第一節(jié)投資與籌資內(nèi)部控制要求與內(nèi)容第二節(jié)投資及籌資核算方法的設(shè)計(jì)第三節(jié)投資及籌資業(yè)務(wù)核算程序設(shè)計(jì)第十二章投資與籌資內(nèi)部

控制與核算規(guī)程設(shè)計(jì)第一節(jié)投資與籌資內(nèi)部控制要求與內(nèi)容第十二章投資與籌資內(nèi)部1了解投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)；理解其會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)；掌握投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法和會計(jì)核算方法設(shè)計(jì)的要點(diǎn)。學(xué)習(xí)目標(biāo)了解投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)；理解其會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)；掌握投資業(yè)務(wù)內(nèi)2一、投資和籌資業(yè)務(wù)二、投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)三、籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)第一節(jié)投資與籌資內(nèi)部

控制要求與內(nèi)容一、投資和籌資業(yè)務(wù)第一節(jié)投資與籌資內(nèi)部

3會計(jì)制度設(shè)計(jì)第12章-籌資及投資業(yè)務(wù)課件4會計(jì)制度設(shè)計(jì)第12章-籌資及投資業(yè)務(wù)課件53．通過投資流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。4．由于投資業(yè)務(wù)中有的投出資金是在被投資單位運(yùn)行的，有價(jià)證券直接代表著資產(chǎn)的價(jià)值，短期證券變現(xiàn)能力極強(qiáng)，這些都極易成為舞弊的目標(biāo)，發(fā)生的舞弊行為又具有隱蔽性。3．通過投資流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益6（二）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)1.防范投資決策風(fēng)險(xiǎn)；2.保護(hù)投資資產(chǎn)的安全；3.真實(shí)提供投資的財(cái)務(wù)信息；4.正確計(jì)算投資收益。（二）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)7（三）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)的設(shè)計(jì)1.職務(wù)分離制度主要表現(xiàn)在以下5個(gè)方面：（1）投資計(jì)劃的編制人員與投資的審批人員相分離，以保證審批人員客觀地分析投資的可行性、合理性；（2）投資業(yè)務(wù)的操作人員與會計(jì)人員相分離，以保證業(yè)務(wù)運(yùn)行和會計(jì)記錄的的客觀相互核對、控制關(guān)系；（三）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)的設(shè)計(jì)8

（3）有價(jià)證券的保管人員與會計(jì)記賬人員相分離，以保證會計(jì)賬簿對有價(jià)證券的安全進(jìn)行有效監(jiān)控；（4）參與投資交易活動(dòng)的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)有價(jià)證券的盤點(diǎn)工作。（5）投資紅利和利息的經(jīng)辦人員與會計(jì)核算人員相分離，以保證紅利、利息所獲現(xiàn)金的全數(shù)入賬。（3）有價(jià)證券的保管人員與會計(jì)記賬人員相分離，以保證會92.財(cái)務(wù)分析制度財(cái)務(wù)分析制度包括：（1）人員設(shè)置。財(cái)務(wù)分析工作應(yīng)由熟悉整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程情況和企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃，同時(shí)具備投資分析技能的人員擔(dān)任。企業(yè)也可以根據(jù)實(shí)際情況，聘請證券分析專家、市場分析專家或其他投資咨詢公司來進(jìn)行。（2）分析正常生產(chǎn)經(jīng)營和計(jì)劃擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運(yùn)資本額，核查企業(yè)的資金存量。2.財(cái)務(wù)分析制度10（3）根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃編制和調(diào)整資本預(yù)算。（4）了解、分析本行業(yè)或其他行業(yè)中盈利較高公司的經(jīng)營政策和財(cái)務(wù)狀況。（5）及時(shí)跟蹤了解證券市場的相關(guān)政策和上市公司的資料。（6）定期向最高管理者或董事會送交財(cái)務(wù)分析報(bào)告。（3）根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃編制和調(diào)整資本預(yù)算。113.投資調(diào)查審批制度（1）投資調(diào)查制度由于投資活動(dòng)存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)性，在投資前必須進(jìn)行充分的調(diào)查研究，并編制投資計(jì)劃，詳細(xì)說明準(zhǔn)備投資的對象、投資理由、投資品種、數(shù)量、期限以及投資組合方案，影響投資收益的潛在利益等，經(jīng)授權(quán)人員或授權(quán)部門審查批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。3.投資調(diào)查審批制度12（2）投資計(jì)劃審批制度審批的內(nèi)容主要包括：投資的理由是否恰當(dāng)；投資行為與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是否一致；投資收益的估算是否合理無誤；影響投資的其他因素是否充分考慮等。（2）投資計(jì)劃審批制度134.投資取得、保管和處置控制制度（1）投資資產(chǎn)取得和投資資產(chǎn)保管控制制度取得的有價(jià)證券、投資合同等，設(shè)置登記簿詳細(xì)登記，由專門機(jī)構(gòu)（專人）保管。證券要定期盤點(diǎn)。（2）投資處置的控制制度投資處置（出售）需有相應(yīng)的部門主管授權(quán)批準(zhǔn)。4.投資取得、保管和處置控制制度145.投資核算控制制度投資的會計(jì)核算控制制度包括投資的發(fā)生、期末計(jì)價(jià)、利息及股利的收取、投資的收回等投資業(yè)務(wù)全過程的會計(jì)核算控制制度。5.投資核算控制制度15（一）籌資業(yè)務(wù)的職務(wù)分離控制制度1.籌資計(jì)劃的編制人員與審批人相分離;2.辦理籌資的人員與會計(jì)記錄人員相分離;3.保管未發(fā)行債券或股票的人員與會計(jì)記錄人員相分離;4.計(jì)算與支付利息、股利的人員相分離。三、籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)（一）籌資業(yè)務(wù)的職務(wù)分離控制制度三、籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度設(shè)16（二）籌資決策過程審批控制制度（三）對外發(fā)行有價(jià)證券的簽發(fā)控制制度（四）證券發(fā)行業(yè)務(wù)的控制制度（五）籌資憑證的記錄與保管控制制度（二）籌資決策過程審批控制制度17一、投資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)二、籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)第二節(jié)投資及籌資核算

