稅務管理參考答案稅務管理參考答案第1章稅務管理概論1.稅務管理的原則有哪些？（1）法治原則稅收分配是一種依據(jù)法律法規(guī)、具有強制力約束的特殊的分配關系。稅務管理貫穿于稅收分配的全過程，其本身就是一個嚴格執(zhí)法的過程。實行稅務管理法治原則集中體現(xiàn)在四個方面，即有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。（2）公平原則稅收作為一種分配制度，必須體現(xiàn)公平原則。稅務管理的公平原則，就是要使每個納稅主體、納稅義務人都得到公正、公平的待遇。稅務管理的公平原則主要包括兩個層面：第一、稅法公平，即在立法層面，主要體現(xiàn)稅負公平。公平的競爭環(huán)境有利于社會主義市場經濟的良性發(fā)展。稅務管理的立法公平就要求在制定各種稅收法律和確定稅種、稅率時，盡可能使納稅主體的稅負公平，同時調節(jié)納稅人之間的分配關系。第二、執(zhí)法公平，即在執(zhí)法層面，稅務機關應依法、依率征收，應收盡收，依據(jù)相關法律法規(guī)的規(guī)定，核準申報、減免稅收和對違法行為進行處罰，盡量防止和避免人為因素對稅法執(zhí)行的干擾。（3）效率原則任何管理活動都要講求效率，這是一切管理活動必須遵循的基本原則。有效的稅務管理就是要求在稅務管理工作中以較少的人力、物力、財力投入，取得最大的征管效果。（4）規(guī)范統(tǒng)一原則要實現(xiàn)稅務管理的現(xiàn)代化，必須對現(xiàn)行的稅務征管模式、征管組織形式、征管業(yè)務流程以至各種表格、文書格式加以規(guī)范、統(tǒng)一，以利于形成科學、嚴密的標準，為實現(xiàn)管理的規(guī)范化和計算機全面應用打好基礎。（5）優(yōu)化管理原則稅務管理涉及方方面面各個層次的問題，對其優(yōu)化是一個復雜的系統(tǒng)工程，應按照整體性、適應性、配套性和針對性的要求實施對稅務管理機制的再造。（6）集權與分權相結合的原則中國是一個地域遼闊、人口眾多的大國，各地區(qū)、各部門經濟發(fā)展很不平衡。在這種情況下，既要堅持中央政府對稅收分配實行集中統(tǒng)一的管理，確保宏觀集中控制的有效性，又要賦予地方一定的稅務管理權限，以調動地方管理稅收的積極性。2.稅務管理的內容有哪些？（1）稅務法制管理稅務法制管理的內容主要包括稅務立法和稅務司法兩個層面。稅收立法權集中于全國人民代表大會，但作為國家最高稅務管理機構——國家稅務總局，有權起草、擬定稅收法律、法規(guī)草案，提出稅法修訂以及稅收政策建議草案，并會同有關部門審議上報，按照相關立法程序提請審理。稅法一經審定頒布，稅務機關以及一切納稅單位和個人都必須嚴格遵守，在稅法規(guī)定的范圍內行使征稅權和納稅義務。（2）稅務業(yè)務管理稅務業(yè)務管理的內容主要包括：稅務計劃管理、稅務征收管理、稅務票證管理、稅務會計管理和稅務統(tǒng)計管理等。（3）稅務行政管理稅務行政管理又稱稅務組織管理，是指對稅務機關內部的組織形式或機構設置、工作流程進行的管理。具體包括征收機構的組織與分工管理、稅務人員的組織建設和思想建設管理、對稅務人員的監(jiān)督考核的管理。（4）稅務管理體制稅務管理體制是劃分中央與地方政府以及地方政府之間的稅收收入和稅務管理權限的制度安排，其目的是要明確各級稅務機關的稅務管理權限，調動各方面的積極性，保證稅務管理工作的順利開展。（5）稅務管理方法稅務管理方法是指為保證稅務管理活動按照既定的方向發(fā)展，達到預期目的而實行的各種方式、手段和措施的總稱。只有管理方法科學、管理手段先進、設備精良，才能適應現(xiàn)代稅務管理工作的要求，保證稅務管理符合現(xiàn)代科學管理的要求。稅務管理方法雖然不屬于稅務管理的直接內容，但與稅務管理密切相關，是稅務管理過程中不可缺少的部分。3.我國現(xiàn)行稅收征管模式的內容是什么？國稅地稅機構合并后，實行以國家稅務總局為主與?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）政府雙重領導管理體制。國家稅務總局要會同省級黨委和政府加強稅務系統(tǒng)黨的領導，做好黨的建設、思想政治建設和干部隊伍建設工作，優(yōu)化各層級稅務組織體系和征管職責，按照“瘦身”與“健身”相結合原則，完善結構布局和力量配置，構建優(yōu)化高效統(tǒng)一的稅收征管體系。4.稅務管理體制的確定依據(jù)有哪些？（1）國家政治體制國家政治體制是政權性質和組合形式的綜合反映，是決定事權范圍的依據(jù)。一般情況下，政治體制為單一制的國家(即地方政府直接由中央政府領導)，中央政府在國家公共事務中發(fā)揮的作用較大，負責管理的公共事務較多，因此要求擁有較多的財力，表現(xiàn)在稅務管理體制上多為集權型；政治體制為聯(lián)邦制的國家則相反，為分權型。國家政治體制是確定稅務管理體制的最基本的依據(jù)。（2）經濟體制經濟體制是一國經濟運行的基本模式。在計劃經濟體制下，國家統(tǒng)籌宏觀與微觀經濟的管理，地方的自主權極其有限，對財權的要求并不十分強烈。在市場經濟體制下，每一市場參與者都是一個獨立的決策主體，根據(jù)瞬息萬變的市場信息配置資源，地區(qū)之間客觀存在的自然差異促使各地方要求因地制宜地發(fā)展自己的經濟，地方要求根據(jù)自己的利益獨立地行使事權和財權。因此，計劃經濟往往導致集權型稅務管理體制，而市場經濟則傾向于確立分權型稅務管理體制。（3）財政管理體制財政管理體制是由國家政治、經濟體制決定的。在高度集權制國家，要求財力高度集中，因此稅務管理權限也基本都集中在中央。而在中央與地方明確劃分事權的國家，則要求明確劃分財權，實行分級財政體制，因而稅務管理體制也多為分權型的。（4）法制環(huán)境在法制健全的國家，各級政府對自身行為的約束力較強，能夠按照既定的事權、財權范圍行事，因此有利于實行分權型稅務管理體制。反之，只有靠行政命令實行集權型體制。（5）國情一國的疆域大小、人口多少、社會經濟的地域差異、產業(yè)結構狀況等，對確定稅務管理體制都有重要影響。一般而言，領土廣闊、地區(qū)間差異較大的國家，應首選分權型稅務管理體制，這有利于調動地方的積極性，提高管理的效率。世界各國依據(jù)自身的具體情況確立了不同的稅務管理體制。5.稅務管理體制確定應遵循的原則有哪些？（1）效率原則在稅務管理權的確定和稅務機構的設置上，要既能具有監(jiān)督制約的作用，又能保證其順暢、高效運作，這是重構稅務管理體制的最基本的方向。那么，從管理的模式來看，縱向的、垂直的管理，總比橫向的、交叉的管理更為直接、全面，其所發(fā)揮的作用也就更大。（2）責、權、利相結合的原則建立稅務管理體制在于實現(xiàn)合理分權，而合理分權歸根到底是為了正確處理中央與地方各級之間的分配關系。因此，不能把稅務管理體制僅僅歸結為一種行政管理手段，它體現(xiàn)的是一種經濟關系，并首先作為利益表現(xiàn)出來。只規(guī)定國家或地方政府擔負的責任，而無相應的權利，沒有適當?shù)睦骝寗?，勢必挫傷各級政府及職能機構的積極性和主動性；反之，僅規(guī)定政府及職能機構享有權利，缺乏行使權利的責任約束，也必然導致權利的濫用。確立稅收管理體制必須遵循責、權、利相結合的原則。