財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德

2013年9月第一章會(huì)計(jì)法律制度本章內(nèi)容組成1.會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成2.會(huì)計(jì)工作管理體制3.會(huì)計(jì)核算4.會(huì)計(jì)監(jiān)督5.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員6.法律責(zé)任一、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成1.11、會(huì)計(jì)法律2、會(huì)計(jì)行政法規(guī)3、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度4、地方性的會(huì)計(jì)法規(guī)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成會(huì)計(jì)法律會(huì)計(jì)行政法規(guī)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度人大國(guó)務(wù)院財(cái)政部地方性會(huì)計(jì)法規(guī)地方人大等會(huì)計(jì)規(guī)范性文件會(huì)計(jì)規(guī)章注意代表性的內(nèi)容及其法律效率1.1會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成1、會(huì)計(jì)法律——全國(guó)人大及其常委會(huì)制定

（1）《會(huì)計(jì)法》

※地位：①是調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)法律關(guān)系的總規(guī)范；②在我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度中權(quán)威性最高；③是指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則；④是制定會(huì)計(jì)行政法規(guī)和制度的依據(jù)。

※效力范圍：①中國(guó)境內(nèi)單位；②港、澳、臺(tái)地區(qū)不受約束；③中國(guó)在境外投資的企業(yè)不受約束，但是向國(guó)內(nèi)提供報(bào)告和資料時(shí)有約束；④中國(guó)駐外使、領(lǐng)館受約束；⑤個(gè)體工商戶不受約束。

（2）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》我國(guó)中介行業(yè)的第一部法律。

判斷題：會(huì)計(jì)法律是指國(guó)家財(cái)政部門制定的各種會(huì)計(jì)規(guī)范性文件的總稱。（×）

1.1會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成2、會(huì)計(jì)行政法規(guī)——國(guó)務(wù)院制定并發(fā)布或國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布（1）《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》

（2）《總會(huì)計(jì)師條例》1.1會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成3、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度——財(cái)政部制定并發(fā)布（1）會(huì)計(jì)部門規(guī)章：《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》、《代理記賬管理辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》。

（2）會(huì)計(jì)規(guī)范性文件：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—具體準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。4、地方性會(huì)計(jì)法規(guī)——地方人大

二、會(huì)計(jì)工作管理體制1.2管理體制三項(xiàng)內(nèi)容：1、行政管理2、自律管理3、單位管理1.2.1會(huì)計(jì)工作的行政管理（一）會(huì)計(jì)工作的行政管理1.管理原則：（1）統(tǒng)一指導(dǎo)：國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作（主管，并非管理）。（2）分級(jí)管理：縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。判斷題：地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。(X

)析：不包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)（3）參與管理：其他相關(guān)部門（如：稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管，無(wú)工商）在各自職責(zé)范圍內(nèi)參與管理。1.2.1會(huì)計(jì)工作的行政管理2.財(cái)政部門履行會(huì)計(jì)行政管理職能：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施（最基本、財(cái)政部）（2）會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理（準(zhǔn)入、運(yùn)行和退出）（3）會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)（從業(yè)、專業(yè)職務(wù)、表彰獎(jiǎng)勵(lì)）（4）會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查（會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量）1.2.2會(huì)計(jì)工作的自律管理（二）會(huì)計(jì)工作的自律管理1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

社會(huì)團(tuán)體法人，成立于1988年11月

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律組織2.中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)

學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營(yíng)利性社會(huì)組織，成立于1980年

全國(guó)性會(huì)計(jì)專業(yè)組織1.2.3單位會(huì)計(jì)管理（三）單位會(huì)計(jì)工作的管理1.責(zé)任主體：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人※單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人?！N類：（1）法人單位：法定代表人（董事長(zhǎng)或執(zhí)行董事，國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng)，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人）；（2）非法人單位：機(jī)關(guān)最高行政長(zhǎng)官，其他單位主要負(fù)責(zé)人（合伙企業(yè)的執(zhí)行人，獨(dú)資企業(yè)的投資人）。※基本要求：對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。三、會(huì)計(jì)核算1.3會(huì)計(jì)核算包括7項(xiàng)內(nèi)容：1、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求2、會(huì)計(jì)核算的總體要求3、會(huì)計(jì)核算的其他要求4、會(huì)計(jì)憑證5、會(huì)計(jì)賬簿6、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告7、會(huì)計(jì)檔案的管理可靠性及時(shí)性實(shí)質(zhì)重于形式相關(guān)性可比性謹(jǐn)慎性重要性可理解性1.3.1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1.3.1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：真相可明，重經(jīng)及慎1、真實(shí)性（可靠性）——如實(shí)反映情況※不得以虛假的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2、相關(guān)性——提供對(duì)決策有用的信息企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，這遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是(D)。A．真實(shí)性要求B．明晰性要求C．重要性要求D．相關(guān)性要求3、明晰性（可理解性）4、可比性（1）縱向：同一企業(yè)不同時(shí)期（2）橫向：不同企業(yè)同一時(shí)期1.3.1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求5、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式：如企業(yè)售后回購(gòu)銷售產(chǎn)品，并不確認(rèn)企業(yè)收入

6、重要性：會(huì)計(jì)信息反映所有重要信息。7、謹(jǐn)慎性：在核算時(shí)，保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，低估負(fù)債或費(fèi)用。8、及時(shí)性：不得提前或延后1.3.2會(huì)計(jì)核算的總體要求1、依法建賬：（1）正面規(guī)定：依法建賬；（2）反面規(guī)定：不得私設(shè)賬簿。2、對(duì)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求：（1）正面規(guī)定：以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)；（2）反面規(guī)定：不得以虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)3、對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求：（1）正面：會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定——合規(guī)性要求（2）反面：任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告注意：“偽造”、“變?cè)臁钡膮^(qū)別。

1.3.2會(huì)計(jì)核算的總體要求4、正確采用會(huì)計(jì)處理方法收入確認(rèn)所得稅的核算存貨計(jì)價(jià)壞賬損失的核算固定資產(chǎn)折舊合并報(bào)表的編制外幣折算方法5、正確使用會(huì)計(jì)記錄文字必用文字：中文（強(qiáng)制性）選用文字：民族文字、外國(guó)文字（備選性）6、使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行核算必須符合法律規(guī)定使用的會(huì)計(jì)軟件必須合規(guī)（客觀條件）生成的會(huì)計(jì)資料必須合規(guī)（主觀生成）1.3.3會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容：（1）款項(xiàng)及有價(jià)證券的收付；（2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；（7）其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。1.3.4會(huì)計(jì)年度

（1）我國(guó)以公歷年度為會(huì)計(jì)年度，即以公歷的1月1日起至12月31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（2）會(huì)計(jì)期間：會(huì)計(jì)年度、半年度、季度、月度。會(huì)計(jì)年度：公歷歷年制報(bào)表：年報(bào)/公歷1月1日至12月31日中期報(bào)/月、季、半年1.3.5記賬本位幣（1）會(huì)計(jì)核算原則上以人民幣作為記賬本位幣。（2）業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為本單位的記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（3）境外單位向有關(guān)部門編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣來(lái)反映。1.3.6填制和審核會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證分為原始憑證和記賬憑證1、原始憑證：又稱原始單據(jù)（1）審核：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須審核填制、審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的首要首要環(huán)節(jié)（2）錯(cuò)誤更正：A內(nèi)容不得涂改；B內(nèi)容有錯(cuò)誤---開具單位重開或更正；C金額錯(cuò)誤---不得更正應(yīng)重開。原始憑證2-1-12.原始憑證憑證名稱填制日期填制單位接受單位經(jīng)辦人員經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容：數(shù)量×單價(jià)＝金額1.3.6填制和審核會(huì)計(jì)憑證2、記賬憑證(1)分類