方法的設(shè)計(jì)一、投資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)第二節(jié)投資及籌資核算

方18（一）有價(jià)證券購入的業(yè)務(wù)處理程序

1.由投資業(yè)務(wù)部門編制“股票或債券的投資計(jì)劃書”，經(jīng)批準(zhǔn)后據(jù)此填制“證券購入通知單”一式兩聯(lián)，一聯(lián)留存，一聯(lián)交會計(jì)部門審批后交出納部門。2.出納根據(jù)“證券購入通知單”開出支票，經(jīng)審核蓋章并登記支票登記簿后交證券公司。一、投資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)（一）有價(jià)證券購入的業(yè)務(wù)處理程序一、投資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)193.出納收到證券公司的有價(jià)證券后，根據(jù)證券、支票存根及“證券購入通知單”編制付款憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬。4.會計(jì)部門收到付款憑證及有關(guān)單據(jù)后，登記有關(guān)賬簿及證券投資登記簿。3.出納收到證券公司的有價(jià)證券后，根據(jù)證券、支票存根及“證20（二）有價(jià)證券處置的業(yè)務(wù)處理程序1.投資業(yè)務(wù)部門根據(jù)證券市場價(jià)格及企業(yè)投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，提出證券出售申請，經(jīng)審批后編制“證券出售通知單”辦理證券的賣出手續(xù)。2.會計(jì)部門收到證券公司轉(zhuǎn)來的“證券出售通知單”后進(jìn)行審核，并交出納部門。（二）有價(jià)證券處置的業(yè)務(wù)處理程序213.出納部門根據(jù)會計(jì)部門轉(zhuǎn)來的“證券出售通知單”及銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知編制付款憑證，并登記銀行存款日記賬。4.會計(jì)部門根據(jù)出納部門轉(zhuǎn)來的付款憑證及有關(guān)原始憑證，登記有關(guān)賬簿及證券投資登記簿。3.出納部門根據(jù)會計(jì)部門轉(zhuǎn)來的“證券出售通知單”及銀行轉(zhuǎn)來的22（三）有價(jià)證券投資收益的業(yè)務(wù)處理程序1.投資股票獲得的股利投資收益的業(yè)務(wù)處理程序?yàn)椋海?）會計(jì)部門根據(jù)上市公司的股利分配公告和證券公司的股利收入劃賬單編制股利收益表，并據(jù)以編制轉(zhuǎn)賬憑證，登記投資收益等有關(guān)賬簿。（2）出納部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的股利收入收賬通知編制付款憑證。（三）有價(jià)證券投資收益的業(yè)務(wù)處理程序232.投資債券獲得的利息收益的業(yè)務(wù)處理程序?yàn)椋海?）會計(jì)部門在期末根據(jù)債券的票面利率和面值計(jì)算期間利息收入，如果系溢折價(jià)購入的還應(yīng)同時(shí)計(jì)算溢折價(jià)的本期攤銷額，填制債券溢折價(jià)攤銷表。并根據(jù)債券溢折價(jià)攤銷表的記錄編制轉(zhuǎn)賬憑證，登記投資收益等有關(guān)賬簿。（2）出納部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的利息收入收賬通知編制付款憑證。2.投資債券獲得的利息收益的業(yè)務(wù)處理程序?yàn)椋?4（四）投資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計(jì)投資業(yè)務(wù)記錄一般是通過股票投資登記薄和債券投資登記薄來進(jìn)行的。（四）投資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計(jì)25股票投資登記簿發(fā)行公司___________________種類①__________________________________面值________________買入賣出買賣損益余額日期股數(shù)價(jià)格成本②日期股數(shù)價(jià)格收入②股數(shù)市價(jià)成本