（3）有利于社會經濟發(fā)展的原則稅務管理體制的建立，要遵循市場經濟的客觀規(guī)律，充分發(fā)揮稅收宏觀調控的作用，對關系國民經濟全局的稅收問題，稅務管理權限應相對集中；對涉及局部地區(qū)經濟利益的稅收問題，稅務管理權限應下放給地方；對某些重要的稅務管理權限，逐步縮小以至取消地區(qū)間的差別，促進統(tǒng)一市場的形成，以利于公平稅負、平等競爭。6.納稅人的權利和義務包括哪些內容？（1）納稅人的權利：知情權、保密權、稅收監(jiān)督權、納稅申報方式選擇權、申請延期申報權、申請延期繳納稅款權、申請退還多繳納稅款權、依法享受稅收優(yōu)惠權、委托稅務代理權、陳述與申辯權、對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢查權、稅收法律救濟權、依法要求聽證的權利、索取有關稅收憑證的權利（2）納稅人的義務：依法進行稅務登記的義務，依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務，財務會計制度和會計核算軟件備案的義務，按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務，按時、如實申報的義務、按時繳納稅款的義務，代扣、代收稅款的義務，接受依法檢查的義務，及時提供信息的義務，報告其他涉稅信息的義務。7.稅收風險管理的內容包括什么？稅收風險管理的基本內容包括制定目標規(guī)劃、收集涉稅信息、開展風險識別、確定等級排序、組織風險應對、實施過程監(jiān)控及評價反饋，以及通過將評價成果應用于規(guī)劃目標的修訂校正，從而形成良性互動、持續(xù)改進的管理閉環(huán)。（1）制定目標規(guī)劃要結合稅收形勢和外部環(huán)境，確定稅收風險管理工作重點、工作措施和實施步驟，形成系統(tǒng)性、全局性的戰(zhàn)略規(guī)劃和年度計劃，統(tǒng)領和指導稅收風險管理工作。（2）收集涉稅信息各級稅務機關要落實信息管稅的工作思路，將挖掘和利用好內外部涉稅信息作為稅收風險管理工作的基礎。注重收集宏觀經濟信息、第三方涉稅信息、企業(yè)財務信息、生產經營信息、納稅申報信息，整合不同應用系統(tǒng)信息。建立企業(yè)基礎信息庫，并定期予以更新。對于集團性大企業(yè)，還要注重收集集團總部信息。（3）開展風險識別各級稅務機關要建立覆蓋稅收征管全流程、各環(huán)節(jié)、各稅種、各行業(yè)的風險識別指標體系、風險特征庫和分析模型等風險分析工具。統(tǒng)籌安排風險識別工作，運用風險分析工具，對納稅人的涉稅信息進行掃描、分析和識別，找出容易發(fā)生風險的領域、環(huán)節(jié)或納稅人群體，為稅收風險管理提供精準指向和具體對象。（4）確定等級排序根據(jù)風險識別結果，建立風險納稅人庫，按納稅人歸集風險點，綜合評定納稅人的風險分值，并進行等級排序，確定每個納稅人的風險等級。結合征管資源和專業(yè)人員的配置情況，按照風險等級由高到低合理確定需采取措施的應對任務數(shù)量。（5）組織風險應對要按納稅人區(qū)域、規(guī)模和特定事項等要素，合理確定風險應對層級和承辦部門。風險應對過程中，可采取風險提醒、納稅評估、稅務審計、反避稅調查、稅務稽查等差異化應對手段。（6）實施過程監(jiān)控及評價反饋要對稅收風險管理全過程實施有效監(jiān)控，建立健全考核評價機制，及時監(jiān)控和通報各環(huán)節(jié)的運行情況，并對風險識別的科學性和針對性、風險等級排序的準確性、風險應對措施的有效性等進行效果評價。要將風險應對效果納入績效考核體系。加強對過程監(jiān)控和評價結果的應用，優(yōu)化識別指標和模型，完善管理措施，提出政策調整建議，實現(xiàn)持續(xù)改進。第2章稅源管理1.哪些納稅人需要辦理設立登記？公司、非公司企業(yè)法人、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、農民專業(yè)合作社等企業(yè)類市場主體2.賬簿設置和保管的要求有哪些？（1）賬簿的設置根據(jù)《稅收征管法》及《稅收征管法實施細則》的規(guī)定，納稅人、扣繳義務人應當按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。a.從事生產、經營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內，按照國家有關規(guī)定設置賬簿。前款所稱賬簿，是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿?？傎~、日記賬應當采用訂本式。b.生產、經營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經批準從事會計代理記賬業(yè)務的專業(yè)機構或者經稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務；聘請上述機構或者人員有實際困難的，經縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。（2）賬簿的保管從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關納稅資料應當保存10年。納稅人、扣繳義務人不得偽造、變造或者擅自銷毀賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。3.辦理延期納稅申報，必須符合哪些條件？辦理延期納稅申報，必須符合下列條件：（1）納稅人必須是辦理了稅務登記的固定從事生產經營的納稅人，且要有以下情況之一：①在法定納稅申報期限內或者代扣代繳、代收代繳稅款期限內，財務未處理完畢，不能計算應納稅額或者代扣、代收稅額，無法按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的。②在法定的納稅申報期限內或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告期限內，納稅人、扣繳義務人因不可抗力影響，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的。（2）納稅人、扣繳義務人申請延期納稅申報或者延期報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，必須在法定納稅申報期限內提出。對逾期提出的延期申請，稅務機關不予受理。納稅人、扣繳義務人逾期不提出延期申請的，視為放棄延期申請的權利，對逾期未申報并造成拖欠稅款的，稅務機關要依法進行處罰。（3）納稅人、扣繳義務人關于延期納稅申報的申請，必須經縣以上稅務局(分局)批準，不得擅自延期申報。獲準延期申報的納稅人，應當在納稅期內按照上期實際繳納稅額或稅務機關核定的稅款預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。4.納稅評估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源是什么？