作業(yè)成本法在供水企業(yè)管理中的應(yīng)用供水企業(yè)成本中間接費(fèi)用比例高、不可控成本因素較多，這是制約企業(yè)盈利、阻礙企業(yè)發(fā)展的主要因素。作業(yè)成本管理是在作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的現(xiàn)代，在提升成本核算精度、推動(dòng)成本管理方面具有較大優(yōu)勢(shì)。不斷促進(jìn)供水企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)劇烈的市場(chǎng)環(huán)境中穩(wěn)步推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。1.作業(yè)成本法的內(nèi)涵及邏輯運(yùn)用作業(yè)成本法(ActivityBasedCosting，即ABC)是一種通過(guò)對(duì)成本對(duì)象所牽涉的所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤和反映，以計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用效率的成本計(jì)算和管理方法。作業(yè)成本法以“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)〞為邏輯根據(jù)，成本核算采用兩步制分配程序，即資源先通過(guò)資源動(dòng)因分配給作業(yè)構(gòu)成作業(yè)成本，作業(yè)成本再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因分配給最終成本對(duì)象。核算程序如以下圖：2.供水企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法核算的可行性與需要性2.1從生產(chǎn)經(jīng)過(guò)分析，作業(yè)成本法的運(yùn)用具有可行性(1)取水方式方面。假如水源取自地表水，制水步驟如下：首先從水源地取水進(jìn)取水泵房，經(jīng)過(guò)加氯后進(jìn)入配水井，然后進(jìn)入混合器，在這里經(jīng)過(guò)中有投加混凝劑、苛性鈉、絮凝劑的操作，然后進(jìn)入絮凝池、沉淀池，經(jīng)過(guò)沉淀池后，部分泥水被送入污水綜合泵房〔污水被從新送入配水井，污泥被排出〕，較好的水質(zhì)被送入濾池，在濾池中經(jīng)過(guò)反沖刷廢水將部分水送入污水綜合泵房，部分水被送入清水池，在投加氨、苛性鈉后進(jìn)入吸水井，然后進(jìn)入一級(jí)泵房，增壓泵站，最終進(jìn)入輸水網(wǎng)管。假如水源取自地下水，制水步驟如下：首先從水源地取水到配水井，經(jīng)過(guò)加氯后進(jìn)入清水池，然后進(jìn)入泵房，最后進(jìn)入輸水管網(wǎng)。不管是那種取水方式，供水企業(yè)能夠進(jìn)行較為明確的作業(yè)劃分，這就為推行作業(yè)成本法提供了良好的基礎(chǔ)。(2)生產(chǎn)流程方面。作業(yè)成本法關(guān)注“資源一作業(yè)一產(chǎn)品〞的每個(gè)環(huán)節(jié)，供水企業(yè)的制水、輸配、售水效勞、管理等各環(huán)節(jié)較為清楚明晰，有利于進(jìn)行作業(yè)劃分、作業(yè)分析、作業(yè)成本計(jì)算等作業(yè)成本管理。(3)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面。供水企業(yè)均符合理念〔指準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)制〔Just-in-time)，又稱為無(wú)庫(kù)存生產(chǎn)方式)。在理論上，供水企業(yè)的生產(chǎn)是沒(méi)有半成品的、也不需要為生產(chǎn)而組織存貨，供水企業(yè)更容易到達(dá)JIT的理念要求及供水鏈管理念的要求。2.2從將來(lái)的發(fā)展分析，推動(dòng)作業(yè)成本法具有可行性和需要性2.2.1成本意識(shí)理念的加強(qiáng)，為作業(yè)成本法的運(yùn)用提供了基礎(chǔ)保障當(dāng)下，供水企業(yè)盈利能力相當(dāng)有限，2010年，我們國(guó)家供水企業(yè)到達(dá)規(guī)模以上企業(yè)數(shù)量到達(dá)2109個(gè)，資產(chǎn)總額到達(dá)5539.15億元，但行業(yè)的利潤(rùn)總額卻僅60.25億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本到達(dá)853.38億元，這種有限的盈利能力與高額的支出，要求企業(yè)的者不斷加強(qiáng)成本控制意識(shí)，這就為推動(dòng)成本管理，引進(jìn)新的成本控制方法提供了思想基礎(chǔ)和前提。