①指優(yōu)先股或普通股。②成本及現(xiàn)金收入均包括傭金和稅金。股票投資登記簿買入賣出買賣損益余額日期股數(shù)價(jià)格成本②日期股26債券投資登記簿發(fā)行公司____________面值___________發(fā)行價(jià)____________種類①_______________________發(fā)行日期___________到期日期__________日期數(shù)量賣出買入損益應(yīng)收利息日利息現(xiàn)金收入溢價(jià)/折價(jià)攤銷實(shí)際利息收入市價(jià)金額市價(jià)金額

債券投資登記簿日期數(shù)量賣出買入損益應(yīng)收利息日利息現(xiàn)金收入溢價(jià)27項(xiàng)目號碼名稱數(shù)量市場價(jià)值購買價(jià)值收益率股利

合計(jì)證券投資匯總表

日期：編制人：項(xiàng)目名稱數(shù)量市場價(jià)值購買價(jià)值收益率股利28（五）短期投資的確認(rèn)與計(jì)量1.短期投資的確認(rèn)作為短期投資應(yīng)符合以下兩個(gè)條件：第一，能夠在公開市場交易并且有明確市價(jià)；第二，持有投資是以剩余資金的形式存在的，并能保持其流動(dòng)性和獲利性。（五）短期投資的確認(rèn)與計(jì)量292.短期投資的核算帳戶“交易性金融資產(chǎn)”“持有至到期投資”，“可供出售金融資產(chǎn)”帳戶。3.短期投資的入帳價(jià)值企業(yè)的短期投資是按投資成本作為入帳價(jià)值，包括：買價(jià)、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。2.短期投資的核算帳戶30（六）短期投資的核算1.短期投資的取得（1）以現(xiàn)金購入短期投資（2）以債務(wù)重組方式取得短期投資（3）通過非貨幣性交易取得的短期投資2.短期投資的出售3.短期投資出售前的現(xiàn)金股利或利息4.短期投資的期末計(jì)價(jià)（六）短期投資的核算31（七）長期債權(quán)投資的核算1.長期債權(quán)投資的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)的長期債權(quán)投資是通過“長期債權(quán)投資”帳戶核算的，其下設(shè)“債券投資”和“其他債權(quán)投資”兩個(gè)明細(xì)帳戶。２.長期股權(quán)投資的計(jì)量長期債權(quán)投資取得時(shí)應(yīng)按投資成本入帳。（七）長期債權(quán)投資的核算323.長期債券投資的核算（1）長期債券投資的取得（2）長期債券投資溢折價(jià)的攤銷（3）長期債券投資收回本息的核算3.長期債券投資的核算334.其他長期債權(quán)投資其他債權(quán)投資通過“長期債權(quán)投資—其他債權(quán)投資”帳戶核算，該帳戶下設(shè)“本金”和“應(yīng)計(jì)利息”兩個(gè)三級明細(xì)分類帳，分別核算投資的本金和每期結(jié)帳時(shí)計(jì)算的利息。4.其他長期債權(quán)投資345.長期股權(quán)投資核算方法的選擇企業(yè)對被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；如果投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，則采用權(quán)益法核算。（1）長期股權(quán)投資核算的成本法（2）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法5.長期股權(quán)投資核算方法的選擇356.其他股權(quán)投資的核算（1）現(xiàn)金投資的核算（2）以非貨幣性交易的方式對外長期股權(quán)投資的核算（3）以債務(wù)重組方式取得長期股權(quán)投資（4）投資收回的核算6.其他股權(quán)投資的核算367.長期投資減值的核算方法設(shè)計(jì)長期投資減值準(zhǔn)備通過“長期投資減值準(zhǔn)備”帳戶核算。期末企業(yè)的長期投資的預(yù)計(jì)可收回金額低于其帳面價(jià)值的差額計(jì)入該帳戶的貸方，同時(shí)作投資損失處理。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回時(shí)記入該帳戶的借方，同時(shí)沖銷已入帳的投資損失。7.長期投資減值的核算方法設(shè)計(jì)37主要包括負(fù)債性和權(quán)益性籌資核算方法的設(shè)計(jì)。（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)1.短期借款的核算2.非流動(dòng)負(fù)債的核算（1）長期借款的核算（2）企業(yè)債券的核算（3）其他非流動(dòng)負(fù)債的核算長期應(yīng)付款的核算。二、籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)主要包括負(fù)債性和權(quán)益性籌資核算方法的設(shè)計(jì)。二、籌資業(yè)務(wù)核算方38

