一、詢問筆錄的定義、證據(jù)屬性與法律依據(jù)（一）定義對詢問筆錄進行定義，是深入研究其制作要件和法律意義的前提。要定義詢問筆錄，首先應(yīng)對“詢問”進行定義。筆者認為，稅務(wù)機關(guān)的詢問是指稅務(wù)執(zhí)法人員，就與案件有關(guān)的問題，依法直接對違法當事人、證明人或被調(diào)查人所作的提問式取證，是稅務(wù)機關(guān)在查處違法案件過程中依法收集證據(jù)，查清案件事實的重要手段。詢問筆錄是指對上述提問式調(diào)查所作的文字記錄。簡言之，詢問筆錄就是詢問過程和成果的書面表現(xiàn)。因此，詢問筆錄制作的好壞，客觀反映了詢問的質(zhì)量，詢問取得的證據(jù)在某種程度上也倚靠詢問筆錄加以固定。（二）證據(jù)屬性與法律功用詢問筆錄在稅務(wù)機關(guān)處理稅收違法案件中占重要地位，是一種最普通、最常用的證據(jù)。要正確運用這種證據(jù)，必須對詢問筆錄有全面而正確的認識。認識其弱性在于淵源性上，它是相關(guān)人員的主觀陳述，源自主觀，可信性差，認識其本質(zhì)是涉案人員的“口供”，即當事人陳述。作為廣義書證意義上的“口供”，必須要有與之相互印證的直接證據(jù)或間接證據(jù)。在法律后果上，詢問筆錄存在一定的風(fēng)險，表現(xiàn)為：1.口供極易翻供，被詢問人事后的合理或不合理的理由都有可能否定原來的供述；2.僅憑口供無法證明稅收違法事實的情節(jié)和性質(zhì)；3.僅憑口供定案也違背“以事實為依據(jù)”的法律基本原則。從證據(jù)屬性方面進行分析，詢問筆錄作為用以證明案件真實情況的證據(jù)材料，從其來源而言屬于傳來證據(jù)而非原始證據(jù)；從其證明的獨立性而言屬于間接證據(jù)而非直接證據(jù)。其證據(jù)屬性決定了它不能直接作為定案的依據(jù)，其法律功用在于配合其他證據(jù)來認定案件違法事實，以補充直接證據(jù)的不足或用以印證原始證據(jù)。同時，從行政主體與行政相對人權(quán)利義務(wù)層面而言，詢問筆錄體現(xiàn)出來的意義在于它也是當事人、證明人或被調(diào)查人陳述的主要形式。1/7（三）制作的法律依據(jù)2作為稅務(wù)執(zhí)法取證工作的一部分，制作稅務(wù)詢問筆錄的直接法律依據(jù)為《行政處罰法》第三十七條、《稅收征收管理法》第五十四條和第五十八條的規(guī)定。以上條款規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)檢查人員在進行調(diào)查或檢查時，可詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題與情況，當事人或有關(guān)人員應(yīng)當如實回答詢問，詢問或者檢查應(yīng)當制作筆錄。最高人民法院《行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》第十條第一款第（四）項同時對屬于“書證”的詢問筆錄的生效格式作了規(guī)定：“被告提供的被訴具體行政行為所依據(jù)的詢問、陳述、談話類筆錄，應(yīng)當有行政執(zhí)法人員、被詢問人、陳述人、談話人簽名或者蓋章。”二、詢問筆錄的構(gòu)成要件（一）制作的程序要件在依法行政的今天，程序合法性得到更大程度的重視。