第十章企業(yè)合并報表企業(yè)合并報表課件(-)1第一節(jié)合并財務報表概述第二節(jié)合并范圍的確定第三節(jié)合并財務報表編制的前期準備事項及其程序第四節(jié)長期股權投資與所有者權益的合并處理（同一控制下）第五節(jié)長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下）第一節(jié)合并財務報表概述2第一節(jié)合并財務報表概述合并財務報表又稱合并會計報表。它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務報表。一、合并財務報表的種類合并財務報表主要包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并所有者權益變動表（或合并股東權益變動表）和合并現(xiàn)金流量表。第一節(jié)合并財務報表概述3二、合并財務報表的編制原則1.以個別財務報表為基礎編制2.一體性原則3.重要性原則二、合并財務報表的編制原則4第二節(jié)合并范圍的確定一、控制的概念所謂控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。二、合并財務報表的合并范圍（一）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權的被投資單位1.母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上股份

A公司直接擁有B公司50.1%的股份第二節(jié)合并范圍的確定A公司直接擁有B公司50.1%的股份5

2.母公司間接擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份A公司間接擁有C公司70%的股份2.母公司間接擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份A公司間接擁63.母公司直接和間接方式合計擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份A公司直接和間接合計擁有C公司65%的股份3.母公司直接和間接方式合計擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份7母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權。2.根據(jù)章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。3.有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員。4.在被投資單位的董事會或類似機構會議上擁有多數(shù)投票權。母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權，8在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等潛在表決權因素。母公司應當將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財務報表的合并范圍。下列被投資單位不是母公司的子公司，不應當納入母公司的合并財務報表的合并范圍：（1）已宣告被清理整頓的原子公司；（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投資單位。在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)9【例題1?多選題】下列被投資企業(yè)中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有（）。A.甲公司在報告年度購入其57%股份的境外被投資企業(yè)B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè)E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根據(jù)章程有權決定其財務和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)【例題1?多選題】下列被投資企業(yè)中，應當納入甲公司合并財務報10第三節(jié)合并財務報表編制的前期準備事項及其程序一、合并財務報表編制的前期準備事項（一）統(tǒng)一母子公司的會計政策（二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表日及會計期間（三）對子公司以外幣表示的財務報表進行折算（四）收集編制合并財務報表的相關資料第三節(jié)合并財務報表編制的前期準備事項及其程序11二、合并財務報表的編制程序（一）設置合并工作底稿（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總，計算得出個別資產(chǎn)負債表、個別利潤表、及個別所有者權益變動表各項目合計數(shù)額（三）編制調(diào)整分錄與抵消分錄（四）計算合并財務報表各項目的合并金額（五）填列合并財務報表二、合并財務報表的編制程序12三、編制合并財務報表需要調(diào)整抵消的項目作為企業(yè)集團不存在的事項均應抵消，參見后續(xù)內(nèi)容。（第十一章的內(nèi)容）三、編制合并財務報表需要調(diào)整抵消的項目13第四節(jié)長期股權投資與所有者權益的合并處理（同一控制下）一、同一控制下取得子公司合并日合并財務報表的編制合并過程中發(fā)生的審計、評估和法律服務等相關費用計入管理費用，不涉及抵消處理的問題。抵消分錄為：借：股本（實收資本）資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權投資少數(shù)股東權益第四節(jié)長期股權投資與所有者權益的合并處理（同一控制下）14【提示1】抵消分錄不涉及商譽?！咎崾?】同一控制下企業(yè)合并按一體化存續(xù)原則，在合并資產(chǎn)負債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應自合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）轉入留存收益。【提示1】抵消分錄不涉及商譽。15二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務報表的編制（一）長期股權投資成本法核算的結果調(diào)整為權益法核算的結果調(diào)整分錄如下：1.投資當年（1）調(diào)整被投資單位盈利借：長期股權投資貸：投資收益