短期借款明細(xì)表編制單位：年月日債權(quán)人摘要期末余額期限利率融資額度抵押或擔(dān)保備注

籌資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計(jì)短期借39長期借款明細(xì)表編制單位：年月日債權(quán)人摘要借款金額期限利率抵押或擔(dān)保備注籌資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計(jì)長期借款明細(xì)表債權(quán)人摘要借款金額期限利率抵押或擔(dān)保備注籌資業(yè)40應(yīng)付債券明細(xì)表籌資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計(jì)應(yīng)付債券明細(xì)表籌資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計(jì)41應(yīng)付債券溢價(jià)攤銷表編制單位：年月日計(jì)息期次應(yīng)付利息利息費(fèi)用溢價(jià)攤銷未攤銷溢價(jià)賬面價(jià)值0－－－－－1

2

3

4

5

合計(jì)

籌資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計(jì)應(yīng)付債券溢價(jià)攤銷表計(jì)息期次應(yīng)付利息利息費(fèi)用溢價(jià)攤銷未攤銷溢價(jià)42（二）權(quán)益性籌資核算方法的設(shè)計(jì)1.吸收直接投資的核算“實(shí)收資本”2.股票發(fā)行的核算“股本”一般股票都是溢價(jià)發(fā)行，溢價(jià)金額計(jì)入“資本公積”。（二）權(quán)益性籌資核算方法的設(shè)計(jì)43籌資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計(jì)股本明細(xì)表編制單位：年月日股票種類摘要每股面值股數(shù)實(shí)收股本金額備注核定數(shù)未發(fā)行數(shù)已發(fā)行數(shù)

籌資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計(jì)股本明細(xì)表股票種類摘要每股面值股數(shù)實(shí)收股本44股東名冊編制單位：年月日編號股東類別賬戶號碼姓名登記日期持有股數(shù)注銷日期01

02

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04

05

06

07

┇┇

籌資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計(jì)股東名冊編號股東賬戶姓名登記日期持有股數(shù)注銷日期01

45一、投資業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)二、籌資業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)第三節(jié)投資及籌資業(yè)務(wù)核算程序設(shè)計(jì)一、投資業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)第三節(jié)投資及籌資業(yè)務(wù)核算程序設(shè)計(jì)46（一）有價(jià)證券購入程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)是：p286（1）—（4）圖示：p287圖12—1（二）有價(jià)證券出售程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)是：p288（1）—（4）圖示：p289圖12—2一、投資業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)（一）有價(jià)證券購入程序設(shè)計(jì)一、投資業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)47投資：證券購入圖1證券購入流程圖投資：證券購入圖1證券購入流程圖48圖2證券出售業(yè)務(wù)流程圖

投資：證券出售圖2證券出售業(yè)務(wù)流程圖投資：證券出售49（三）有價(jià)證券投資收益程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)是：p288（1）—（2）圖示：p290圖12—3（三）有價(jià)證券投資收益程序設(shè)計(jì)50圖3證券投資收益業(yè)務(wù)流程圖

