第一節(jié)資源稅基本原理第二節(jié)納稅義務人第三節(jié)稅目、單位稅額★第四節(jié)課稅數(shù)量★★第五節(jié)應納稅額的計算★★第六節(jié)稅收優(yōu)惠第七節(jié)征收管理★

第七章資源稅法一、基本原理二、納稅人三、課稅對象與征收范圍四、稅率五、計稅依據(jù)六、應納稅額的計算七、稅收優(yōu)惠八、納稅義務的發(fā)生時間九、納稅期限十、納稅地點管理技術學院【教學目的】本章的主要內容包括資源稅的納稅人、稅目、課稅數(shù)量、減免稅、征管。通過本章的學習，要求學生了解我國現(xiàn)行資源稅的概念、特點和作用，理解我國資源稅的重要性，掌握資源稅的主要稅收制度，熟練掌握稅額計算和征收管理的主要方法?！窘虒W重點】資源稅計稅依據(jù)和應納稅額的計算?！窘虒W難點】資源稅課稅數(shù)量確定。【教學方法】課堂講授、自學管理技術學院本章考情分析資源稅法是稅法考試中非重點章，以往考試中題量一般2～3題，分值2～3分。本章在《考試大綱》中，能力等級1-3級均涉及，預計以單選題、多選題為主，分數(shù)2分左右。管理技術學院（一）資源稅的概念資源稅是對在我國境內從事應稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。（二）資源稅征收的理論依據(jù)征收資源稅的最重要理論依據(jù)是地租理論。任何單位和個人取得礦產(chǎn)資源開采權，實際上是國家對礦產(chǎn)資源所有權的部分讓渡。（三）資源稅計稅方法

從量定額，不僅計算簡單，而且便于管理。（四）資源稅的作用

1.促進企業(yè)之間開展平等競爭。

2.促進對自然資源的合理開發(fā)利用。

3.為國家籌集財政資金。一、資源稅基本原理①管理技術學院

在中國境內開采應稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。注意：

1.資源稅是對在中國境內生產(chǎn)或開采應稅資源的單位或個人征收，而對進口應稅資源產(chǎn)品的單位或個人不征資源稅。相應的對出口應稅產(chǎn)品也不退（免）已納的資源稅。

2.資源稅是對開采或生產(chǎn)應稅資源進行銷售或自用的單位和個人，在出廠銷售或移作自用時一次性征收，而對已稅產(chǎn)品批發(fā)、零售的單位和個人不再征收資源稅。

3.資源稅的納稅義務人不僅包括符合規(guī)定的中國企業(yè)和個人，還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（除國務院另有規(guī)定以外）。

4.中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。

5.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。

二、納稅人管理技術學院案例下列各項中，屬于資源稅納稅人的有（）。

A.開采原煤的國有企業(yè)

B.進口鐵礦石的私營企業(yè)

C.開采石灰石的個體經(jīng)營者

D.開采天然原油的外商投資企業(yè)【答案】ACD下列屬于資源稅扣繳義務人的是（）。

A.收購未稅礦產(chǎn)品的單位

B.收購未稅礦產(chǎn)品的單位和個人

C.收購已稅礦產(chǎn)品的單位

D.收購已稅礦產(chǎn)品的單位和個人【答案】A管理技術學院1、資源稅的征稅對象為稅法列舉的、在我國境內開采的礦產(chǎn)資源和鹽資源。2、征收范圍（稅目）1）礦產(chǎn)品：2）鹽：是指固體鹽和液體鹽。三、課稅對象與征收范圍②管理技術學院7大類：

1.原油。是指開采的天然原油，不包括人造石油。

2.天然氣。是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。

3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

4.其他非金屬礦原礦。是指除上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。

5.黑色金屬礦原礦。

6.有色金屬礦原礦。

7.鹽。包括固體鹽、液體鹽。固體鹽，包括海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水。管理技術學院案例下列各項中，屬于資源稅應稅產(chǎn)品的有（）。

A.石灰石

B.煤礦瓦斯

C.井礦鹽

D.進口原油【答案】AC【解析】石灰石屬于“其他非金屬礦原礦”稅目；從2007年1月l日，起對地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。進口資源產(chǎn)品不繳資源稅。管理技術學院

四、稅率②

資源稅根據(jù)“普遍征收、級差調節(jié)”的原則，資源稅采用從量定額的辦法征收。對主要納稅人的單位名稱和開采的礦產(chǎn)品具體適用稅額，在“資源稅稅目稅額明細表”都作了詳細列舉。注意：對于劃分資源等級的應稅產(chǎn)品，如果在幾個主要品種的礦山資源等級表中未列舉適用的稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照確定的鄰近礦山的稅額標準，在浮動30%的幅度內核定，并報財政部和國家稅務總局備案。管理技術學院五、計稅依據(jù)—課稅數(shù)量②（一）資源稅的課稅數(shù)量——銷售數(shù)量、自用數(shù)量。

1.納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

2.納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用（非生產(chǎn)用）數(shù)量為課稅數(shù)量。（二）課稅數(shù)量確定的一些具體方法：