二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務報表的編制16（2）調(diào)整被投資單位虧損借：投資收益貸：長期股權投資（3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權投資（4）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）借：長期股權投資貸：資本公積——本年（2）調(diào)整被投資單位虧損172.連續(xù)編制合并財務報表應說明的是，本期合并財務報表中年初“所有者權益”各項目的金額應與上期合并財務報表中的期末“所有者權益”對應項目的金額一致，因此，上期編制合并財務報表時涉及股本（或實收資本）、資本公積、盈余公積項目的，在本期編制合并財務報表調(diào)整和抵消分錄時均應用“股本——年初”、“資本公積——年初”和“盈余公積——年初”項目代替；對于上期編制調(diào)整和抵消分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權益變動表“未分配利潤”的項目，在本期編制合并財務報表調(diào)整分錄和抵消分錄時均應用“未分配利潤—年初”項目代替。2.連續(xù)編制合并財務報表18（1）調(diào)整以前年度被投資單位盈虧借：長期股權投資貸：未分配利潤——年初（注：若為虧損則做相反分錄。）（2）調(diào)整被投資單位本年盈利借：長期股權投資貸：投資收益（3）調(diào)整被投資單位本年虧損借：投資收益貸：長期股權投資（4）調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤——年初貸：長期股權投資（1）調(diào)整以前年度被投資單位盈虧19（5）調(diào)整被投資單位當年分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權投資（6）調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）借：長期股權投資貸：資本公積——年初（7）調(diào)整本年除凈損益以外所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）借：長期股權投資貸：資本公積——本年（5）調(diào)整被投資單位當年分派現(xiàn)金股利20（二）合并抵消處理1.母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵消借：股本——年初

——本年資本公積——年初

——本年盈余公積——年初

——本年未分配利潤——年末（子公司）貸：長期股權投資（母公司）少數(shù)股東權益（子公司所有者權益×少數(shù)股東投資持股比例）（二）合并抵消處理21【提示】在合并財務報表中，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的（即發(fā)生超額虧損），其余額仍應當沖減少數(shù)股東權益，即少數(shù)股東權益可以出現(xiàn)負數(shù)?！咎崾尽吭诤喜⒇攧請蟊碇校庸旧贁?shù)股東分擔的當期虧損超過了222.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵消借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤——年末2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資23第五節(jié)長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下）一、非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制（一）按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務報表進行調(diào)整調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值）如下：借：固定資產(chǎn)——原價（調(diào)增固定資產(chǎn)價值）貸：資本公積第五節(jié)長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下）24（二）母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消處理借：股本（實收資本）資本公積盈余公積未分配利潤商譽（借方差額）貸：長期股權投資少數(shù)股東權益盈余公積未分配利潤（貸方差額，母公司購買日不編制合并利潤表故不能使用利潤表項目的營業(yè)外收入）（二）母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消處理25二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制（一）對子公司個別財務報表進行調(diào)整對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應當根據(jù)母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應有的金額。被購買方一項固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，無殘值，預計尚可使用年限為10年，購買日2012年1月1日二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制26企業(yè)合并報表課件(-)27調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值）如下：1.投資當年借：固定資產(chǎn)——原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）貸：資本公積借：管理費用（當年按公允價值應補提折舊）貸：固定資產(chǎn)——累計折舊2.連續(xù)編制合并財務報表借：固定資產(chǎn)——原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）貸：資本公積——年初借：未分配利潤——年初（年初累計補提折舊）貸：固定資產(chǎn)——累計折舊借：管理費用（當年補提折舊）貸：固定資產(chǎn)——累計折舊調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允28【例題2】2012年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購買日，S公司有一辦公樓，其公允價值為700萬元，賬面價值為600萬元，按年限平均法計提折舊額，預計使用年限為20年，無殘值。假定A辦公樓用于S公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負債的公允價值與其賬面價值相等。假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負債的所得稅影響。要求：（1）在合并財務報表中編制2012年12月31日對S公司個別報表的調(diào)整分錄。（2）在合并財務報表中編制2013年12月31日對S公司個別報表的調(diào)整分錄?！纠}2】2012年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元29【答案】（1）借：固定資產(chǎn)100

貸：資本公積100借：管理費用5（100÷20）貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5（2）借：固定資產(chǎn)100

貸：資本公積——年初100借：未分配利潤——年初5貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5借：管理費用5