納稅評估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源包括：（1）“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項的結果，納稅人申報納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相關資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結果等；（2）通過日常管理所掌握的納稅人生產經營實際情況，主要包括：生產經營規(guī)模、產銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關的數(shù)據(jù)信息；（3）上級稅務機關發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標的預警值；（4）本地區(qū)的主要經濟指標、產業(yè)和行業(yè)的相關指標數(shù)據(jù)、外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。5.發(fā)票分為哪幾類？一般納稅人在什么情況下不能開具增值稅專用發(fā)票？在稅收征收管理中，通常將發(fā)票分為普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票和專業(yè)發(fā)票三種。一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票：（1）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的；（2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的；（3）有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；未按規(guī)定開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務機關檢查。6.納稅信用如何評價？結果如何應用？納稅信用評價采取年度評價指標得分和直接判級方式。年度評價指標得分采取扣分方式。直接判級適用于有嚴重失信行為的納稅人。評價指標包括稅務內部信息和外部評價信息。外部參考信息在年度納稅信用評價結果中記錄，與納稅信用評價信息形成聯(lián)動機制。納稅信用評價周期為一個納稅年度，納稅信用級別設A、B、M、C、D五級。A級納稅信用為年度評價指標得分90分以上的；B級納稅信用為年度評價指標得分70分以上不滿90分的；C級納稅信用為年度評價指標得分40分以上不滿70分的；D級納稅信用為年度評價指標得分不滿40分或者直接判級確定的。稅務機關按照守信激勵、失信懲戒的原則，對不同信用級別的納稅人實施分類服務和管理。7.重大稅收違法案件的標準是什么？“重大稅收違法案件”是指符合下列標準的案件：（1）納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款100萬元以上，且任一年度不繳或者少繳應納稅款占當年各稅種應納稅總額10%以上的；（2）納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款，欠繳稅款金額10萬元以上的；（3）騙取國家出口退稅款的；（4）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的；（5）虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；（6）虛開普通發(fā)票100份或者金額40萬元以上的；（7）私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的；（8）具有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開發(fā)票等行為，經稅務機關檢查確認走逃（失聯(lián)）的；（9）其他違法情節(jié)嚴重、有較大社會影響的。第3章稅款征收1.稅款征收方式有哪些？查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、委托代征、代收代繳、代扣代繳、海關代征2.我國現(xiàn)行的稅收繳庫方式有哪些？稅款繳庫方式是納稅人應納稅款和扣繳義務人扣收的稅款繳入國庫的具體方式。我國現(xiàn)行的稅款繳庫方式有：（1）直接繳庫：a.自核自繳b.自報核繳。（2）匯總繳庫3.什么是稅收保全措施？稅收保全是指為確保國家稅款不受侵犯而由稅務機關采取的行政保護手段。稅收保全措施通常是在法定的繳款期限之前稅務機關所作出的行政行為。實際上就是稅款征收的保全，以保護國家稅款及時足額入庫。4.納稅擔保的適用條件有哪些？納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔保：（1）稅務機關有根據(jù)認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規(guī)定的納稅期之前經責令其限期繳納應納稅款，在限期內發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供的；（2）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的；（3）納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的；（4）稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。5.稅收保全措施的程序是什么？（1）稅務機關有根據(jù)認為從事生產經營的納稅人有逃避納稅義務的行為；（2）責令納稅人在規(guī)定的納稅期之前限期繳納；（3）限期內發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象；（4）稅務機關責成納稅人提供納稅擔保；（5）不能提供納稅擔保的，采取稅收保全；（6）采取稅收保全措施需經縣以上稅務局（分局）局長批準；（7）采取稅收保全措施應當由兩名以上稅務人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人；（8）納稅人在規(guī)定的限期內繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施，限期期滿仍未繳納稅款的，轉入強制執(zhí)行程序；（9）稅務機關扣押商品、貨物或者其他財產時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產時，必須開付清單。6.稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍及條件有哪些？稅收強制執(zhí)行措施的實施范圍：（1）稅收保全措施失敗。即當稅務機關對納稅人采取了稅收保全措施后，納稅人依然不履行納稅義務時，稅務機關可以經縣以上稅務局(分局)局長批準，對該納稅人采取強制執(zhí)行措施。（2）納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關發(fā)出催繳稅款通知書，責令限期繳納，但最長期限為15日。如逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取強制執(zhí)行措施。