管理會(huì)計(jì)學(xué)

（第七版）

中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院孫茂竹文光偉楊萬(wàn)貴管理會(huì)計(jì)學(xué)

（第七版）中國(guó)人民大學(xué)商1第二章變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法概論課件22．1成本分類2．2混合成本的分解2．3變動(dòng)成本法與完全成本法2．1成本分類3學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握成本分類及其作用。掌握成本按性態(tài)分類和混合成本的分解方法。理解成本性態(tài)及其在決策特別是短期決策中的重要作用。了解變動(dòng)成本法的具體應(yīng)用。學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握成本分類及其作用。4

管理會(huì)計(jì)被稱為“用于企業(yè)決策的會(huì)計(jì)”或直接稱為“決策會(huì)計(jì)”，不同的決策決定了不同的信息需求，而任何與會(huì)計(jì)相關(guān)的決策都離不開相應(yīng)的成本信息，也就是說企業(yè)管理當(dāng)局決策的多樣化直接導(dǎo)致了成本信息的多樣化，即所謂的“不同目標(biāo)，不同成本”。管理會(huì)計(jì)被稱為“用于企業(yè)決策的會(huì)計(jì)”或5

這樣，一些新的成本概念出現(xiàn)了，人們按照決策的不同需要也有了對(duì)成本的一些非傳統(tǒng)性的分類。這樣，一些新的成本概念出現(xiàn)了，人們按照62.1成本分類

2.1成本分類7成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類8

可以分為制造成本和非制造成本兩大類?？梢苑譃橹圃斐杀竞头侵圃斐杀緝纱箢?。9

也稱生產(chǎn)成本，是指為制造(生產(chǎn))產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出,即“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本”。制造成本也稱生產(chǎn)成本，是指為制造(生產(chǎn))產(chǎn)品或提供勞務(wù)而10

制造成本可根據(jù)其具體的經(jīng)濟(jì)用途分為直接人工、直接材料和其他制造費(fèi)用三類。制造成本可根據(jù)其具體的經(jīng)濟(jì)用途分為直接人工11

(1)直接人工。指在制造過程中直接對(duì)制造對(duì)象施以影響以改變其性質(zhì)或形態(tài)所耗費(fèi)的人工成本。核算上即為生產(chǎn)工人的工資。(1)直接人工。指在制造過程中直接對(duì)制造12

(2)直接材料。指在制造過程中直接用以構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料成本。這里所說的材料,是指構(gòu)成其產(chǎn)品的各種物資,當(dāng)然也包括外購(gòu)半成品,而不僅僅指各種天然的、初級(jí)的原材料。例如,汽車制造廠所用的汽車輪胎購(gòu)自橡膠廠,對(duì)橡膠廠而言,輪胎當(dāng)然是產(chǎn)成品;而對(duì)汽車廠來說,輪胎只不過是汽車這一產(chǎn)品的原材料之一。(2)直接材料。指在制造過程中直接用以13

(3)制造費(fèi)用。指為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。從核算的角度講,制造費(fèi)用包括直接人工、直接材料以外的為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的全部支出,這部分支出一般情況下須分配計(jì)入不同產(chǎn)品。(3)制造費(fèi)用。指為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)14

值得注意的是:生產(chǎn)方式的改變和改進(jìn)對(duì)上述直接人工、直接材料和制造費(fèi)用的劃分及三者的構(gòu)成有直接的影響。如生產(chǎn)的自動(dòng)化水平的提高會(huì)導(dǎo)致上述意義上的制造費(fèi)用在生產(chǎn)成本總量中所占的比重增大；再如生產(chǎn)的專業(yè)化分工的加深會(huì)導(dǎo)致制造費(fèi)用的形象更加“直接化”。值得注意的是:生產(chǎn)方式的改變和改進(jìn)對(duì)上述15

也稱期間成本或期間費(fèi)用，通?？煞譃殇N售成本、管理成本和財(cái)務(wù)成本。

其共同特點(diǎn)是其成本支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項(xiàng)支出與特定產(chǎn)品之間的關(guān)系。非制造成本也稱期間成本或期間費(fèi)用，通?？煞譃殇N售成16銷售成本指為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)成本,如專職銷售人員的工資、津貼和差旅費(fèi),專門銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。銷售成本指為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)成本,如專職銷售人員的工資、17管理成本指制造成本和銷售成本以外的所有辦公和管理費(fèi)用,如董事經(jīng)費(fèi),行政管理人員的工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi),行政管理部門固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及相應(yīng)的保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)產(chǎn)稅等。財(cái)務(wù)成本則是企業(yè)理財(cái)過程中發(fā)生的各種成本,如借款的利息支出。管理成本指制造成本和銷售成本以外的所有辦公和管理費(fèi)用,如董事18成本按性態(tài)的分類成本按性態(tài)的分類19

成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本的總額對(duì)業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)量或銷售量)的依存關(guān)系。按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本的總額對(duì)業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)20

是指總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。固定成本是指總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量21

固定成本總額雖不受業(yè)務(wù)總量變動(dòng)的影響，但若站在單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)固定成本多寡的角度來考察，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量成反比關(guān)系，即產(chǎn)量的增加會(huì)導(dǎo)致單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本的下降，反之亦然。

固定成本總額雖不受業(yè)務(wù)總量變動(dòng)的影響，22

某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊額為10000元，該設(shè)備最大加工能力為4000件/月。當(dāng)該設(shè)備分別生產(chǎn)1000件、2000件、3000件和4000件時(shí)，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本如表2—1。例1某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊23變動(dòng)成本法概論課件24

從例1中可以看出，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量呈反比關(guān)系，即產(chǎn)量的增加會(huì)導(dǎo)致單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本下降，反之亦然。我們?nèi)粢訤表示固定成本，m表示業(yè)務(wù)量，a表示單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)的固定成本，則上述關(guān)系(即固定成本的性態(tài))可以通過a=F/m這樣一個(gè)簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)模型來表達(dá)。從例1中可以看出，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定25總額單位產(chǎn)品固定成本總額單位固定成本業(yè)務(wù)總量業(yè)務(wù)總量成本成本固定成本的性態(tài)模型總額單位產(chǎn)品固定成本總額單位固定成本業(yè)務(wù)總量業(yè)務(wù)總量成本成本26

固定成本通常又細(xì)分為酌量性固定成本和約束性固定成本。固定成本通常又細(xì)分為酌量性固定成本和27

酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等。這些成本的基本特征是其絕對(duì)額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而作出的判斷。

酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者28

約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員的工資等。

約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策無法改29

約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策不能改變其數(shù)額。約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)30

固定成本的相關(guān)范圍。在給固定成本定義時(shí)冠以“在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”的定語(yǔ)，也就是說固定成本的“固定性”不是絕對(duì)的，而是有限定條件的，或者說是有范圍的。這種限定條件或者說范圍在管理會(huì)計(jì)中叫作“相關(guān)范圍”，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。

固定成本的相關(guān)范圍。在給固定成本定義時(shí)冠314000新相關(guān)范圍2000010000原相關(guān)范圍8000固定成本業(yè)務(wù)量固定成本的相關(guān)范圍4000新相關(guān)范圍2000010000原相關(guān)范圍8000固業(yè)32如正常工作期間的工資和加班加點(diǎn)工資就屬于兩個(gè)不同相關(guān)范圍內(nèi)的固定成本。如正常工作期間的工資和加班加點(diǎn)工資就屬33

