成本管理會(huì)計(jì)第一次討論

第一組組長(zhǎng)：趙妮發(fā)言人：丁鷺敏組員：丁夢(mèng)霞徐聰穎錢(qián)瑩

案例一：

某企業(yè)下設(shè)一個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間和一個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間?；旧a(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，采用品種法計(jì)算成本?；旧a(chǎn)成本明細(xì)賬設(shè)置“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”三個(gè)成本項(xiàng)目。輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”的賬戶(hù)進(jìn)行核算。

20XX年10月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料50000元，其中：直接用于甲產(chǎn)品的材料10000元，直接用于乙產(chǎn)品的材料15000元，甲、乙產(chǎn)品共同耗用的材料20000元（按甲、乙產(chǎn)品的定額消耗量比例進(jìn)行分配。甲產(chǎn)品的定額消耗量為4000千克，乙產(chǎn)品的定額消耗量為1000千克），車(chē)間的機(jī)物料消耗性材料5000元；輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料6000元；共計(jì)56000元。

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品26000

——乙產(chǎn)品19000

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本6000

制造費(fèi)用5000

貸：原材料——消耗性材料11000

——A材料10000

——B材料15000

——C材料20000

（2）基本生產(chǎn)車(chē)間本月報(bào)廢低值易耗品一批（勞動(dòng)保護(hù)用品），實(shí)際成本為4000元，殘料入庫(kù)，計(jì)價(jià)200元，采用五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行核算。

借：原材料100

制造費(fèi)用900

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo)1000

借：低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo)2000

貸：低值易耗品——在用低值易耗品2000

材料費(fèi)用分配表

20XX年10月單元：元

職工薪酬分配表

20XX年10月單位：元

5）基本生產(chǎn)車(chē)間月初在用固定資產(chǎn)原值100000元，月末在用固定資產(chǎn)原值120000元；輔助生產(chǎn)車(chē)間月初、月末在用固定資產(chǎn)原值均為40000元；按月折舊率1%計(jì)提折舊.

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表

20XX年10月單位：元

固定資產(chǎn)月折舊額：基本生產(chǎn)車(chē)間：100000x1%=1000元輔助生產(chǎn)車(chē)間：40000x1%=400元借：制造費(fèi)用1000生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間400貸：累計(jì)折舊1400（7）輔助生產(chǎn)車(chē)間（機(jī)修車(chē)間）提供勞務(wù)9000小時(shí)，其中：為基本生產(chǎn)車(chē)間提供8000小時(shí)，為企業(yè)管理部門(mén)提供1000小時(shí)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用按工時(shí)比例進(jìn)行分配。

輔助生產(chǎn)成本=6000+8550+400+3050=18000元

分配率=18000/（1000+8000）=2元/小時(shí)

分配額：基本生產(chǎn)車(chē)間=2*8000=16000元

企業(yè)管理部門(mén)=2*1000=2000元輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

200X年10月單位：元借：制造費(fèi)用16000管理費(fèi)用2000貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間18000借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品24000

——乙產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用32000

基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用分配表200X年10月單位：元（9）甲產(chǎn)品的原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，直接材料費(fèi)用按產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品數(shù)量的比例進(jìn)行分配，直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法進(jìn)行分配。甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)成品1000件，月末在產(chǎn)品400件，完工率為40%。乙產(chǎn)品各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的分配，采用在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法。

甲產(chǎn)品成本=26000+17100+24000=67100元

乙產(chǎn)品成本=19000+5700+8000=32700元完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本計(jì)算單

產(chǎn)品名稱(chēng)：乙產(chǎn)品200X年10月單位：元

借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品90000——乙產(chǎn)品32700貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品90000——乙產(chǎn)品32700案例二、要求：李娜2012年從浙江萬(wàn)里學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系畢業(yè)，在招聘會(huì)上被甬江設(shè)備制造公司錄用為成本會(huì)計(jì)員。該公司新增加了一個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，即供汽車(chē)間，該車(chē)間主要生產(chǎn)蒸氣，用的燃料是原煤。生產(chǎn)的蒸氣主要由機(jī)械加工、沖壓、供電、修理等車(chē)間使用。其他部門(mén)使用的較少。該公司過(guò)去輔助生產(chǎn)車(chē)間主要是供電車(chē)間和修理車(chē)間。本月份供汽車(chē)間共發(fā)生費(fèi)用800000元，供電車(chē)間發(fā)生費(fèi)用1200000元，修理車(chē)間發(fā)生費(fèi)用900000元，各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)及耗用單位情況如下：要求：（1）原來(lái)企業(yè)采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，這種分配方法是否合適？有什么優(yōu)缺點(diǎn)？