（3）納稅人、扣繳義務人和其他當事人因偷稅抗稅未繳或少繳的稅款或者騙取的出口退稅款，稅務機關除可以無限期追征稅款外，還可以采取稅收強制執(zhí)行措施，在采取措施之前，稅務機關無須向當事人發(fā)出限期繳納稅款通知書。7.關聯(lián)企業(yè)間的納稅調整方法有哪些？企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關應當在可比性分析的基礎上，選擇合理的轉讓定價方法，對企業(yè)關聯(lián)交易進行分析評估。轉讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法及其他符合獨立交易原則的方法。8.違反稅務登記制度的行為和法律責任有哪些？（1）違反稅務登記制度的行為違反稅務登記制度的行為包括：未按規(guī)定期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷稅務登記的行為；未按規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的行為；未按規(guī)定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續(xù)的行為；未按規(guī)定使用稅務登記證件的，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的行為；不辦理稅務登記的行為。（2）違反稅務登記制度的法律責任納稅人未按規(guī)定期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷稅務登記的，未按規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的，未按照規(guī)定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續(xù)的行為，由稅務機關責令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。納稅人未按規(guī)定使用稅務登記證件的，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照。第4章稅務稽查1.什么是稅務稽查？實施稅務稽查有何意義？稅務稽查是稅務機關依據(jù)國家稅收政策、法規(guī)和財務會計制度的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規(guī)定的其他義務等情況進行監(jiān)督檢查的一種管理活動。稅務稽查是稅收管理的重要環(huán)節(jié)，是對稅收日常征收管理工作的重要補充，是國家監(jiān)督管理的重要組成部分。實施稅務稽查的意義：1、保證發(fā)揮稅收監(jiān)督作用監(jiān)督是稅收的內在功能，但是稅收監(jiān)督功能只有通過稅收征收過程才能得以發(fā)揮。國家依法收稅、納稅人依法納稅是稅收發(fā)揮監(jiān)督作用的前提條件。稅務稽查通過對納稅人、扣繳義務人的生產經營情況以及解繳稅款情況的稽核、審查，來保證稅收監(jiān)督功能的實現(xiàn)。2、保證國家財政收入稅收是我國財政收入的主要形式，是國家財力的主要支柱，稅收收入決定了國家財力的支付能力。然而由于稅收具有無償性的特點，納稅人通常不能自覺依法納稅，甚至違法偷逃稅款，給國家造成了極大的損失。通過稅務稽查，不僅能直接查補大量稅款，為國家挽回大量損失，而且堵塞了稅收漏洞，為組織收入奠定了基礎，從而有效地保證了國家財政收入。3、有利于提高納稅遵從水平通過稽查執(zhí)法機關對稅收違法案件的查處，可以教育稽查對象和其他納稅人、扣繳義務人，從而起到引導納稅遵從的作用。稅務稽查的教育職能是由稅務稽查的最終目的決定的，監(jiān)督、懲處的最終目的是為了教育納稅人依法納稅。4、有利于促進企業(yè)改善生產經營管理，提高經濟效益企業(yè)在履行納稅義務和繳納稅款義務方面存在問題，與企業(yè)的經營管理、財務管理、會計核算以及貫徹執(zhí)行規(guī)章制度等問題密切相關。通過稅務稽查，可以了解情況，揭露矛盾，考察企業(yè)的生產經營管理和會計核算水平。5、有利于提高稅務機關的稅收征管水平稅務稽查能夠發(fā)現(xiàn)納稅人的有關納稅問題，并且能夠找出納稅人偷逃稅款的客觀原因，發(fā)現(xiàn)稅收征收管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有利于稅務機關總結經驗，促進征管工作的科學化、規(guī)范化，不斷提高稅收征管水平。2.稅務稽查與會計檢查有哪些區(qū)別？（1）檢查主體不同稅務稽查是政府的行政行為，稽查的主體是依據(jù)法律規(guī)定具有行使稅收檢查權利的政府行政機關。按現(xiàn)行機構設置，各級稅務局的稽查分局是稅收檢查的實際執(zhí)行主體，稅務機關的稅務稽查主體地位是通過法律程序確定的。會計檢查不是政府的專門行政行為，檢查的主體也不僅僅是政府權力機關。如果僅僅是從一般會計檢查的角度分析問題，不考慮國家審計部門對國有資產的專項審計，那么會計檢查的主體就不是政府權力機關，而僅僅是具有商業(yè)營業(yè)目的的會計公司或會計師事務所。（2）檢查的內容不同 稅務稽查的主要內容是被檢查對象的納稅行為，包括被檢查對象的財務會計資料、庫存材料、商品、未使用的原始憑證、市場監(jiān)督管理部門簽發(fā)的工商營業(yè)執(zhí)照等。會計檢查的主要內容是與被檢查主體會計核算有關的行為，包括檢查納稅人的會計核算資料、資產等。由于計算會計成本和準予稅前扣除項、利潤和應納稅所得額的方式不同，稅務稽查和會計檢查的內容必然存在差異。（3）檢查的依據(jù)不同稅務稽查的根本依據(jù)是稅收法律規(guī)定，雖然會計法、財務管理法以及其他經濟法規(guī)也是稅務稽查的依據(jù)，但是當這些法規(guī)與稅收法規(guī)產生沖突時，稅法是唯一的檢查依據(jù)。會計檢查的依據(jù)主要是會計法及相關的財務制度，只有在特殊的檢查目的下，其他經濟法規(guī)才是會計檢查的依據(jù)。（4）檢查的目的不同稅務稽查的根本目的是通過檢查納稅人的有關納稅資料發(fā)現(xiàn)和糾正納稅人的納稅行為。會計檢查的目的是通過核實賬簿，查清財產物資和被查對象的財務管理的情況。3.稅務稽查的程序包括哪些？稅務稽查程序包括隨機抽查選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)。4.稅務稽查的權限是什么？根據(jù)《稅收征管法》第五十四條等條款規(guī)定，稅務機關的稅務檢查權限范圍主要包括以下內容：（1）檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款的賬簿、記賬憑證和有關資料。（2）到納稅人的生產經營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經營情況。（3）責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明材料和有關資料。