正確理解固定成本的相關(guān)范圍還必須解決這樣一個(gè)問題，就是當(dāng)原有的相關(guān)范圍被打破，固定成本是否還表現(xiàn)為某種固定性，答案是肯定的。

正確理解固定成本的相關(guān)范圍還必須解決這34

是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。變動(dòng)成本是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)35

如直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等，均屬于變動(dòng)成本。如直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人工資、推36

假定例1中單位產(chǎn)品的直接材料成本為20元。當(dāng)產(chǎn)量分別為1000件、2000件、3000件和4000件時(shí)，材料的總成本和單位產(chǎn)品的材料成本如表2-2。例2假定例1中單位產(chǎn)品的直接材料成本為20元。當(dāng)產(chǎn)量37變動(dòng)成本法概論課件38

若以v表示變動(dòng)成本總額、m表示業(yè)務(wù)量、b表示單位變動(dòng)成本，則變動(dòng)成本的性態(tài)可以通過v=b×m這樣一個(gè)數(shù)學(xué)模型來表達(dá)。若以v表示變動(dòng)成本總額、m表示業(yè)務(wù)量、b表示單位變39

與固定成本形成鮮明對(duì)照的是，變動(dòng)成本的總量隨業(yè)務(wù)量的變化呈正比例變動(dòng)關(guān)系，而單位業(yè)務(wù)量中的變動(dòng)成本則是一個(gè)定量。與固定成本形成鮮明對(duì)照的是，變動(dòng)成本的40總額單位產(chǎn)品業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本變動(dòng)成本總額單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本的性態(tài)模型總額單位產(chǎn)品業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本變動(dòng)成本總額單位變動(dòng)成本變動(dòng)41

變動(dòng)成本也可以分為酌量性變動(dòng)成本和約束性變動(dòng)成本。

變動(dòng)成本也可以分為酌量性變動(dòng)成本和約束42

酌量性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金等。

約束性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。

酌量性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可43

是指那些“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本。根據(jù)其發(fā)生的具體情況，通常可以分為：

1、半變動(dòng)成本

2、半固定成本

3、延伸變動(dòng)成本

混合成本是指那些“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)44半變動(dòng)成本。其特征是通常有個(gè)基數(shù)部分，不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，體現(xiàn)固定成本性態(tài)；但在基數(shù)部分以上，則隨業(yè)務(wù)量的變化而成比例地變化，又呈現(xiàn)出變動(dòng)成本性態(tài)。企業(yè)的公用事業(yè)費(fèi)，如電費(fèi)、水費(fèi)、電話費(fèi)等均屬半變動(dòng)成本。半變動(dòng)成本。其特征是通常有個(gè)基數(shù)部分，不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化45------------------------------------------------------------------------------------------變動(dòng)成本部分固定成本部分業(yè)務(wù)量（件）

成本（元）半變動(dòng)成本的特征------------------------------46半固定成本。其特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)固定成本性態(tài)；但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)達(dá)到一定限額時(shí)，其發(fā)生額會(huì)突然躍升到一個(gè)新的水平；然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)(即一個(gè)新的相關(guān)范圍內(nèi))，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個(gè)新的躍升為止。半固定成本。其特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的47業(yè)務(wù)量成本成本實(shí)際數(shù)成本的線性近似數(shù)半固定成本的特征業(yè)務(wù)量成成本實(shí)際數(shù)成本的線性半固定成本的特征48延伸變動(dòng)成本。其特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點(diǎn)則表現(xiàn)為變動(dòng)成本。如：當(dāng)企業(yè)實(shí)行計(jì)時(shí)工資制時(shí)，其支付給職工的正常工作時(shí)間內(nèi)的工資總額是固定不變的；但當(dāng)職工的工作時(shí)間超過了正常水平，企業(yè)需按規(guī)定支付加班工資，且加班工資的大小與加班時(shí)間的長(zhǎng)短存在著某種比例關(guān)系。延伸變動(dòng)成本。其特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定成本49業(yè)務(wù)量(小時(shí))

成本（元）20000100030004000500030000延伸變動(dòng)成本的特征業(yè)務(wù)量(小時(shí))成本200001000300040005050其它成本概念及分類

其它成本概念及分類51

經(jīng)營(yíng)決策中,需要通過比較不同備選方案經(jīng)濟(jì)效益的大小進(jìn)行最優(yōu)化選擇。而影響經(jīng)濟(jì)效益大小的一個(gè)重要因素就是成本的高低,在某些情況下(如成本型決策中),成本的高低甚至決定了備選方案的優(yōu)劣。經(jīng)營(yíng)決策中,需要通過比較不同備選方案52

當(dāng)然,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比,管理會(huì)計(jì)進(jìn)行決策所應(yīng)用的成本概念不僅在內(nèi)涵上而且在外延上都有很大不同。為此,必須熟悉這些新的成本概念。

當(dāng)然,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比,管理會(huì)計(jì)進(jìn)行決策53

(1)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，必須從多個(gè)備選方案中選擇一個(gè)最優(yōu)方案，而放棄其他的方案。此時(shí)，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本(1)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，必須從多個(gè)備54

選擇方案時(shí)，將機(jī)會(huì)成本的影響考慮進(jìn)去，有利于對(duì)所選方案的最終效益進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。選擇方案時(shí)，將機(jī)會(huì)成本的影響考慮進(jìn)去，55

某公司現(xiàn)有一空置的車間既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn),也可以用于出租。如果用來生產(chǎn)A產(chǎn)品,其收入為35000元,成本費(fèi)用為18000元,可獲凈利17000元;用于出租則可獲租金收入12000元。例3某公司現(xiàn)有一空置的車間既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn),也可56

在決策中,如果選擇用于生產(chǎn)A產(chǎn)品則必然放棄出租方案,其本來可能獲得的租金收入12000元應(yīng)作為生產(chǎn)A產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本,由生產(chǎn)的A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這時(shí),我們可以得出正確的判斷結(jié)論:生產(chǎn)A產(chǎn)品將比出租多獲凈利5000元。在決策中,如果選擇用于生產(chǎn)A產(chǎn)品則必然放棄出租方57

(2)機(jī)會(huì)成本產(chǎn)生于某項(xiàng)資產(chǎn)的用途選擇。具體講，如果一項(xiàng)資產(chǎn)只能用來實(shí)現(xiàn)某一職能而不能用于實(shí)現(xiàn)其他職能時(shí)，不會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。如公司購(gòu)買的一次還本付息債券，只能在到期時(shí)獲得約定的收益，因而不會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。(2)機(jī)會(huì)成本產(chǎn)生于某項(xiàng)資產(chǎn)的用途選擇58

如果一項(xiàng)資產(chǎn)可以同時(shí)用來實(shí)現(xiàn)若干職能時(shí)，則可能會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。如公司購(gòu)買的可轉(zhuǎn)讓債券，既可以到期獲得約定收益，又可以在未到期前中途轉(zhuǎn)讓以獲得轉(zhuǎn)讓收益，從而可能產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。如果一項(xiàng)資產(chǎn)可以同時(shí)用來實(shí)現(xiàn)若干職能時(shí)，則可能會(huì)59

(3)機(jī)會(huì)成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實(shí)際支出，因而不能據(jù)以登記入帳。但由于公司資源的有限性，而必須充分利用資源效益，所以，機(jī)會(huì)成本在經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的重要因素予以考慮。