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5【答案】30（二）長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法長期股權投資成本法核算的結果調(diào)整為權益法核算的結果的會計處理與同一控制相同。（三）抵消分錄1.母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵消借：股本——年初

——本年資本公積——年初

——本年盈余公積——年初

——本年未分配利潤——年末（子公司）商譽（借方差額）貸：長期股權投資（母公司）少數(shù)股東權益（子公司所有者權益×少數(shù)股東投資持股比例）盈余公積、未分配利潤——年初（貸方差額，母公司）（二）長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法312.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵消借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤——年末2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資32【例題3·多選題】甲公司20×0年1月1日購入乙公司80%股權，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20×0年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，無其他所有者權益變動。20×0年末，甲公司合并財務報表中少數(shù)股東權益為825萬元。20×1年度，乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算的凈虧損為5000萬元，無其他所有者權益變動。20×1年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8500萬元。下列各項關于甲公司20×0年度和20×1年度合并財務報表列報的表述中，正確的有（）。A.20×1年度少數(shù)股東損益為0B.20×0年度少數(shù)股東損益為400萬元C.20×1年12月31日少數(shù)股東權益為0D.20×1年12月31日股東權益總額為5925萬元E.20×1年12月31日歸屬于母公司股東權益為6100萬元【例題3·多選題】甲公司20×0年1月1日購入乙公司80%股335、世上最美好的事是：我已經(jīng)長大，父母還未老;我有能力報答，父母仍然健康。

6、沒什么可怕的，大家都一樣，在試探中不斷前行。

7、時間就像一張網(wǎng)，你撒在哪里，你的收獲就在哪里。紐扣第一顆就扣錯了，可你扣到最后一顆才發(fā)現(xiàn)。有些事一開始就是錯的，可只有到最后才不得不承認。

8、世上的事，只要肯用心去學，沒有一件是太晚的。要始終保持敬畏之心，對陽光，對美，對痛楚。

9、別再去抱怨身邊人善變，多懂一些道理，明白一些事理，畢竟每個人都是越活越現(xiàn)實。

10、山有封頂，還有彼岸，慢慢長途，終有回轉，余味苦澀，終有回甘。

11、人生就像是一個馬爾可夫鏈，你的未來取決于你當下正在做的事，而無關于過去做完的事。

12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果兩者你都不占絕對優(yōu)勢，那你就選擇善良。

13、時間，抓住了就是黃金，虛度了就是流水。理想，努力了才叫夢想，放棄了那只是妄想。努力，雖然未必會收獲，但放棄，就一定一無所獲。

14、一個人的知識，通過學習可以得到;一個人的成長，就必須通過磨練。若是自己沒有盡力，就沒有資格批評別人不用心。開口抱怨很容易，但是閉嘴努力的人更加值得尊敬。

15、如果沒有人為你遮風擋雨，那就學會自己披荊斬棘，面對一切，用倔強的驕傲，活出無人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒發(fā)生什么，我們誰也不知道。所以，放下心里的糾結，放下腦中的煩惱，放下生活的不愉快，活在當下。人生喜怒哀樂，百般形態(tài)，不如在心里全部淡然處之，輕輕一笑，讓心更自在，生命更恒久。積極者相信只有推動自己才能推動世界，只要推動自己就能推動世界。

6、人性本善，純?nèi)缜逑魉冬摖q。欲望與情緒如風沙襲擾，把原本如天空曠蔚藍的心蒙蔽。但我知道，每個人的心靈深處，不管烏云密布還是陰淤蒼茫，但依然有一道彩虹，亮麗于心中某處。

7、每個人的心里，都藏著一個了不起的自己，只要你不頹廢，不消極，一直悄悄醞釀著樂觀，培養(yǎng)著豁達，堅持著善良，只要在路上，就沒有到達不了的遠方！

8、不要活在別人眼中，更不要活在別人嘴中。世界不會因為你的抱怨不滿而為你改變，你能做到的只有改變你自己！

9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天賜，不都是一路披荊斬棘才換來的。

10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你會覺得解脫。但舌頭總會不由自主地往那個空空的牙洞里舔，一天數(shù)次。不痛了不代表你能完全無視，留下的那個空缺永遠都在，偶爾甚至會異常掛念。適應是需要時間的，但牙總是要拔，因為太痛，所以終歸還是要放手，隨它去。

