第三章固定資產(chǎn)第三章固定資產(chǎn)1第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的定義請先看資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）流動資產(chǎn):流動負(fù)債：XX

XX

非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：XX（可供出售金融資產(chǎn)）

XX(長期投資)所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

XX

資產(chǎn)總計負(fù)債及所有者權(quán)益總計第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、固定資產(chǎn)的確2就左邊的資產(chǎn)而言，怎么能入到你的資產(chǎn)負(fù)債表中，首先的一個前提是資產(chǎn)得是你的，你得對它擁有權(quán)益（所有權(quán)、使用權(quán)）術(shù)語叫持有（含流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)）。1、持有—為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。購買商品都是有目的的，誰不可能花錢買個東西與企業(yè)經(jīng)營一點關(guān)系沒有而看著玩的。就左邊的資產(chǎn)而言，怎么能入到你的資產(chǎn)負(fù)債表中，3

例如：有的人給民營企業(yè)干會計，老板給夫人買個車，在賬上，這個該怎么看：

第一：除運輸公司以外，車是經(jīng)營管理通用的資產(chǎn)—管理而持有（運輸公司是提供勞務(wù)而持有）；

第二:不管哪一級來查，就說此車一直經(jīng)營在用。例如：有的人給民營企業(yè)干會計，老板給夫人買個車4符合1持有這個條件的，包含所有資產(chǎn)，即—包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。（流動資產(chǎn)--是指企業(yè)可以在一年或者越過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)）。符合1持有這個條件的，包含所有資產(chǎn)，即—包括流5

2、壽命—使用壽命超過一個會計年度通常情況下，使用壽命是資產(chǎn)的預(yù)計使用期間或是生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的數(shù)量。區(qū)分的是流動資產(chǎn)，有的說了，我家的產(chǎn)成品都已經(jīng)放了一年多沒賣出去了，算不算壽命超過一個會計年度。單就壽命而言超過一個會計年度了，但它不是使用壽命，這里講的是使用壽命。你那個是屬于積壓產(chǎn)品。這第2是區(qū)分流動資產(chǎn)的。同時符合上述1和2條件的是非流動資產(chǎn)（范圍又縮小一步）。2、壽命—使用壽命超過一個會計年度63、有形資產(chǎn)非流動資產(chǎn)還有那么多項，怎么區(qū)分？固定資產(chǎn)是能看得見摸的著，有實物形態(tài)。區(qū)分非流動資產(chǎn)中的無形資產(chǎn)等。同時滿足上述3個條件的叫固定資產(chǎn)。3、有形資產(chǎn)7返回來看書25頁，固定資產(chǎn)定義—是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度。

總結(jié)：固定資產(chǎn)滿足3個條件：一持有；二使用壽命；三有形（固定資產(chǎn)特性）。返回來看書25頁，固定資產(chǎn)定義—是指同時具有下8（二）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件在符合定義的前提下，同時滿足以下兩個條件：

1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（書25頁）使用該資產(chǎn)后能給企業(yè)帶來直接或間接經(jīng)濟利益。例如購置的環(huán)保、安全設(shè)備，它不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但它可以減少未來的經(jīng)濟利益流出，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。即有用性。（二）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件92、成本能可靠的計量是基本條件，換句話說，入賬必須有確鑿依據(jù)。主要是通過判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)，無論是否收到該資產(chǎn)，均作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，反之則不可，但融資租賃例外。2、成本能可靠的計量10

第一種：合同、發(fā)票均全的，可直接確認(rèn)成本；

第二種：合同發(fā)票不全的，但按照準(zhǔn)則具備了入固定資產(chǎn)核算條件的，例如：已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價或?qū)嶋H發(fā)生的成本等資料，按照估計價值確定成本，辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。第一種：合同、發(fā)票均全的，可直接確認(rèn)成本；11

實際操作：

1、設(shè)備：設(shè)備已經(jīng)投入使用但發(fā)票未開具的不需安裝設(shè)備，按合同入賬；需安裝設(shè)備加上預(yù)計安裝費入賬；

