第六章

增值稅法制度本章考分析在最近3的考試中，本章的平均分值為14分2013年的分值為12分其中，2010年、2013年簡答題和2012的綜合題均來自本章。在2014年考試中，本章分值估計在15分左右，考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注涉及增值稅計算的簡答題。最近題型題分析題型單選題多選題判斷題簡答題綜合題合計

2011年2012年2013年5題5分2題分4題4分3題6分3題分2題2分1題1分1題分1題6分1題10分9題12分7題19分7題12分2014教材的要變2013年教材對本章內(nèi)容進(jìn)行了重大調(diào)整，其主要變化是刪了“消費(fèi)稅法律制度”的全部內(nèi)容）新增了“營業(yè)稅改征增值稅度經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)年8月1日在國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)業(yè)部現(xiàn)代服業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)自2014年1月1日鐵運(yùn)輸和郵政業(yè)也納入了業(yè)改征增稅的試點(diǎn)。2014年材此對本章內(nèi)容進(jìn)行了重大調(diào)整，希望考高重視。本章基結(jié)構(gòu)框第一單

增值稅一般規(guī)增值稅的征稅范圍銷項稅額進(jìn)項稅額納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨進(jìn)口貨物增值稅的征收管理增值稅的出口退（免）稅制度一、增稅征范（P324（★★★）1.一般規(guī)定銷售貨物；進(jìn)口貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)；提供應(yīng)稅服務(wù)，包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)【解釋】貨物是指有形產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在，但不包括不動產(chǎn)?！窘忉尅繂挝粏T工為本位提供的加工、修理修配勞務(wù)不屬于增值稅的征稅范圍?！纠}·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于增值稅征稅范圍的是（年）銷售電力銷售熱力銷售天然氣銷售房地產(chǎn)【答案D【解析】銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅。2.視同銷售貨物將貨物交付其他單位或者個人代銷。銷售代銷貨物?！窘忉屫浳锔端舜N時增值稅的納義務(wù)發(fā)生間委方到代銷清單的天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天當(dāng)天。受托方（銷售代銷貨物）售出代銷貨物時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按照全部銷售額計算銷項稅額。設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)“用于銷售相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人費(fèi)?！窘忉尅糠窃鲋刀悜?yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資。將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者資者。將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送他人。表61