法治不僅注重實質(zhì)正義，更加注重程序正義對于實質(zhì)正義的目的導(dǎo)向作用。最明顯的一個例子是美國的辛普森案件，法官因一項關(guān)鍵證據(jù)的取得程序瑕疵未判謀殺罪名成立，在法官看來，若判該案罪名成立，無異于判定違法取證的合法性并有鼓勵之嫌，對于國家司法制度危害極大。同理，我們國家刑法領(lǐng)域嚴禁刑訊逼供，目的也是保護那些“屈打成招”的受害人，盡管刑訊可以使一部分犯罪分子現(xiàn)形伏法，但違法程序更可能使無辜者蒙冤。此種意義上，制作詢問筆錄，必須由辦案人員按照規(guī)定的程序進行，以便保證取得的證據(jù)的法律效力。筆者認為，制作詢問筆錄的程序要件應(yīng)包括以下幾個方面：一是發(fā)出《詢問通知書》。將接受詢問的具體人員、接受詢問的時間、地點及詢問事由在詢問前按照法定程序告知被詢問人（企業(yè)）。此處需要注意文書送達的及時性與實際詢問時間與文書上詢問時間（送達簽署日期）保持一致性的問題，注意程序合法。二是權(quán)利告知。詢問人在詢問前必須出示證件，表明身份，告知當事人有陳述與辯解、拒絕回答與本案無關(guān)問題、申請回避等權(quán)利，并在筆錄上注明。申請回避權(quán)利規(guī)定于《稅收征收管理法》第十二條。在實踐中，很多稽查人員會忽略該環(huán)節(jié)，致使詢問程序存在瑕疵。2/7三是把握詢問方式。對當事人的詢問應(yīng)個別進行，詢問人不得少于 2人。對兩名以上涉案人員進行詢問時，應(yīng)該分別進行詢問，分別制作詢問筆錄。四是完善詢問結(jié)束程序。被詢問人在詢問結(jié)束后要核對筆錄，在筆錄結(jié)束處書寫意見并在每頁簽名、按指紋。筆錄上涂改部位及重要數(shù)字處要由被詢問人按指紋確認。被詢問人拒絕簽名或者蓋章的，應(yīng)當在筆錄上注明。辦案人員分別在筆錄上簽署詢問人、記錄人。（二）制作的格式要件證據(jù)的合法性不僅僅為程序合法，必備的形式要件也為法律所約束。就目前使用的稅務(wù)總局統(tǒng)一版式的CTAIS詢問筆錄進行分析，其格式要件分為以下三部分：1.首部。這部分內(nèi)容包括文書名稱，詢問時間、地點、詢問(調(diào)查)人、記錄人姓名，被詢問(調(diào)查)人姓名、性別、年齡、證件種類及號碼、工作單位、職務(wù)、現(xiàn)在住址等，以及在場人姓名、工作單位、職務(wù)等，文書首部一般已事先印制。同時應(yīng)告知當事人不如實提供情況應(yīng)當承擔(dān)的法律責(zé)任，并予以記錄。這一部分除時間部分“至＿時＿分”留待詢問結(jié)束時填寫外，其他部分都必須及時、準確填寫。2.正文。這是詢問筆錄的核心內(nèi)容。在實際辦案中，一般采用一問一答的方法，把詢問的內(nèi)容真實、詳細地記錄下來，提問和回答一律記作“問”和“答”，不能用其他符號代替。對被詢問人回答的每一個問題都要記清楚人物、時間、地點、發(fā)生過程以及被詢問人是如何得知的，還有哪些人知道等。如果被詢問人不了解或有所忘記也應(yīng)如實注明，并注意以下幾點：一要客觀、全面、準確地記錄。要真實反映整個詢問的活動情況，決不能主觀臆斷，隨意取舍。有關(guān)違法事實的證言要記錄，無關(guān)違法事實但有關(guān)案情的證言也要記錄，以便不失原意。但與案件無關(guān)的可提醒被詢問人并不予記錄。二要把詢問中的事實材料來源記錄清楚。