(3)機(jī)會(huì)成本僅僅只是被放棄方案的潛60

從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無限小變化時(shí)，成本的變動(dòng)數(shù)額。當(dāng)然，這是從純經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來講的，事實(shí)上，產(chǎn)量不可能向無限小變化，至少應(yīng)為1個(gè)單位的產(chǎn)量。邊際成本從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量61

因此，邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。因此，邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少一個(gè)單位所引62

某企業(yè)每增加1個(gè)單位產(chǎn)量的生產(chǎn)引起總成本的變化及追加成本的變化如表2-3。例4某企業(yè)每增加1個(gè)單位產(chǎn)量的生產(chǎn)引起總成本的變化及63表2-3表2-364

由此看來，邊際成本和變動(dòng)成本是有區(qū)別的，變動(dòng)成本反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本的平均變動(dòng)，而邊際成本是反映每增加一個(gè)單位產(chǎn)量所追加的成本的實(shí)際數(shù)額。所以，只有在相關(guān)范圍內(nèi)，增加一個(gè)單位產(chǎn)量的單位變動(dòng)成本才能和邊際成本相一致。由此看來，邊際成本和變動(dòng)成本是有區(qū)別65

當(dāng)然，如果把不同產(chǎn)量作為不同方案來理解的話，邊際成本實(shí)際就是不同方案形成的差量成本。當(dāng)然，如果把不同產(chǎn)量作為不同方案來理66

沉沒成本（又稱非付現(xiàn)成本）是指過去已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。沉沒成本是對(duì)現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本。

沉沒成本與付現(xiàn)成本沉沒成本（又稱非付現(xiàn)成本）是指過去已經(jīng)67

可見，沉沒成本是企業(yè)在以前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而在現(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營(yíng)期間攤?cè)氤杀举M(fèi)用的支出。因此，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等均屬于企業(yè)的沉沒成本?？梢?，沉沒成本是企業(yè)在以前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已68

付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本?？梢姡冬F(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能69

固定成本還可以按其所涉及范圍的大小，劃分為專屬成本和聯(lián)合成本。專屬成本和聯(lián)合成本固定成本還可以按其所涉及范圍的大小，劃70

專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門而發(fā)生的固定成本。沒有這些產(chǎn)品或部門，就不會(huì)發(fā)生這些成本，所以專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。例如專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或71

聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。如在企業(yè)生產(chǎn)過程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費(fèi)、輔助車間成本等，都是聯(lián)合成本。聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎?2

在進(jìn)行方案選擇時(shí)，專屬成本是與決策有關(guān)的成本，必須予以考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無關(guān)的成本，可以不予以考慮。

在進(jìn)行方案選擇時(shí)，專屬成本是與決策有關(guān)的成本，必73

應(yīng)注意的是:專屬成本與聯(lián)合成本的劃分是就固定成本而言的,所有的變動(dòng)成本都是與決策相關(guān)的成本,無所謂專屬成本或聯(lián)合成本。應(yīng)注意的是:專屬成本與聯(lián)合成本的劃分是74

企業(yè)有進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，可供選擇的多種方案中所涉及到的各種成本，有些與方案的抉擇有關(guān)，而有些則無關(guān)。

相關(guān)成本與無關(guān)成本企業(yè)有進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，可供選擇的多種方75

相關(guān)成本是對(duì)決策有影響的各種形式的未來成本，如機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本等。相關(guān)成本是對(duì)決策有影響的各種形式的未來成本，如機(jī)76

那些對(duì)決策沒有影響的成本，稱為無關(guān)成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，對(duì)未來決策沒有影響，因而在決策時(shí)不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本等。相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對(duì)的。有些成本在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在另一決策方案中卻可能是無關(guān)成本。那些對(duì)決策沒有影響的成本，稱為無關(guān)77

需要指出的是,某項(xiàng)成本到底屬于相關(guān)成本還是無關(guān)成本,必須結(jié)合具體的決策來論,拋開決策內(nèi)容而論成本的相關(guān)性是沒有意義的。換句話說,成本的無關(guān)性是相對(duì)的,相關(guān)性是絕對(duì)的。需要指出的是,某項(xiàng)成本到底屬于相關(guān)成本還是無關(guān)78

舉例來說,假設(shè)一條貨船不幸沉入海底,當(dāng)決策內(nèi)容是應(yīng)購(gòu)買一條多大噸位、哪里生產(chǎn)、以什么作為燃料的貨船時(shí),沉沒貨船的公允市價(jià)當(dāng)然是無關(guān)成本;但當(dāng)決策內(nèi)容是應(yīng)否將沉船打撈上來時(shí),沉沒貨船的公允市價(jià)當(dāng)然就是相關(guān)成本,人們至少會(huì)將其與打撈費(fèi)用進(jìn)行比較。舉例來說,假設(shè)一條貨船不幸沉入海底,79有人說：管理者的能力和水平的重要標(biāo)志在于對(duì)信息的分類和再分類，你贊同嗎？思考有人說：管理者的能力和水平的重要標(biāo)志在于802.2混合成本的分解

2.2混合成本的分解81

固定成本與變動(dòng)成本只是經(jīng)濟(jì)生活中諸多成本性態(tài)的兩種極端類型，多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進(jìn)一步分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。

固定成本與變動(dòng)成本只是經(jīng)濟(jì)生活中諸多成82

歷史成本法的基本做法就是根據(jù)以往若干時(shí)期(若干月或若干年)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。歷史成本法歷史成本法的基本做法就是根據(jù)以往若干時(shí)期83

歷史成本法通常分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種。歷史成本法通常分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回84高低點(diǎn)法其基本做法是以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量(即高點(diǎn))的混合成本與最低業(yè)務(wù)量(即低點(diǎn))的混合成本的差數(shù)，除以最高與最低業(yè)務(wù)量的差數(shù)，以確定業(yè)務(wù)量的成本變量(即單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本額)，進(jìn)而確定混合成本中的變動(dòng)成本部分和固定成本部分。

高低點(diǎn)法85

假定某企業(yè)去年12個(gè)月的產(chǎn)量和電費(fèi)支出的有關(guān)數(shù)據(jù)如表2-4。例5假定某企業(yè)去年12個(gè)月的產(chǎn)量和電費(fèi)支出的有關(guān)數(shù)據(jù)86表2-4表2-487

去年產(chǎn)量最高在12月份，為1200件，相應(yīng)電費(fèi)為2900元;產(chǎn)量最低在2月份，為600件，相應(yīng)電費(fèi)為1700元，按前面的運(yùn)算過程進(jìn)行計(jì)算如下:去年產(chǎn)量最高在12月份，88

或：

a=2900-2×1200=500元)a=1700-2×600=500(元)

以上計(jì)算表明，該企業(yè)電費(fèi)這項(xiàng)混合成本屬固定成本的為500元，單位變動(dòng)成本為每件2元。以數(shù)學(xué)模型來描述為:y=500+2x或：89高低點(diǎn)法應(yīng)用的原理是對(duì)哪些管理會(huì)計(jì)概念的運(yùn)用？思考高低點(diǎn)法應(yīng)用的原理是對(duì)哪些管理會(huì)計(jì)概念的90散布圖法其基本原理與高低點(diǎn)法一樣，也認(rèn)為混合成本的性態(tài)可以被近似地描述為y=a+bx，區(qū)別在于a和b是通過坐標(biāo)圖而非通過方程式計(jì)算得到的。散布圖法91