視同銷售用途自、委托加工外非增值稅應(yīng)稅項目√×集體福利或者個人消費(fèi)√×投資√√分配√√無償贈送√√【例題1·單選題】甲市的A、兩為實行統(tǒng)一核算連店根據(jù)增值稅法制度的規(guī)定，店的下列經(jīng)活動中，不屬于視同銷售貨物行為的是（將貨物交付給位于乙市的某商場代銷銷售丙市某商場委托代銷的貨物將貨物移送到店于銷售為促銷將本店貨物無償贈送給消費(fèi)者【答案C【解析有兩以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人貨從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，屬于視同銷售行為，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。A店貨物移送到“本市”的B店用于銷售，不屬于視同銷售行為?！纠}2多選題據(jù)值稅法律制度的規(guī)定列項中當(dāng)征收增值稅的A.將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目將外購貨物用于個人消費(fèi)將自產(chǎn)貨物無償贈送他人將外購貨物分配給股東【答案ACD【解析將購貨物用于投資、分配、贈送，視銷外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費(fèi)，不視同銷售。【例題3·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列行為中，屬于視同銷售貨物的有（年將購進(jìn)的貨物用于擴(kuò)建職工食堂將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物分配給投資者將委托加工的貨物用于集體福利將購進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位【答案BCD【解析）選項AD：外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目集體福、個人費(fèi)，不視同銷售；如果將外購的貨物用于投資、分配、贈送，視同銷售選：自產(chǎn)、委托加工的貨物用于投資、分配、贈送、非增值稅應(yīng)稅項目和集體福利、個人消費(fèi)，均視同銷售?！纠}4·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為中，不應(yīng)視同銷售的是（年）將購進(jìn)的貨物用于本單位的辦公樓建設(shè)將自產(chǎn)的貨物捐贈給貧困地區(qū)的兒童將委托加工收回的貨物用于個人消費(fèi)將自產(chǎn)的貨物分配給投資者【答案A【解析果將外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項和體福利人消費(fèi)視銷售；（）果將外購的貨物用于投資、分配、贈送，視同銷售?！纠}·單選題】根據(jù)值稅法律制度的規(guī)定，增值稅般納稅人的下列行為中涉及的進(jìn)項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（年食品廠將自產(chǎn)的月餅發(fā)給職工作為中秋節(jié)的福利商場將購進(jìn)的服裝發(fā)給職工用于運(yùn)動會入場式電腦生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的電腦分配給投資者紡織廠將自產(chǎn)的窗簾用于職工活動中心【答案B【解析選ACD：視同銷售貨物，應(yīng)計算銷項稅額，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣選項：用于集體福利的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額不得抵。3.混合銷售（1）一般規(guī)定從事貨物的產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單和個體商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。其他單位和人的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅。（2）特殊規(guī)定銷售“自產(chǎn)貨物”并時供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營業(yè)額，貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“定”其貨物的銷售額，定，是別繳納值稅營業(yè)稅。【例題·單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅的是（貿(mào)易公司銷售貨物的同時負(fù)責(zé)安裝百貨商店銷售商品的同時負(fù)責(zé)安裝建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物并實行分別核算餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時銷售酒水【答案D【解析選AB屬于增值稅的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)一征收增稅選項C：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅）項D：屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅。4.兼營納稅人兼營非值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅務(wù)銷額而一并征收增值稅【相關(guān)鏈接】納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅?！纠}·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于應(yīng)繳納增值稅的混合銷售行為的是（某建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾勞務(wù)某汽車制造公司在銷售汽車的同時又為該客戶提供修理勞務(wù)某塑鋼門窗銷售商店在銷售塑鋼門窗的同時又為該客戶提供安裝服務(wù)某電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所安裝的電話機(jī)【答案C【解析選項A：屬于兼營行為）選項B：銷售汽車、修理汽車均繳納增值稅，不屬于混合銷售行為C屬于混合銷售行為據(jù)店的主營業(yè)務(wù)一并繳納增值稅選項：屬于混合銷售行為，根據(jù)電信局的主營業(yè)務(wù)一繳納營業(yè)稅。5.特殊項目（1）貨物期貨（包括商期貨和貴金屬期貨期的物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)，征收增值稅。（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷寄物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。（4）縫紉業(yè)務(wù)，征收增稅。（5）預(yù)制構(gòu)件基本建設(shè)單和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工、車間產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。基本建設(shè)單和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工、車間在建筑現(xiàn)場”制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。（6）對從事熱力、電力燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的值納稅人收取的一次性費(fèi)用①凡與貨物的售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅。②凡與貨物的售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。供應(yīng)或者采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值。體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅。對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入，不征收增值?！纠}·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不繳納增值稅的是（A.電力公司銷售電力銀行銷售金銀體育彩票的發(fā)行收入典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品【答案C【解析】體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅。第一單