：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證(2)基本要求:1)必須連續(xù)編號(hào)，一筆業(yè)務(wù)需多張憑證應(yīng)用分?jǐn)?shù)編號(hào)法2)必須以審核無(wú)誤的原始憑證為依據(jù)，原始憑證可以是各種不同類型的

3)必須附原始憑證及注明張數(shù)4)發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng)重開

記賬憑證2

記賬憑證填制日期名稱、編號(hào)名稱、編號(hào)業(yè)務(wù)摘要三要素：科目、方向、金額三要素：科目、方向、金額三要素：科目、方向、金額記、過賬符號(hào)附件張數(shù)填制、審核(稽核)、記賬、主管的簽名或蓋章1.3.7會(huì)計(jì)賬簿（五）會(huì)計(jì)賬簿：是連接會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的中間環(huán)節(jié)(1)作用:是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，檢查、分析和控制單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要依據(jù)(2)重點(diǎn)關(guān)注：1）各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算。2）各單位不得私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。3）總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打??；日記賬當(dāng)天打印。4）賬目核對(duì)：賬實(shí)核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)1.3.8財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（六）編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1、組成：會(huì)計(jì)報(bào)表、附注和其他信息資料（1）種類：年報(bào)、半年報(bào)、季報(bào)和月報(bào)。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表：至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。（3）附注：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所列示項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明；未能在報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明。（4）財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；資金增減和周轉(zhuǎn)情況；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。1.3.8財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告2、編制（1）時(shí)間：一般為年度終了；有半年報(bào)、季報(bào)和月報(bào)（2）依據(jù)：經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料；法律制度依據(jù)（《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度）。（3）格式和內(nèi)容：按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定,編制的制度有規(guī)定的，按規(guī)定編制。1.3.8財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告3、對(duì)外提供：（1）提供期限：月報(bào)應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)對(duì)外提供；季報(bào)應(yīng)于季度終了后15天內(nèi)對(duì)外提供；半年報(bào)應(yīng)于半年度終了后60日內(nèi)對(duì)外提供；年報(bào)應(yīng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。（2）公布：國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股或占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)每年一次向職代會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（3）向各方提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致。（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。

1.3.9會(huì)計(jì)檔案的管理1、種類：會(huì)計(jì)憑證類、會(huì)計(jì)賬簿類、財(cái)務(wù)報(bào)告類和其他類。2、管理部門：政府的財(cái)政部門和檔案行政管理部門。3、管理要求：（1）當(dāng)年檔案可暫在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管。會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久、定期（2）出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。（3）檔案不得外借。特殊需要：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人批準(zhǔn)、查閱或復(fù)制、登記。判斷題：會(huì)計(jì)檔案原件原則上不得借出，但若本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)可以借出。（×

）

（4）會(huì)計(jì)電算化：保存紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。1.3.9會(huì)計(jì)檔案的管理4、會(huì)計(jì)檔案銷毀（1）銷毀程序：檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出銷毀意見→編制銷毀清冊(cè)→單位負(fù)責(zé)人審批→專人監(jiān)銷→監(jiān)銷人簽章→監(jiān)銷情況向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告（2）不得銷毀檔案：※保管期滿未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證※涉及未了事項(xiàng)的原始憑證※正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案下列（）情況下，不得銷毀會(huì)計(jì)檔案。A.保管期未滿B.正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期已滿的會(huì)計(jì)檔案C.未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證D.未了事項(xiàng)的原始憑證四、會(huì)計(jì)監(jiān)督1.4

三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系：1、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督2、政府監(jiān)督3、社會(huì)監(jiān)督1.4.1單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（一）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督1．監(jiān)督主體內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。2.監(jiān)督對(duì)象內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。1.4.1單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督3．單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求（P25）（1）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；下列各項(xiàng)中，屬于不相容職務(wù)的是（）。A.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與記賬B.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審批C.業(yè)務(wù)審批與記賬D.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)務(wù)保管（2）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；（3）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（4）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。1.4.1單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督4．單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)（1）單位負(fù)責(zé)人：保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)；不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員：①對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。②發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。1.4.2會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督（二）會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督1、監(jiān)督主體（1）財(cái)政部門：縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。（2）其他部門：審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管、監(jiān)察等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。1.4.2會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督2、財(cái)政監(jiān)督對(duì)象：會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。3、財(cái)政監(jiān)督范圍：（1）是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；（2）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；（3）會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；（4）從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格和任職資格。（5）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。1.4.3會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督（三）會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督1．社會(huì)監(jiān)督的組成（1）專職隊(duì)伍（注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所）：主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。（2）兼職隊(duì)伍（任何單位、個(gè)人）：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。1.4.3會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍：審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)?！鶎徲?jì)業(yè)務(wù)包括：（1）審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告；（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。1.4.3會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督

總結(jié)：?jiǎn)挝粌?nèi)部、行政部門、社會(huì)三監(jiān)督的關(guān)系（1）聯(lián)系：內(nèi)部為基礎(chǔ)，外部為再監(jiān)督，政府監(jiān)督為保證。（2）區(qū)別(多選題)

①監(jiān)督主體不同：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員；政府部門；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和社會(huì)公眾。

②監(jiān)督性質(zhì)不同：自我約束；管理與監(jiān)督；審計(jì)與鑒證。

③監(jiān)督時(shí)間不同：事前、事中和事后；事后；事后。

④監(jiān)督內(nèi)容不同：合法性、合理性；合法性；真實(shí)性。五、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員1.5

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的內(nèi)容組成：1、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置2、代理記賬3、會(huì)計(jì)從業(yè)資格4、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格5、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置6、會(huì)計(jì)人員的工作交接1.5.1會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置（一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置1、類型：根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。對(duì)于不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托中介機(jī)構(gòu)

影響因素：（1）單位規(guī)模的大?。唬?）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)；（3）經(jīng)營(yíng)管理的要求。

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在其他機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員代理記賬規(guī)模大業(yè)務(wù)多須配會(huì)計(jì)規(guī)模不大業(yè)務(wù)不多須配會(huì)計(jì)1.5.2代理記賬（二）代理記賬1、概念：從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。2、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。（2）對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)外提供。（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。（4）委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。1.5.2代理記賬4．委托代理記賬的委托人的義務(wù)（1）填制或取的原始憑證；（2）配備出納；（3）提供真實(shí)完整資料；（4）更正、補(bǔ)充退回的原始憑證。5．代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)（1）遵法守約；（2）保守秘密；（3）拒絕不合理要求；（4）解釋原則。1.5.3會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格

概念：

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）：在一個(gè)單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。*會(huì)計(jì)主管人員：不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、在其他機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員的單位行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的人員。（1）硬條件：除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。（2）軟條件：個(gè)人素質(zhì)能力1.5.4會(huì)計(jì)從業(yè)資格（三）會(huì)計(jì)從業(yè)資格1．會(huì)計(jì)從業(yè)資格的概念：指進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的“門檻”。2．會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的適用范圍在境內(nèi)單位從事下列會(huì)計(jì)工作的人員：①會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）；②出納；③稽核；④資本、基金核算；⑤收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；⑥工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算；⑦財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；⑧總賬；⑨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制；⑩會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理及其他會(huì)計(jì)工作。1.5.4會(huì)計(jì)從業(yè)資格3．會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得（1）資格的取得實(shí)行考試制度?？荚嚳颇繛椋贺?cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化（或珠算五級(jí)）?？荚嚧缶V由財(cái)政部統(tǒng)一制定并公布。（2）會(huì)計(jì)從業(yè)資格報(bào)名條件：