基本做法就是在坐標(biāo)圖中，以橫軸代表業(yè)務(wù)量x，以縱軸代表混合成本y，將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標(biāo)在坐標(biāo)圖上，然后通過目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動(dòng)平均趨勢(shì)的直線(理論上這條直線距各成本點(diǎn)之間的離差平方和最小)。這條直線與縱軸的交點(diǎn)就是固定成本，斜率則是單位變動(dòng)成本。基本做法就是在坐標(biāo)圖中，以橫軸代表業(yè)務(wù)量x，以縱92以例5的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)以例5的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)93回歸直線法散布圖法是通過目測(cè)的結(jié)果來勾畫混合成本性態(tài)的，恐怕可以勾畫出多條反映成本性態(tài)的直線來，而且很難判斷哪一條直線描述得更為準(zhǔn)確。回歸直線法94

回歸直線法運(yùn)用最小平方法的原理，對(duì)所觀測(cè)到的全部數(shù)據(jù)加以計(jì)算，從而勾畫出最能代表平均成本水平的直線，這條通過回歸分析而得到的直線就稱為回歸直線，它的截距就是固定成本a，斜率就是單位變動(dòng)成本b,這種分解方法也就稱作回歸直線法。又因?yàn)榛貧w直線可以使各觀測(cè)點(diǎn)的數(shù)據(jù)與直線相應(yīng)各點(diǎn)誤差的平方和最小，所以這種分解方法又稱為最小平方法?；貧w直線法運(yùn)用最小平方法的原理，對(duì)所觀測(cè)到的全部數(shù)95

回歸直線法對(duì)混合成本的分解過程，也就是求取a和b的二元一次聯(lián)立方程的過程。假定有n個(gè)(x，y)觀測(cè)數(shù)值(如前例中不同產(chǎn)量條件下的電費(fèi)數(shù)額)，就可以建立一組決定回歸直線的聯(lián)立方程式，用n個(gè)觀測(cè)值的和的形式表示為:回歸直線法對(duì)混合成本的分解過程，也就是求取a和b96a和b的求解a和b的求解97

使用例5所給的資料具體說明回歸直線法對(duì)混合成本如何進(jìn)行分解。例6使用例5所給的資料具體說明回歸直線法對(duì)混合成本如98表2-5表2-599表2-5表2-5100回歸直線法應(yīng)用的原理是什么？應(yīng)注意哪些問題？思考回歸直線法應(yīng)用的原理是什么？應(yīng)注意哪些101

賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶(包括明細(xì)賬戶)的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。

賬戶分析法賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶(包括102

基本做法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動(dòng)成本，進(jìn)而直接將其確定為固定成本或變動(dòng)成本。

基本做法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特103“管理費(fèi)用”賬內(nèi)大部分項(xiàng)目發(fā)生額的大小在正常產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量變動(dòng)沒有關(guān)系，至少?zèng)]有明顯關(guān)系，那么就將管理費(fèi)用全部視為固定成本；“制造費(fèi)用”賬中的車間管理部門辦公費(fèi)、按折舊年限計(jì)算的設(shè)備折舊費(fèi)等雖與產(chǎn)量的關(guān)系較“管理費(fèi)用”密切一些，但基本特征仍屬“固定”，所以也應(yīng)被視為固定成本；“管理費(fèi)用”賬內(nèi)大部分項(xiàng)目發(fā)生額的大小在正常產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量104“制造費(fèi)用”賬內(nèi)的燃料動(dòng)力費(fèi)、維修費(fèi)等，雖然不似直接材料費(fèi)那樣與產(chǎn)量成正比例變動(dòng)，但其發(fā)生額的大小與產(chǎn)量變動(dòng)的關(guān)系很明顯，因而可以將其視為變動(dòng)成本?！爸圃熨M(fèi)用”賬內(nèi)的燃料動(dòng)力費(fèi)、維修費(fèi)等，雖然不似直接材料費(fèi)那105

假設(shè)某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間作為分析對(duì)象。某月份的成本數(shù)據(jù)如表2-6。例7假設(shè)某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間作為分析對(duì)象。某月份的成106表2-6表2-6107

如果該車間只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，那么本月發(fā)生的320000元費(fèi)用將全部構(gòu)成該產(chǎn)品的成本。如生產(chǎn)多種產(chǎn)品，假定上述屬于共同費(fèi)用性質(zhì)的數(shù)據(jù)，是在合理地進(jìn)行了分配的基礎(chǔ)上得到的，有關(guān)成本的分解過程如表2-7。如果該車間只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，那么本月發(fā)生的320108表2-7表2-7109表2-7表2-7110

是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。

工程分析法是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目111基本步驟：確定研究的成本項(xiàng)目；對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析；確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；基本步驟：112以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本。以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)113

設(shè)某粉末冶金車間對(duì)精密金屬零件采取一次模壓成型、電磁爐燒結(jié)的方式加工。如果以電費(fèi)作為成本研究對(duì)象，經(jīng)觀察，電費(fèi)成本開支與電磁爐的預(yù)熱和燒結(jié)兩個(gè)過程的操作有關(guān)。例8設(shè)某粉末冶金車間對(duì)精密金屬零件采取一次模壓成型、114

按照最佳的操作方法，電磁爐從開始預(yù)熱至達(dá)到可燒結(jié)的溫度需耗電1500千瓦時(shí)，燒結(jié)每千克零件耗電500千瓦時(shí)。每一工作日加工一班，每班電磁爐預(yù)熱一次，全月共22個(gè)工作日。電費(fèi)價(jià)格為0.7元/千瓦時(shí)。按照最佳的操作方法，電磁爐從開始預(yù)熱至達(dá)到可燒結(jié)115

設(shè)每月電費(fèi)總成本為y，每月固定電費(fèi)成本為a，單位電費(fèi)成本為b，x為燒結(jié)零件重量，則有

a=22×1500×0.7=23100(元)b=500×0.7=350(元)

該車間電費(fèi)總成本分解的數(shù)學(xué)模型即為:設(shè)每月電費(fèi)總成本為y，每月固定電費(fèi)成本為a，單位116混合成本分解的精度重要嗎？你對(duì)此是如何理解的？思考混合成本分解的精度重要嗎？你對(duì)此是如何理1172.3變動(dòng)成本法與完全成本法

2.3變動(dòng)成本法與完全成本法118

是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用(變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用)。其特點(diǎn)是：完全成本法是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所119

（1）符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。完全成本法強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下經(jīng)營(yíng)的“均衡性”，認(rèn)為會(huì)計(jì)分期既然是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時(shí)間選擇并不十分重要。（1）符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。完全成本法120

（2）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性。完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。因?yàn)閺某杀狙a(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定性制造費(fèi)用的支出并無區(qū)別。（2）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性。完全成本法121

（3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于完全成本法下固定性制造費(fèi)用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤(rùn)高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強(qiáng)調(diào)固定性制造費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。（3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于122

是指在產(chǎn)品成本計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。制造費(fèi)用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。其特點(diǎn)是：變動(dòng)成本法是指在產(chǎn)品成本計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過123

（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。變動(dòng)成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，認(rèn)為只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。124

（2）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。變動(dòng)成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用由于只與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，與經(jīng)營(yíng)的“狀況”無關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。（2）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在125

（3）強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對(duì)銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動(dòng)成本的差量為貢獻(xiàn)毛益，而以貢獻(xiàn)毛益減去期間成本就是利潤(rùn)。不難看出，變動(dòng)成本法強(qiáng)調(diào)的是變動(dòng)成本對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。