不適合。直接分配法：由于不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供服務(wù)的情況，只需進(jìn)行一次分配即可將輔助生產(chǎn)費(fèi)用全部分配計(jì)入輔助生產(chǎn)車(chē)間之外的各受益部門(mén)（產(chǎn)品）的費(fèi)用或成本中。這種方法一般只適用于各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間互相耗用對(duì)方服務(wù)量不多，或輔助生產(chǎn)車(chē)間只對(duì)基本生產(chǎn)車(chē)間等外部各部門(mén)（成品）提供服務(wù)的情況。而本題中的三個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間之間各自為對(duì)方提供的服務(wù)量不能忽略，所以這種分配方法不適合。（2）新增加了一個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間是否需要對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法進(jìn)行改變?解析：新增了一個(gè)輔助車(chē)間,為了避免企業(yè)應(yīng)直接分配法的成本計(jì)算不夠準(zhǔn)確的弊端,企業(yè)應(yīng)改變輔助車(chē)間費(fèi)用分配方法。

（3）若需要改變輔助生產(chǎn)費(fèi)用分方法，采用什么方法比較合適?請(qǐng)?zhí)峁追N方案供領(lǐng)導(dǎo)決策時(shí)選擇。解析：建議也可以采用交互分配法,計(jì)算準(zhǔn)確,有利于調(diào)動(dòng)各車(chē)間成本節(jié)約的積極性。（1）供汽車(chē)間交互分配率=800000/65000=12.31元/立方米

供電車(chē)間交互分配率=1200000/220000=5.45元/千瓦

修理車(chē)間交互分配率=900000/120000=7.5元/小時(shí)

（2）供汽車(chē)間使用供電車(chē)間的費(fèi)用=5.45*10000=54500元

供汽車(chē)間使用修理車(chē)間的費(fèi)用=7.5*12000=90000元

供電車(chē)間使用供汽車(chē)間的費(fèi)用=12.31*20000=246200元

供電車(chē)間使用修理車(chē)間的費(fèi)用=7.5*4000=30000元

修理車(chē)間使用供汽車(chē)間的費(fèi)用=12.31*5000=61550元

修理車(chē)間使用供電車(chē)間的費(fèi)用=5.45*25000=136250元

供汽車(chē)間對(duì)外分配率=800000-246200-61550+54500+90000/（30000+4000+1000+1500+2000+1500）=15.92元/立方米

供電車(chē)間對(duì)外分配率=1200000-54500-136250+246200+30000/(50000+26000+60000+18000+17000+14000）=6.94元/千瓦

修理車(chē)間對(duì)外分配率=900000-90000-30000+61550+136250/(68000+2000+13000+9000+7000+5000)=9.40元/小時(shí)

方法一：代數(shù)分配法設(shè)供汽車(chē)間X供電車(chē)間Y修理車(chē)間Z800000+10000y+12000z=65000x120000+20000x+4000z=220000y900000+5000x+25000y=120000zX=15.17Y=7.01Z=9.66方法二：順序分配法供汽車(chē)間分配率=800000/65000=12.31供電車(chē)間分配率=1200000/220000=5.45修理車(chē)間分配率=900000/120000=7.5供汽車(chē)間收益：10000*5.45+12000*7.5=144500供電車(chē)間收益：20000*12.31+4000*7.5=276200修理車(chē)間收益：5000*12.31+25000*5.45=197800按照順序分配法收益從小到大排序：供汽——修理——供電對(duì)于內(nèi)部各輔助車(chē)間而言，供汽車(chē)間承擔(dān)對(duì)修理和供電車(chē)間的分配，而修理車(chē)間之承擔(dān)供電車(chē)間的分配修理車(chē)間分配率=(900000+12.31*5000)/（120000-12000）=8.09供電車(chē)間分配率=(1200000+20000*12.31+4000*8.09)/(220000-10000-25000)=7.99

企業(yè)確定的職工福利費(fèi)提取比例為工資總額的14%，按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，依據(jù)職工工資總額分別按8%、20%、2%、0.8%和0.8%的比例計(jì)提，按照有關(guān)規(guī)定，住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的提取比例分別為工資總額的8%、2%和2.5%。

要求：1.編制職工福利費(fèi)計(jì)算表（見(jiàn)表2）；

職工福利費(fèi)計(jì)算表

2009年8月單位：元

2.編制社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算表（見(jiàn)表3）；

表3社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算表

2009年8月單位：元

3.編制住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)算表（見(jiàn)表4）；

表4住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)算表

2009年8月單位：元4.采用生產(chǎn)工時(shí)分配法分配直接人工費(fèi)用，完成職工薪酬匯總表（見(jiàn)表5）和直接人工費(fèi)用分配表（見(jiàn)表6）；

表5職工薪酬費(fèi)用匯總表

2009年8月單位：元表6直接人工費(fèi)用分配表（生產(chǎn)工時(shí)分配法）

2009年8月單位：元（費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)）之和(應(yīng)分配的工資費(fèi)用)某產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用=該產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)）×費(fèi)用分配率）費(fèi)用分配率=130432.5÷（8000+4000+3000）=8.6955甲型車(chē)床應(yīng)分配的費(fèi)用=8000×8.6955=69564（元）乙型車(chē)床應(yīng)分配的費(fèi)用=4000×8.6955=34782（元）丙型車(chē)床應(yīng)分配的費(fèi)用=3000×8.6955=26086.50（元）5.編制分配結(jié)轉(zhuǎn)職工薪酬的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——甲型車(chē)床