基本條件：遵守會(huì)計(jì)和其他財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)；具備良好的道德品質(zhì)；具備會(huì)計(jì)專業(yè)基本知識(shí)和技能。

禁止規(guī)定：①限期禁入：違法行為→行政處分、行政處罰→吊銷從業(yè)資格證書后5年；②終身禁入：與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為→刑事處罰→終身禁入1.5.4會(huì)計(jì)從業(yè)資格會(huì)計(jì)類專業(yè)包括：會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)電算化、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、理財(cái)學(xué)。4、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書管理（1）上崗注冊(cè)登記：持證人員從事會(huì)計(jì)工作之日起90日（2）離崗備案：持證人員離開會(huì)計(jì)工作崗位超過6個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)填寫注冊(cè)登記表，并持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，向原注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。（3）調(diào)轉(zhuǎn)登記：持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作的。分內(nèi)部調(diào)轉(zhuǎn)和外部調(diào)轉(zhuǎn)，90日。（4）變更登記：學(xué)歷或?qū)W位、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格等發(fā)生變更。1.5.3會(huì)計(jì)從業(yè)資格5．會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育（1）繼續(xù)教育特點(diǎn)：一是針對(duì)性，即針對(duì)不同對(duì)象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實(shí)際問題；二是適應(yīng)性，即聯(lián)系實(shí)際工作需要，學(xué)以致用；三是靈活性，即繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。（2）繼續(xù)教育管理部門：省級(jí)財(cái)政部門管理；所在單位組織和督促。（3）繼續(xù)教育的對(duì)象：取得并持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員。分高級(jí)、中級(jí)和初級(jí)三個(gè)級(jí)別。1.5.3會(huì)計(jì)從業(yè)資格（4）繼續(xù)教育的內(nèi)容：會(huì)計(jì)理論；政策法規(guī)；業(yè)務(wù)知識(shí)；技能訓(xùn)練；職業(yè)道德等。（5）時(shí)間要求：會(huì)計(jì)人員每年接受培訓(xùn)（面授）的時(shí)間累計(jì)不得少于24小時(shí)。（6）繼續(xù)教育的形式：接受培訓(xùn)（繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)組織、繼續(xù)教育主管部門組織、所在單位組織、會(huì)計(jì)類專業(yè)技術(shù)考試、繼續(xù)教育主管部門認(rèn)可）和自學(xué)（學(xué)歷教育、市級(jí)會(huì)計(jì)研究課題、省級(jí)報(bào)刊發(fā)表會(huì)計(jì)類論文、會(huì)計(jì)遠(yuǎn)程教育和網(wǎng)上培訓(xùn)、其他）兩種。1.5.5會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)與專業(yè)資格（四）會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格1．會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)：區(qū)別會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級(jí)。會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)分為高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員。高級(jí)會(huì)計(jì)師為高級(jí)職務(wù)，會(huì)計(jì)師為中級(jí)職務(wù)，助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員為初級(jí)職務(wù)。部分省份實(shí)行正高級(jí)會(huì)計(jì)師職務(wù)（屬于高級(jí)職務(wù)）評(píng)審試點(diǎn)。2．會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格：分為初級(jí)資格、中級(jí)資格和高級(jí)資格三個(gè)級(jí)別。初級(jí)、中級(jí)會(huì)計(jì)資格的取得實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一考試制度；高級(jí)會(huì)計(jì)師資格實(shí)行考試與評(píng)審相結(jié)合制度。

有資格不一定有職務(wù)；有職務(wù)一定要有資格

1.5.6會(huì)計(jì)工作崗位（五）會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置1、設(shè)置原則：（1）根據(jù)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位。※會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人。（2）符合內(nèi)部牽制制度的要求?！黾{人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

在下列賬目中，出納人員可以登記的是（C）。A.收入明細(xì)賬B.費(fèi)用明細(xì)賬C.固定資產(chǎn)明細(xì)賬D.債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬（3）對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作崗位要有計(jì)劃地進(jìn)行輪崗。（4）建立崗位責(zé)任制。1.5.6會(huì)計(jì)工作崗位2、會(huì)計(jì)具體崗位（1）種類：12種。從業(yè)資格部分再增加兩種：總會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)電算化崗位。（2）不屬于會(huì)計(jì)崗位：檔案管理部門管理會(huì)計(jì)檔案的人員；醫(yī)院的收費(fèi)員和庫(kù)房記賬員；商場(chǎng)收銀員；單位內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)人員。1.5.6會(huì)計(jì)工作崗位3、總會(huì)計(jì)師（1）性質(zhì)：組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面工作，是單位的行政領(lǐng)導(dǎo)人員。

設(shè)置總會(huì)計(jì)師單位，不再設(shè)與其職權(quán)重疊的副職。2．(CD)不符合會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定。A．某市財(cái)政局對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)的單位執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的情況進(jìn)行檢查B．某醫(yī)院在院長(zhǎng)辦公室配備了專職的會(huì)計(jì)人員C．某大型國(guó)有企業(yè)同時(shí)設(shè)置了總會(huì)計(jì)師和分管會(huì)計(jì)工作的副總經(jīng)理D．某鎮(zhèn)財(cái)政所對(duì)一名違法會(huì)計(jì)人員做出吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的決定（2）設(shè)置范圍：國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。其他單位可以根據(jù)實(shí)際情況由各單位自行決定。（3）任職條件：1）軟條件：政治、思想等。2）硬條件：取得會(huì)計(jì)師任職資格后，主管一個(gè)單位或單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)工作時(shí)間不少于3年。1.5.7會(huì)計(jì)人員回避制度

適用范圍：國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位。

內(nèi)容(P39)：（1）單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員；（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。※直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。1.5.8會(huì)計(jì)人員工作交接（六）會(huì)計(jì)人員的工作交接1．交接范圍：會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作、離職或者因病暫時(shí)不能工作，應(yīng)與接管人員辦理工作交接手續(xù)。除臨時(shí)離職或因正當(dāng)原因暫時(shí)不能工作的以外，會(huì)計(jì)人員在離職時(shí)都應(yīng)辦理交接手續(xù)。(×)2．交接程序：（1）準(zhǔn)備工作：5項(xiàng)內(nèi)容。（2）移交點(diǎn)收。（3）專人監(jiān)交：一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交;會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員辦理交接手續(xù)時(shí)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)，主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。（4）交接后事宜：簽章、三份、接管人繼續(xù)使用。1.5.8會(huì)計(jì)人員工作交接3．交接人員的責(zé)任（1）移交人員對(duì)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。（2）會(huì)計(jì)資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)所發(fā)生的問題，由原移交人員負(fù)責(zé)。

六、法律責(zé)任1.6法律責(zé)任的內(nèi)容組成：1、法律責(zé)任概述2、具體法律責(zé)任1.6.1法律責(zé)任概述（一）法律責(zé)任概述1、一般法律責(zé)任種類：違憲法律責(zé)任、刑事法律責(zé)任、民事法律責(zé)任和行政法律責(zé)任四種。2、《會(huì)計(jì)法》涉及的法律責(zé)任：行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。3、《會(huì)計(jì)法》涉及的法律責(zé)任的表現(xiàn)：責(zé)令限期改正；通報(bào)；罰款；行政處分；吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；追究刑事責(zé)任。

