中文題目：上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)問題研究英文題目：ResearchontheRelatedProblemsofAccountingInformationQualityofListedCompanies目錄摘要及關(guān)鍵詞一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)理論 3（一）會(huì)計(jì)信息 3（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 3（三）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的意義 3二、我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題 3（一）會(huì)計(jì)信息缺乏客觀性 31.利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤 32.鉆法律法規(guī)漏洞造成會(huì)計(jì)信息失真 3（二）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí) 3（三）會(huì)計(jì)信息披露缺乏充分性 3三、影響上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素 3（一）公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷 31.公司治理相關(guān)理論概述 32.公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系 3（二）內(nèi)部控制制度不健全 3（三）缺乏有效的外部監(jiān)管 3四、提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策 3（一）完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制 31.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu) 32.強(qiáng)化董事會(huì)職能 33.明確監(jiān)事會(huì)職責(zé) 34.完善經(jīng)理人激勵(lì)機(jī)制 3（二）優(yōu)化內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管 3（三）加強(qiáng)公司外部監(jiān)管，健全法制建設(shè) 3【參考文獻(xiàn)】 3上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)問題研究 【摘要】近年來，會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象層出不窮，這不僅破壞了投資環(huán)境，損害了投資者利益，還不利于我國市場經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。本文通過對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素的研究，具體分析了目前我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀、存在的問題及其成因，主要介紹了上市公司治理結(jié)構(gòu)缺陷的影響。最后，分別從公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、外部市場監(jiān)督等方面給出了合理建議，希望最終能達(dá)到提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量信息披露上市公司ResearchontheRelatedProblemsofAccountingInformationQualityofListedCompanies【Abstract】Inrecentyears,thephenomenonofpublishingfalseaccountinginformationemergeinendlessly,whichnotonlydestroystheinvestmentenvironment,damagetheinterestsofinvestors,andisalsonotconducivetothehealthydevelopmentofourmarketeconomy.Bystudyingthefactorsinfluencingthequalityofaccountinginformationoflistedcompanies,thisarticleanalyzesthecurrentsituation，theproblemsandtheircausesinourlistedcompaniesdisclosureofaccountinginformation,andmainlyintroducestheinfluenceofthedefectsofcorporategovernancestructure.Finally,wegivesomereasonablerecommendationsfromthecorporategovernancestructure,internalcontrol,externalsupervisionandotheraspects,hopingtoachievethepurposeofimprovingthequalityofaccountinginformationforlistedcompanies.【Keywords】AccountinginformationqualityInformationdisclosureListedcompany一直以來，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都是會(huì)計(jì)理論研究人員關(guān)注的焦點(diǎn)，它不僅是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行權(quán)益制衡的基礎(chǔ)，也是公司長期發(fā)展的信息基礎(chǔ)。