對被詢問人陳述的情況，要寫明是親自所為，還是自己的猜測或根據(jù)賬簿資料的記錄得知，要記錄不同的來3/7源，以便根據(jù)需要決定是否進一步查證。對被詢問人提供的物證、書證，也要記錄清楚，并說明其來源和所證明的問題。三要反映出被詢問人的個性和語言特點。不同的被詢問人由于年齡、性格、文化、職業(yè)、資歷等不同，他們在語言表達方式和用語習(xí)慣上也有很大差別，往往帶有濃郁的個性特色，記錄時要盡量記錄對方陳述的原話，對特色方言可采用括號作說明，或追問之后，讓對方作出解釋，以保持其真實意思表示。不應(yīng)按照我們的語言習(xí)慣隨意變更，否則會從形式上降低《詢問筆錄》的真實性。3.尾部。該部分就是程序要件中詢問結(jié)束程序的書面表現(xiàn)，在記錄人員將《詢問筆錄》交給被詢問 (調(diào)查)人核對無誤后，由被詢問人在筆錄每頁下方簽名(蓋章)或指紋，并在筆錄末頁緊接筆錄的最后一行寫明“以上筆錄共**頁我看過(或向我宣讀過)，和我說的相符”，并在其下方簽名(蓋章)或按指印。被詢問人拒絕簽署意見、拒不簽名的，由詢問人、記錄人、在場人簽名作證，并注明其不簽名的事實及理由。再將首頁格式文書中“至＿時＿分”填實，才算履行了詢問筆錄制作的全部法定程序。另外，按照CTAIS筆錄制作要求，筆錄結(jié)束時，還應(yīng)當齊縫押印。值得大家注意的是，實踐中我們的大部分筆錄的詢問時間只是寫到____年__月__日而沒有具體到小時與分鐘。三、存在的問題及分析制作詢問筆錄要遵循特定程序與格式，使其合法有效。一份好的詢問筆錄，對正確、公平地處理稅務(wù)違法案件起著極其重要的作用，是實現(xiàn)稅務(wù)案件司法化的堅實基礎(chǔ)。（一）日常工作中發(fā)現(xiàn)制作詢問筆錄存在的主要問題1.被詢問人身份缺少確認程序，詢問筆錄效力待定。筆錄是針對特定的涉案人員的書證，被詢問人的身份證明至關(guān)重要。應(yīng)要求被詢問人提供足以證明其任職身份與人身身份的證明資料，要求企業(yè)提供被詢問人的任職證明或授權(quán)委托書以及個人的身份證件。在我們的稽查實踐中，有部分案件欠缺被詢問人的身份證明資料或者企業(yè)的任職證明資料，任職情況僅僅是被詢問人自己的陳述，使得筆錄的效力處于被質(zhì)疑的懸空狀態(tài)中。4/72.詢問過于簡單，缺乏技巧。在許多案件中，特別是帳外經(jīng)營的偷稅案件，稽查人員在簡單詢問了有關(guān)人員的任職或企業(yè)經(jīng)營情況后，就開門見山直入主題讓當事人承認其隱瞞銷售收入，未進行納稅申報并記錄出詳細的涉稅金額、稅額等。筆錄非常簡單、直接，單從筆錄中納稅人十分配合的情況容易產(chǎn)生虛假的感覺。有時對違法事實的詢問僅要求對方作肯定或否定的回答，對其目的、動機、前因后果沒有進一步的追問，以至于從筆錄上不能斷定企業(yè)涉案人員的主觀故意性，給稽查審理帶來事實認定上的困難，不能有效發(fā)揮詢問筆錄輔助證據(jù)作用。73.未有效執(zhí)行個別詢問的原則。詢問當事人要堅持個別詢問的方式，詢問時無關(guān)人員、特別是案件相關(guān)證人不得在場旁聽。一旦當事人的詢問內(nèi)容泄露，再查證其他人時易造成人云亦云的效果，并干擾當事人對事實的陳述。因此，詢問時除法律規(guī)定的特殊情形外，無關(guān)人員不得在場。在我們辦案實踐中，經(jīng)常出現(xiàn)的問題是，對幾份不同人員的筆錄除了被詢問人的姓名等基本資料外，其他內(nèi)容幾乎一模一樣。