增值稅一般規(guī)一、增稅征范（P324（★）6.增值稅的免稅項目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)；（5）外國政府、國際組無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人組織直接口供殘疾人專用的物品；（7）其他個人銷售的自使用過的物品?！窘忉尅繃鴦?wù)院財政、務(wù)主管部門規(guī)定的免稅項目還括（但不限于污水處理勞務(wù)免征增值稅）對殘疾人“個人”供的加工、理修配務(wù)免征增值稅單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅；個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅?！窘忉尅孔?013年12月1起，納稅人在資產(chǎn)重組程中，通過合、分立出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，仍適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告稅務(wù)總局公告2011年第13號）的相關(guān)規(guī)定中貨物的多次轉(zhuǎn)讓為均不征收增值稅。資產(chǎn)的出讓方需將資產(chǎn)重組方案等文件資料報其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)年增）【例題1多選題據(jù)值稅法律制度的規(guī)定列項中予繳納增值稅的A.果農(nóng)銷售自產(chǎn)水果藥店銷售避孕藥品王某銷售自己使用過的空調(diào)直接用于教學(xué)的進(jìn)口設(shè)備【答案ABCD【解析選項A：農(nóng)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征值稅選B：避孕藥品和用具免征增值稅選C其他個人銷售的自己使用過物免征值稅選項D：直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備免征增值稅?！纠}?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免征增值稅的有（A.用于對其他企業(yè)投資的自產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品用于單位集體福利的自產(chǎn)副食品農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品直接用于教學(xué)的進(jìn)口儀器【答案CD【解析】選項：屬于視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。二、銷稅（P332★★（一）增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間2011年單題年選題）1.銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時為訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天先具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，發(fā)貨物并辦妥托收的當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收方式銷售貨物，為書合約的收款日期的當(dāng)天；無書合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨發(fā)的當(dāng)天。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物貨發(fā)出當(dāng)天但產(chǎn)售產(chǎn)期過個月大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天當(dāng)天。銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（7）納稅人發(fā)生視同銷貨物行為（委托他人代銷、售銷貨物除外移的當(dāng)天。2.進(jìn)口貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)。【例題·單選題】根據(jù)值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，不正確的是（年）委托其他納稅人代銷貨物，為代銷貨物移送給委托方的當(dāng)天銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天【答案A【解析托其納稅人代銷貨物為收到代銷單位代清或收全或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天當(dāng)天。【例題·多選題】根據(jù)值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，正確的有（）將委托加工的貨物無償贈送他人的，為貨物移送的當(dāng)天采取直接收款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天委托他人銷售貨物的，為受托方售出貨物的當(dāng)天進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天【答案AD【解析選項B采取直接收款方式銷售貨物，不貨物否發(fā)出增值稅稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天選項C：委托其他納稅人代銷貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（二）銷售額的界定1.