11、這個世界其實很公平，你想要比別人強，你就必須去做別人不想做的事，你想要過更好的生活，你就必須去承受更多的困難，承受別人不能承受的壓力。

12、逆境給人寶貴的磨煉機會。只有經(jīng)得起環(huán)境考驗的人，才能算是真正的強者。自古以來的偉人，大多是抱著不屈不撓的精神，從逆境中掙扎奮斗過來的。

13、不同的人生，有不同的幸福。去發(fā)現(xiàn)你所擁有幸運，少抱怨上蒼的不公，把握屬于自己的幸福。你，我，我們大家都可以經(jīng)歷幸福的人生。

14、給自己一份堅強，擦干眼淚；給自己一份自信，不卑不亢；給自己一份灑脫，悠然前行。輕輕品，靜靜藏。為了看陽光，我來到這世上；為了與陽光同行，我笑對憂傷。

15、總不能流血就喊痛，怕黑就開燈，想念就聯(lián)系，疲憊就放空，被孤立就討好，脆弱就想家，不要被現(xiàn)在而蒙蔽雙眼，終究是要長大，最漆黑的那段路終要自己走完。5、從來不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起來，才是最大的榮耀。

6、這個世界到處充滿著不公平，我們能做的不僅僅是接受，還要試著做一些反抗。

7、一個最困苦、最卑賤、最為命運所屈辱的人，只要還抱有希望，便無所怨懼。

8、有些人，因為陪你走的時間長了，你便淡然了，其實是他們給你撐起了生命的天空；有些人，分開了，就忘了吧，殘缺是一種大美。

9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被別人的意見引入歧途。

10、沒人能讓我輸，除非我不想贏！

11、花開不是為了花落，而是為了開的更加燦爛。

12、隨隨便便浪費的時間，再也不能贏回來。

13、不管從什么時候開始，重要的是開始以后不要停止；不管在什么時候結束，重要的是結束以后不要后悔。

14、當你決定堅持一件事情，全世界都會為你讓路。

15、只有在開水里，茶葉才能展開生命濃郁的香氣。5、世上最美好的事是：我已經(jīng)長大，父母還未老;我有能力報答，34

第十章企業(yè)合并報表企業(yè)合并報表課件(-)35第一節(jié)合并財務報表概述第二節(jié)合并范圍的確定第三節(jié)合并財務報表編制的前期準備事項及其程序第四節(jié)長期股權投資與所有者權益的合并處理（同一控制下）第五節(jié)長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下）第一節(jié)合并財務報表概述36第一節(jié)合并財務報表概述合并財務報表又稱合并會計報表。它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務報表。一、合并財務報表的種類合并財務報表主要包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并所有者權益變動表（或合并股東權益變動表）和合并現(xiàn)金流量表。第一節(jié)合并財務報表概述37二、合并財務報表的編制原則1.以個別財務報表為基礎編制2.一體性原則3.重要性原則二、合并財務報表的編制原則38第二節(jié)合并范圍的確定一、控制的概念所謂控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。二、合并財務報表的合并范圍（一）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權的被投資單位1.母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上股份