如果企業(yè)向外界提供虛假的會(huì)計(jì)信息，不僅會(huì)給自身帶來不必要的麻煩，而且會(huì)損害投資者的利益甚至還會(huì)影響到資本市場正常的經(jīng)濟(jì)秩序。鑒于此，筆者希望通過本文的研究讓更多的上市公司意識(shí)到提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要意義，增強(qiáng)其及時(shí)、準(zhǔn)確披露會(huì)計(jì)信息的主觀能動(dòng)性，從而間接促進(jìn)證券市場的健康穩(wěn)定發(fā)展。一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)理論（一）會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定所整理、歸納和生產(chǎn)出來的、體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的一種經(jīng)濟(jì)信息，它是企業(yè)向外界提供的一種公共資料，是資本市場信息的主要來源渠道，主要包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，引導(dǎo)著人們的思想和行為。會(huì)計(jì)信息有用與否取決于其能否全面評(píng)價(jià)企業(yè)的價(jià)值和利益流向，能否為公司的決策人員提供數(shù)據(jù)支持。會(huì)計(jì)信息作為一種用數(shù)據(jù)表示的經(jīng)濟(jì)信息，在監(jiān)督管理層的受托責(zé)任、識(shí)別投資機(jī)會(huì)、預(yù)估投資風(fēng)險(xiǎn)和改善公司管理水平等方面起著重要作用。根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)化組織1994年頒布的《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證—術(shù)語》中所述，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量被定義為會(huì)計(jì)信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和，這樣看來，會(huì)計(jì)信息勢必要同時(shí)滿足實(shí)用性和符合性這兩項(xiàng)內(nèi)涵要求，也就是說，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低可以根據(jù)會(huì)計(jì)信息能否真正滿足信息使用者的需求來衡量。會(huì)計(jì)信息不僅影響著資本市場的有效運(yùn)行，其披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和透明度還影響著資本市場的資源配置效率。上市公司是會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證監(jiān)會(huì)、交易所等外部機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過程的監(jiān)管者，而廣大投資者是會(huì)計(jì)信息的使用者，因此，上市公司更應(yīng)重視會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量對(duì)于各利益相關(guān)者決策的影響。（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)達(dá)到或遵守的基本要求和規(guī)范，即會(huì)計(jì)信息為滿足潛在使用者需求而必須具備的特征和特性要求，是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的約束?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》分別從可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性八個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了明確要求。表1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的八項(xiàng)原則八項(xiàng)質(zhì)量要求解釋可靠性企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整相關(guān)性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在、未來的情況做出評(píng)價(jià)或預(yù)測可理解性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用可比性對(duì)于同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更；確需變更的，應(yīng)在附注中說明。