行政責(zé)任與刑事責(zé)任的比較

不同項(xiàng)目形式違法行為追究機(jī)關(guān)法律后果行政責(zé)任一般違法行為行政機(jī)關(guān)一般嚴(yán)厲刑事責(zé)任犯罪行為司法機(jī)關(guān)相當(dāng)嚴(yán)厲行政處分與行政處罰的不同不同形式對(duì)象對(duì)象的屬性形式執(zhí)行機(jī)關(guān)行政處分國(guó)家工作人員個(gè)人榮譽(yù)、資格、職位內(nèi)部行為行政處罰各種違法者個(gè)人、單位榮譽(yù)、財(cái)產(chǎn)、人身外部行為1.6.2具體法律責(zé)任（二）具體法律責(zé)任1、違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定的法律責(zé)任（1）違法行為（P42）（10種）：不依法設(shè)賬；私設(shè)賬；原始憑證、記賬不合規(guī)；隨意變更會(huì)計(jì)方法；財(cái)務(wù)報(bào)告編制依據(jù)不一致；記錄文字或記賬本位幣、保管會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)監(jiān)督和任用人員不合規(guī)。（2）法律責(zé)任（P43）（5種）：①行政：行政處罰（縣財(cái)）：限改；罰款（三五二二）；吊銷從業(yè)資格證（情節(jié)嚴(yán)重）。行政處分：本單位、上級(jí)單位、監(jiān)察部門實(shí)施，國(guó)家工作人員。②刑事（司法機(jī)關(guān)）：犯罪行為1.6.2具體法律責(zé)任2、偽變假的法律責(zé)任（1）違法行為：5種行為。（2）法律責(zé)任：①行政：行政處罰（縣財(cái)）：通報(bào)；罰款（五十三五）；吊銷從業(yè)資格證。行政處分：本單位、上級(jí)單位、監(jiān)察部門實(shí)施，國(guó)家工作人員。②刑事（司法機(jī)關(guān)）：犯罪行為，包括※：偷稅罪（1萬(wàn)元且10%），公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪，中介組織人員提供虛假證明罪。3、隱故銷的法律責(zé)任（1）違法行為：2種行為。（2）法律責(zé)任：同偽變假行為。1.6.2具體法律責(zé)任4、授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)造假的法律責(zé)任（1）違法行為：3種：授意會(huì)計(jì)造假；指使會(huì)計(jì)造假；強(qiáng)令會(huì)計(jì)造假。（2）法律責(zé)任：①行政責(zé)任：罰款：個(gè)人——可以實(shí)施，5000-50000元；行政處分：國(guó)家工作人員——必須實(shí)施：降級(jí)、撤職、開除。②刑事責(zé)任：違法行為情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，作為共同犯罪處理，依法追究刑事責(zé)任。1.6.2具體法律責(zé)任5、打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任（1）違法行為：降級(jí)；撤職；調(diào)離工作崗位；解聘；開除；謾罵、毆打；在其他方面故意刁難、歧視。（2）注意：性質(zhì)——因抵制違法行為而受到處分；打擊報(bào)復(fù)對(duì)象：會(huì)計(jì)人員。（3）法律責(zé)任：①行政責(zé)任：行政處分。②刑事責(zé)任：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（4）補(bǔ)救措施：①恢復(fù)其名譽(yù)；②恢復(fù)原有職務(wù)、級(jí)別。第二章支付結(jié)算法律制度本章內(nèi)容組成1.概述2.現(xiàn)金管理3.銀行結(jié)算賬戶4.票據(jù)結(jié)算方式一、支付結(jié)算概述2.1支付結(jié)算概述的內(nèi)容組成：1、支付結(jié)算的概念和特征2、支付結(jié)算的基本原則4、支付結(jié)算的主要支付工具5、支付結(jié)算的主要法律依據(jù)6、辦理支付結(jié)算的具體要求2.1.1支付結(jié)算的概念和特征（一）支付結(jié)算的概念和特征1、概念:

支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為，其主要功能是完成資金從一方當(dāng)事人向另一方當(dāng)事人的轉(zhuǎn)移。2、法律特征：（1）通過中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行。（2）是一種要式行為（格式、書寫規(guī)范）。（3）取決于委托人意志。（4）實(shí)行統(tǒng)一管理和分級(jí)管理相結(jié)合的管理體制。（5）支付活動(dòng)必須依法進(jìn)行。※銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。2.1.2支付結(jié)算的基本原則（二）支付結(jié)算的基本原則：1、恪守信用，履約付款原則。2、誰(shuí)的錢進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配原則。3、銀行不墊款原則。2.1.3支付結(jié)算的主要工具（三）支付結(jié)算的主要支付工具1、匯票2、本票3、支票4、信用卡5、匯兌6、托收承付7、委托收款A(yù)、按是否使用票據(jù)，分為票據(jù)結(jié)算方式和非票據(jù)結(jié)算方式。票據(jù)結(jié)算方式有：支票、匯票、本票。

非票據(jù)結(jié)算方式有：匯兌、委托收款、異地托收承付、信用卡、信用證等B、按適用區(qū)域分，分為同城結(jié)算和異地結(jié)算。同城結(jié)算：銀行本票和支票結(jié)算。異地結(jié)算：匯兌、托收承付。同城、異地均可：銀行匯票、商業(yè)匯票、委托收款。（四）支付結(jié)算的主要法律依據(jù)

《票據(jù)法》《支付結(jié)算辦法》《國(guó)內(nèi)信用證結(jié)算辦法》《銀行賬戶管理辦法》《異地托收承付結(jié)算辦法》等2.1.5辦理支付結(jié)算的基本要求（五）辦理支付結(jié)算的基本要求

（1）單位、個(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算必須使用按中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證。（未使用按中國(guó)人民銀行統(tǒng)一印刷的票據(jù)的，票據(jù)無(wú)效。未使用人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式的結(jié)算憑證，銀行不予受理。）（工具合法）（2）單位、個(gè)人和銀行應(yīng)當(dāng)按照《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。（賬戶合法）（3）票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)真實(shí)，不得偽造、變?cè)?。（簽章合法）?）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯(cuò)不漏、不潦草，防止涂改。（書寫合法）2.1.5辦理支付結(jié)算的基本要求5、填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求（1）文字：中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡(jiǎn)化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應(yīng)受理。（2）數(shù)字：中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后應(yīng)寫“整”（或“正”）字；到“角”為止的，在“角”之后可以不寫“整”（或“正”）字。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。（3）大寫：中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的，應(yīng)加填“人民幣”三字。2.1.5辦理支付結(jié)算的基本要求（4）大小寫：阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時(shí)，中文大寫應(yīng)按照漢語(yǔ)語(yǔ)言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進(jìn)行書寫。（5）日期：票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。

若月份是1、2、10的前應(yīng)加“零”若日期是1到9日、10日、20日、30日的，前應(yīng)加“零”若日期是11到19日的，前應(yīng)加“壹”