A公司直接擁有B公司50.1%的股份第二節(jié)合并范圍的確定A公司直接擁有B公司50.1%的股份39

2.母公司間接擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份A公司間接擁有C公司70%的股份2.母公司間接擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份A公司間接擁403.母公司直接和間接方式合計擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份A公司直接和間接合計擁有C公司65%的股份3.母公司直接和間接方式合計擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份41母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權。2.根據(jù)章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。3.有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員。4.在被投資單位的董事會或類似機構會議上擁有多數(shù)投票權。母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權，42在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等潛在表決權因素。母公司應當將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財務報表的合并范圍。下列被投資單位不是母公司的子公司，不應當納入母公司的合并財務報表的合并范圍：（1）已宣告被清理整頓的原子公司；（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投資單位。在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)43【例題1?多選題】下列被投資企業(yè)中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有（）。A.甲公司在報告年度購入其57%股份的境外被投資企業(yè)B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè)E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根據(jù)章程有權決定其財務和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)【例題1?多選題】下列被投資企業(yè)中，應當納入甲公司合并財務報44第三節(jié)合并財務報表編制的前期準備事項及其程序一、合并財務報表編制的前期準備事項（一）統(tǒng)一母子公司的會計政策（二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表日及會計期間（三）對子公司以外幣表示的財務報表進行折算（四）收集編制合并財務報表的相關資料第三節(jié)合并財務報表編制的前期準備事項及其程序45二、合并財務報表的編制程序（一）設置合并工作底稿（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總，計算得出個別資產(chǎn)負債表、個別利潤表、及個別所有者權益變動表各項目合計數(shù)額（三）編制調(diào)整分錄與抵消分錄（四）計算合并財務報表各項目的合并金額（五）填列合并財務報表二、合并財務報表的編制程序46三、編制合并財務報表需要調(diào)整抵消的項目作為企業(yè)集團不存在的事項均應抵消，參見后續(xù)內(nèi)容。（第十一章的內(nèi)容）三、編制合并財務報表需要調(diào)整抵消的項目47第四節(jié)長期股權投資與所有者權益的合并處理（同一控制下）一、同一控制下取得子公司合并日合并財務報表的編制合并過程中發(fā)生的審計、評估和法律服務等相關費用計入管理費用，不涉及抵消處理的問題。抵消分錄為：借：股本（實收資本）資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權投資少數(shù)股東權益第四節(jié)長期股權投資與所有者權益的合并處理（同一控制下）48【提示1】抵消分錄不涉及商譽。【提示2】同一控制下企業(yè)合并按一體化存續(xù)原則，在合并資產(chǎn)負債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應自合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）轉入留存收益?！咎崾?】抵消分錄不涉及商譽。49二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務報表的編制（一）長期股權投資成本法核算的結果調(diào)整為權益法核算的結果調(diào)整分錄如下：1.投資當年（1）調(diào)整被投資單位盈利借：長期股權投資貸：投資收益

二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務報表的編制50（2）調(diào)整被投資單位虧損借：投資收益貸：長期股權投資（3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權投資（4）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）借：長期股權投資貸：資本公積——本年（2）調(diào)整被投資單位虧損512.連續(xù)編制合并財務報表應說明的是，本期合并財務報表中年初“所有者權益”各項目的金額應與上期合并財務報表中的期末“所有者權益”對應項目的金額一致，因此，上期編制合并財務報表時涉及股本（或實收資本）、資本公積、盈余公積項目的，在本期編制合并財務報表調(diào)整和抵消分錄時均應用“股本——年初”、“資本公積——年初”和“盈余公積——年初”項目代替；對于上期編制調(diào)整和抵消分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權益變動表“未分配利潤”的項目，在本期編制合并財務報表調(diào)整分錄和抵消分錄時均應用“未分配利潤—年初”項目代替。2.連續(xù)編制合并財務報表52（1）調(diào)整以前年度被投資單位盈虧借：長期股權投資貸：未分配利潤——年初（注：若為虧損則做相反分錄。）（2）調(diào)整被投資單位本年盈利借：長期股權投資貸：投資收益（3）調(diào)整被投資單位本年虧損借：投資收益貸：長期股權投資（4）調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤——年初貸：長期股權投資（1）調(diào)整以前年度被投資單位盈虧53（5）調(diào)整被投資單位當年分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權投資（6）調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）借：長期股權投資貸：資本公積——年初（7）調(diào)整本年除凈損益以外所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）借：長期股權投資貸：資本公積——本年（5）調(diào)整被投資單位當年分派現(xiàn)金股利54（二）合并抵消處理1.母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵消借：股本——年初