圖3證券投資收益業(yè)務(wù)流程圖51（一）股票發(fā)行業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)是：p291（1）—（5）圖示：p292圖12—4（二）股利分配業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)是：p291—p294（1）—（4）圖示：p293圖12—5二、籌資業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)（一）股票發(fā)行業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)二、籌資業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)52籌資：股票發(fā)行圖12—4股票發(fā)行業(yè)務(wù)流程圖

籌資：股票發(fā)行圖12—4股票發(fā)行業(yè)務(wù)流程圖53圖12—5股利分配業(yè)務(wù)流程圖

籌資：股利分配圖12—5股利分配業(yè)務(wù)流程圖籌資：股利分配54（三）債券發(fā)行業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)是：p294（1）—（4）圖示：p295圖12—6（二）銀行借款業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)是：p294（1）—（3）圖示：p296圖12—7（三）債券發(fā)行業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)55圖12—6債券發(fā)行業(yè)務(wù)流程圖籌資：債券發(fā)行圖12—6債券發(fā)行業(yè)務(wù)流程圖籌資：債券發(fā)行56圖12—7銀行借款業(yè)務(wù)流程圖

籌資：銀行借款圖12—7銀行借款業(yè)務(wù)流程圖籌資：銀行借款57會計(jì)制度設(shè)計(jì)第12章-籌資及投資業(yè)務(wù)課件58第一節(jié)投資與籌資內(nèi)部控制要求與內(nèi)容第二節(jié)投資及籌資核算方法的設(shè)計(jì)第三節(jié)投資及籌資業(yè)務(wù)核算程序設(shè)計(jì)第十二章投資與籌資內(nèi)部

控制與核算規(guī)程設(shè)計(jì)第一節(jié)投資與籌資內(nèi)部控制要求與內(nèi)容第十二章投資與籌資內(nèi)部59了解投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)；理解其會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)；掌握投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法和會計(jì)核算方法設(shè)計(jì)的要點(diǎn)。學(xué)習(xí)目標(biāo)了解投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)；理解其會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)；掌握投資業(yè)務(wù)內(nèi)60一、投資和籌資業(yè)務(wù)二、投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)三、籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)第一節(jié)投資與籌資內(nèi)部

控制要求與內(nèi)容一、投資和籌資業(yè)務(wù)第一節(jié)投資與籌資內(nèi)部

61會計(jì)制度設(shè)計(jì)第12章-籌資及投資業(yè)務(wù)課件62會計(jì)制度設(shè)計(jì)第12章-籌資及投資業(yè)務(wù)課件633．通過投資流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。4．由于投資業(yè)務(wù)中有的投出資金是在被投資單位運(yùn)行的，有價(jià)證券直接代表著資產(chǎn)的價(jià)值，短期證券變現(xiàn)能力極強(qiáng)，這些都極易成為舞弊的目標(biāo)，發(fā)生的舞弊行為又具有隱蔽性。3．通過投資流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益64（二）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)1.防范投資決策風(fēng)險(xiǎn)；2.保護(hù)投資資產(chǎn)的安全；3.真實(shí)提供投資的財(cái)務(wù)信息；4.正確計(jì)算投資收益。（二）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)65（三）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)的設(shè)計(jì)1.職務(wù)分離制度主要表現(xiàn)在以下5個(gè)方面：（1）投資計(jì)劃的編制人員與投資的審批人員相分離，以保證審批人員客觀地分析投資的可行性、合理性；（2）投資業(yè)務(wù)的操作人員與會計(jì)人員相分離，以保證業(yè)務(wù)運(yùn)行和會計(jì)記錄的的客觀相互核對、控制關(guān)系；（三）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)的設(shè)計(jì)66