票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。二、現(xiàn)金管理2.2現(xiàn)金管理包括以下內(nèi)容1、現(xiàn)金使用范圍2、現(xiàn)金使用的限額3、現(xiàn)金收支的基本要求4、建立健全現(xiàn)金核算與內(nèi)部控制2.2.1現(xiàn)金使用范圍（一）開戶單位可以使用現(xiàn)金的項(xiàng)目有1、支付職工工資、津貼；2、支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；3、根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；4、支付各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家的對(duì)個(gè)人的其他支出；5、向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)；6、出差人員必需隨身攜帶的差旅費(fèi)；7、結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；8、中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2.2.2現(xiàn)金限額（二）現(xiàn)金使用限額根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》及其使用細(xì)則規(guī)定庫(kù)存現(xiàn)金限額1、概念：庫(kù)存現(xiàn)金限額是指國(guó)家規(guī)定由開戶銀行給各單位核定一個(gè)保留現(xiàn)金的最高額度。2、核定：開戶銀行和開戶單位根據(jù)單位情況商定。3、標(biāo)準(zhǔn)：3-5天的日常零星開支數(shù)額作為該單位的庫(kù)存現(xiàn)金額；邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位，其庫(kù)存現(xiàn)金限額可以適當(dāng)放寬在5天以上，但最多不得超過15天的日常零星開支的需要量。2.2.3收支要求（三）現(xiàn)金收支的基本要求1、開戶單位現(xiàn)金收入當(dāng)日送存銀行。2、開戶單位支付現(xiàn)金時(shí)，可以從本單位的現(xiàn)金庫(kù)中支付或者從開戶行提取，不能從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（坐支）現(xiàn)金。（特殊的坐支現(xiàn)金)3、開戶單位向開戶行提現(xiàn)，由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶行銀行審核后予支付。4、禁止行為（61頁(yè))：禁止行為不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存金額—白條頂庫(kù)不準(zhǔn)單位間相互借用現(xiàn)金不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金-套取現(xiàn)金不準(zhǔn)利用銀行賬戶代替其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄--個(gè)人名義存儲(chǔ)、不準(zhǔn)保留帳外公款------小金庫(kù)不準(zhǔn)以任何票劵代替人民幣在市場(chǎng)上流通禁止發(fā)行變相貨幣2.2.4核算與內(nèi)控（四）現(xiàn)金核算與內(nèi)部控制（1）建賬：開戶單位必須建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金賬目，建立現(xiàn)金日記賬，日清月結(jié)，賬款相符。（2）清查：定期和不定期。發(fā)現(xiàn)情況就，及時(shí)糾正；賬款不符，查明原因，及時(shí)處理。加強(qiáng)貨幣資金業(yè)務(wù)崗位管理*注意出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得有一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程三、銀行結(jié)算賬戶2.3銀行結(jié)算賬戶的內(nèi)容組成：1、銀行結(jié)算賬戶的概念和種類2、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷3、單位銀行結(jié)算賬戶4、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶5、異地銀行結(jié)算賬戶6、銀行結(jié)算賬戶的管理7、違反銀行結(jié)算賬戶管理制度的罰則2.3.1概念和種類（一）銀行結(jié)算賬戶的概念和種類1．概念：銀行為存款人開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。存款人——機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織等單位、個(gè)體工商戶、自然人銀行——政策性銀行、商業(yè)銀行、城市、農(nóng)村信用合作社（中國(guó)人民銀行是監(jiān)管部門）2、特點(diǎn)：辦理的是人民幣業(yè)務(wù)資金收付活期存款3．銀行結(jié)算賬戶的種類

單位銀行結(jié)算賬戶按存款人不同個(gè)人銀行結(jié)算賬戶

基本存款賬戶一般存款賬戶按用途不同專用存款賬戶臨時(shí)存款賬戶包括個(gè)體工商戶（1）銀行結(jié)算賬戶按用途不同，分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶（2）銀行結(jié)算賬戶按存款人不同，分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶（3）按開戶地不同分為本地銀行結(jié)算賬戶和異地銀行結(jié)算賬戶2.3.1賬戶的概念和種類4、銀行結(jié)算賬戶管理的基本原則：（1）存款人只能在銀行開立一個(gè)基本存款賬戶原則。（2）存款人自主選擇銀行開戶原則。（3）開立和使用守法原則。（4）銀行為存款人結(jié)算信息保密原則。2.3.2賬戶的開立、變更和撤銷（二）銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷1．銀行結(jié)算賬戶的開立

存款人應(yīng)該在注冊(cè)地或住所地銀行開立賬戶，符合條件的也可在異地

存款人開立銀行結(jié)算賬戶時(shí)，應(yīng)填制開戶申請(qǐng)書。銀行與存款人須簽訂銀行結(jié)算賬戶管理協(xié)議，明確雙方的權(quán)利與義務(wù)。銀行審查后符合開立賬戶條件的，應(yīng)辦理開戶手續(xù)，并履行向人民銀行當(dāng)?shù)胤种袀浒傅牧x務(wù)；需要核準(zhǔn)的，應(yīng)及時(shí)報(bào)送人民銀行核準(zhǔn)。

*P67頁(yè)開立的注意2.3.2賬戶的開立、變更和撤銷2、變更：（1）變更內(nèi)容：登記信息（存款人的名稱、法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、住址及開戶資料等變化）。（2）變更要求：存款人名稱改變的向開戶行5個(gè)工作日內(nèi)申請(qǐng)，并提供相關(guān)材料；其他5個(gè)工作日內(nèi)通知；銀行收到變更后2日內(nèi)向人行報(bào)告。（3）遷址：改變開戶銀行（撤銷）；不改變開戶銀行（變更）。2.3.2賬戶的開立、變更和撤銷3、撤銷：（1）存款人向開戶行提出撤銷情形：

①被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的；②注銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；③因遷址需要變更開戶銀行的；④其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的。（2）注意點(diǎn)：①未獲得工商行政管理部門核準(zhǔn)登記的單位，在驗(yàn)資期滿后應(yīng)向銀行申請(qǐng)撤銷注冊(cè)驗(yàn)資臨時(shí)存款賬戶，資金退還原匯款人賬戶。②未清償開戶銀行債務(wù)的，不得撤銷該賬戶。

③撤銷賬戶須與銀行核對(duì)存款，交回空白票據(jù)及結(jié)算憑證和開戶許可證。

④一年未發(fā)生收付活動(dòng)且未欠銀行債務(wù)的，銀行應(yīng)通知30日內(nèi)銷戶，否則，列入久懸未取專戶管理。2.3.3單位銀行賬戶（三）單位銀行賬戶1、基本存款賬戶是指存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付而開立的銀行結(jié)算賬戶，是存款人的主要存款賬戶。

（1）使用范圍：存款人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付，以及存款人的工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取。（2）開戶人資格：?jiǎn)挝弧⒔M織、機(jī)構(gòu)和個(gè)體工商戶等（3）特點(diǎn)：一個(gè)單位一個(gè)基本賬戶。（4）提供資料：

開立基本存款賬戶應(yīng)按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明文件。納稅人應(yīng)出具稅務(wù)登記證。2.3.3單位銀行賬戶2、一般存款賬戶：存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶（1）使用范圍：用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。（2）特點(diǎn)：①有結(jié)算需要就可開設(shè)，無(wú)數(shù)量限制。②一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。（3）提供資料：開立一般存款賬戶應(yīng)按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明文件。

2.3.3單位銀行賬戶3、專用存款賬戶：存款人按照有關(guān)法律的規(guī)定對(duì)其有特定用途的資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶（1）開戶條件：15種（P73）關(guān)注第1、2、3、5、10、13點(diǎn)。（2）用途：專用資金收付。（3）專用存款賬戶開戶要求:開立專用存款賬戶應(yīng)按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明文件。專用存款賬戶的使用應(yīng)符合規(guī)定。

（4）使用范圍:專用存款賬戶適用于基本建設(shè)資金，更新改造資金，財(cái)政預(yù)算外資金，糧、棉、油收購(gòu)資金，證券交易結(jié)算資金，期貨交易保證金，信托基金，住房基金，社會(huì)保障基金，收入?yún)R繳資金，業(yè)務(wù)支出資金等專項(xiàng)管理和使用的資金

2.3.3單位銀行賬戶4、臨時(shí)存款賬戶：存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而設(shè)立的銀行結(jié)算賬戶（1）開戶條件：設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)、異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、注冊(cè)驗(yàn)資。（2）使用范圍（P75)：臨時(shí)機(jī)構(gòu)、臨時(shí)經(jīng)營(yíng)（4種情況）。（3）特點(diǎn)：①臨時(shí)存款賬戶支取現(xiàn)金，應(yīng)按照國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。②注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶在驗(yàn)資期間只收不付。③臨時(shí)存款賬戶有效期最長(zhǎng)不得超過2年。