對(duì)于不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比實(shí)質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)重要性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)及時(shí)性企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后謹(jǐn)慎性企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用（三）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的意義在上市公司發(fā)展壯大的過程中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低具有深遠(yuǎn)的意義，它是管理層進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、做出經(jīng)營決策的重要依據(jù)，它不僅關(guān)系到能否真實(shí)客觀反映出企業(yè)的價(jià)值和經(jīng)營狀況，而且與市場投資者的利益密切相關(guān)，甚至還可能影響到國家經(jīng)濟(jì)政策的制定和實(shí)施。然而，目前我國不少上市公司并未完全遵照準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)外界披露高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，也未深刻認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)市場投資者的潛在影響。一些上市公司對(duì)待會(huì)計(jì)信息披露的態(tài)度也比較敷衍，僅僅停留在滿足合規(guī)性要求上，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使得投資者自身的投資價(jià)值大打折扣，嚴(yán)重影響了資本市場的穩(wěn)定發(fā)展。因此，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有助于減少市場上的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，能夠避免內(nèi)部利益相關(guān)人員利用內(nèi)幕信息謀取私利，保障外部投資者的合法權(quán)益，維護(hù)資本市場的公平、公開和公正。二、我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題（一）會(huì)計(jì)信息缺乏客觀性上市公司應(yīng)該保證會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，不存在虛假、誤導(dǎo)性陳述和重大漏報(bào)。然而，近些年來上市公司信息披露的實(shí)踐表明，許多披露內(nèi)容嚴(yán)重失實(shí)，存在著披露不準(zhǔn)確和不全面的問題。有的公司為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營管理的特殊目的，用各種手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，扭曲經(jīng)營情況或故意隱瞞真實(shí)信息。1.利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤有的公司為了實(shí)現(xiàn)配股或增發(fā)募資的目的，通過直接或間接的方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，借助與關(guān)聯(lián)方之間的頻繁交易虛構(gòu)收入、虛列支出從而操縱公司利潤，在未來年度盈利預(yù)測等方面弄虛作假，致使不少新上市公司“業(yè)績變臉”，嚴(yán)重?fù)p害投資者利益。2.鉆法律法規(guī)漏洞造成會(huì)計(jì)信息失真目前，我國會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則的制定程序亟須進(jìn)一步改進(jìn)，尚不能達(dá)到成熟證券市場所要求的標(biāo)準(zhǔn)，在很多方面仍需不斷完善。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策下，針對(duì)同一會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理可能存在多種不同的備選方案，一些上市公司因此鉆法律法規(guī)漏洞，采用相對(duì)靈活的處理方法為利潤操縱留下一定的空間，間接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真?，F(xiàn)列舉相關(guān)上市公司的會(huì)計(jì)信息違規(guī)情況如下：表2部分上市公司會(huì)計(jì)信息違規(guī)情況單位名稱會(huì)計(jì)違規(guī)內(nèi)容深圳達(dá)實(shí)智能股份有限公司2014年度資產(chǎn)多計(jì)199萬元，收入少計(jì)118萬元，成本費(fèi)用多計(jì)128萬元重慶川儀自動(dòng)化股份有限公司2014年度資產(chǎn)少計(jì)248萬元，負(fù)債多計(jì)147萬元，所有者權(quán)益少計(jì)395萬元，成本多計(jì)248萬元，利潤少計(jì)277萬元衛(wèi)士通信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司2014年度收入少計(jì)301萬元，成本費(fèi)用少計(jì)446萬元，利潤多計(jì)145萬元啟明信息技術(shù)股份有限公司2014年度資產(chǎn)少計(jì)220萬元，收入少計(jì)579萬元，利潤少計(jì)577萬元河南輝煌科技股份有限公司2014年度少繳企業(yè)所得稅20萬元，少繳土地使用稅41萬元江西正邦科技股份有限公司2014年度收入少計(jì)500萬元，成本費(fèi)用少計(jì)272萬元廈門金龍汽車集團(tuán)股份有限公司2014年度資產(chǎn)少計(jì)687萬元，負(fù)債多計(jì)977萬元，凈利潤少計(jì)625萬元，少繳納稅款1623萬元（二）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)會(huì)計(jì)信息發(fā)布得是否及時(shí)隨時(shí)影響著上市公司的股價(jià)，因此受到投資者的普遍關(guān)注。