（4）詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況。（5）到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關單據(jù)、憑證和有關資料。（6）經縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶。稅務機關在調查稅收違法案件時，經設區(qū)的市、自治州以上稅務局(分局)局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機關查詢所獲得的資料不得用于稅收以外的用途。5.怎樣確定稅務稽查的對象？稅務稽查對象指納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人。所有待查對象，除線索明顯涉嫌偷逃騙抗稅和虛開發(fā)票等稅收違法行為直接立案查處的外，均須通過搖號等方式，從稅務稽查對象分類名錄庫和稅務稽查異常對象名錄庫中隨機抽取。各級稅務局建立稅務稽查對象分類名錄庫，實施動態(tài)管理。6.稅務稽查根據(jù)具體情況可以采取哪些方法？按照檢查的內容、范圍、數(shù)量和查賬詳略的不同要求，稅務稽查的方法可分為詳查法和抽查法。按照查賬的順序不同，稅務稽查方法可分為順查法和逆查法。在稅務稽查中，通常需要對獲得的材料進行整理和分析以發(fā)現(xiàn)問題。分析法主要包括三種方法：控制計算法、比較分析法、相關分析法。按照信息來源的途徑不同，稅務稽查方法可分為查賬法、查詢法和外調法。按照檢查資料之間相互關系的不同，稅務稽查方法可分為聯(lián)系查法和側面查法。盤存法是指通過對被查對象的貨幣資金、存貨及固定資產等實物進行盤點清查核實其賬實是否相符，進而發(fā)現(xiàn)稅務問題的一種稽查方法。盤存法主要包括兩種方式：實物量盤存、價值量盤存。第5章增值稅稽查1.增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的判定標準是什么？增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為的年銷售額。一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額）超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人視同小規(guī)模納稅人。不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為，且不經常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為的單位和個體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.對于銷售方式屬于還本銷售、以物易物等特殊方式時，應注意稽查哪些可能出現(xiàn)的錯誤賬目情況？以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。應注意，在以物易物活動中，應分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。在檢查時一是要檢查購銷雙方是否都具有合法的票據(jù)，二是要檢查“庫存商品”等賬戶的貸方發(fā)生額。如果借方對應的賬戶為“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”等，而無貸方“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”，則可能存在異常，需要結合原始憑證進一步檢查。還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。在檢查時應注意企業(yè)是否按照扣除還本支出后的銷售額作銷售，少計銷項稅額。對納稅人還本銷售業(yè)務應重點檢查”銷售費用”明細賬有無還本銷售支出核算業(yè)務，記賬是否正確。3.增值稅法對于包裝物押金是如何規(guī)定的？包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。納稅人銷售貨物時另收取包裝物押金，目的是促使購貨方及早退回包裝物，以便周轉使用。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。上述規(guī)定中，”逾期”是指按合同約定實際逾期或以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。當然，在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。對于個別包裝物周轉使用期限較長的，報經稅務機關確定后，可適當放寬逾期期限。另外，包裝物押金不應混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。第6章消費稅稽查與管理1.煙酒產品應納消費稅有哪些常見的涉稅問題？煙：混淆卷煙的品種、牌號、價格，從低適用36%的稅率。自產自用、委托加工、進口的卷煙，從低適用稅率。在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅所產生的涉稅問題。酒：從低適用稅目稅率。故意壓低啤酒的出廠價格，從低確定單位稅額。2.如何檢查納稅人是否有自產自用應稅消費品的行為？檢查“自制半成品”、“庫存商品”明細賬的貸方發(fā)生額及對應關系，如果對應賬戶為“在建工程”、“應付職工薪酬”、“長期股權投資”、“營業(yè)外支出”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶，而未同時貸記“應交稅費——應交消費稅”等賬戶的賬務處理，說明企業(yè)將應稅消費品用于其他方面時未繳消費稅。3.委托加工應稅消費品有哪些常見的涉稅問題？委托加工應稅消費品（不包括金銀首飾）的應納消費稅，受托方未按規(guī)定代收代繳，委托方也未主動申報納稅；委托個體經營者加工應稅消費品（不包括金銀首飾）的納稅人，未按規(guī)定申報納稅。隱匿或部分隱匿委托加工的應稅消費品；委托方以委托加工的部分應稅消費品抵償加工費，少申報繳納消費稅。受托方為多攬業(yè)務，故意將加工的應稅消費品記作非應稅消費品，不履行代收代繳稅款的義務，幫助委托方逃避納稅；委托方與受托方串通，采取貨物收發(fā)、加工以及款項收付均不作賬務處理，偷逃消費稅。4.如何檢查納稅人是否按規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間申報繳納消費稅？（1）生產外銷的應稅消費品①采用直接收款結算方式結合訂貨合同，如合同注明直接收款方式，將“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等與貨物出庫單進行核對，查明當月應實現(xiàn)的收入是否全部入賬，有無壓票現(xiàn)象。②采取賒銷和分期收款結算方式應檢查“分期收款發(fā)出商品”明細賬，并調閱一些老客戶、信譽好的大戶的賒銷合同。根據(jù)賒銷雙方賒銷合同的約定，確認其賒銷行為是否成立，核實企業(yè)是否將不屬于分期收款方式銷售的商品劃為賒銷處理，滯后實現(xiàn)銷售收入。