2.3.4個(gè)人銀行結(jié)算賬戶（四）個(gè)人銀行結(jié)算賬戶:

概念：指存款人有投資、消費(fèi)、結(jié)算等需要而憑個(gè)人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶。

個(gè)人銀行結(jié)算賬戶1．功能：活期儲(chǔ)蓄；普通轉(zhuǎn)賬結(jié)算；通過個(gè)人存款賬戶使用支票、信用卡的支付工具。2．使用范圍：

個(gè)人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個(gè)人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取。

3、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶使用時(shí)注意點(diǎn)（1）郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)辦理銀行卡開立的賬戶納入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。（2）自然人可申請(qǐng)開立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶，也可將已開立的儲(chǔ)蓄賬戶申請(qǐng)確認(rèn)為個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。（3）儲(chǔ)蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（4）單位銀行結(jié)算賬戶支付給個(gè)人銀行結(jié)算賬戶每筆超過5萬(wàn)元的向開戶行提供付款依據(jù)。（5）單位支付給個(gè)人應(yīng)納稅的，代扣單位應(yīng)向開戶行提供完稅證明。2.3.5異地銀行結(jié)算賬戶（五）異地銀行結(jié)算賬戶：存款人根據(jù)規(guī)定的條件在異地開立的銀行結(jié)算賬戶。1、可以在異地開立銀行賬戶的：（1）營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)地與經(jīng)營(yíng)地不在同一行政區(qū)域（跨省、市、縣），需要開立基本賬戶的；（2）辦理異地借款和其他結(jié)算需要開立一般賬戶的；（3）存款人因附屬的非獨(dú)立核算單位或派出機(jī)構(gòu)發(fā)生的收入?yún)R繳或業(yè)務(wù)支出需要開立專用賬戶的；（4）異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立臨時(shí)賬戶的；（5）自然人根據(jù)需要在異地開立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的。2、注意：開立異地基本戶應(yīng)由注冊(cè)地人行提供未開立基本賬戶的證明。

使用范圍現(xiàn)金收付人行核準(zhǔn)數(shù)量基本存款戶辦理存款人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付及其工資獎(jiǎng)金和現(xiàn)金支取可以收現(xiàn)也可以付現(xiàn)需核準(zhǔn)一個(gè)一般存款戶辦理存款人借款轉(zhuǎn)存，借款歸還和其他結(jié)算的資金收付可以辦理現(xiàn)金繳存，但不能提現(xiàn)不需核準(zhǔn)沒有限制專用存款戶辦理各項(xiàng)專用資金的收付，針對(duì)不同的專用資金、專用存款賬戶有不同的使用范圍根據(jù)情況確定。注意：?jiǎn)挝汇y行卡賬戶不得提現(xiàn)只有預(yù)算單位專用賬戶需核準(zhǔn)沒有限制臨時(shí)存款戶注冊(cè)驗(yàn)資、臨時(shí)機(jī)構(gòu)、臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的資金收付可以收現(xiàn)，也可以付現(xiàn)需核準(zhǔn)，但注冊(cè)資金的臨時(shí)存款例外臨時(shí)機(jī)構(gòu)：一個(gè)異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：一

個(gè)。建筑施工及安裝多個(gè)項(xiàng)目：不超過合同數(shù)2.3.6銀行結(jié)算賬戶的管理（六）銀行結(jié)算賬戶的管理1、中國(guó)人民銀行的管理：（1）監(jiān)督、檢查賬戶設(shè)立使用變更撤銷；（2）對(duì)基本存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶、預(yù)算單位專用存款賬戶三類賬戶開戶的核準(zhǔn)登記；（3）處罰違法行為。2、銀行的管理：（1）負(fù)責(zé)所屬機(jī)構(gòu)賬戶開立和使用的管理；（2）對(duì)存款人開戶資料的審查與保管（撤消后10年）；（3）已開立單位賬戶年檢的合規(guī)性、真實(shí)性；（4）監(jiān)督存款人使用銀行結(jié)算賬戶。3、存款人的管理：加強(qiáng)預(yù)留簽章的管理；加強(qiáng)開戶許可證管理；妥善保管密碼。2.3.7處罰措施（七）違反銀行賬戶結(jié)算管理制度的罰則對(duì)存款人違反賬戶管理制度的處罰對(duì)銀行及其工作人員違反賬戶管理職的處罰關(guān)注P81頁(yè)：存款人違反賬戶管理制度的處罰四、票據(jù)結(jié)算方式2.4票據(jù)結(jié)算方式包括五部分內(nèi)容：1、票據(jù)的概念和種類2、支票3、商業(yè)匯票4、信用卡5、匯兌2.4.1票據(jù)的概念和種類（一）票據(jù)的概念和種類1．概念：票據(jù)是由出票人簽發(fā)的、約定自己或者委托付款人在見票時(shí)或指定的日期向收款人或持票人無(wú)條件支付一定金額的有價(jià)證券。2.我國(guó)票據(jù)的種類：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。3.法律特征（P83）：有價(jià)證券；支付一定的金額為目的；權(quán)利與票據(jù)不可分離；付款承諾；無(wú)條件付款。4.分類：（1）付款時(shí)間：即期、遠(yuǎn)期；（2）記載方式：記名、不記名。票據(jù)出票人付款人收款人轉(zhuǎn)讓承兌人被背書人背書人保證人

基本當(dāng)事人（作成時(shí)已存在）非基本當(dāng)事人（交付后加入）5、票據(jù)的當(dāng)事人（P84）2.4.1票據(jù)概述6、票據(jù)行為

1.概念：能夠產(chǎn)生票據(jù)權(quán)利與票據(jù)義務(wù)(或票據(jù)責(zé)任)關(guān)系的法律行為。包括（四種）：出票、背書、承兌（匯票都有的行為）、保證（匯票和本票獨(dú)有的行為）

特點(diǎn)：一是要式性；二是無(wú)因性；三是文義性；四是獨(dú)立性7、票據(jù)記載事項(xiàng)1.絕對(duì)事項(xiàng)：

必須記載；不記載則票據(jù)無(wú)效

例：表明票據(jù)種類如“XX匯票”等字樣

2.相對(duì)事項(xiàng)：

應(yīng)該記載；不記載不失效，適用其他規(guī)定注意：匯票上無(wú)“付款日期”，適用“見票即付”

3.任意事項(xiàng)：

不強(qiáng)制記載；不記載不失效；有記載則生效

例：匯票上“不得轉(zhuǎn)讓”的字樣8.票據(jù)簽章:

有關(guān)當(dāng)事人在票據(jù)上簽名、蓋章、或簽名加蓋章（三種）。

因票據(jù)的行為性質(zhì)的不同而不同

1、出票：出票人簽章，出票人簽章如果不符合法律規(guī)定，則票據(jù)無(wú)效

2、背書：背書人簽章，背書人簽章如果不符合法律規(guī)定，其簽章無(wú)效，不影響前手符合規(guī)定的簽章效力

3、承兌：承兌人簽章，效力同上

4、保證：保證人簽章，效力同上注意：

票據(jù)簽章是票據(jù)行為生效的重要條件；2.4.1票據(jù)概述.9、票據(jù)喪失的補(bǔ)救1.票據(jù)喪失的情形：滅失、遺失、被盜2.補(bǔ)救措施：

1)

掛失止付：通知付款人暫停支付（只有確定的付款人或代理付款人的票據(jù)喪失，才可以掛失止付）

A.范圍：包括商業(yè)匯票、支票、填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票、銀行本票

B.性質(zhì)：是暫時(shí)的預(yù)防措施；而不是必經(jīng)措施

2)