在股票市場上，不及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息就相當(dāng)于為內(nèi)幕交易和利潤操縱行為提供了可乘之機(jī)，從而間接損害了中小投資者的利益。雖然我國有關(guān)法規(guī)對(duì)上市公司信息披露事項(xiàng)的公布日期做出了明確要求，但仍然有很多延遲披露的現(xiàn)象存在。會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)主要指的是定期報(bào)告和臨時(shí)信息的不及時(shí)發(fā)布，不管是提前披露還是延后發(fā)布都會(huì)對(duì)股價(jià)產(chǎn)生重要影響，因此上市公司一定要及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，以保障投資者的利益和證券市場的平穩(wěn)運(yùn)行。例如，浙江海正藥業(yè)股份有限公司于2017年4月因信披違規(guī)收到了浙江證監(jiān)局的警示函，因該公司特治星供貨情況發(fā)生變化，相關(guān)高管未能勤勉盡職，導(dǎo)致公司2016年報(bào)業(yè)績預(yù)告存在重大更正，此外，公司對(duì)重大合同的簽署未履行臨時(shí)公告義務(wù)，上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》相關(guān)規(guī)定，因此浙江證監(jiān)局對(duì)該公司及相關(guān)人員予以警示。關(guān)婧關(guān)婧.海正藥業(yè):因信披違規(guī)遭浙江證監(jiān)局警示[EB/OL]./rolling/201702/10/t20170210_20091008.shtml，2017-02-10.（三）會(huì)計(jì)信息披露缺乏充分性上市公司應(yīng)當(dāng)遵守我國相關(guān)法規(guī)制度，每年都要及時(shí)發(fā)布準(zhǔn)確、全面的財(cái)務(wù)報(bào)告，幫助投資者了解公司經(jīng)營成果和資產(chǎn)運(yùn)營狀況，做出合理的投資決策。但是，上市公司往往很少能披露全面完整的會(huì)計(jì)信息，為避免股價(jià)大幅度波動(dòng)，對(duì)于公司經(jīng)營狀況選擇性披露，避重就輕，并且刻意隱瞞公司管理層持股變動(dòng)情況，導(dǎo)致了不公正交易的頻繁發(fā)生。例如，據(jù)證監(jiān)會(huì)檢查結(jié)果顯示，三七互娛（上海）科技有限公司于2015年收到蕪湖縣財(cái)政局退稅補(bǔ)貼1395.48萬元、上海嘉定區(qū)財(cái)政局退稅補(bǔ)貼3181.56萬元；另外，公司2015年購買理財(cái)產(chǎn)品合計(jì)3.2億元，占2014年度經(jīng)審計(jì)公司凈資產(chǎn)11.4%。而三七互娛未及時(shí)披露上述事項(xiàng)，未能履行臨時(shí)公告義務(wù)，該行為違反了深交所《股票上市規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定，安徽證監(jiān)局對(duì)該公司采取了責(zé)令改正的監(jiān)管措施。麻曉超麻曉超.三七互娛信息披露違規(guī)被深交所點(diǎn)名[EB/OL]./internet/2016-10-28/2422371.shtml，2016-10-28.三、影響上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素上市公司的會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范，表面上看是由公司的財(cái)務(wù)人員未遵守有關(guān)規(guī)定所致，而實(shí)際上會(huì)計(jì)信息從生產(chǎn)到發(fā)布整個(gè)過程的實(shí)現(xiàn)是公司多方共同干預(yù)的結(jié)果。我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到多個(gè)因素的影響，主要包括以下幾點(diǎn)：（一）公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷1.公司治理相關(guān)理論概述公司治理有狹義和廣義之分，狹義的公司治理是研究和規(guī)范如何給公司職業(yè)經(jīng)理人授權(quán)并針對(duì)其職務(wù)履行情況行使監(jiān)管職能的科學(xué)體系，主要包括董事會(huì)的結(jié)構(gòu)與作用、董事與經(jīng)理層的權(quán)利和義務(wù)，以及相應(yīng)的聘任、激勵(lì)與監(jiān)督方面的安排。廣義的公司治理涵蓋內(nèi)外部治理兩個(gè)方面的內(nèi)容，其中外部治理主要是指公司與其他各利益集團(tuán)之間的關(guān)系、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場以及有關(guān)的法律規(guī)范和上市規(guī)則等。而公司治理結(jié)構(gòu)是指為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績而形成的公司各層級(jí)間權(quán)力相互約束的制度安排，不僅明確了公司內(nèi)部利益相關(guān)者的權(quán)力、義務(wù)分配，而且規(guī)定了公司決策時(shí)所應(yīng)遵循的責(zé)任機(jī)制和相關(guān)程序，制約著上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2.