對照賒銷合同，檢查備查對象是否按照約定的金額和時間實現(xiàn)銷售。通過審核合同約定的收款時間，與相關收入、往來賬戶進行比對，核實到期應轉而未轉的應稅銷售額，確認是否存在滯后收入或不計收入的情況。③采取預收貨款結算方式將“預收賬款”賬戶（有的企業(yè)是在其他往來賬戶核算的）與“主營業(yè)務收入”等賬戶進行比對，檢查其是否在發(fā)出應稅消費品的當天確認銷售額。審查存貨明細賬、倉庫實物賬、發(fā)貨（出門）憑據(jù)、運輸單據(jù)等，與收入明細賬、“應交稅費——應交消費稅”明細賬進行比對，核查發(fā)出應稅消費品時是否及時申報繳納消費稅。④采取托收承付和委托銀行收款方式審查購銷合同了解收款期限和相關約定，結合出庫單（或銷售清單），以季末或年末發(fā)出商品備查簿為依據(jù)，將一定時期內辦理托收的相關憑據(jù)、銀行對賬單、銀行結算憑證回單聯(lián)及發(fā)票開具日期，與“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“應交稅費——應交消費稅”明細賬進行比對，核查其是否存在不及時結轉銷售收入的問題。將“銀行存款”、“應收票據(jù)”、“其他貨幣資金”等賬戶與“主營業(yè)務收入”等賬戶進行比對，檢查其是否在發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天確認銷售額。⑤采取其他結算方式檢查中應將“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應收/應付賬款”、“其他應收/應付賬款”賬戶與“主營業(yè)務收入”等賬戶進行比對，檢查其是否在收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天確認銷售額。以“庫存商品”等存貨類賬戶為中心，結合提貨單、出庫單、發(fā)票及記賬憑證，檢查會計分錄的對應關系，對照收入類賬戶，看有無產品（商品）已發(fā)出、勞務已提供而未列銷售的情況。（2）自產自用的應稅消費品檢查“原材料”、“自制半成品”、“庫存商品”、“生產成本(非應稅消費品)”、“固定資產”、“在建工程”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務支出”、“應付職工薪酬”等賬戶以及倉庫實物賬和相關發(fā)貨（領料）憑據(jù)，看其是否在移送使用的當天確認銷售額。（3）委托加工的應稅消費品檢查“委托加工物資”、“原材料”、“自制半成品”等賬戶，看其是否在提貨的當天確認應代扣代繳的消費稅。（4）進口的應稅消費品檢查“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“庫存商品”等賬戶以及完稅憑證，看其是否將進口的應稅消費品在報關進口的當天確認銷售額。5.對于卷煙、白酒應納消費稅稅額的檢查應注意哪些問題？對于卷煙，由于卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調撥價格或核定價格，所以要注意檢查納稅人的計稅價格，還要注意納稅人實際銷售價格與計稅價格之間的關系。實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費稅。如果納稅人出售的是非標準條包裝卷煙，要檢查其是否換算成標準條包裝卷煙的數(shù)量，依其實際銷售收入計算確定換算成標準條包裝后的實際銷售價格，看其使用的稅率是否正確。對于白酒，如果納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間存在業(yè)務關系，要檢查它們之間的交易是否符合獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的作價原則。還要檢查白酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是否作為白酒價款的一部分計算繳納了稅款。自2009年8月1日起，對白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，檢查生產企業(yè)消費稅計稅價格是否低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅，下同)的70%，若是，稅務機關需按照規(guī)定核定消費稅最低計稅價格。6.如何對外購、委托加工收回的應稅消費品已納稅款扣除情況進行檢查？（1）外購應稅消費品已納稅款扣除的稽查稽查時，首先，將可當期抵扣的已稅原材料與材料的“進料單”、“出庫單”進行核對，檢查納稅人生產領用的原材料是否屬于可以抵扣消費稅的范圍；其次，稽查“材料入庫單”與“發(fā)出材料”的外購已稅消費品的買價，并按照稅法給定的公式，稽查納稅本期扣除的已納稅款是否正確，有無多抵扣的現(xiàn)象。（2）委托加工收回的應稅消費品已納稅款扣除的稽查檢查時可用當期扣除的委托加工收回的應稅消費品與其“出庫單”等進行核對，查看納稅人生產領用的收回貨物是否屬于可以抵扣消費稅的范圍。將生產領用收回貨物的期初結存數(shù)量加本期收回數(shù)量再減去期末結存數(shù)量的余額與納稅人提供的數(shù)據(jù)相對比，查看納稅人當期抵扣的消費稅稅額的計算是否正確。7.如何確定進口卷煙的應納消費稅額？進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人于報關進口時繳納消費稅：納稅人進口應稅消費品，按照關稅征收管理的相關規(guī)定，應當自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。納稅人進口應稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額。進口卷煙的應納稅額：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率+應稅消費品進口數(shù)量×消費稅定額稅率第7章企業(yè)所得稅稽查與管理1.對企業(yè)銷售收入進行稽查的主要方法有哪些？（1）稽查銷售貨物收入確認的原則是否正確。企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：第一，商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；第二，企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠地計量：第四，已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。因此，稽查人員需要確認企業(yè)銷售貨物行為是否滿足以上條件，若同時滿足以上四個條件，才應確認為應稅所得。（2）稽查銷售貨物收入確認的時間是否正確。第一，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。第二，銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。第三，銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。