（3）有價(jià)證券的保管人員與會計(jì)記賬人員相分離，以保證會計(jì)賬簿對有價(jià)證券的安全進(jìn)行有效監(jiān)控；（4）參與投資交易活動(dòng)的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)有價(jià)證券的盤點(diǎn)工作。（5）投資紅利和利息的經(jīng)辦人員與會計(jì)核算人員相分離，以保證紅利、利息所獲現(xiàn)金的全數(shù)入賬。（3）有價(jià)證券的保管人員與會計(jì)記賬人員相分離，以保證會672.財(cái)務(wù)分析制度財(cái)務(wù)分析制度包括：（1）人員設(shè)置。財(cái)務(wù)分析工作應(yīng)由熟悉整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程情況和企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃，同時(shí)具備投資分析技能的人員擔(dān)任。企業(yè)也可以根據(jù)實(shí)際情況，聘請證券分析專家、市場分析專家或其他投資咨詢公司來進(jìn)行。（2）分析正常生產(chǎn)經(jīng)營和計(jì)劃擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運(yùn)資本額，核查企業(yè)的資金存量。2.財(cái)務(wù)分析制度68（3）根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃編制和調(diào)整資本預(yù)算。（4）了解、分析本行業(yè)或其他行業(yè)中盈利較高公司的經(jīng)營政策和財(cái)務(wù)狀況。（5）及時(shí)跟蹤了解證券市場的相關(guān)政策和上市公司的資料。（6）定期向最高管理者或董事會送交財(cái)務(wù)分析報(bào)告。（3）根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃編制和調(diào)整資本預(yù)算。693.投資調(diào)查審批制度（1）投資調(diào)查制度由于投資活動(dòng)存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)性，在投資前必須進(jìn)行充分的調(diào)查研究，并編制投資計(jì)劃，詳細(xì)說明準(zhǔn)備投資的對象、投資理由、投資品種、數(shù)量、期限以及投資組合方案，影響投資收益的潛在利益等，經(jīng)授權(quán)人員或授權(quán)部門審查批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。3.投資調(diào)查審批制度70（2）投資計(jì)劃審批制度審批的內(nèi)容主要包括：投資的理由是否恰當(dāng)；投資行為與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是否一致；投資收益的估算是否合理無誤；影響投資的其他因素是否充分考慮等。（2）投資計(jì)劃審批制度714.投資取得、保管和處置控制制度（1）投資資產(chǎn)取得和投資資產(chǎn)保管控制制度取得的有價(jià)證券、投資合同等，設(shè)置登記簿詳細(xì)登記，由專門機(jī)構(gòu)（專人）保管。證券要定期盤點(diǎn)。（2）投資處置的控制制度投資處置（出售）需有相應(yīng)的部門主管授權(quán)批準(zhǔn)。4.投資取得、保管和處置控制制度725.投資核算控制制度投資的會計(jì)核算控制制度包括投資的發(fā)生、期末計(jì)價(jià)、利息及股利的收取、投資的收回等投資業(yè)務(wù)全過程的會計(jì)核算控制制度。5.投資核算控制制度73（一）籌資業(yè)務(wù)的職務(wù)分離控制制度1.籌資計(jì)劃的編制人員與審批人相分離;2.辦理籌資的人員與會計(jì)記錄人員相分離;3.保管未發(fā)行債券或股票的人員與會計(jì)記錄人員相分離;4.計(jì)算與支付利息、股利的人員相分離。三、籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)（一）籌資業(yè)務(wù)的職務(wù)分離控制制度三、籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度設(shè)74（二）籌資決策過程審批控制制度（三）對外發(fā)行有價(jià)證券的簽發(fā)控制制度（四）證券發(fā)行業(yè)務(wù)的控制制度（五）籌資憑證的記錄與保管控制制度（二）籌資決策過程審批控制制度75一、投資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)二、籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)第二節(jié)投資及籌資核算

方法的設(shè)計(jì)一、投資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)第二節(jié)投資及籌資核算