2、工程：按合同金額入賬（因簽訂合同之前招標(biāo)的需要做標(biāo)底，不招標(biāo)的也得通過預(yù)算確定合同金額）。實際操作：12

（三）具體運用1、安全、環(huán)保設(shè)備屬于固定資產(chǎn)：可以減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益流出；2、民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)固定資產(chǎn)；3、固定資產(chǎn)各組成部分具有不同壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率和折舊方法，應(yīng)單項確定固定資產(chǎn)。（三）具體運用13二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量即取得成本，成本包括購建該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。

二、固定資產(chǎn)的初始計量14如何理解合理的和必要的：

例1：從國內(nèi)買一個電腦，合同簽訂運費自負(fù)（誰買誰承擔(dān)運費）單價3000元，支出運費1000元，是否合理，肯定不合理。如發(fā)生運費50元，合理吧。例2：自營建設(shè)一個蓄水池，發(fā)生水泥、鋼筋、職工薪酬是必要的吧。如何理解合理的和必要的：15企業(yè)取得固定資產(chǎn)多種方式，包括：外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等，取得方式不同，成本構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不同。企業(yè)取得固定資產(chǎn)多種方式，包括：外購、自行建造16

（一）外購?fù)赓彸杀景ǎ嘿徺I價、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費及專業(yè)人員服務(wù)費。關(guān)注：購買價款超過信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間差額，在信用期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。（一）外購17(二)自行建造自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該固定資產(chǎn)達到可預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

包括：物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。自行建造分兩種方式：1、自營建造：2、出包建造：(二)自行建造18

1、自營建造指企業(yè)自行組織工程物資采購，施工人員從事工程施工。成本包括：實際發(fā)生的材料、人工及機械施工費等。

注意：用計提的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)折舊處理

2、出包方式建造出包建造是目前用的較多一種方式，如不是建筑企業(yè)一般不能自營建造，一是安全問題，二是辦理權(quán)屬證明時需要施工企業(yè)施工資質(zhì)。出包建造的固定資產(chǎn)成本包括：建筑工程支出、安裝工程支出以及需要分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。1、自營建造19

建筑工程、安裝工程支出：是以與承包單位（建造承包商）根據(jù)建造合同結(jié)算的工程價款作為入賬依據(jù)的，結(jié)算的工程價款計入在建工程成本。施工單位的人工費、材料費、機械使用費等由建造承包商核算，不在建設(shè)單位核算。建筑工程、安裝工程支出：是以與承包單位（建造承20

待攤支出：指建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值，而應(yīng)由所建造的固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用。包括：為建造工程而發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失及聯(lián)合試車費。但為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（書上沒提，為建造固定資產(chǎn)通過劃撥方式取得而支付的征地補償款計入工程成本）。待攤支出：指建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固21

賬務(wù)處理：按照建造合同規(guī)定支付承包單位工程款時，根據(jù)發(fā)票金額）：借：在建工程—建筑工程—甲工程--安裝工程—甲工程

貸：銀行存款

預(yù)付賬款（先付款、未開發(fā)票）

應(yīng)付賬款（發(fā)票開多了，付款少的情況下）發(fā)生待攤支出：

借：在建工程—待攤支出—管理費

可行性研究試驗費

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬（建設(shè)單位項目管理人員工資、社會保障金等）

長期借款（借款利息）賬務(wù)處理：22工程達到可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)前，對待攤投資進行分配。待攤投資分配率=累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+需安裝設(shè)備支出）*100%甲工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?（甲工程的建筑工程支出+甲工程的安裝工程支出+甲工程需安裝設(shè)備支出）*分配率

根據(jù)上述資料計算完工的固定資產(chǎn)成本。工程達到可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)前，對待攤投資進行23