第四，銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入?；槿藛T需要向企業(yè)會計人員了解企業(yè)做賬的習慣，在實際檢查賬目時，要求企業(yè)出具相關收入憑證和記錄。在查閱明細賬時，應根據(jù)記錄內容和憑證號，調閱相關原始、記賬憑證，根據(jù)相關發(fā)貨、收貨證明確定其發(fā)出日期，根據(jù)所附的回單等以判斷入賬時間是否正確。（3）特殊銷售方式處理是否規(guī)范。對于銷售折讓，要重點檢查企業(yè)給予對方折讓的原因是不是售出商品的質量不合格等原因，是否存在故意壓低價格的現(xiàn)象。對于不同的銷售方式，應按照不同的金額確定銷售貨物收入金額。2.對折舊應主要通過檢查哪些賬戶核實哪些問題？通過“管理費用”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“以前年度損益調整”等賬戶進行核查。審查固定資產的折舊范圍是否正確。審查固定資產的折舊年限是否正確。審查固定資產的折舊方法是否正確。通過檢查“生產性生物資產”和“生產性生物資產累計折舊”明細賬，核實計提折舊的時間，查看是否存在當月新增資產計提折舊的情況。3.企業(yè)稅前扣除項目常見的涉稅問題有哪些？常見涉稅問題有：（1）費用的界限劃分不明確。（2）利用虛開發(fā)票或人工費等虛增成本。（3）資本性支出一次計入成本。（4）擅自改變成本核算方法調節(jié)利潤。（5）收入和成本、費用不配比。4.企業(yè)稅務資產的稽查方法有哪些？（1）固定資產的稽查方法：固定資產的計稅基礎是否正確。審查固定資產的凈殘值是否正確。審查固定資產的折舊范圍是否正確。審查固定資產的折舊年限是否正確。審查固定資產的折舊方法是否正確。（2）無形資產的稽查方法：檢查有關專利權的證明文件和受讓購入合同、契約。如若企業(yè)專利項目眾多，應向企業(yè)索取專利權明細表，逐一加以查對，以確定其權利是否存在、有無爭議。檢查專利權的計量是否正確，有無將其他費用計入專利權價值中，或者虛報專利權價值。檢查無形資產的貸方記錄，并檢查其賬務處理是否正確，攤銷期限和標準是否恰當，有無以無形資產的攤銷來調節(jié)盈余等。（3）生產性生物資產的稽查方法a.生產性生物資產的折舊稽查方法。主要檢查“生產性生物資產”和“生產性生物資產累計折舊”明細賬，核實計提折舊的時間，查看是否存在當月新增資產計提折舊的情況。b.生產性生物資產處置的稽查方法。檢查處置的結轉是否正確，相應的累計折舊是否結轉，殘值收入是否入賬，處置收入是否轉入“營業(yè)外收入——處置非流動資產利得”賬戶。5.對企業(yè)材料成本進行檢查時應注意哪些問題？（1）外購材料購貨價格以及附帶成本出現(xiàn)虛報等錯誤情況。（2）材料入庫所進行的成本核算不正確。（3）材料出庫過程中出現(xiàn)材料數(shù)量有誤。第8章其他稅種稽查1.個人所得稅的常見涉稅問題有哪些？（1）居民納稅人與非居民納稅人身份混淆。（2）境外所得未及時申報。（3）取得應稅所得未扣繳稅款的納稅人未自行申報。（4）高稅率項目按低稅率申報。2.資源稅的常見涉稅問題有哪些？（1）臨時開采資源的納稅人未按規(guī)定進行申報。（2）伴生礦產品未按規(guī)定進行申報。3.對臨時開采資源的納稅人未按規(guī)定進行申報的檢查應注意哪幾個方面？（1）到礦產資源管理部門調查，摸清轄區(qū)內開采礦產品或生產鹽的企業(yè)經營者名單，掌握其采礦許可證的頒發(fā)情況。（2）實地檢查經營者的具體經營內容，核實是否屬于資源稅的應稅范圍，以此確認經營者是否為資源稅的納稅義務人。（3）檢查經常性發(fā)生收購未稅礦產品業(yè)務的單位時，從檢查“原材料”、“應付賬款”、“其他應付款”、“銀行存款”、“應交稅費”等賬戶入手，并結合實地查看，確定購進耗用的原材料是否為資源稅應稅產品，以發(fā)現(xiàn)是否存在收購未稅礦產品行為，同時也便于及時從中發(fā)現(xiàn)不定期開采、臨時開采或零散開采的資源稅納稅人。4.對資源稅自產、自用應稅產品資源稅應如何進行檢查？企業(yè)在生產、生活過程中消耗自用產品，數(shù)量操控性不強，難以核準。如煤炭企業(yè)的食堂、浴室耗用的生活用煤，下屬商店、服務公司等耗用的取暖用煤等，檢查時可直接檢查“庫存商品”明細賬的貸方發(fā)生額和“生產成本”的借方發(fā)生額，對照產品實物賬及“產品出庫單”或“領料單”，核實企業(yè)是否按應稅產品的實際消耗數(shù)量作為資源稅的納稅數(shù)量。如果當期有產品損耗，還應認真檢查“待處理財產損益”明細賬及“賬存實存對比表”和“盤存單”，以便核實損耗的具體原因及真實數(shù)量，報經有關部門審批后，再從計稅數(shù)量中予以剔除。將核實數(shù)量與企業(yè)納稅申報表上的申報數(shù)量核對，如不符，應按核實的數(shù)量計算應納稅款，確定應補稅數(shù)額。還應檢查“生產成本”總賬及明細賬，特別是涉及“生產成本”貸方發(fā)生額的，要根據(jù)記賬憑證上的科目對應關系逐筆查對，核實納稅人是否有將生產的應稅產品自用后直接沖減“生產成本”，不作庫存商品增加和減少的賬務處理，進而少申報繳納稅款。5.印花稅的常見涉稅問題有哪些？（1）應稅合同方面①經濟主體所訂立的契約或意向書不具有合同的性質，不能起到合同的作用；②納稅人故意混淆合同性質；③應稅合同未貼或少貼印花稅。（2）應稅書據(jù)方面①書據(jù)簽訂方未正確貼花；②納稅人混淆了應稅書據(jù)與免稅書據(jù)。（3）應稅賬簿：應稅賬簿未按規(guī)定貼花。（4）領受人方面：由政府部門頒發(fā)的權利、許可證照未按規(guī)定計稅貼花。（5）使用人方面：合同使用人（尤其是企業(yè)）借口合同在國外已納稅而在國內不貼花。6.對印花稅應稅合同的具體檢查方法有哪些？（1）檢查過程中，應當以經濟主體所訂立的契約或意向書是否具有合同的性質，能否起到合同的作用為標準，而不是以其訂立的契約或意向書的名稱為標準，判斷其是否屬于具有法律效力的合同或具有合同性質的憑證，進而判斷其是否應該貼花。（2）檢查時要注意納稅人有無故意混淆合同性質的行為，如將有息貸款合同作為無息貸款合同、將農村手工業(yè)品購銷合同作為農副產品收購合同。對存在上述情況的，應深入企業(yè)單位內部供銷、儲運、業(yè)務等各有關部門，根據(jù)實質重于形式的原則，對企業(yè)單位所訂立的各種合同、單據(jù)進行分類，區(qū)分哪些是應稅合同、哪些是非應稅合同以及免稅合同。（3）將應稅合同的納稅貼花金額進行匯總，并與“稅金及附加”賬戶中的印花稅支出數(shù)額進行核對，核實是否有應稅未貼或少貼印花稅的情況。7.房產稅的常見涉稅問題有哪些？（1）無法確定納稅人；（2）混淆應稅房產與免稅房產。8.對城鎮(zhèn)土地使用稅征稅區(qū)域的具體檢查有哪些？城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。在檢查時，要查看納稅人的實際經營場所用地是否屬于確定的城鎮(zhèn)土地使用稅征稅區(qū)域。如在征稅區(qū)域之內則征城鎮(zhèn)土地使用稅，否則不征城鎮(zhèn)土地使用稅。同時注意檢查土地是否用于農業(yè)種植、養(yǎng)殖等，如果核實為農業(yè)生產等用地，免征土地使用稅。9.對土地增值稅扣除項目的檢查方法有哪些？