銷售額是否含增值稅銷項稅額不含稅銷售額×增值稅稅率不含稅銷售額含銷售額÷1+增值稅稅率）【解釋商企業(yè)的零售價肯含稅）增值專發(fā)注明的“銷售額”肯定不含稅價外費(fèi)用和逾期包裝物押金視為含稅收入）合銷售中的“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”金額視為含稅收入。2.價外費(fèi)用價外費(fèi)用（價外向買方收取的手續(xù)費(fèi)、違約金、期付款利息、賠償金、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等）無論在會計上如何核算，均應(yīng)計入銷售額。下列項目不屬于價外費(fèi)用：受托加工應(yīng)消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；銷售貨物的時代辦保險而向購買方收取的保險費(fèi)以及向買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。同時符合以條件代為收取的政府性基金或者行政業(yè)性收由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)）取時開具省級以上財政部門印制的政票據(jù)所款項全額上繳財政?！纠}·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人收取的下列款項中，應(yīng)作為價外費(fèi)用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的是（受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅銷售貨物時收取的包裝費(fèi)銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費(fèi)向購買方收取的代購買方繳納的車輛牌照費(fèi)【答案B【解析般納人銷售貨物時收取的包裝費(fèi)應(yīng)作為價外用入售計增稅項稅額。3.包裝物押金收取的1年以的押金并且未超過合同規(guī)定期限未逾期核的，不并入銷售額。收取的1年內(nèi)的押金但超過合同規(guī)定期限（逾核算，并入銷售額（視為含稅收入照包裝貨物的適用稅率征稅。收取的1年以的押金，一般應(yīng)并入銷售額（視含稅收所裝貨的用稅率征稅。對銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品而收的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售中征稅。4.商業(yè)折扣銷售額和折扣額同一張發(fā)上的“額欄分別注明的，可按折扣的售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額，而僅發(fā)票的備”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。【例題·單選題】甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，向乙商場銷售服裝1000件每件不含稅價格為元。由于乙商場購買量大，甲企業(yè)按原價折優(yōu)惠銷售，乙商場付后甲業(yè)為乙商場開具的發(fā)票上“金額”欄分別注明了銷售額和折扣額，則甲企業(yè)此項業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額是（）元年8136.75952011623.9413600【答案B【解析】納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明的，按折扣后的銷售額征收增值稅。甲企業(yè)此項業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅=1000×80××（5.以舊換新（1）納稅人采取以舊換方式銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按新物的同期銷售價格確定銷售額。（2）金銀首飾以舊換新，應(yīng)按照銷售方“實際收取的含增值稅的全部價款征收增值稅年單選題）【例題·單選題】某金店是增值稅的一般納稅人2012年3月取以舊換新方式銷售純金項鏈條，每條新項鏈的不含稅銷售額為4000元，購舊項鏈的含金為條2000元該筆業(yè)務(wù)的銷項稅額為（）年6800520034002600【答案C【解析】納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按“實際收取”的不含增值稅的全部價款征收增值稅，該筆業(yè)務(wù)的銷項稅額=（4000-2000）×10×17%=3400（元6.以物易物雙方均應(yīng)作購處理各自發(fā)出的貨物計算銷項稅額各自收到的貨計進(jìn)稅?！窘忉屧谖镆孜锝灰字须p應(yīng)分別開具合法票如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項稅額。第一單二、銷稅（P332★★7.組成計稅價格