公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系公司治理和會(huì)計(jì)信息都是基于上市公司所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離問題而產(chǎn)生的制度安排，這意味著兩者之間必定存在著某種內(nèi)在聯(lián)系。會(huì)計(jì)信息披露是上市公司治理的重要因素之一，而公司治理框架則直接影響著信息披露的內(nèi)容、規(guī)范和質(zhì)量以及上市公司會(huì)計(jì)信息的可信度；上市公司治理結(jié)構(gòu)缺陷所引起的內(nèi)部控制失靈現(xiàn)象，也是造成虛假會(huì)計(jì)信息披露的重要原因。以下將分別從上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層四個(gè)層面來探究公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。（1）股東與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上市公司的股東主要通過股權(quán)結(jié)構(gòu)來影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了決定公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，最終決定企業(yè)的決策和經(jīng)營業(yè)績。當(dāng)股權(quán)超過一定限度時(shí)，擁有絕對(duì)股權(quán)優(yōu)勢的股東可以直接控制企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露，絲毫不顧慮小股東的利益，操縱公司財(cái)報(bào)為自己謀取利潤。如果上市公司的重大經(jīng)營決策都由擁有絕對(duì)控制權(quán)的股東來決定，那么會(huì)計(jì)政策的選擇和信息披露的具體內(nèi)容必然因大股東自身利益的考慮而變動(dòng)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的透明度降低?？毓晒蓶|具有強(qiáng)烈的造假動(dòng)機(jī)，利用其身份特征隨意變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，采用各種手段調(diào)節(jié)報(bào)表利潤，以避免其不被摘牌退市，這在很大程度上增加了會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)的可能性。（2）董事會(huì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量董事會(huì)是經(jīng)股東大會(huì)全體股東授權(quán)、對(duì)公司經(jīng)理層行為進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的指揮與管理，在公司治理結(jié)構(gòu)中占據(jù)著重要地位。當(dāng)公司管理層為實(shí)現(xiàn)自身利益而披露虛假錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息時(shí)，如果董事會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)布過程中失去了對(duì)經(jīng)理的監(jiān)督約束功能，就有可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題。目前，我國很多上市公司董事會(huì)的獨(dú)立性還有待增強(qiáng)，董事會(huì)成員也未能履行好對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督約束職責(zé)，這在一定程度上降低了會(huì)計(jì)信息的決策有用性，以至于無法保證公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。2016年7月，新三板公司鑫秋農(nóng)業(yè)（832268）董秘公開質(zhì)疑公司存在財(cái)務(wù)造假問題，并直指時(shí)任公司董事長張友秋，證監(jiān)會(huì)責(zé)令其立即停止虛假采購等違法行為并改正，隨后董事長張友秋被董事會(huì)成員罷免。然而，對(duì)于此次財(cái)務(wù)造假行為，董事會(huì)是要承擔(dān)主要責(zé)任的。據(jù)記者了解，該公司涉嫌虛構(gòu)資金、利潤，并直接指揮財(cái)務(wù)工作人員編制財(cái)務(wù)報(bào)表、挪用公司募集資金，使公司賬面造成巨大漏洞，張友秋董事長負(fù)有首要責(zé)任。而就在2016年年底前，鑫秋農(nóng)業(yè)的大量銀行貸款將陸續(xù)到期，多家金融機(jī)構(gòu)可能受到牽連。（3）監(jiān)事會(huì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)事會(huì)是一個(gè)主要負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)和管理層行為的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，可直接向股東大會(huì)匯報(bào)公司在經(jīng)營管理過程中損害股東利益的行為。但是監(jiān)事會(huì)在行使職權(quán)時(shí)需要具備法律、會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)，而《公司法》并沒有賦予監(jiān)事會(huì)對(duì)董事和經(jīng)理違法違規(guī)行為的處置權(quán)，也沒有明確規(guī)定監(jiān)事會(huì)可以聘請(qǐng)律師等專業(yè)人員來輔助工作，因此，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能常常只是流于形式，監(jiān)事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無法產(chǎn)生顯著的影響。