（1）取得土地使用權支付金額的檢查①重點檢查“開發(fā)成本”賬戶，查閱和土地交易有關的證明文件及原始憑證，核實土地坐落位置和開發(fā)項目是否相符，到財政、土地部門了解國家有關收費政策，正確計算開發(fā)項目的繳費金額，核實土地成本歸依項目是否真實、完整。如有返還土地出讓金政策的，應檢查企業(yè)“銀行存款”、“開發(fā)成本”等明細賬戶，確定是否存在不入賬加大扣除金額的情況。②對分期開發(fā)的房地產項目，要結合總體開發(fā)規(guī)劃實地查看，準確計算總體開發(fā)面積。通過檢查“庫存商品”、“開發(fā)成本——土地成本”、“銀行存款”、“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等賬戶，核查已銷房產土地成本的分攤金額是否正確。（2）開發(fā)土地和新建房及配套設施成本的檢查①結合拆遷協(xié)議書到拆遷戶實地確定拆遷政策和面積，檢查“銀行存款”、“開發(fā)成本”明細賬戶，查實有無虛假拆遷、虛報拆遷價格和面積的情況。②到統(tǒng)計部門了解開發(fā)項目所在地的建筑成本單位價格，與開發(fā)單位建筑成本進行對比，成本差異較大的，要檢查建筑合同，查清承建形式、面積、付款方式和時間，查實有無虛報建筑成本的情況。③檢查房地產轉讓合同，確認公共配套設施的使用方式，如果建成后有償轉讓的，應查看收入賬戶，通過計算收入核實準予扣除的成本、費用。檢查“開發(fā)成本”明細賬，并與有關會計憑證核對，核實有無將不屬于開發(fā)產品的基礎設施費、公共配套設施費和開發(fā)間接費用計入了開發(fā)費用的問題，已發(fā)生開發(fā)費用的分配與結轉是否合理、準確。④開發(fā)土地和新建房及配套設施費用的檢查：檢查“開發(fā)成本”明細賬和“管理費用”、“銷售費用”賬戶，核實有無加大加計扣除基數(shù)的問題。對財務費用中的利息支出檢查，要查閱所提供金融機構證明的可靠性，利息是否超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額，超過部分和罰息不能扣除。對屬于多個房地產項目共同的成本費用，應核實成本費用分割方法是否正確，已售出房產項目的費用扣除是否準確。⑤舊房及建筑物評估價格的檢查：重點審核評估文書是否由政府批準設立的房地產評估機構出具，審核房產評估價格是否經稅務部門確認。對舊房重置成本價和成新度的確認，重點是核實評估報告是否包含了土地的評估價值，對包括在內的，應予以剔除，以取得土地使用權的實際支付價款(即歷史成本)計算土地的價值。對納稅人轉讓舊房扣除額的檢查，應確定其土地的受讓價格。審核向土地管理部門補繳土地出讓金金額或取得土地使用權的支付金額，對不能提供已支付地價款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權所支付的金額。（3）與轉讓房地產有關稅金的檢查結合售房合同，檢查企業(yè)“開發(fā)成本”和“管理費用”賬戶，檢查有無將非轉讓房地產環(huán)節(jié)的印花稅計入開發(fā)成本重復允許扣除的情況。（4）財政部規(guī)定的其他扣除項目的檢查檢查營業(yè)執(zhí)照，確定企業(yè)是否為房地產開發(fā)企業(yè)，非房地產開發(fā)企業(yè)不能享受加計扣除。檢查“應交稅費”明細賬和土地增值稅納稅申報表，檢查在加計20%扣除時是否將代收費用從計算的基數(shù)中剔除。第9章稅收經濟分析與信息化管理1.當前稅收征管信息管理與應用中存在的主要問題是什么？其主要表現(xiàn)在：缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃和整體部署、信息共享程度較低、稅收征管制度改革滯后于稅務信息化進程、稅務信息化設備與人員不匹配、網絡安全隱患從生、應用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)問題嚴重等。（1）系統(tǒng)繁多、數(shù)據(jù)接口不一致且共享程度低稅務總局已開發(fā)了多種應用系統(tǒng)，但各系統(tǒng)之間信息數(shù)據(jù)無法有效對接，但有一些業(yè)務需要多個系統(tǒng)共同完成，由于數(shù)據(jù)接口不統(tǒng)一，這些業(yè)務往往成為監(jiān)控的盲點或者管理方面的薄弱環(huán)節(jié)。對相關數(shù)據(jù)進行整合、應用以及分析更是無從談起。（2）基礎數(shù)據(jù)的采集較片面在征管和保稅軟件中，目前普遍重視對納稅人的稅務登記、納稅申報表、專用發(fā)票、稅款入庫等涉稅數(shù)據(jù)的收集，而對于納稅人的經營狀況、銀行存款、財務報表都能夠大量相關數(shù)據(jù)基本沒有或無法采集。因此，對企業(yè)整體納稅情況的評估和對稅源變化的因素分析缺乏依據(jù)，信息管理與應用有較大的局限性。（3）安全問題困難重重，專業(yè)人才匱乏安全問題始終伴隨著信息化的建設，因此必須加以重視，但重點問題諸如應如何評估相關業(yè)務、如何評定安全等級尚不明確，物理隔離與信息實時交互的矛盾突顯。另一方面，全員信息化素質不夠高，駕馭先進工具的能力還不夠，缺乏既懂信息技術又熟悉稅收業(yè)務和管理的復合型人才，不能適應推進稅收信息化建設的要求。2.信息化在稅務管理中有什么作用？（1）提高稅收管理工作的效率稅務信息化能從技術上解決一系列簡單繁瑣的事情，能夠從技術上改革已經存在很久的業(yè)務流程及方式。譬如，如果將傳統(tǒng)的紙質納稅申報表格轉變成為電子格式的表格，那么稅務機關在數(shù)據(jù)錄入和查詢的時候，就會極大提高工作的速度；又譬如，全國范圍內普及一系列防偽稅控設備，這有利于實現(xiàn)對征稅工作的自動化監(jiān)控等等：這些必然會大大地提高征稅工作效率，節(jié)省非必要稅務人員人數(shù)及其工作量，進而降低社會稅收成本。（2）建立健全稅收管理制度稅務信息化建設有助于降低信息不對稱程度，以及改善由此造成不恰當?shù)亩愂罩贫仍O計。稅務信息數(shù)量和質量在這個過程大大增加和提高，稅務信息的開發(fā)利用深度也向著積極的方向改善，從而使稅務部門及時掌握更為豐富而準確的關于納稅人的涉稅信息，這將有利于提高稅收制度設計的科學性。這些都促使相關部門改革現(xiàn)有的稅收管理制度，建立更為完善的、適應現(xiàn)代化管理的稅收制度。（3）降低納稅成本，提高服務質量以前傳統(tǒng)方式下的納稅申報，繳納稅款、登記納稅信息等都是純手工，現(xiàn)在都是在網上進行稅務工作的登記、繳款等、電話即可報稅等。這樣，納稅人將在兩個方面得到很大的受益：首先，稅務機關將為納稅人提供更充足和個性化的納稅服務信息，從而使納稅人享受稅務信息化帶來的更靈活的納稅方式和時間安排；納稅人在納稅費用和時間上的花費也會降低很多。稅務信息化是現(xiàn)代管理科學與信息技術結合之后經歷一段時間的產物，它必然會將傳統(tǒng)稅收征管模式進行革新，這個龐大工程利用信息技術大刀闊斧地改善了稅收管理的業(yè)務流程，建立信息網絡，信息互通、共享資源，幫助納稅人和稅務機關逃離繁雜而不必要的納稅事務，提高便捷服務。第10章稅務行政處罰1.什么是稅務行政處罰？稅務行政處罰是指自然人、法人或其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構成犯罪，依法應當承擔行政法律責任，由稅務機關給予的行政處罰。稅務