增值稅一般規(guī)【解釋】在視同銷售中有同類貨物”的，直接照“納稅人、他納稅”最近時期同類貨物的“平均銷售價格”確定銷售額即可）有“同類貨物”的，才需要計算組成計稅價格。（1）不征消費(fèi)稅的組成計稅價格成本×（1＋成本潤率）（2）征收消費(fèi)稅的（從定率計征消費(fèi)稅的）組成計稅價格成本×（1＋成本潤率）÷（－費(fèi)稅稅率）三、進(jìn)稅（P335★★（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額1.憑票抵扣（1）增值稅專用發(fā)票一般納稅人購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修勞務(wù)）者應(yīng)稅服務(wù)（包括但不限于交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)）的進(jìn)項稅額，為從銷售方（或者提供方）取得的“增值稅專用發(fā)物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額?！窘忉尅吭鲋刀愐话慵{人取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)（納稅人以1個為1個稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅主稅機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額?！窘忉?自2009年1月1日，增值稅一般納稅人外的于生產(chǎn)營的固定資產(chǎn)其進(jìn)項稅額可以抵扣自年8月1日納稅人購進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車托游艇自用，可以抵扣購進(jìn)時的增值稅進(jìn)項稅額?！窘忉尅恳话慵{稅人從規(guī)模納稅人處取得的普通發(fā)票不得作為抵扣依據(jù)；但一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項稅額抵扣。（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專繳款書一般納稅人進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，為從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。（3）稅收繳款憑證增值稅一般納人接境外單位或者個人供的應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)應(yīng)扣增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。2.計算抵扣（1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口值專用繳款書的，憑票抵扣。（2）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，未取增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)增稅專用繳款書的，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價乘13%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣?！窘忉尅哭r(nóng)產(chǎn)品買價，括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅?！窘忉尅吭鲋刀惪鄱悜{包括增值稅專用發(fā)票（含貨物輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票稅繳款憑證。（二）不得抵扣的進(jìn)項稅額1.用于“非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體利者個人消費(fèi)”的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配勞務(wù)）或者應(yīng)稅服務(wù)（包括但不限于交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)稅不得抵扣。【解釋】用于勞動保護(hù)面的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額可抵扣?！窘忉?】納稅人外購的固定資產(chǎn)，既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的，其進(jìn)項稅額可以抵扣?！窘忉尅拷邮艿穆每瓦\(yùn)服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額。【解釋】用于“非增值應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、體福利或者個人消費(fèi)”的購進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，不能抵扣進(jìn)項稅額?！纠}·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人支付的下列運(yùn)費(fèi)中（均取得了運(yùn)輸企業(yè)開具的“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票抵進(jìn)項稅額的有（銷售免稅貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用外購生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的設(shè)備所支付的運(yùn)輸費(fèi)用外購水泥用于不動產(chǎn)在建工程所支付的運(yùn)輸費(fèi)用外購草莓用于生產(chǎn)草莓醬所支付的運(yùn)輸費(fèi)用【答案AC【解析選項AC：用非增值稅應(yīng)稅項目（選項C征值稅項目、集體利者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨選A運(yùn)費(fèi)用能扣進(jìn)項稅額選項BD：貨物本身的進(jìn)項稅額以抵扣，其運(yùn)輸費(fèi)用也可以扣。三、進(jìn)稅2.非正常損失（1）非正常損失的購進(jìn)物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅務(wù)其進(jìn)項稅不抵。