公示催告：請(qǐng)求法院公告通知不確定的利害關(guān)系人限期申報(bào)票據(jù)權(quán)利，逾期未申報(bào)則失效。※何時(shí)申請(qǐng)公示？失票人在掛失止付后的三日內(nèi)申請(qǐng)公示；也可在票據(jù)喪失后依法提出公示催告，或者向法院訴訟3)

普通訴訟：請(qǐng)求法院判決承兌人或出票人付款12.4.2支票（二）支票1、概念：出票人簽發(fā)的委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)（1）概念：委托、無(wú)條件（2）基本當(dāng)事人：出票人（存款人）、付款人和收款人（3）特點(diǎn)：銀行為付款人；見票即付；不能透支；即期2、種類：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、普通支票2.4.2支票3、出票：（1）支票絕對(duì)記載事項(xiàng)（P105）：表明支票的字樣；無(wú)條件支付的委托；確定的金額；付款人的名稱；出票日期；出票人簽章，無(wú)收款人，授權(quán)兩項(xiàng)：（2）相對(duì)事項(xiàng)：付款地未記載的，付款人的營(yíng)業(yè)所為付款地；出票地未記載的，以出票人的營(yíng)業(yè)所、住所或經(jīng)常居住地為出票地（3）可以空白授權(quán)的事項(xiàng)：支票上未記載收款人名稱的，經(jīng)出票人授權(quán)，可以補(bǔ)記（4）無(wú)效記載事項(xiàng)：支票限于見票即付，不得另行記載付款日期（5）效力足額如付款人對(duì)支票拒絕付款或者因超過提示付款期限而導(dǎo)致付款人不預(yù)付款的，出票人應(yīng)當(dāng)對(duì)持票人承擔(dān)付款責(zé)任2.4.2支票4、付款：（1）提示付款期限：支票的持票人自出票之日起10日，超過日期的，可以向出票人要求責(zé)任承擔(dān)（2）付款責(zé)任：足額、無(wú)條件（3）責(zé)任解除：依法付款5、支票的辦理要求：*(P108)：8點(diǎn)2.4.3商業(yè)匯票（三）商業(yè)匯票:出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定的日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)1、種類：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

期限：付款期限：最長(zhǎng)6個(gè)月；提示付款期限：匯票到期日起10日。2、出票：①出票人（P92）：開戶單位。②絕對(duì)記載事項(xiàng)（7項(xiàng)）：表明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”字樣；無(wú)條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。③相對(duì)：付款日期、付款地和出票地。④適用范圍：銀行開戶的單位有真實(shí)交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系的款項(xiàng)（同城或異地）。⑤出票效力：對(duì)收款人、付款人、出票人2.4.3商業(yè)匯票3、承兌①程序：提示承兌定日付款或出票后定期付款：到期前；見票后定期付款：出票日起1個(gè)月；

見票即付：無(wú)需承兌②承兌效力：到期付款③不得附條件，否則為拒絕4、付款①提示：見票即付：1個(gè)月;

定日付款或出票后定期付款、見票后定期付款②支付：無(wú)條件、足額、人民幣③效力：足額付款后，全體債務(wù)人責(zé)任解除2.4.3商業(yè)匯票5、背書①形式：不得附條件、不得部分背書②背書連續(xù)③禁止背書：被拒絕承兌、被拒絕付款或超過付款提示期限6、保證①當(dāng)事人：債務(wù)人以外②格式：絕對(duì)2項(xiàng)、相對(duì)3項(xiàng)(P100)③效力：連帶責(zé)任2.4.4信用卡（四）信用卡1、種類：?jiǎn)挝豢ê蛡€(gè)人卡；白金卡、金卡和普通卡；人民幣和雙幣；磁條卡和芯片卡；貸記卡和準(zhǔn)貸記卡。2、適用范圍：?jiǎn)挝唬ɑ緫簦?、個(gè)人（完全民事）；同稱或異地；各種款項(xiàng)。3、單位卡特點(diǎn)：①資金從基本戶轉(zhuǎn)賬存入；②不得交存現(xiàn)金；③不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶；④單位卡不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算；⑤不得支取現(xiàn)金。2.4.5匯兌（五）匯兌1、含義：匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給異地收款人。2、種類：信匯、電匯。3、使用范圍：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人的各種款項(xiàng)（異地）。4、記載事項(xiàng)：關(guān)注：匯入?yún)R出的地點(diǎn)和行名；匯款人簽章。5、支取現(xiàn)金：匯款人和收款人為個(gè)人，大寫金額前“現(xiàn)金”。6、辦理要求：匯款回單只作為銀行受理匯款依據(jù)，不說(shuō)明匯款已轉(zhuǎn)入收款人賬戶；收賬通知為收款入賬憑據(jù)；未匯出的款項(xiàng)可以申請(qǐng)撤銷；收款人拒絕接受的匯款，匯入銀行立即退匯，發(fā)出取款通知2個(gè)月無(wú)法交付，匯入銀行主動(dòng)退匯。第三章稅收法律制度

本章內(nèi)容構(gòu)成1.稅收概述2.主要稅種3.稅收征管一、稅收概述3.1稅收概述包括兩部分內(nèi)容：1、稅收的概念與分類2、稅法及構(gòu)成要素3.1.1稅收的概念與分類（一）稅收的概念與分類1、概念：實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能、憑借政治權(quán)力、無(wú)償取得財(cái)政收入2、作用：組織財(cái)政收入；調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行；維護(hù)國(guó)家政權(quán)；維護(hù)國(guó)家利益3、特征：強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性3.1.1稅收的概念與分類4、分類（P117）（1）征稅對(duì)象：流轉(zhuǎn)類；所得類；財(cái)產(chǎn)類；資源類；行為類（2）稅收管理和使用權(quán)限：中央（車輛購(gòu)置稅，關(guān)稅、消費(fèi)稅）；地方（城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，契稅）；中央與地方共享（增值稅、資源稅，企業(yè)所得稅等）（3）計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)：從價(jià)---征稅對(duì)象的價(jià)格為依據(jù)，按一定比例計(jì)征（增值稅、營(yíng)業(yè)稅等)；從量---—征稅對(duì)象的數(shù)量容量重量等為依據(jù)（資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）；復(fù)合（卷煙和白酒的消費(fèi)稅）3.1.2稅法及構(gòu)成要素（二）稅法及構(gòu)成要素1、稅收與稅法的關(guān)系（1）聯(lián)系：稅收活動(dòng)依照稅法進(jìn)行；稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。（2）區(qū)別：稅收屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，稅法屬于上層建筑3.1.2稅法及構(gòu)成要素2、稅法的分類（1）功能作用：實(shí)體法（稅種）；程序法（征管法、海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例）（2）稅收管轄權(quán)：國(guó)內(nèi)、國(guó)際、外國(guó)（3）法律級(jí)次：稅收法律；稅收行政法規(guī)；稅收規(guī)章稅法制定與法律級(jí)次可概括為3.1.2稅法及構(gòu)成要素3、稅法的構(gòu)成要素(11要素)※最基本要素：納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率（1）征稅人：稅務(wù)、海關(guān)（2）納稅義務(wù)人：直接負(fù)有納稅義務(wù)（3）征稅對(duì)象：區(qū)別稅種的主要標(biāo)志（4）稅目：征稅對(duì)象的具體化3.1.2稅法及構(gòu)成要素（5）稅率★：衡量稅負(fù)輕重①比例稅率：從價(jià)（增、營(yíng)、企）②定額稅率：從量（資、車船）③累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)；超額累進(jìn)（個(gè)稅）；超率累進(jìn)（土地增值稅）稅率稅款與征稅對(duì)象的比例，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)征稅的深度。稅率有三種形式：（一）比例稅率（二）定額稅率（三）累進(jìn)稅率比例稅率:稅率的形式：