（3）強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于變126產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法和完全成本法的比較產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法127

完全成本法將所有成本分為制造成本(包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用)和非制造成本(包括管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用)兩大類，將制造成本“完全”計(jì)入產(chǎn)品成本，而將非制造成本作為期間成本，全額計(jì)入當(dāng)期損益。完全成本法將所有成本分為制造成本(包括直接材料、128

變動(dòng)成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩類，再將變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定性制造費(fèi)用與非制造成本一起列為期間成本。變動(dòng)成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃129直接材料直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法直接材料產(chǎn)品期間完產(chǎn)品期間變130

由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下為低。當(dāng)然，變動(dòng)成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理為期131

產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動(dòng)成本法與完全成本132

設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如表2-8。例9設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品133表2-8表2-8134

如果采用變動(dòng)成本法，則單位產(chǎn)品成本為280元(200+60+20);如果采用完全成本法，則單位產(chǎn)品成本為320元(200+60+20+2000/50)。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下要低。當(dāng)然，變動(dòng)成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。如果采用變動(dòng)成本法，則單位產(chǎn)品成本為28135

變動(dòng)成本法下的期間成本為9000元(2000+4000+3000;而完全成本法下則為7000元(4000+3000)。產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別，兩種方法其他方面的區(qū)別均由此而生。變動(dòng)成本法下的期間成本為9000元(2000136存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同137

由于變動(dòng)成本法與完全成本法下產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的不同，產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容也就不同。采用變動(dòng)成本法，不論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動(dòng)部分，期末存貨計(jì)價(jià)也只是這一部分。由于變動(dòng)成本法與完全成本法下產(chǎn)品成本構(gòu)138

而采用完全成本法時(shí)，不論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括了一定份額的固定性制造費(fèi)用，期末存貨計(jì)價(jià)當(dāng)然也包括了這一份額。顯然，變動(dòng)成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)必然小于完全成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)。

而采用完全成本法時(shí)，不論是庫(kù)存產(chǎn)成品、139各期損益不同各期損益不同140

如前所述，變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)制造成本，而將固定制造成本當(dāng)作期間成本，也就是說對(duì)固定制造成本的補(bǔ)償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。如前所述，變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本只包括變141

而完全成本法下的產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下對(duì)固定制造成本的補(bǔ)償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)著相同的份額。而完全成本法下的產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)制造成142

固定制造成本上述處理上的分歧對(duì)兩種成本計(jì)算方法下的損益計(jì)算有影響，影響的程度取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，且表現(xiàn)為相向關(guān)系；即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計(jì)算法下所計(jì)算的損益相差就越小，反之則越大。固定制造成本上述處理上的分歧對(duì)兩種成143

只有當(dāng)實(shí)現(xiàn)所謂的“零存貨”即產(chǎn)銷絕對(duì)均衡時(shí)，損益計(jì)算上的差異才會(huì)消失。只有當(dāng)實(shí)現(xiàn)所謂的“零存貨”即產(chǎn)銷絕對(duì)均衡時(shí)，損益144

仍以表2-8的數(shù)據(jù)和所設(shè)條件為資料，再假設(shè)每件產(chǎn)品售價(jià)為500元，銷售費(fèi)用中有變動(dòng)性費(fèi)用為每銷售一件20元。當(dāng)分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法，所計(jì)算出的當(dāng)期稅前利潤(rùn)如表2-9。例10仍以表2-8的數(shù)據(jù)和所設(shè)條件為資料，再假設(shè)每件產(chǎn)145表2-9表2-9146變動(dòng)成本法概論課件147

從表2-9可以看出，不同成本計(jì)算法下所計(jì)算出的稅前利潤(rùn)不同。采用變動(dòng)成本法時(shí)為-200元(虧損)，采用完全成本法時(shí)則為200元(盈利)，相差400元。從表2-9可以看出，不同成本計(jì)算法下所148

這400元正是完全成本法所確認(rèn)的應(yīng)由期末存貨成本負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用部分(2000/50×10)，而在變動(dòng)成本法下，這400元全部作為期間成本進(jìn)入了當(dāng)期損益。這400元正是完全成本法所確認(rèn)的應(yīng)由期末存貨成本149

為了較全面地說明變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)損益計(jì)算的影響，再舉兩種情況進(jìn)行分析。為了較全面地說明變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)1501、連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同。1、連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同。151

假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年的產(chǎn)量均為600件，而3年的銷售量分別為600件、500件和700件，單位產(chǎn)品售價(jià)為150元，管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用年度總額為20000元，且全部為固定成本。例11假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年的產(chǎn)量均為6152

與產(chǎn)品成本計(jì)算有關(guān)的數(shù)據(jù):單位產(chǎn)品變動(dòng)成本(包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用)為80元，固定性制造費(fèi)用為12000元(完全成本法下每件產(chǎn)品分?jǐn)?0元，即12000/600)。與產(chǎn)品成本計(jì)算有關(guān)的數(shù)據(jù):單位產(chǎn)品變動(dòng)成本(包括153表2-10表2-101542、連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同。

2、連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同。155

仍假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年的銷量均為600件，而3年的產(chǎn)量分別為600件、700件和500件。其他條件與前例相同。例12仍假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年的銷量均為6156

在變動(dòng)成本法下，單位產(chǎn)品成本仍為80元。但在完全成本法下，由于各期產(chǎn)量變了，所以單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用的份額也就變了。具體來說，第1年的單位產(chǎn)品成本為100元(80+12000/600);第2年的單位產(chǎn)品成本為97.15元(80+12000/700);第3年的單位產(chǎn)品成本則為104元(80+12000/500)。在變動(dòng)成本法下，單位產(chǎn)品成本仍為80元。但在完全成157

根據(jù)以上資料，當(dāng)分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法時(shí)，所計(jì)算出的稅前利潤(rùn)如表2-11。根據(jù)以上資料，當(dāng)分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法時(shí)，158表2-11表2-11159

變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)各期損益計(jì)算的影響，依照產(chǎn)量與銷量之間的相互關(guān)系，可以歸納為以下三種情況：變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)各期損益計(jì)算的160

1、當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時(shí)，兩種成本法下計(jì)算的損益完全相同。表2—10與表2—11中的第1年就屬于這種情況。在這種情況下，固定性制造費(fèi)用是作為固定成本還是作為產(chǎn)品成本，對(duì)損益計(jì)算來說并不重要，重要的是它已全額列為收入的減項(xiàng)而進(jìn)入了損益。

1、當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時(shí)，兩種成本法下計(jì)算161

2、當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益小于按完全成本法所計(jì)算的損益。這是因?yàn)楣潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用在變動(dòng)成本法下被如數(shù)列作了當(dāng)年的成本；而在完全成本法下，相應(yīng)份額的固定性制造費(fèi)用被列作了當(dāng)年的資產(chǎn)(即期末存貨成本的一部分)。表2—10與表2—11中的第2年就屬于這種情況。2、當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損162

3、當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益大于按完全成本法所計(jì)算的損益。3、當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算163只要產(chǎn)量等于銷售量，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益一定等于按完全成本法計(jì)算的損益嗎？思考只要產(chǎn)量等于銷售量，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益一定等164對(duì)變動(dòng)成本法和完全成本法的評(píng)價(jià)

變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)對(duì)變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)1651、變動(dòng)成本法增強(qiáng)了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策。