實際上，涉案企業(yè)人員的詢問筆錄，因其職務(wù)不同，所進行的詢問內(nèi)容側(cè)重也應(yīng)有所不同，這樣才能利用證據(jù)的關(guān)聯(lián)性對違法事實進行認定。4.貽誤詢問時機與詢問內(nèi)容有矛盾。貽誤詢問時機主要表現(xiàn)為詢問時間不及時，詢問時間與現(xiàn)場檢查時間間隔過長，容易為當事人毀滅證據(jù)、掩飾違法行為提供便利。當事人往往會與其它涉案人員及相關(guān)證人串供，動用各種社會關(guān)系阻撓辦案等，從而影響高水平詢問筆錄的制作。詢問內(nèi)容有矛盾主要表現(xiàn)為詢問不完整、不規(guī)范，甚至自相矛盾，喪失與其他證據(jù)的關(guān)聯(lián)性。如筆錄與現(xiàn)場取得的相關(guān)記賬資料矛盾或相差甚遠，同時也無其他證據(jù)用以證明，從而使案件不能定性，影響整個案件的順利查處?？梢赃@樣說，有矛盾的詢問筆錄不如沒有筆錄。需要注意的其他問題還包括：筆錄應(yīng)字跡清楚、應(yīng)使用不褪色筆書寫，避免錯、別字，字跡不能過于潦草，盡量避免刪、增、涂改。整個記錄應(yīng)文字清楚、書面清潔、簡明扼要，利于提高審理效率。（二）提高詢問筆錄水平的注意事項5/7詢問水平的高低從根本上決定了詢問筆錄的質(zhì)量，提升辦案人員的詢問水平是提高調(diào)查取證工作質(zhì)量的關(guān)鍵。辦案人員要加強學(xué)習(xí)，認真研究，在辦案中巧妙運用詢問方法，提高詢問的針對性、有效性。1.做好詢問前的準備工作?？梢栽谠儐柷跋炔輸M一份詢問提綱，對被詢問人在詢問時的各種反應(yīng)（不管是配合還是不配合的）、可能提出的問題有所準備，按照事先擬定的計劃提綱有步驟的去詢問，可基本做到胸有成竹，臨機而動，提高詢問效率與質(zhì)量。2.提高詢問技巧。一是學(xué)會適度使用已經(jīng)掌握的證據(jù)，當事人往往在趨利避害意識的支配下，不如實陳述，辦案人員可適度地將獲取的證據(jù)予以顯示，點出其矛盾之處，迫使被詢問人如實陳述。但要掌握好證據(jù)使用的時機與使用證據(jù)的量，如證據(jù)使用過多不僅有誘供嫌疑，而且也可能使當事人因摸清辦案人員底細而不徹底陳述；要慎用不確實的證據(jù)，否則當事人會認為辦案人沒有掌握案件事實，容易增強抗拒心理，導(dǎo)致陳述不實。二是在詢問中適時進行說服教育。詢問時對當事人進行必要的說服教育，打消其顧慮、摧毀其防線，促使其如實陳述，是常用的辦案技巧。在查清當事人違法行為的基礎(chǔ)上，向其說明此違法行為與案件的因果關(guān)系、過錯程度等，為當事人以后接受責(zé)任認定、接受案件處理打好基礎(chǔ)。常用的方式有稅法宣傳教育、以案說法等。3.合法詢問，禁忌誘導(dǎo)?！缎姓V訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》第 57條第（三）項規(guī)定：以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取的證據(jù)材料不能作為定案依據(jù)。所以，在詢問中切忌出現(xiàn)“當事人配合就從輕處理”等承諾，以保證詢問的合法與正當性。4.扎實筆錄，預(yù)防訴訟。在涉嫌的違法事實基本清楚后，詢問人員還要做好一項防患工程：要求其企業(yè)提供不違法的證據(jù)。