（2）非正常損失的在產(chǎn)、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物應(yīng)勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣?！窘忉屢蚬芾聿簧啤痹斐煞钦p失，其進(jìn)稅不抵不抗力”造成的損失，其進(jìn)項稅額可以抵扣。【例題?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（年）不動產(chǎn)在建工程使用的外購物資生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品購入的原材料因管理不善變質(zhì)的庫存購進(jìn)商品因管理不善被盜的產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)原材料【答案ACD【解析選項A：將購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項（如動產(chǎn)在工程得抵扣進(jìn)項稅）選項CD：因管理不善造成丟失被盜、爛質(zhì)的購貨物，其對應(yīng)進(jìn)項稅額不得抵扣。【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列進(jìn)項稅額中，不得從銷項稅額中抵扣的是（因自然災(zāi)害損失的產(chǎn)成品所耗用的外購貨物的進(jìn)項稅額購進(jìn)同時用于增值稅應(yīng)稅項目和非增值稅應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項稅額按照簡易辦法征收增值稅的一般納稅人購進(jìn)的貨物進(jìn)口生產(chǎn)用原材料取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額【答案C【解析選項A：因理不善造成被盜、丟失、爛質(zhì)的失，不抵扣進(jìn)稅額；因自然災(zāi)害損失的產(chǎn)品所耗用的進(jìn)項稅額可以抵扣）選項B：僅用于非增值稅應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)不可以抵扣進(jìn)項稅額，但同時用于增值稅應(yīng)稅項目和非增值稅應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項稅額）選項D：口生產(chǎn)用原材料取得海關(guān)口值稅專繳款書注明增值稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。（三）特殊問題的處理1.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（1）已抵扣進(jìn)項稅額的進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅務(wù)事后改變用途（用于不得抵扣進(jìn)項稅額的情形將該項購進(jìn)貨物稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服的項額出從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減（2）因進(jìn)貨退出或者折而回的進(jìn)項稅，應(yīng)從發(fā)進(jìn)退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)稅額中扣減。2.兼營一般納稅人兼免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額值應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額【案例】甲公司（增值一般納稅人）既銷售涂料（應(yīng)增值稅從事裝勞（應(yīng)納營業(yè)稅年3月甲公司購進(jìn)一批涂料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元。當(dāng)月甲公司將外購的涂料部分用于銷售，取得銷售額（不含增值稅萬；部分用于對外提供裝修勞務(wù)，取得營業(yè)額為234萬元。在計算甲公司應(yīng)繳納的增值時，當(dāng)可以抵扣的進(jìn)項稅=100××÷117＋）=5.67（元【例題?簡答題】某電子企業(yè)為增值稅一般納稅人年4月生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）采取直接收款方式售自產(chǎn)A產(chǎn)50臺不含單價8000元。貨收后向買方開具了增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給了購買方。截止月底，購買方尚未提貨。將20臺新制的B產(chǎn)分配給投資者，單位成本為6000元該產(chǎn)品尚未投放市場，無同類產(chǎn)品的銷售價格。裝飾本企業(yè)辦公樓領(lǐng)用甲材料1000公，公斤本為50元改、擴(kuò)建單位幼兒園領(lǐng)用甲材料00公，每公斤本為50元同時領(lǐng)用自產(chǎn)的A產(chǎn)品5臺。當(dāng)月因管理不善丟失庫存乙材料00公每斤成本為20元作待處理財損處理。當(dāng)月購進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增稅稅額共計70000元。其他相關(guān)資料甲材料、乙材料均系上月外購取得并抵扣進(jìn)稅額；購銷貨物適用的增值稅稅率均為17%稅務(wù)局核定的B產(chǎn)成本利潤率為10%本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法定并在本月認(rèn)證通過并抵扣；上述題干中給出的成本均不含增值稅。要求：計算當(dāng)月銷項稅額；計算當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項稅額；計算當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。【答案及解析】（1）當(dāng)月銷項稅額[50×80005×＋××（1＋10%）×17%=97240（元）（2）當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項=70000（×1000＋50×200＋20×80017%=57080（元）（3）當(dāng)月應(yīng)納增值稅額97240－57080=40160（元四、納人售己用的物品者售貨P339）表62納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨納稅人