2、變動(dòng)成本法更符合“配比原則”的精神。

3、變動(dòng)成本法便于進(jìn)行各部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。1、變動(dòng)成本法增強(qiáng)了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的1664、變動(dòng)成本法能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。

5、變動(dòng)成本法可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，也可以避免固定性制造費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^臆斷性。4、變動(dòng)成本法能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止167

變動(dòng)成本法有一定局限性：

1、按變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本至少目前不合乎稅法的有關(guān)要求。

2、按成本性態(tài)將成本劃分為固定成本與變動(dòng)成本本身的局限性，即這種劃分在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果。

3、當(dāng)面臨長(zhǎng)期決策的時(shí)候，變動(dòng)成本法的作用會(huì)隨決策期的延長(zhǎng)而降低。變動(dòng)成本法有一定局限性：168完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)169

完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)是相對(duì)于變動(dòng)成本法而言的，亦如變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)是相對(duì)于完全成本法而言。比如變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)的成本概念，自然完全成本法下的產(chǎn)品成本符合傳統(tǒng)的成本概念。完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)是相對(duì)于變動(dòng)成本法而言的，亦如170

但變動(dòng)成本法與完全成本法之間也并非是一種簡(jiǎn)單的“此是彼非”和“此非彼是”關(guān)系。例如變動(dòng)成本法使人們更加重視銷售環(huán)節(jié)，當(dāng)然是優(yōu)點(diǎn)；而完全成本法使人們重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)(有刺激生產(chǎn)的作用)，也不一定就是缺點(diǎn)，至少不一定總是缺點(diǎn)(如當(dāng)產(chǎn)品供不應(yīng)求時(shí)，生產(chǎn)就是第一位的)。但變動(dòng)成本法與完全成本法之間也并非是一種簡(jiǎn)單的“171

此外，變動(dòng)成本法與完全成本法還有共同的局限性：決策是面向未來的，而不論是完全成本法還是變動(dòng)成本法，都是面向過去的，都是有關(guān)過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，所以除非它們能協(xié)助決策，否則它們所提供的成本信息的價(jià)值就都僅限于“提供”本身了。

此外，變動(dòng)成本法與完全成本法還有共同的局限性：決172

在評(píng)價(jià)變動(dòng)成本法與完全成本法的優(yōu)劣時(shí)，有一個(gè)問題應(yīng)該引起足夠的認(rèn)識(shí)，那就是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成的提高，固定性制造費(fèi)用當(dāng)然也會(huì)提高，相對(duì)而言直接成本特別是直接人工成本在制造成本中所占的比重會(huì)越來越小，變動(dòng)成本法下的成本信息于決策的作用恐怕要另當(dāng)別論了。

在評(píng)價(jià)變動(dòng)成本法與完全成本法的優(yōu)劣時(shí)，173試從報(bào)告和管理的角度進(jìn)行思考：變動(dòng)成本法能取代完全成本法嗎？（例如采用作業(yè)成本法時(shí)是否可以結(jié)合完全成本法？）思考試從報(bào)告和管理的角度進(jìn)行思考：變動(dòng)成本法能取代完174謝謝諸位！謝謝諸位！175思考題思考題176按成本性態(tài)劃分，企業(yè)全部成本可分為幾類?各自的含義、構(gòu)成和相關(guān)范圍是什么?混合成本的分解方法有哪幾種?相互之間的區(qū)別和各自的優(yōu)缺點(diǎn)是什么?請(qǐng)從產(chǎn)生的原因和各自的特點(diǎn)出發(fā)，闡述變動(dòng)成本法和完全成本法的內(nèi)涵、適用范圍和對(duì)企業(yè)的影響，并解釋在當(dāng)今會(huì)計(jì)制度框架下如何應(yīng)用變動(dòng)成本法。按成本性態(tài)劃分，企業(yè)全部成本可分為幾類?各自的含義、構(gòu)成和相177案例題案例題178

2004年3月12日，某醫(yī)藥工業(yè)公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)根據(jù)本公司各企業(yè)的會(huì)計(jì)年報(bào)及有關(guān)文字說明，寫了一份公司年度經(jīng)濟(jì)效益分析報(bào)告送交經(jīng)理室。經(jīng)理對(duì)報(bào)告中提到的兩個(gè)企業(yè)情況頗感困惑:一個(gè)是專門生產(chǎn)輸液原料的甲制藥廠，另一個(gè)是生產(chǎn)制藥原料的乙制藥廠。2004年3月12日，某醫(yī)藥工業(yè)公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)根179

甲制藥廠2002年產(chǎn)銷不景氣，庫(kù)存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急，2003年該廠對(duì)此積極努力，一方面適當(dāng)生產(chǎn)，另一方面則想方設(shè)法廣開渠道，擴(kuò)大銷售，減少庫(kù)存，但報(bào)表上反映的利潤(rùn)2003年卻比2002年下降。乙制藥廠情況則相反，2003年市場(chǎng)不景氣，銷售量比2002年下降，但年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表上幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)除資金外都比上年好。甲制藥廠2002年產(chǎn)銷不景氣，庫(kù)存大量積壓，貸款不斷180

被經(jīng)理這么一提，公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)也覺得有問題，于是他將這兩個(gè)廠交上來的有關(guān)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析拿出來進(jìn)行進(jìn)一步的研究。

甲制藥廠的有關(guān)資料如下表所示。被經(jīng)理這么一提，公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)也覺得有問題，于是181變動(dòng)成本法概論課件182

工資和制造費(fèi)用每年分別為288000元和720000元，銷售成本采用后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤(rùn)下降原因時(shí)，認(rèn)為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用、工資和制造費(fèi)用等固定費(fèi)用未能得到充分?jǐn)備N所致。

乙制藥廠的有關(guān)資料如下表所示。工資和制造費(fèi)用每年分別為288000元和7200183變動(dòng)成本法概論課件184

工資和制造費(fèi)用兩年均約為180000元，銷售成本也采用后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤(rùn)上升的原因時(shí)，認(rèn)為這是在市場(chǎng)不景氣的情況下，為多交利潤(rùn)、保證國(guó)家利潤(rùn)不受影響，全廠職工一條心，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。工資和制造費(fèi)用兩年均約為180000元，銷售成185

通過本案例的分析，你認(rèn)為:1.甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對(duì)嗎?為什么?2.如果你是公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)，你將得出什么結(jié)論?如何向經(jīng)理解釋?通過本案例的分析，你認(rèn)為:186

11、人生的某些障礙，你是逃不掉的。與其費(fèi)盡周折繞過去，不如勇敢地攀登，或許這會(huì)鑄就你人生的高點(diǎn)。

12、有些壓力總是得自己扛過去，說出來就成了充滿負(fù)能量的抱怨。尋求安慰也無濟(jì)于事，還徒增了別人的煩惱。

13、認(rèn)識(shí)到我們的所見所聞都是假象，認(rèn)識(shí)到此生都是虛幻，我們才能真正認(rèn)識(shí)到佛法的真相。錢多了會(huì)壓死你，你承受得了嗎?帶，帶不走，放，放不下。時(shí)時(shí)刻刻發(fā)悲心，饒益眾生為他人。

14、夢(mèng)想總是跑在我的前面。努力追尋它們，為了那一瞬間的同步，這就是動(dòng)人的生命奇跡。

15、懶惰不會(huì)讓你一下子跌倒，但會(huì)在不知不覺中減少你的收獲;勤奮也不會(huì)讓你一夜成功，但會(huì)在不知不覺中積累你的成果。人生需要挑戰(zhàn)，更需要堅(jiān)持和勤奮!