方76（一）有價(jià)證券購入的業(yè)務(wù)處理程序

1.由投資業(yè)務(wù)部門編制“股票或債券的投資計(jì)劃書”，經(jīng)批準(zhǔn)后據(jù)此填制“證券購入通知單”一式兩聯(lián)，一聯(lián)留存，一聯(lián)交會計(jì)部門審批后交出納部門。2.出納根據(jù)“證券購入通知單”開出支票，經(jīng)審核蓋章并登記支票登記簿后交證券公司。一、投資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)（一）有價(jià)證券購入的業(yè)務(wù)處理程序一、投資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)773.出納收到證券公司的有價(jià)證券后，根據(jù)證券、支票存根及“證券購入通知單”編制付款憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬。4.會計(jì)部門收到付款憑證及有關(guān)單據(jù)后，登記有關(guān)賬簿及證券投資登記簿。3.出納收到證券公司的有價(jià)證券后，根據(jù)證券、支票存根及“證78（二）有價(jià)證券處置的業(yè)務(wù)處理程序1.投資業(yè)務(wù)部門根據(jù)證券市場價(jià)格及企業(yè)投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，提出證券出售申請，經(jīng)審批后編制“證券出售通知單”辦理證券的賣出手續(xù)。2.會計(jì)部門收到證券公司轉(zhuǎn)來的“證券出售通知單”后進(jìn)行審核，并交出納部門。（二）有價(jià)證券處置的業(yè)務(wù)處理程序793.出納部門根據(jù)會計(jì)部門轉(zhuǎn)來的“證券出售通知單”及銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知編制付款憑證，并登記銀行存款日記賬。4.會計(jì)部門根據(jù)出納部門轉(zhuǎn)來的付款憑證及有關(guān)原始憑證，登記有關(guān)賬簿及證券投資登記簿。3.出納部門根據(jù)會計(jì)部門轉(zhuǎn)來的“證券出售通知單”及銀行轉(zhuǎn)來的80（三）有價(jià)證券投資收益的業(yè)務(wù)處理程序1.投資股票獲得的股利投資收益的業(yè)務(wù)處理程序?yàn)椋海?）會計(jì)部門根據(jù)上市公司的股利分配公告和證券公司的股利收入劃賬單編制股利收益表，并據(jù)以編制轉(zhuǎn)賬憑證，登記投資收益等有關(guān)賬簿。（2）出納部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的股利收入收賬通知編制付款憑證。（三）有價(jià)證券投資收益的業(yè)務(wù)處理程序812.投資債券獲得的利息收益的業(yè)務(wù)處理程序?yàn)椋海?）會計(jì)部門在期末根據(jù)債券的票面利率和面值計(jì)算期間利息收入，如果系溢折價(jià)購入的還應(yīng)同時(shí)計(jì)算溢折價(jià)的本期攤銷額，填制債券溢折價(jià)攤銷表。并根據(jù)債券溢折價(jià)攤銷表的記錄編制轉(zhuǎn)賬憑證，登記投資收益等有關(guān)賬簿。（2）出納部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的利息收入收賬通知編制付款憑證。2.投資債券獲得的利息收益的業(yè)務(wù)處理程序?yàn)椋?2（四）投資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計(jì)投資業(yè)務(wù)記錄一般是通過股票投資登記薄和債券投資登記薄來進(jìn)行的。（四）投資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計(jì)83股票投資登記簿發(fā)行公司___________________種類①__________________________________面值________________買入賣出買賣損益余額日期股數(shù)價(jià)格成本②日期股數(shù)價(jià)格收入②股數(shù)市價(jià)成本

①指優(yōu)先股或普通股。②成本及現(xiàn)金收入均包括傭金和稅金。股票投資登記簿買入賣出買賣損益余額日期股數(shù)價(jià)格成本②日期股84債券投資登記簿發(fā)行公司____________面值___________發(fā)行價(jià)____________種類①_______________________發(fā)行日期___________到期日期__________日期數(shù)量賣出買入損益應(yīng)收利息日利息現(xiàn)金收入溢價(jià)/折價(jià)攤銷實(shí)際利息收入市價(jià)金額市價(jià)金額

債券投資登記簿日期數(shù)量賣出買入損益應(yīng)收利息日利息現(xiàn)金收入溢價(jià)85項(xiàng)目號碼名稱數(shù)量市場價(jià)值購買價(jià)值收益率股利