①單一比例稅率:如企業(yè)所得稅稅率25%

對(duì)同一征稅對(duì)象不

分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的

征收比例。

②差別比例稅率

③幅度比例稅率：如娛樂業(yè)營(yíng)業(yè)稅率5%--20%④有起征點(diǎn)或免征額的比例稅率定額稅率：對(duì)每一單位征稅對(duì)象直接規(guī)定一個(gè)固定稅額如我國(guó)新耕地占用稅條例的稅額標(biāo)準(zhǔn)如下：人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝?，下同），每平方米?0元－50元；人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8元－40元；人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6元－30元；人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5元－25元。累進(jìn)稅率1、超額累進(jìn)稅率：將征稅對(duì)象的金額劃分成若干級(jí)距，對(duì)每一級(jí)距從低到高設(shè)計(jì)不同差別稅率，當(dāng)征稅對(duì)象超過某一級(jí)距時(shí)，只對(duì)超過部分按高一級(jí)稅率征稅。在適用超額累進(jìn)稅率時(shí)，同一征稅對(duì)象可能會(huì)適用多級(jí)稅率。

2、全額累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率是指按征稅對(duì)象的數(shù)額大小從低到高設(shè)計(jì)多檔稅率后，當(dāng)征稅對(duì)象達(dá)到高一級(jí)距時(shí)，就要對(duì)征稅對(duì)象全額按高一級(jí)稅率征稅。

3、超率累進(jìn)稅率：以征稅對(duì)象的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過部分按高一級(jí)稅率征稅。

４、全率累進(jìn)稅率:稅率形式的利弊分析（一）比例稅率——簡(jiǎn)便、中性（二）累進(jìn)稅率——較復(fù)雜、量能負(fù)擔(dān)

1、全額累進(jìn)稅率—較簡(jiǎn)便、不公平

2、超額累進(jìn)稅率—較復(fù)雜、公平

3、全率累進(jìn)稅率—較簡(jiǎn)便、不公平

4、超率累進(jìn)稅率—較復(fù)雜、公平

（三）定額稅率——簡(jiǎn)便、與價(jià)格變化無(wú)關(guān)（6）計(jì)稅依據(jù)：從價(jià)、從量、復(fù)合（7）納稅期限：按期、按次3.1.2稅法及構(gòu)成要素（9）納稅地點(diǎn)：機(jī)構(gòu)地、活動(dòng)地、財(cái)產(chǎn)地、報(bào)關(guān)地（10）減免稅：減稅與免稅；起征點(diǎn)；免征額（11）法律責(zé)任：民事法律責(zé)任形式：如稅務(wù)機(jī)關(guān)追征稅款，加收滯納金。

行政法律責(zé)任形式：如稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反稅法的納稅人罰款、采用稅收保全措施、通知銀行和其他金融機(jī)構(gòu)扣款等強(qiáng)制執(zhí)行措施等。刑事法律責(zé)任形式：二、主要稅種3.2※稅收體系：（1）流轉(zhuǎn)稅4：增、消、營(yíng)、關(guān)（2）所得稅2：企、個(gè)（3）財(cái)產(chǎn)稅：城鎮(zhèn)土地使用稅、房、城市房地產(chǎn)稅、車船、土增（4）資源稅：資源稅（5）行為稅：城維、耕地占用稅、車購(gòu)、屠宰、印花、契二、主要稅種3.2主要稅種的內(nèi)容組成：1、增值稅2、消費(fèi)稅3、營(yíng)業(yè)稅4、企業(yè)所得稅5、個(gè)人所得稅3.2.1增值稅（一）增值稅1、概念與分類（1）概念：增值稅是對(duì)在商品生產(chǎn)與流通過程中或提供勞務(wù)服務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。（2）征稅對(duì)象：境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物增值稅基本原理

傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅17%：道道全額征稅

A（100）—B（200）—C（300）—D（400）

T＝17

34

51

68

增值稅：道道增值額征稅T＝17

17

17

17(3）分類：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型

例：某企業(yè)某一年度產(chǎn)品增值額銷售收入20萬(wàn)元，外購(gòu)原材料等項(xiàng)目5萬(wàn)元，外購(gòu)固定資產(chǎn)10萬(wàn)元。若固定資產(chǎn)折舊方法為平均年限法，折舊年限為10年，則增值額計(jì)算方法有：

1、20－5－1=14（萬(wàn)元）→→→→收入型

2、20－5－10=5（萬(wàn)元）→→→→消費(fèi)型

3、20－5=15（萬(wàn)元）→→→→→→生產(chǎn)型增值稅類型總結(jié)：關(guān)鍵看扣除項(xiàng)目中對(duì)固定資產(chǎn)的處理差異1、允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除——收入型

2、購(gòu)入的固定資產(chǎn)作為一般投入品直接扣除——消費(fèi)型3、購(gòu)入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除——生產(chǎn)型

我國(guó)從2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅

2、增值稅的納稅人定義在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人具體內(nèi)容單位、個(gè)人、承租人和承包人扣繳義務(wù)人代理人或購(gòu)買者分類（按經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算健全與否）小規(guī)模納稅人和一般納稅人（1）一般納稅人年應(yīng)納增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位定義不得認(rèn)定為一般納稅人的幾種情況1、年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)2、個(gè)人3、非企業(yè)性單位4、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)定量標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)：年銷售額超過50萬(wàn)元商業(yè)企業(yè)：年銷售額超過80萬(wàn)元。（2）小規(guī)模納稅人定義年應(yīng)納增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)50萬(wàn)元80萬(wàn)元從事貨物批發(fā)或零售的納稅人注意：以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上

定量標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)：年銷售額50萬(wàn)元以下商業(yè)企業(yè)：年銷售額80萬(wàn)元以下從09年1月1日起，新條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。

3、增值稅稅率

1、一般納稅人基本稅率：17%①納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物（適用13%的貨物除外）②提供加工、修理修配勞務(wù)2、一般納稅人低稅率：13%①農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；②糧食、食用植物油、鮮奶③暖氣、冷氣、熱水、煤氣石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品

④圖書、報(bào)紙、雜志⑤飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)農(nóng)膜⑥音像制品、電子出版物、二甲醚注：自09年1月1日起，礦產(chǎn)品稅率恢復(fù)到17%。3、小規(guī)模納稅人征收率：3%4、零稅率：0%出口貨物銷售3.2.1增值稅4、應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額（1）銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率（2）銷售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

4、應(yīng)納稅額的計(jì)算（增值稅一般納稅人）

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額---當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購(gòu)買方收取增值稅額。銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（價(jià)外費(fèi)用收入）

價(jià)外費(fèi)用收入：是價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

含稅銷售額需換算為不含稅銷售

含稅銷售額

不含稅銷售額=————————————————1+增值稅稅率視同銷售行為二、增值稅的征收范圍稅法規(guī)定有8種視同銷售貨物行為：

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送縣（市）以外的其它機(jī)構(gòu)用于銷售；

④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

⑤將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)買貨物或提供勞務(wù)所支付的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額確定辦法有：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額來(lái)定從海關(guān)取得的完稅憑證一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)*13%扣除計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)買或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)注明的費(fèi)用金額*7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額如某一般納稅人2009年3月外購(gòu)原材料取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款100000元，已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)800元（貨票上注明運(yùn)費(fèi)600元、運(yùn)輸裝卸費(fèi)120元、），計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

100000×17%+600×7%例：某電視廠一般納稅人，2012年發(fā)生以業(yè)務(wù)A,銷售給某企業(yè)500臺(tái)彩電，買臺(tái)950元（不含稅）500*950*17%B、銷