1、納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

2、原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。管理技術學院3、煤炭：按加工產(chǎn)品的綜合回收率還原成原煤數(shù)量4、金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計算公式為：管理技術學院案例（2008）某銅礦本月銷售銅精礦4000噸（選礦比為20%），每噸不含稅售價1500元，當?shù)劂~礦石資源稅每噸1.2元，應納資源稅和增值稅稅額為（）

A.資源稅1.68萬元

B.資源稅2.4萬元

C.增值稅78萬元

D.增值稅102萬元【答案】BC【解析】應納資源稅=4000÷20%×1.2=24000（元）

應納增值稅=1500×4000×13%=780000（元）管理技術學院5、鹽：納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。管理技術學院案例某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50000噸和外購液體鹽10000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12000噸對外銷售，取得銷售收入600萬元。已知固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人本期應繳納（）資源稅。

A.36萬元

B.61萬元

C.25萬元

D.31萬元【答案】D【解析】應納資源稅=12000×30－10000×5=310000（元）。管理技術學院六、應納稅額的計算③應納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額注意問題：

（1）以初級礦產(chǎn)品作為課稅數(shù)量。

（2）教材上未說明，做題時不考慮資源稅減征。

（3）與增值稅之間的關系：應稅礦產(chǎn)品也要交增值稅，按價格交；資源稅（只對初級礦產(chǎn)品），按數(shù)量交。

①征稅范圍不一樣；②環(huán)節(jié)不一樣；③和價格的關系不一樣；④計稅方法不一樣。管理技術學院增值稅與資源稅資源稅很容易與增值稅混合出計算題。值得考生注意的是：（1）凡是需要同時計算資源稅和增值稅的礦產(chǎn)品，在計算2009年之后的增值稅時，大多使用17%的基本稅率，但是天然氣使用13%的低稅率。（2）資源稅進口不征，出口不退。差異方面增值稅資源稅征稅范圍（1）銷售或進口的貨物（2）提供加工、修理修配勞務原油、天然氣、煤炭、礦產(chǎn)品、鹽納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進出口多環(huán)節(jié)征收具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點，只在開采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)繳納，其他批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納計稅依據(jù)計稅依據(jù)具有單一性，只有從價定率計稅計稅依據(jù)具有單一性，只有從量定額計稅與價格的關系增值稅屬于價外稅資源稅屬于價內稅稅收收入的歸屬進口環(huán)節(jié)海關征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務機關征收的增值稅收入由中央地方共享海洋石油資源的資源稅歸屬于中央；其他資源的資源稅歸地方管理技術學院案例某煤礦2月生產(chǎn)原煤12000噸，對外銷售原煤10000噸，單價180元/噸，該礦原煤單位稅額5元/噸，計算資源稅。解：課稅數(shù)量：10000

應納資源稅＝10000×5＝50000（元）管理技術學院案例某聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年2月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）專門開采的天然氣45000千立方米，開采原煤450萬噸，采煤過程中生產(chǎn)天然氣2800千立方米;

（2）銷售原煤280萬噸，取得不含稅銷售額22400萬元;

（3）以原煤直接加工洗煤110萬噸，對外銷售90萬噸，取得不含稅銷售額15840萬元；

（4）企業(yè)職工食堂和供熱等用原煤2500噸；

（5）銷售天然氣37000千立方米（含采煤過程中生產(chǎn)的2000千立方米），取得不含稅銷售額6660萬元；

（提示：資源稅單位稅額，原煤3元/噸，天然氣8元/千立方米；洗煤與原煤的選礦比為60%。）

要求：計算該聯(lián)合企業(yè)2009年2月應繳納的資源稅。管理技術學院答案①外銷原煤應納資源稅＝280×3＝840（萬元）②外銷洗煤應納資源稅＝90÷60%×3＝450（萬元）③食堂用煤應納資源稅＝0.25×3＝0.75（萬元）④外銷天然氣應納資源稅＝（37000－2000）×8÷10000＝28（萬元）應繳納資源稅合計=840＋450＋0.75＋28＝1318.75（萬元）管理技術學院（一）開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。（三）自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按10元/噸；液體鹽資源稅暫減按2元/噸。（五）對地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。

七、稅收優(yōu)惠②管理技術學院案例（2008年）某油田2007年12月生產(chǎn)原油6400噸，當月銷售6100噸，自用5噸，另有2噸在采油過程中用于加熱、修井。原油單位稅額為每噸8元，該油田當月應繳納資源稅（）。

A.48840元B.48856元

C.51200元D.51240元【答案】A【解析】開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免征資源稅。該油田當月應繳納資源稅＝（6100+5）×8＝48840（元）。

管理技術學院(一)納稅人采取分期收款結算方式的，為收款日期的當天。(二)納稅人采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。(三)納稅人采取其他結算方式的，為收訖銷售額或取得銷售款憑證的當天(四)納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品，為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。(五)扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付首筆貨款或開具應支付貨款憑據(jù)的當天。

八、納稅義務的發(fā)生時間①管理技術學院案例（2008年）下列各項中，符合資源稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的有（）。

A.采取分期收款結算方式的為實際收到款項的當天

B.采取預收貸款結算方式的為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天

C.自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的為移送使用應稅產(chǎn)品的當天

D.采取其他結算方式的為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天【答案】BCD【解析】納稅人采取分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。管理技術學院

資源稅的納稅期限與增值稅和消費稅相同。

九、納稅期限①管理技術學院包括3個概念：開采