16、人生在世：可以缺錢，但不能缺德;可以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求名，但不能盜名;可以低落，但不能墮落;可以放松，但不能放縱;可以虛榮，但不能虛偽;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪蕩;可以生氣，但不能生事。

17、人生沒有筆直路，當(dāng)你感到迷茫、失落時(shí)，找?guī)撞窟@種充滿正能量的電影，坐下來靜靜欣賞，去發(fā)現(xiàn)生命中真正重要的東西。

18、在人生的舞臺(tái)上，當(dāng)有人愿意在臺(tái)下陪你度過無數(shù)個(gè)沒有未來的夜時(shí)，你就更想展現(xiàn)精彩絕倫的自己。但愿每個(gè)被努力支撐的靈魂能吸引更多的人同行。

19、積極的人在每一次憂患中都看到一個(gè)機(jī)會(huì)，而消極的人則在每個(gè)機(jī)會(huì)中看到了某種憂患。莫找借口失敗，只找理由成功。

20、每一個(gè)成就和長(zhǎng)進(jìn)，都蘊(yùn)含著曾經(jīng)受過的寂寞、灑過的汗水、流過的眼淚。許多時(shí)候不是看到希望才去堅(jiān)持，而是堅(jiān)持了才能看到希望。

1、有時(shí)候，我們活得累，并非生活過于刻薄，而是我們太容易被外界的氛圍所感染，被他人的情緒所左右。

2、身材不好就去鍛煉，沒錢就努力去賺。別把窘境遷怒于別人，唯一可以抱怨的，只是不夠努力的自己。

3、大概是沒有了當(dāng)初那種毫無顧慮的勇氣，才變成現(xiàn)在所謂成熟穩(wěn)重的樣子。

4、世界上只有想不通的人，沒有走不通的路。將帥的堅(jiān)強(qiáng)意志，就像城市主要街道匯集點(diǎn)上的方尖碑一樣，在軍事藝術(shù)中占有十分突出的地位。

5、世上最美好的事是：我已經(jīng)長(zhǎng)大，父母還未老;我有能力報(bào)答，父母仍然健康。

6、沒什么可怕的，大家都一樣，在試探中不斷前行。

7、時(shí)間就像一張網(wǎng)，你撒在哪里，你的收獲就在哪里。紐扣第一顆就扣錯(cuò)了，可你扣到最后一顆才發(fā)現(xiàn)。有些事一開始就是錯(cuò)的，可只有到最后才不得不承認(rèn)。

8、世上的事，只要肯用心去學(xué)，沒有一件是太晚的。要始終保持敬畏之心，對(duì)陽(yáng)光，對(duì)美，對(duì)痛楚。

9、別再去抱怨身邊人善變，多懂一些道理，明白一些事理，畢竟每個(gè)人都是越活越現(xiàn)實(shí)。

10、山有封頂，還有彼岸，慢慢長(zhǎng)途，終有回轉(zhuǎn)，余味苦澀，終有回甘。

11、失敗不可怕，可怕的是從來沒有努力過，還怡然自得地安慰自己，連一點(diǎn)點(diǎn)的懊悔都被麻木所掩蓋下去。不能怕，沒什么比自己背叛自己更可怕。

12、跌倒了，一定要爬起來。不爬起來，別人會(huì)看不起你，你自己也會(huì)失去機(jī)會(huì)。在人前微笑，在人后落淚，可這是每個(gè)人都要學(xué)會(huì)的成長(zhǎng)。

13、要相信，這個(gè)世界上永遠(yuǎn)能夠依靠的只有你自己。所以，管別人怎么看，堅(jiān)持自己的堅(jiān)持，直到堅(jiān)持不下去為止。

14、也許你想要的未來在別人眼里不值一提，也許你已經(jīng)很努力了可還是有人不滿意，也許你的理想離你的距離從來沒有拉近過......但請(qǐng)你繼續(xù)向前走，因?yàn)閯e人看不到你的努力，你卻始終看得見自己。

15、所有的輝煌和偉大，一定伴隨著挫折和跌倒；所有的風(fēng)光背后，一定都是一串串揉和著淚水和汗水的腳印。

16、成功的反義詞不是失敗，而是從未行動(dòng)。有一天你總會(huì)明白，遺憾比失敗更讓你難以面對(duì)。

17、沒有一件事情可以一下子把你打垮，也不會(huì)有一件事情可以讓你一步登天，慢慢走，慢慢看，生命是一個(gè)慢慢累積的過程。

18、努力也許不等于成功，可是那段追逐夢(mèng)想的努力，會(huì)讓你找到一個(gè)更好的自己，一個(gè)沉默努力充實(shí)安靜的自己。

19、你相信夢(mèng)想，夢(mèng)想才會(huì)相信你。有一種落差是，你配不上自己的野心，也辜負(fù)了所受的苦難。

20、生活不會(huì)按你想要的方式進(jìn)行，它會(huì)給你一段時(shí)間，讓你孤獨(dú)、迷茫又沉默憂郁。但如果靠這段時(shí)間跟自己獨(dú)處，多看一本書，去做可以做的事，放下過去的人，等你度過低潮，那些獨(dú)處的時(shí)光必定能照亮你的路，也是這些不堪陪你成熟。所以，現(xiàn)在沒那么糟，看似生活對(duì)你的虧欠，其實(shí)都是祝愿。11、人生的某些障礙，你是逃不掉的。與其費(fèi)盡周折繞過去，187

管理會(huì)計(jì)學(xué)

（第七版）

中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院孫茂竹文光偉楊萬(wàn)貴管理會(huì)計(jì)學(xué)

（第七版）中國(guó)人民大學(xué)商188第二章變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法概論課件1892．1成本分類2．2混合成本的分解2．3變動(dòng)成本法與完全成本法2．1成本分類190學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握成本分類及其作用。掌握成本按性態(tài)分類和混合成本的分解方法。理解成本性態(tài)及其在決策特別是短期決策中的重要作用。了解變動(dòng)成本法的具體應(yīng)用。學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握成本分類及其作用。191

管理會(huì)計(jì)被稱為“用于企業(yè)決策的會(huì)計(jì)”或直接稱為“決策會(huì)計(jì)”，不同的決策決定了不同的信息需求，而任何與會(huì)計(jì)相關(guān)的決策都離不開相應(yīng)的成本信息，也就是說企業(yè)管理當(dāng)局決策的多樣化直接導(dǎo)致了成本信息的多樣化，即所謂的“不同目標(biāo)，不同成本”。管理會(huì)計(jì)被稱為“用于企業(yè)決策的會(huì)計(jì)”或192

這樣，一些新的成本概念出現(xiàn)了，人們按照決策的不同需要也有了對(duì)成本的一些非傳統(tǒng)性的分類。這樣，一些新的成本概念出現(xiàn)了，人們按照1932.1成本分類

2.1成本分類194成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類195

可以分為制造成本和非制造成本兩大類?？梢苑譃橹圃斐杀竞头侵圃斐杀緝纱箢悺?96

也稱生產(chǎn)成本，是指為制造(生產(chǎn))產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出,即“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本”。制造成本也稱生產(chǎn)成本，是指為制造(生產(chǎn))產(chǎn)品或提供勞務(wù)而197