——本年資本公積——年初

——本年盈余公積——年初

——本年未分配利潤——年末（子公司）貸：長期股權投資（母公司）少數(shù)股東權益（子公司所有者權益×少數(shù)股東投資持股比例）（二）合并抵消處理55【提示】在合并財務報表中，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的（即發(fā)生超額虧損），其余額仍應當沖減少數(shù)股東權益，即少數(shù)股東權益可以出現(xiàn)負數(shù)?！咎崾尽吭诤喜⒇攧請蟊碇?，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了562.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵消借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤——年末2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資57第五節(jié)長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下）一、非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制（一）按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務報表進行調(diào)整調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值）如下：借：固定資產(chǎn)——原價（調(diào)增固定資產(chǎn)價值）貸：資本公積第五節(jié)長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下）58（二）母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消處理借：股本（實收資本）資本公積盈余公積未分配利潤商譽（借方差額）貸：長期股權投資少數(shù)股東權益盈余公積未分配利潤（貸方差額，母公司購買日不編制合并利潤表故不能使用利潤表項目的營業(yè)外收入）（二）母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消處理59二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制（一）對子公司個別財務報表進行調(diào)整對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應當根據(jù)母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應有的金額。被購買方一項固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，無殘值，預計尚可使用年限為10年，購買日2012年1月1日二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制60企業(yè)合并報表課件(-)61調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值）如下：1.投資當年借：固定資產(chǎn)——原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）貸：資本公積借：管理費用（當年按公允價值應補提折舊）貸：固定資產(chǎn)——累計折舊2.連續(xù)編制合并財務報表借：固定資產(chǎn)——原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）貸：資本公積——年初借：未分配利潤——年初（年初累計補提折舊）貸：固定資產(chǎn)——累計折舊借：管理費用（當年補提折舊）貸：固定資產(chǎn)——累計折舊調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允62【例題2】2012年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購買日，S公司有一辦公樓，其公允價值為700萬元，賬面價值為600萬元，按年限平均法計提折舊額，預計使用年限為20年，無殘值。假定A辦公樓用于S公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負債的公允價值與其賬面價值相等。假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負債的所得稅影響。要求：（1）在合并財務報表中編制2012年12月31日對S公司個別報表的調(diào)整分錄。（2）在合并財務報表中編制2013年12月31日對S公司個別報表的調(diào)整分錄?！纠}2】2012年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元63【答案】（1）借：固定資產(chǎn)100

貸：資本公積100借：管理費用5（100÷20）貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5（2）借：固定資產(chǎn)100

貸：資本公積——年初100借：未分配利潤——年初5貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5借：管理費用5

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5【答案】64（二）長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法長期股權投資成本法核算的結果調(diào)整為權益法核算的結果的會計處理與同一控制相同。（三）抵消分錄1.母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵消借：股本——年初

——本年資本公積——年初

——本年盈余公積——年初

——本年未分配利潤——年末（子公司）商譽（借方差額）貸：長期股權投資（母公司）少數(shù)股東權益（子公司所有者權益×少數(shù)股東投資持股比例）盈余公積、未分配利潤——年初（貸方差額，母公司）（二）長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法652.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵消借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤——年末2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資66【例題3·多選題】甲公司20×0年1月1日購入乙公司80%股權，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20×0年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，無其他所有者權益變動。20×0年末，甲公司合并財務報表中少數(shù)股東權益為825萬元。20×1年度，乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算的凈虧損為5000萬元，無其他所有者權益變動。20×1年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8500萬元。下列各項關于甲公司20×0年度和20×1年度合并財務報表列報的表述中，正確的有（）。A.20×1年度少數(shù)股東損益為0B.20×0年度少數(shù)股東損益為400萬元C.20×1年12月31日少數(shù)股東權益為0D.20×1年12月31日股東權益總額為5925萬元E.20×1年12月31日歸屬于母公司股東權益為6100萬元【例題3·多選題】甲公司20×0年1月1日購入乙公司80%股675、世上最美好的事是：我已經(jīng)長大，父母還未老;我有能力報答，父母仍然健康。

6、沒什么可怕的，大家都一樣，在試探中不斷前行。

7、時間就像一張網(wǎng)，你撒在哪里，你的收獲就在哪里。紐扣第一顆就扣錯了，可你扣到最后一顆才發(fā)現(xiàn)。有些事一開始就是錯的，可只有到最后才不得不