔元〕應計入鮮奶的間接費用=10639.65-1927.44=8712.21〔元〕借：消費本錢——產畜1927.44——鮮奶8712.21貸：制造費用10639.65第五，發(fā)生的養(yǎng)牛費用按標準〔如重量〕在犢牛、育成牛、青年牛之間分配借：消費性生物資產——未成熟〔犢?！?6731.26——未成熟〔育成?！?2353.12——未成熟〔青年?！?4380.3貸：消費本錢——產畜113464.68第六，按牛育齡時間轉群借：消費性生物資產——未成熟〔青年?！?71472.14貸：消費性生物資產——未成熟〔育成?！?71472.14借：消費性生物資產——成熟〔成母?！?249.04貸：消費性生物資產——未成熟〔青年牛〕8249.04第七，自身繁殖小牛犢時，按市場價格確認消費本錢，假定全為公牛犢并準備出售借：消耗性生物資產——公牛犢5700