2.2.2將來(lái)的改革與發(fā)展為引進(jìn)作業(yè)成本法提供了可發(fā)展空間供水企業(yè)原先作為一個(gè)天然壟斷性的行業(yè)，一直以來(lái)存在補(bǔ)助或者變相補(bǔ)助等問(wèn)題，根據(jù)將來(lái)的改革取向，引進(jìn)和鼓勵(lì)民營(yíng)資本創(chuàng)辦企業(yè)具有較大的可能性，這就必定要求供水企業(yè)逐步改變現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)形式和成本核算理念，規(guī)范公司成本治理行為，加大成本控制與管理，不斷提升企業(yè)在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，為企業(yè)在新時(shí)期、新形勢(shì)下更好的發(fā)揮優(yōu)勢(shì)提供發(fā)展空間。3.作業(yè)成本法在供水企業(yè)成本核算管理步驟3.1確認(rèn)重要作業(yè)、明確作業(yè)中心，按作業(yè)中心歸集成針對(duì)供水企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程和生產(chǎn)特點(diǎn)，其組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與作業(yè)環(huán)節(jié)基本是一致的，可按制水、輸配、銷(xiāo)售三大環(huán)節(jié)將其作業(yè)中心分級(jí)劃分如下：〔1)制水作業(yè)可細(xì)分為:第一，取水子作業(yè)；第二，凈水子作業(yè)，凈水子作業(yè)下又可再細(xì)分為預(yù)處理子作業(yè)、過(guò)濾子作業(yè)、深度處理子作業(yè)等;第三，給水子作業(yè)；第四，調(diào)度子作業(yè)；第五，維修子作業(yè)；第六，后勤管理子作業(yè)?！?)輸配作業(yè)可細(xì)分為：第一，管網(wǎng)巡檢子作業(yè)；第二，管網(wǎng)維修子作業(yè)；第三，二次供水子作業(yè)〔半途加壓、二次供水〕第四，后勤子作業(yè)?！?)銷(xiāo)售作業(yè)可細(xì)分為：第一，表務(wù)子作業(yè)〔報(bào)裝、抄表、復(fù)核、校表計(jì)量〕第二，結(jié)算子作業(yè)〔計(jì)費(fèi)、催收、稽核〕第三，咨詢效勞子作業(yè)〔前臺(tái)、效勞、協(xié)調(diào)〕第四，后勤子作業(yè)。3.2分析、選擇成本動(dòng)因，按成本動(dòng)因分配資源費(fèi)用及作業(yè)成本成本動(dòng)因是作業(yè)成本法施行的關(guān)鍵因素。成本動(dòng)因選擇能否合理直接關(guān)系到資源費(fèi)用能否精確地分配到最終的成本對(duì)象中。在每個(gè)作業(yè)中心都有一個(gè)或多個(gè)同質(zhì)成本動(dòng)因，供水企業(yè)應(yīng)中選擇最具代表性的一個(gè)成本動(dòng)因，以便后續(xù)計(jì)算成本動(dòng)因分配率進(jìn)行成本分配。根據(jù)作業(yè)成本法的原理，供水企業(yè)將成本動(dòng)因可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩類。3.2.1資源動(dòng)因資源動(dòng)因是對(duì)一項(xiàng)作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計(jì)量，它是將作業(yè)消耗的資源成本分配給一個(gè)特定成本庫(kù)的成本動(dòng)因，是將各項(xiàng)資源費(fèi)用歸集到不同作業(yè)的根據(jù)，據(jù)以反映作業(yè)與資源之間的關(guān)系。資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，供水企業(yè)典型的資源成本動(dòng)因包含：〔1)用于公共事業(yè)的儀表數(shù)；〔2)用于與薪酬相關(guān)作業(yè)員工人數(shù)；⑶用于機(jī)器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；〔4)用于機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)的機(jī)器小時(shí)數(shù)等。例如：生產(chǎn)作業(yè)需裝備專門(mén)的生產(chǎn)人員、專用設(shè)備，并耗用一定的能源〔電力〕等，其中生產(chǎn)人員工資、專用設(shè)備折舊費(fèi)等直接成本可直接計(jì)入生產(chǎn)作業(yè)成本中，而生產(chǎn)作業(yè)所耗用的能源成本往往根據(jù)設(shè)備額定功率和設(shè)備開(kāi)動(dòng)小時(shí)數(shù)來(lái)分配，“設(shè)備額定功率和設(shè)備開(kāi)動(dòng)小時(shí)數(shù)〞就是能源成本的動(dòng)因。3.2.2作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因是將不同作業(yè)中歸集的成本分配到成本對(duì)象的根據(jù)。