2016年6月1日，欣泰電氣（300372）因涉嫌欺詐發(fā)行及信息披露違法違規(guī)案由中國證監(jiān)會(huì)調(diào)查完畢，目前已因財(cái)務(wù)造假而被強(qiáng)制退市。欣泰電氣從2011年到2014年，持續(xù)四年，六期財(cái)務(wù)報(bào)告，每期虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款從7000多萬元到近2億元不等。由于該公司應(yīng)收賬款余額較大、經(jīng)營性現(xiàn)金流為負(fù)等問題不符合上市條件，在總會(huì)計(jì)師劉明勝的建議下，董事長溫德乙向外部第三方公司借款，通過銀行匯票來走賬等方式虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)。最終，該公司以載有虛假數(shù)據(jù)的招股說明書于2014年3月成功登陸A股，募集資金2億多元。為了圓上市前的一個(gè)謊而延續(xù)了四年的財(cái)務(wù)造假，欣泰電氣最終為此付出了沉重代價(jià)，很多投資者也遭受了慘重的損失。令人警醒的是，該公司的董事、監(jiān)事人員應(yīng)該為此次財(cái)務(wù)造假的欺詐上市行為負(fù)很大責(zé)任。在該案的調(diào)查中，有人甚至表示“對(duì)公司會(huì)議只是例行參加，具體內(nèi)容并不關(guān)心，只負(fù)責(zé)簽字?！庇纱丝梢钥闯?，監(jiān)事會(huì)在很大程度上是形同虛設(shè)，未起到實(shí)質(zhì)的監(jiān)督作用，這勢必將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。（4）經(jīng)理層與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量經(jīng)理層作為會(huì)計(jì)信息的供應(yīng)方，其行為直接影響到會(huì)計(jì)信息的生成環(huán)節(jié)，與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低息息相關(guān)。目前很多上市公司將年度利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)作為經(jīng)理層的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這種基于單一會(huì)計(jì)業(yè)績指標(biāo)的薪酬激勵(lì)體系直接導(dǎo)致了經(jīng)理人為了提高業(yè)績，采用各種手段包裝粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，造成長短期利益失衡的惡果。另外，會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)人員提供的，但是經(jīng)理層可能會(huì)為了為追求個(gè)人利益最大化而操縱財(cái)務(wù)人員，濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，甚至編造虛假會(huì)計(jì)信息，在會(huì)計(jì)信息的生成環(huán)節(jié)阻礙會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。（二）內(nèi)部控制制度不健全內(nèi)部環(huán)境要素是會(huì)計(jì)信息生成的根本場所。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)和分配權(quán)責(zé)，使各種不相容職務(wù)分離開來，從而形成各種層級(jí)的崗位相互約束的局面，這種組織機(jī)制的設(shè)置有助于發(fā)揮互相監(jiān)督的作用，從而防范財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，有利于會(huì)計(jì)信息真實(shí)客觀的生成。然而，有些上市公司的內(nèi)部控制制度仍然不夠健全，普遍存在著權(quán)責(zé)分配不明確、機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差等問題。很多上市公司的職務(wù)設(shè)置未能嚴(yán)格遵循不相容崗位相分離原則，嚴(yán)重削弱了職責(zé)之間的制約作用。很多身兼數(shù)職的工作人員可能只考慮自身利益，利用職務(wù)之便做出損害公司利益的行為，從而間接導(dǎo)致了財(cái)務(wù)危機(jī)的爆發(fā)。2017年3月，沈機(jī)集團(tuán)昆明機(jī)床股份有限公司（600806）2016年年度報(bào)告所披露事項(xiàng)涉嫌財(cái)務(wù)違規(guī)，該事件引發(fā)了社會(huì)公眾的普遍關(guān)注，其會(huì)計(jì)信息失真問題的具體表現(xiàn)如下：第一，發(fā)現(xiàn)2013-2016年存貨不實(shí)問題，總共涉及金額約9600萬元；第二，該公司于2013年至2015年間，少計(jì)員工內(nèi)退福利費(fèi)等約3300萬元；第三，該公司2016年及以前年度存在涉嫌銷售收入確認(rèn)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定以及存在賬外存貨（產(chǎn)成品）問題，目前還在核查中；第四，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其控股子公司存在“多賬套”以及借款業(yè)務(wù)所附票據(jù)存在涂改痕跡等問題，審計(jì)人員懷疑其資金來源不明并虛構(gòu)業(yè)務(wù)。