合計(jì)證券投資匯總表

日期：編制人：項(xiàng)目名稱數(shù)量市場價(jià)值購買價(jià)值收益率股利86（五）短期投資的確認(rèn)與計(jì)量1.短期投資的確認(rèn)作為短期投資應(yīng)符合以下兩個(gè)條件：第一，能夠在公開市場交易并且有明確市價(jià)；第二，持有投資是以剩余資金的形式存在的，并能保持其流動(dòng)性和獲利性。（五）短期投資的確認(rèn)與計(jì)量872.短期投資的核算帳戶“交易性金融資產(chǎn)”“持有至到期投資”，“可供出售金融資產(chǎn)”帳戶。3.短期投資的入帳價(jià)值企業(yè)的短期投資是按投資成本作為入帳價(jià)值，包括：買價(jià)、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。2.短期投資的核算帳戶88（六）短期投資的核算1.短期投資的取得（1）以現(xiàn)金購入短期投資（2）以債務(wù)重組方式取得短期投資（3）通過非貨幣性交易取得的短期投資2.短期投資的出售3.短期投資出售前的現(xiàn)金股利或利息4.短期投資的期末計(jì)價(jià)（六）短期投資的核算89（七）長期債權(quán)投資的核算1.長期債權(quán)投資的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)的長期債權(quán)投資是通過“長期債權(quán)投資”帳戶核算的，其下設(shè)“債券投資”和“其他債權(quán)投資”兩個(gè)明細(xì)帳戶。２.長期股權(quán)投資的計(jì)量長期債權(quán)投資取得時(shí)應(yīng)按投資成本入帳。（七）長期債權(quán)投資的核算903.長期債券投資的核算（1）長期債券投資的取得（2）長期債券投資溢折價(jià)的攤銷（3）長期債券投資收回本息的核算3.長期債券投資的核算914.其他長期債權(quán)投資其他債權(quán)投資通過“長期債權(quán)投資—其他債權(quán)投資”帳戶核算，該帳戶下設(shè)“本金”和“應(yīng)計(jì)利息”兩個(gè)三級明細(xì)分類帳，分別核算投資的本金和每期結(jié)帳時(shí)計(jì)算的利息。4.其他長期債權(quán)投資925.長期股權(quán)投資核算方法的選擇企業(yè)對被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；如果投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，則采用權(quán)益法核算。（1）長期股權(quán)投資核算的成本法（2）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法5.長期股權(quán)投資核算方法的選擇936.其他股權(quán)投資的核算（1）現(xiàn)金投資的核算（2）以非貨幣性交易的方式對外長期股權(quán)投資的核算（3）以債務(wù)重組方式取得長期股權(quán)投資（4）投資收回的核算6.其他股權(quán)投資的核算947.長期投資減值的核算方法設(shè)計(jì)長期投資減值準(zhǔn)備通過“長期投資減值準(zhǔn)備”帳戶核算。期末企業(yè)的長期投資的預(yù)計(jì)可收回金額低于其帳面價(jià)值的差額計(jì)入該帳戶的貸方，同時(shí)作投資損失處理。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回時(shí)記入該帳戶的借方，同時(shí)沖銷已入帳的投資損失。7.長期投資減值的核算方法設(shè)計(jì)95主要包括負(fù)債性和權(quán)益性籌資核算方法的設(shè)計(jì)。（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)1.短期借款的核算2.非流動(dòng)負(fù)債的核算（1）長期借款的核算（2）企業(yè)債券的核算（3）其他非流動(dòng)負(fù)債的核算長期應(yīng)付款的核算。二、籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)主要包括負(fù)債性和權(quán)益性籌資核算方法的設(shè)計(jì)。二、籌資業(yè)務(wù)核算方96

短期借款明細(xì)表編制單位：年月日債權(quán)人摘要期末余額期限利率融資額度抵押或擔(dān)保備注

籌資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計(jì)短期借97長期借款明細(xì)表編制單位：年月日債權(quán)人摘要借款金額期限利率抵押或擔(dān)保備注籌資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計(jì)長期借款明細(xì)表債權(quán)人摘要借款金額期限利率抵押或擔(dān)保備注籌資業(yè)98應(yīng)付債券明細(xì)表籌資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計(jì)應(yīng)付債券明細(xì)表籌資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計(jì)99應(yīng)付債券溢價(jià)攤銷表編制單位：年月日計(jì)息期次應(yīng)付利息利息費(fèi)用溢價(jià)攤銷未攤銷溢價(jià)賬面價(jià)值0－－－－－1

2

3

4

5

合計(jì)

籌資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計(jì)應(yīng)付債券溢價(jià)攤銷表計(jì)息期次應(yīng)付利息利息費(fèi)用溢價(jià)攤銷未攤銷溢價(jià)100（二）權(quán)益性籌資核算方法的設(shè)計(jì)1.吸收直接投資的核算“實(shí)收資本”2.股票發(fā)行的核算“股本”一般股票都是溢價(jià)發(fā)行，溢價(jià)金額計(jì)入“資本公積”。（二）權(quán)益性籌資核算方法的設(shè)計(jì)101籌資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計(jì)股本明細(xì)表編制單位：