通過(guò)分析作業(yè)動(dòng)因與最終產(chǎn)出的關(guān)系，能夠揭示出增值作業(yè)與非增值作業(yè)，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)流程。供水企業(yè)典型的作業(yè)動(dòng)因有檢驗(yàn)報(bào)告時(shí)數(shù)、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等。機(jī)器設(shè)備調(diào)整預(yù)備作業(yè)的成本重要受機(jī)器設(shè)備調(diào)整小時(shí)數(shù)的影響，因而，機(jī)器設(shè)備調(diào)整小時(shí)數(shù)就是機(jī)器設(shè)備調(diào)整預(yù)備作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因。供水企業(yè)生產(chǎn)的是單一產(chǎn)品，各作業(yè)中心發(fā)生的直接資源費(fèi)用〔原水、電力、管材等〕可直接歸集到供水產(chǎn)品上，間接資源費(fèi)用均應(yīng)按成本動(dòng)因分配率進(jìn)行作業(yè)成本歸集和分配。企業(yè)在供水各環(huán)節(jié)，各作業(yè)中心能夠選擇不同的成本動(dòng)因。(1)制水作業(yè)在自動(dòng)化水平較高的現(xiàn)代制水廠，制水作業(yè)最具代表性的成本動(dòng)因是耗電量，而下級(jí)的取水子作業(yè)、凈水子作業(yè)、給水子作業(yè)可選擇耗電量作為成本動(dòng)因；調(diào)度子作業(yè)、維修子作業(yè)、后勤管理子作業(yè)等可選擇人工工時(shí)作為成本動(dòng)因。供水企業(yè)應(yīng)完善制水環(huán)節(jié)的相關(guān)統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，以便記錄成本動(dòng)因數(shù)量。根據(jù)各作業(yè)中心〔班組〕記錄的成本動(dòng)因數(shù)量計(jì)算出成本動(dòng)因分配率，水廠發(fā)生的生產(chǎn)成本、制作費(fèi)用、期間費(fèi)用中的間接資源費(fèi)用便可用耗電量或人工工時(shí)歸集至作業(yè)中心構(gòu)成作業(yè)成本庫(kù)。(2)輸配作業(yè)輸配作業(yè)最具代表性的成本動(dòng)因是人工工時(shí)。下級(jí)的管網(wǎng)巡檢子作業(yè)、管網(wǎng)維修子作業(yè)、后勤子作業(yè)可選擇人工工時(shí)作為成本動(dòng)因，二次供水子作業(yè)可選擇耗電量作為成本動(dòng)因。供水企業(yè)應(yīng)完善輸配環(huán)節(jié)的相關(guān)統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，記錄成本動(dòng)因數(shù)量；利用作業(yè)成本報(bào)告、作業(yè)彈性預(yù)算，及時(shí)反應(yīng)成本信息，進(jìn)行成本計(jì)劃布置，便于開(kāi)展完全成本控制、加強(qiáng)成本控制的剛性。本環(huán)節(jié)發(fā)生的制作費(fèi)用及期間費(fèi)用中的間接資源費(fèi)用均應(yīng)按成本動(dòng)因分配率進(jìn)行作業(yè)成本歸集和分配。(3)銷(xiāo)售作業(yè)銷(xiāo)售作業(yè)最具代表性的成本動(dòng)因是人工工時(shí)。下級(jí)的表務(wù)子作業(yè)的成本動(dòng)因應(yīng)選擇抄表量作為成本動(dòng)因，咨詢效勞子作業(yè)應(yīng)選擇人次作為成本動(dòng)因，結(jié)算及后勤子作業(yè)應(yīng)選擇人工工時(shí)作為成本動(dòng)因。供水企業(yè)應(yīng)完善銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的相關(guān)統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，以便記錄成本動(dòng)因數(shù)量；本環(huán)節(jié)發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用及期間費(fèi)用中的間接資源費(fèi)用均應(yīng)按成本動(dòng)因分配率進(jìn)行作業(yè)成本歸集和分配。例如：企業(yè)銷(xiāo)售作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因能夠是銷(xiāo)售員工人數(shù)、銷(xiāo)售合同數(shù)。4.供水企業(yè)弓丨進(jìn)、施行、推廣作業(yè)成本法的方法和建議供水企業(yè)在引進(jìn)、施行、推廣作業(yè)成本法經(jīng)過(guò)中，可從加強(qiáng)基礎(chǔ)調(diào)研、設(shè)立機(jī)構(gòu)、精心預(yù)備，加強(qiáng)培訓(xùn)，充足利用信息化手段等方面為出力點(diǎn)和著眼點(diǎn)。