廖書敏廖書敏.*ST昆機(jī)：涉嫌財(cái)務(wù)違規(guī)重大問題或出現(xiàn)連續(xù)五年虧損[EB/OL]./news/5250232.html，2017-03-20.根據(jù)有關(guān)規(guī)定，上市公司如果出現(xiàn)連續(xù)三年虧損，股票將被暫停上市，連續(xù)四年虧損則被終止上市。據(jù)最新消息，目前*ST昆機(jī)因連續(xù)虧損，并涉嫌財(cái)務(wù)造假，已被暫停上市。顯然，*ST昆機(jī)此次造假事件，表明該公司未能有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，沒有正常發(fā)揮其內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能，沒有形成一個(gè)相互監(jiān)督、相互制約的控制體系。（三）缺乏有效的外部監(jiān)管我國當(dāng)前的證券監(jiān)管主要由證監(jiān)會(huì)、人民銀行、財(cái)政部、證券交易所等多個(gè)部門負(fù)責(zé)，因此權(quán)力容易分散，不利于形成有效的治理合力。這種以證監(jiān)會(huì)監(jiān)管為主、其他機(jī)構(gòu)為輔的交叉監(jiān)督體系很難協(xié)調(diào)統(tǒng)一，從而導(dǎo)致上市公司信息披露違規(guī)行為難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理。另外，雖然我國上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后方可對(duì)外公布，但目前很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍淡薄，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中未能保持一定的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒有嚴(yán)格遵循審計(jì)原則和程序，執(zhí)業(yè)質(zhì)量還有待提高。例如，在近年來證監(jiān)會(huì)對(duì)資本市場中介機(jī)構(gòu)依法、嚴(yán)格、全面的監(jiān)管下，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所竟在4個(gè)月內(nèi)被監(jiān)管層“點(diǎn)名”共6次，其中包括4次行政處罰，總計(jì)罰沒金額達(dá)897萬元。由于瑞華未能按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在對(duì)勤上光電、振隆特產(chǎn)等公司的審計(jì)過程中沒有嚴(yán)格履行審計(jì)職責(zé)，在短時(shí)間內(nèi)屢次接到證監(jiān)會(huì)的罰單。四、提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策（一）完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)建立健全股權(quán)結(jié)構(gòu)，推進(jìn)多元化持股，有助于促進(jìn)股東之間的相互制衡和相互監(jiān)督，從而能有效約束擁有絕對(duì)股權(quán)優(yōu)勢的大股東，改善公司治理結(jié)構(gòu)中權(quán)力失衡的現(xiàn)象。另外，可以通過引入機(jī)構(gòu)投資者來監(jiān)督上市公司的經(jīng)營決策，并且適當(dāng)給予機(jī)構(gòu)投資者政策上的引導(dǎo)和激勵(lì)，進(jìn)而規(guī)范上市公司的信息披露行為。這樣一來，上市公司內(nèi)部就可以在真正意義上形成各權(quán)力層級(jí)相互制約的局面，從而有效保障中小投資者的利益，確保會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。2.強(qiáng)化董事會(huì)職能要確保董事會(huì)認(rèn)真履行對(duì)經(jīng)理層人員的監(jiān)督職責(zé)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要強(qiáng)化董事會(huì)職能。強(qiáng)化董事會(huì)職能要求上市公司做到以下幾點(diǎn)：一是規(guī)范董事會(huì)成員任職資格，在專業(yè)素質(zhì)、道德操守、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)等方面提出具體要求；二是完善獨(dú)立董事制度，增加董事會(huì)成員中獨(dú)立董事的構(gòu)成比例，保證獨(dú)立董事權(quán)力的行使不受阻礙；三是嚴(yán)格規(guī)范董事的任職條件，加強(qiáng)董事的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，提高董事會(huì)決策的科學(xué)性；四是建立健全獨(dú)立董事的工作績效考核機(jī)制，激勵(lì)并約束獨(dú)立董事的行為。3.明確監(jiān)事會(huì)職責(zé)監(jiān)事會(huì)是對(duì)上市公司業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和檢查的法定機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)監(jiān)督公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合規(guī)情況以及相關(guān)違規(guī)行為。