具體情形

稅務(wù)處理

計公式2009年1月1日前購進(jìn)固按簡易辦法依4%的征

增稅含售÷＋一般納稅人一般納

定資產(chǎn)并未納入試點(diǎn)2009年1月1日后購進(jìn)固定資產(chǎn)或入試點(diǎn)的非固定資產(chǎn)舊貨固定資產(chǎn)

收率減半征收增稅按正常銷售貨物用稅率征收增值稅按照簡易辦法依照4%的征收率減半征收值稅減按2%的收率征收增

4%）××50%增稅含售÷＋17%）×17%或：值稅=含售價÷（113%）×增稅含售÷＋4%）××50%增稅含售÷＋稅人小規(guī)模納稅人

舊貨非固定資產(chǎn)

值稅按3%征收率收值稅

3%）×增稅含售÷＋3%）×【案例1】北京市甲公司為增值稅一般納稅人年4月1日進(jìn)一臺機(jī)器設(shè)（進(jìn)項稅額不得抵扣己用6年，年4月1日將其出售，售價104萬（含稅公司應(yīng)納增值稅104÷（＋）×4%×50%=2（萬元【案例2】北京市甲公司為增值稅一般納稅人年4月1日進(jìn)一臺機(jī)器設(shè)備，自己使用5年后年4月1日其出售價117萬含稅項稅額1171＋17%）×17%=17萬元【案例公司為專門經(jīng)營舊貨的增值稅一般納稅人年月日進(jìn)一批舊貨年4月10日其出售售價104萬含稅司應(yīng)增=104（＋4%×50%=2（萬元【案例】丙公司為增值小規(guī)模納稅人年4月1日進(jìn)一臺機(jī)器設(shè)備，自使用5年后，2014年4月1日其出售，售價103萬（含稅公應(yīng)納增值稅103÷（＋）×2%=2（萬元【案例5】丙公司為增值稅小規(guī)模納稅人2009年4月1日進(jìn)一批包裝物自使用5年后，2014年4月1日其售，售價103萬（含稅公應(yīng)納增值=103÷1＋3%）×3%=3（萬元【案例】丁公司為專門營舊貨的增值稅小規(guī)模納稅人2014年4月1日購進(jìn)一批舊貨，20144月10日其出售售103萬（含稅司納增值稅=103（＋3%）×2%=2（萬元五、進(jìn)貨（P340）1.不征消費(fèi)稅的進(jìn)口增值=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）×增值稅稅率2.征收消費(fèi)稅的進(jìn)口增值=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅）×增值稅稅率六、增稅征管（P345（）1.納稅期限（1）納稅人以1個或者1個季為1個納稅期的自滿日起15日申報納稅。（2稅人進(jìn)口貨物自關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增稅專用繳款書之起15日內(nèi)繳納稅款。2.為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2年月日，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元企業(yè)或者非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅年新增）3.放棄免稅權(quán)納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以棄免稅但放棄免稅后個月內(nèi)不得再申請免稅。生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求棄免稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)書形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案納稅人自提交備案資料的次”起，依照現(xiàn)行規(guī)繳增稅。納稅一經(jīng)放免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的“全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)照用稅率稅不選某免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)?！纠}單題根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅納稅人（非“營改增”試點(diǎn)納稅人）放棄免稅權(quán)的表述中，正確的是（納稅人可以根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物放棄免稅權(quán)納稅人應(yīng)以書面形式提出放棄免稅權(quán)申請，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其放棄免稅權(quán)聲明的當(dāng)月起12個月不得再申請免稅D.納稅人自提交備案資料的次月起，其生產(chǎn)銷售的全增稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅【答案D【解析項A納稅人不得根據(jù)不同的銷售對象選擇分貨物勞務(wù)棄免稅選項納稅人應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明主稅務(wù)機(jī)備審選項：納稅人放棄免稅后，個月不得再申請免稅。七、增稅出退免稅制度P350（★（一）稅并退稅下列企業(yè)出口貨物勞務(wù)，除另有規(guī)定外，給予免稅退稅：出口企業(yè)出口貨物。出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。出口企業(yè)或其他單位視同出貨物包括但不限于出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口物；出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等并銷售給境外單位、個人的貨物。（二）稅但不予退稅1.出口企業(yè)或其他單位出口以下貨物免征增值稅（包但限于增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物；避孕藥品和用具，古舊圖書；軟件產(chǎn)品；含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品；國家計劃內(nèi)出口的卷煙；非出口企業(yè)委托出口的貨物；來料加工復(fù)出口的貨物。2.出口企業(yè)或其他單位視同出口下列貨物勞務(wù)免征增稅：國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物；特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工理修配勞務(wù)；同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售殊區(qū)域內(nèi)的貨物。（三）不免稅也不退稅（括但不限于）出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口）稅的貨物，但不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。出口企業(yè)或其他單位增值稅退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物?！纠}多題據(jù)值稅法律制度的規(guī)定列口貨中稅不退稅的（（年國家計劃內(nèi)出口的石油避孕藥品來料加工復(fù)出口的貨物古舊圖書【答案BCD【解析選項A：出免稅并退稅）選項BCD：出口免稅但不退稅?！踞槍?10834問】第一單