4.1加強(qiáng)基礎(chǔ)調(diào)研、設(shè)立機(jī)構(gòu)，精心預(yù)備，推動(dòng)作業(yè)成本法的落實(shí)供水企業(yè)在采取作業(yè)成本法核算前期要加強(qiáng)基礎(chǔ)調(diào)研，設(shè)立工作機(jī)構(gòu)，并負(fù)責(zé)組織、施行，協(xié)調(diào)及方案規(guī)劃、設(shè)計(jì)、監(jiān)督等任務(wù)。為便于進(jìn)行作業(yè)成本核算和日常管理，必需結(jié)合企業(yè)實(shí)際建立較完善三大體系：〔1)供水企業(yè)作業(yè)成本核算體系：包含設(shè)計(jì)作業(yè)成本憑證、作業(yè)成本賬戶及其賬簿、作業(yè)成本報(bào)表；〔2)作業(yè)成本核算體系下的業(yè)務(wù)處理程序：包含憑證傳遞程序、成本流程設(shè)計(jì)、核算程序設(shè)計(jì)；〔3)建立作業(yè)成本體系管理制度；供水企業(yè)在施行作業(yè)成本法時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守由淺入深、由簡(jiǎn)到繁的原則，并視企業(yè)成本管理的實(shí)際要求來(lái)選擇作業(yè)劃分的粗細(xì)水平。一般而言，首次施行時(shí)選擇一級(jí)至二級(jí)的作業(yè)劃分，待成熟后再進(jìn)一步細(xì)分下一級(jí)子作業(yè)，以提升施行的成功率；同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)各級(jí)作業(yè)環(huán)節(jié)逐一分析，合并、優(yōu)化相關(guān)作業(yè)，對(duì)主要作業(yè)或核心作業(yè)予以細(xì)分，對(duì)輔助性作業(yè)、同質(zhì)作業(yè)、跨部門(mén)〔班組〕作業(yè)予以合并，最終確立企業(yè)本身的作業(yè)中心。在推廣作業(yè)成本法經(jīng)過(guò)中，要加強(qiáng)宣傳力度，廣泛發(fā)動(dòng)職工參與到作業(yè)成本控制中來(lái)，推動(dòng)作業(yè)成本法的施行。4.2加強(qiáng)培訓(xùn)，弓進(jìn)柔性人才，提升施行作業(yè)成本法的能力首先，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員把握作業(yè)成本法的基本內(nèi)涵、施行基本步驟及可能面臨的問(wèn)題，企業(yè)能夠邀請(qǐng)專家對(duì)供水企業(yè)施行作業(yè)成本法進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)研，并以此為基礎(chǔ)來(lái)展開(kāi)培訓(xùn)，全面提升培訓(xùn)質(zhì)量；其次，要加強(qiáng)對(duì)各作業(yè)中心相關(guān)負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)，通過(guò)組織專題講座，現(xiàn)場(chǎng)演示等方式幫助他們了解供水企業(yè)、各自中心所牽涉的成本控制內(nèi)容和方法及對(duì)企業(yè)成本的影響，進(jìn)而推動(dòng)作業(yè)成本法的施行；再次，要積極培養(yǎng)或引進(jìn)從事作業(yè)成本控制的人才，幫助企業(yè)制訂作業(yè)成本法施行戰(zhàn)略，并對(duì)施行經(jīng)過(guò)中存在的問(wèn)題進(jìn)行改良，以提升作業(yè)成本法的施行效果。4.3充足利用現(xiàn)代推動(dòng)作業(yè)成本法的全面施行首先，要建立現(xiàn)代化的供水企業(yè)成本控制系統(tǒng)，使層、成本控制中心、作業(yè)中心，實(shí)時(shí)了解成本發(fā)生的詳細(xì)情況，并能夠與歷史數(shù)據(jù)、橫向數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，為企業(yè)高層決策提供根據(jù)，進(jìn)而提升作業(yè)成本法的施行效果。其次，要將企業(yè)的信息管理系統(tǒng)進(jìn)行有效的融合，如將財(cái)政軟件與人力資源管理系統(tǒng)進(jìn)行融合，幫助人力資源管理中心利用作業(yè)成本控制效果來(lái)確定職工的基本薪酬，進(jìn)而推動(dòng)作業(yè)成本法的廣泛運(yùn)用，提升企業(yè)管理的一體化水平。還可利用具有作業(yè)成本功能的ERP系統(tǒng)或一體化的FMIS管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本核算的電算化，這樣可大大降低施行作業(yè)成本的難度。企業(yè)是一個(gè)變化的實(shí)體，在作業(yè)成本正常運(yùn)