監(jiān)事會(huì)成員需熟悉國家相關(guān)法規(guī)及政策，而且有必要具備財(cái)務(wù)、管理等方面的專業(yè)知識(shí)，積極履行會(huì)計(jì)檢查權(quán)，保證自身的獨(dú)立性。同時(shí)，上市公司應(yīng)對(duì)監(jiān)事會(huì)成員的選聘和任免加以規(guī)范，嚴(yán)格執(zhí)行公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等職位的不相容制度。對(duì)于妨礙監(jiān)事會(huì)行使職權(quán)的行為及相關(guān)人員，公司要制定明確的處罰條例。另外，適當(dāng)賦予監(jiān)事對(duì)公司經(jīng)營的決策權(quán)和人事的任免權(quán)，同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)監(jiān)事工作的監(jiān)督和考核，從實(shí)質(zhì)上保證其監(jiān)督職責(zé)的真正履行，防止財(cái)務(wù)舞弊行為的出現(xiàn)。4.完善經(jīng)理人激勵(lì)機(jī)制有效的激勵(lì)機(jī)制能夠促使上市公司股東與經(jīng)營者的利益有機(jī)結(jié)合起來，從而充分發(fā)揮經(jīng)理人的作用，增強(qiáng)其主動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的積極性，同時(shí)降低代理成本。建立科學(xué)的經(jīng)理人績效評(píng)價(jià)體系，引入股票期權(quán)等多元化的薪酬體系，并參照國際慣例，將物質(zhì)和情感激勵(lì)等多種方式相結(jié)合，推動(dòng)經(jīng)理人員市場化，使經(jīng)理人更加注重公司的長期發(fā)展。（二）優(yōu)化內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管上市公司需要建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)部控制體系，逐步完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的科學(xué)化與規(guī)范化。首先，明確組織的目標(biāo)和特性，精簡機(jī)構(gòu)，推進(jìn)組織民主化決策，提高各部門的運(yùn)行效率；其次，合理分配機(jī)構(gòu)內(nèi)部權(quán)力，清晰界定會(huì)計(jì)人員的權(quán)責(zé)，嚴(yán)肅會(huì)計(jì)紀(jì)律，使會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格依據(jù)有關(guān)程序處理會(huì)計(jì)事務(wù)，根據(jù)實(shí)際勝任能力進(jìn)行授權(quán)，確保公司內(nèi)部職權(quán)的合理運(yùn)用；再次，要嚴(yán)格遵循職務(wù)不相容原則，避免出現(xiàn)董事長兼任總經(jīng)理的情形，同時(shí)董事會(huì)應(yīng)履行好對(duì)管理層的監(jiān)督職責(zé)，并針對(duì)有關(guān)敏感崗位設(shè)定明確的職責(zé)規(guī)范，防止濫用職權(quán)行為的出現(xiàn)；另外，要建立健全員工培訓(xùn)體系，完善公司人力資源管理系統(tǒng)，定期給員工提供專業(yè)技能培訓(xùn)，提升員工的專業(yè)素養(yǎng)和崗位勝任能力；最后，要增強(qiáng)公司員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知，及時(shí)向員工傳遞內(nèi)部控制理念，鼓勵(lì)員工遵守企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)定，充分發(fā)揮人力對(duì)公司經(jīng)營管理的推動(dòng)作用。（三）加強(qiáng)公司外部監(jiān)管，健全法制建設(shè)針對(duì)目前市場上較為普遍的信息披露違規(guī)行為，有必要對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行強(qiáng)化監(jiān)管，尤其需要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的信息披露管理，防止發(fā)生操縱利潤的行為，保護(hù)中小投資者利益。相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)出臺(tái)具體有效的治理機(jī)制以防范財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生，為上市公司的經(jīng)營決策提供標(biāo)桿，并通過設(shè)立專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，分行業(yè)有針對(duì)性地進(jìn)行專業(yè)化監(jiān)管；證券交易所應(yīng)出具規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的細(xì)則，并制定健全和規(guī)范的處罰機(jī)制，加大上市公司信息披露的違約成本，避免信息披露雜亂無章的現(xiàn)象；充分利用輿論監(jiān)督，通過媒體及公眾輿論對(duì)責(zé)任人進(jìn)行批判和譴責(zé)，以此來敦促政府有關(guān)部門對(duì)不規(guī)范行為進(jìn)行干預(yù)和監(jiān)管；強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，加大對(duì)審計(jì)造假等違法違規(guī)行為的處罰力度，提高其執(zhí)業(yè)水平。作為資本市場信息傳遞的重要載體，上市公司會(huì)計(jì)信息披露不僅影響到