單元測【提示】點(diǎn)擊上面的“第一單元單元測驗”即進(jìn)入相關(guān)試卷。第二單

營改增應(yīng)稅范圍增值稅應(yīng)稅額的計算稅收優(yōu)惠經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)年8月1日在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)自2014年1月1日鐵運(yùn)輸和郵政也入了營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。2014年材此對“營改增”的內(nèi)容進(jìn)行了重大調(diào)整。一、應(yīng)范（P356）（一）應(yīng)稅范圍的基本規(guī)定1.交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)包陸路運(yùn)輸服（括但不限于鐵路運(yùn)輸運(yùn)服航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服。2.郵政業(yè)郵政業(yè)，是指國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提郵件寄、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包郵普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和他郵政。郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。其他郵政服務(wù)，是指郵冊郵品銷售、郵政代等業(yè)務(wù)活動?！窘忉屶]政儲蓄業(yè)征收營業(yè)稅?！鞠嚓P(guān)鏈接中國郵政集團(tuán)司及其所屬郵政企業(yè)提供郵普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)征值稅。3.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)包括研發(fā)和技術(shù)務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)文創(chuàng)意服務(wù)、物輔助服、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（不包括不動產(chǎn)租賃服務(wù)證咨詢服務(wù)、廣影服。（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技咨詢服、合同能源管理服務(wù)工程勘察勘探服務(wù)。（2）信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)系服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。（3）文化創(chuàng)意服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服和議展覽服務(wù)。（4）物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)運(yùn)場站務(wù)打救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)裝卸搬運(yùn)服務(wù)收服務(wù)。（5）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)有形動產(chǎn)租賃包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)性租賃。（6）鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。【解釋】認(rèn)證服務(wù)，是具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。【解釋2】鑒證服務(wù)，包括會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等?！窘忉尅孔稍兎?wù)，是提供和策劃財務(wù)、稅收、律內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。代理記賬、翻譯務(wù)按照“詢務(wù)”征增值。（7）廣播影視服務(wù)廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服、發(fā)行務(wù)和播映（含放映）服務(wù)?！纠}?多選題營增關(guān)規(guī)定列項中于值稅征稅范圍的A.水路運(yùn)輸鐵路運(yùn)輸航空運(yùn)輸管道運(yùn)輸【答案ABCD【解析】交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)?！纠}?多選題營增關(guān)定列各項于值稅征稅范圍的A.某會計師事務(wù)所提供鑒證服務(wù)某機(jī)場提供停機(jī)坪管理服務(wù)某廣告公司提供廣告策劃服務(wù)某企業(yè)出租廠房【答案ABC【解析】目前營改增的范圍暫不包括不動產(chǎn)租賃服務(wù)。（二）應(yīng)稅范圍的特殊規(guī)定1.單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除；財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。【解釋試納稅人根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸務(wù)、航運(yùn)輸服，屬于公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。2.應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供的應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營活中提供的應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動，是指：非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動；單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)；單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)；財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3.下列情不于在境提供應(yīng)稅服：境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)；境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全境外使用的有形動產(chǎn)；財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（三）稅率和征收率提供形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)11%提供代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外征收率3%適用于小規(guī)模稅人以及一般納稅人適用簡易方法計的特定目共通運(yùn)輸服務(wù)、電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)。二、增稅納額計P360）（一）計稅方法1.一般計稅方法應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額計稅銷售額＝（取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用支付給其他單位或者個人的含稅價款）÷（＋適用的增值稅稅率）2.簡易計稅方法應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率計稅銷售額取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用－支給其他位或個的含稅價款）÷（＋收率）不得抵扣進(jìn)項稅額。【解釋】小規(guī)模納稅人用簡易計稅方法計稅?！窘忉尅恳话慵{稅人提財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個內(nèi)不得變更?！窘忉尅控斦亢蛧覄?wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)包（但不限于納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包輪客渡、交客運(yùn)地鐵、城市輕、出租、長途客車等）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)裝搬服務(wù)和收派服務(wù)。（二）計稅銷售額的確認(rèn)1.全額計稅銷售額原上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部價款和外費(fèi)用。2.差額差額征稅的方是營業(yè)稅常用的一種稅基確認(rèn)方式，次營改試點(diǎn)對某些項目繼續(xù)沿用了此方法。3.混業(yè)經(jīng)營納稅人應(yīng)稅服混業(yè)經(jīng)營的，應(yīng)分別核算適用不同稅率和征率及稅免退稅應(yīng)稅服務(wù)項目的含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。（三）差額征稅1.差額征稅的項目試點(diǎn)納稅人提供知產(chǎn)權(quán)代理服、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和理報關(guān)服務(wù)以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提國際貨物運(yùn)輸代理務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額銷。航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價。自本地區(qū)試點(diǎn)實施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般稅人提供客場站服，其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。2.差額征稅扣除價款的憑證支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法效憑證。扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以省級以財政部門印制的財政票據(jù)為合法有