制造成本可根據(jù)其具體的經(jīng)濟(jì)用途分為直接人工、直接材料和其他制造費(fèi)用三類。制造成本可根據(jù)其具體的經(jīng)濟(jì)用途分為直接人工198

(1)直接人工。指在制造過程中直接對(duì)制造對(duì)象施以影響以改變其性質(zhì)或形態(tài)所耗費(fèi)的人工成本。核算上即為生產(chǎn)工人的工資。(1)直接人工。指在制造過程中直接對(duì)制造199

(2)直接材料。指在制造過程中直接用以構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料成本。這里所說的材料,是指構(gòu)成其產(chǎn)品的各種物資,當(dāng)然也包括外購(gòu)半成品,而不僅僅指各種天然的、初級(jí)的原材料。例如,汽車制造廠所用的汽車輪胎購(gòu)自橡膠廠,對(duì)橡膠廠而言,輪胎當(dāng)然是產(chǎn)成品;而對(duì)汽車廠來說,輪胎只不過是汽車這一產(chǎn)品的原材料之一。(2)直接材料。指在制造過程中直接用以200

(3)制造費(fèi)用。指為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。從核算的角度講,制造費(fèi)用包括直接人工、直接材料以外的為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的全部支出,這部分支出一般情況下須分配計(jì)入不同產(chǎn)品。(3)制造費(fèi)用。指為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)201

值得注意的是:生產(chǎn)方式的改變和改進(jìn)對(duì)上述直接人工、直接材料和制造費(fèi)用的劃分及三者的構(gòu)成有直接的影響。如生產(chǎn)的自動(dòng)化水平的提高會(huì)導(dǎo)致上述意義上的制造費(fèi)用在生產(chǎn)成本總量中所占的比重增大；再如生產(chǎn)的專業(yè)化分工的加深會(huì)導(dǎo)致制造費(fèi)用的形象更加“直接化”。值得注意的是:生產(chǎn)方式的改變和改進(jìn)對(duì)上述202

也稱期間成本或期間費(fèi)用，通常可分為銷售成本、管理成本和財(cái)務(wù)成本。

其共同特點(diǎn)是其成本支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項(xiàng)支出與特定產(chǎn)品之間的關(guān)系。非制造成本也稱期間成本或期間費(fèi)用，通?？煞譃殇N售成203銷售成本指為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)成本,如專職銷售人員的工資、津貼和差旅費(fèi),專門銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。銷售成本指為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)成本,如專職銷售人員的工資、204管理成本指制造成本和銷售成本以外的所有辦公和管理費(fèi)用,如董事經(jīng)費(fèi),行政管理人員的工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi),行政管理部門固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及相應(yīng)的保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)產(chǎn)稅等。財(cái)務(wù)成本則是企業(yè)理財(cái)過程中發(fā)生的各種成本,如借款的利息支出。管理成本指制造成本和銷售成本以外的所有辦公和管理費(fèi)用,如董事205成本按性態(tài)的分類成本按性態(tài)的分類206

成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本的總額對(duì)業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)量或銷售量)的依存關(guān)系。按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本的總額對(duì)業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)207

是指總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。固定成本是指總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量208

固定成本總額雖不受業(yè)務(wù)總量變動(dòng)的影響，但若站在單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)固定成本多寡的角度來考察，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量成反比關(guān)系，即產(chǎn)量的增加會(huì)導(dǎo)致單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本的下降，反之亦然。

固定成本總額雖不受業(yè)務(wù)總量變動(dòng)的影響，209

某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊額為10000元，該設(shè)備最大加工能力為4000件/月。當(dāng)該設(shè)備分別生產(chǎn)1000件、2000件、3000件和4000件時(shí)，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本如表2—1。例1某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊210變動(dòng)成本法概論課件211

從例1中可以看出，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量呈反比關(guān)系，即產(chǎn)量的增加會(huì)導(dǎo)致單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本下降，反之亦然。我們?nèi)粢訤表示固定成本，m表示業(yè)務(wù)量，a表示單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)的固定成本，則上述關(guān)系(即固定成本的性態(tài))可以通過a=F/m這樣一個(gè)簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)模型來表達(dá)。從例1中可以看出，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定212總額單位產(chǎn)品固定成本總額單位固定成本業(yè)務(wù)總量業(yè)務(wù)總量成本成本固定成本的性態(tài)模型總額單位產(chǎn)品固定成本總額單位固定成本業(yè)務(wù)總量業(yè)務(wù)總量成本成本213

固定成本通常又細(xì)分為酌量性固定成本和約束性固定成本。固定成本通常又細(xì)分為酌量性固定成本和214

酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等。這些成本的基本特征是其絕對(duì)額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而作出的判斷。

酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者215

約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員的工資等。

約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策無法改216

約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策不能改變其數(shù)額。約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)217

固定成本的相關(guān)范圍。在給固定成本定義時(shí)冠以“在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”的定語(yǔ)，也就是說固定成本的“固定性”不是絕對(duì)的，而是有限定條件的，或者說是有范圍的。這種限定條件或者說范圍在管理會(huì)計(jì)中叫作“相關(guān)范圍”，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。

固定成本的相關(guān)范圍。在給固定成本定義時(shí)冠2184000新相關(guān)范圍2000010000原相關(guān)范圍8000固定成本業(yè)務(wù)量固定成本的相關(guān)范圍4000新相關(guān)范圍2000010000原相關(guān)范圍8000固業(yè)219如正常工作期間的工資和加班加點(diǎn)工資就屬于兩個(gè)不同相關(guān)范圍內(nèi)的固定成本。如正常工作期間的工資和加班加點(diǎn)工資就屬220

正確理解固定成本的相關(guān)范圍還必須解決這樣一個(gè)問題，就是當(dāng)原有的相關(guān)范圍被打破，固定成本是否還表現(xiàn)為某種固定性，答案是肯定的。

正確理解固定成本的相關(guān)范圍還必須解決這221

是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。變動(dòng)成本是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)222

如直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等，均屬于變動(dòng)成本。如直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人工資、推223

假定例1中單位產(chǎn)品的直接材料成本為20元。當(dāng)產(chǎn)量分別為1000件、2000件、3000件和4000件時(shí)，材料的總成本和單位產(chǎn)品的材料成本如表2-2。例2假定例1中單位產(chǎn)品的直接材料成本為20元。當(dāng)產(chǎn)量224變動(dòng)成本法概論課件225

若以v表示變動(dòng)成本總額、m表示業(yè)務(wù)量、b表示單位變動(dòng)成本，則變動(dòng)成本的性態(tài)可以通過v=b×m這樣一個(gè)數(shù)學(xué)模型來表達(dá)。若以v表示變動(dòng)成本總額、m表示業(yè)務(wù)量、b表示單位變226

與固定成本形成鮮明對(duì)照的是，變動(dòng)成本的總量隨業(yè)務(wù)量的變化呈正比例變動(dòng)關(guān)系，而單位業(yè)務(wù)量中的變動(dòng)成本則是一個(gè)定量。與固定成本形成鮮明對(duì)照的是，變動(dòng)成本的227總額單位產(chǎn)品業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本變動(dòng)成本總額單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本的性態(tài)模型總額單位產(chǎn)品業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本變動(dòng)成本總額單位變動(dòng)成本變動(dòng)228

變動(dòng)成本也可以分為酌量性變動(dòng)成本和約束性變動(dòng)成本。

變動(dòng)成本也可以分為酌量性變動(dòng)成本和約束229