房屋建筑物資產(chǎn)成本=建筑工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С鲂璋惭b設(shè)備成本=設(shè)備支出+設(shè)備基礎(chǔ)等建筑工程支出+安裝工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觥Ｙ~務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程—建筑工程--安裝工程--待攤支出例題P書30房屋建筑物資產(chǎn)成本=建筑工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜?4（三）租入租賃有兩種形式：1、經(jīng)營租賃:與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)。2、融資租賃：指實際上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃（第十一章）。（三）租入25（四）其他方式取得1、接受投資：按照合同或協(xié)議約定價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費。但合同和協(xié)議約定價值不公允除外。2、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等（第七章、十二章）（四）其他方式取得26（五）存在棄置費用的固定資產(chǎn)棄置費用一般是指資產(chǎn)使用終止時，根據(jù)國家法律、法規(guī)及國際公約等，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)支出。1、存在棄置費用時需要將棄置費用支出計入固定資產(chǎn)入賬價值；2、棄置費用最終發(fā)生金額（終值）與計入資產(chǎn)價值（現(xiàn)值）差額，按照實際利率計算的攤銷金額作為每年財務(wù)費用計入當(dāng)期損益；3、一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用不屬于棄置費用。（五）存在棄置費用的固定資產(chǎn)27第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

一、固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額，已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的減值準(zhǔn)備累計金額。固定資產(chǎn)使用壽命及凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊28（一）折舊范圍除以下情況外，應(yīng)對所有資產(chǎn)計提折舊。1、提足折舊繼續(xù)使用的；2、按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；3、處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)。已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照估計價值確定成本，并計提折舊，待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。但不需調(diào)整原已計提的折舊額。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。（一）折舊范圍29

（二）折舊方法1、年限平均法（直線法）年折舊額=（原值-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限

2、工作量法單位工作量折舊額=（原值-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限（二）折舊方法30

3、雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值*2/預(yù)計使用年限最后兩年改為年限平均法。注意：在最后兩年改年限平均法前不考慮凈殘值。最后兩年的年折舊額=（原值扣除扣除累計折舊后的凈值-預(yù)計凈殘值）/2例題：P習(xí)43例103、雙倍余額遞減法31

4、年數(shù)總和法年折舊額=（原值-預(yù)計凈殘值）*尚可使用壽命/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和

例：某固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命5年，預(yù)計使用壽命年數(shù)總和=1+2+3+4+5=15年尚可使用壽命第一年5年，第二年4年……。注意：尚可使用壽命是變量，逐年遞減。例題P習(xí)43例題11.4、年數(shù)總和法32

（三）折舊會計處理生產(chǎn)車間—制造費用管理部門—管理費用銷售部門—銷售費用未使用—管理費用（三）折舊會計處理33

（四）使用壽命、預(yù)計凈殘值及折舊方法復(fù)核根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則4號規(guī)定，企業(yè)至少每年年度終了對固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值及折舊方法進行復(fù)核。1、使用壽命與原估計有差異的，調(diào)整使用壽命；2、預(yù)計凈殘值與原估計有差異的，調(diào)整預(yù)計凈殘值；3、與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，改變折舊方法。使用壽命、預(yù)計凈殘值及折舊方法改變按照會計估計變更進行處理。（四）使用壽命、預(yù)計凈殘值及折舊方法復(fù)核34二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出及修理費用等。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出351、資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計入固定資產(chǎn)成本，不符合確認(rèn)條件的計入當(dāng)期損益。同時將該資產(chǎn)原價、累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊。

關(guān)注：一種是擴建：原有資產(chǎn)不拆除；

一種是改建：原有資產(chǎn)部分拆除，注

意扣除拆除部分的賬面價值。1、資本化的后續(xù)支出362、費用化的后續(xù)支出對不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，根據(jù)不同情況于發(fā)生時分別計入管理費用、銷售費用。

關(guān)注：生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費支出計入管理費用。經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)改良支出通過“長期待攤費用”核算。2、費用化的后續(xù)支出37第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置處置包括：出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置處置包括：出售、轉(zhuǎn)讓、38

一、終止確認(rèn)條件符合下列條件之一的，應(yīng)終止確認(rèn)：1、處于處置狀態(tài)；2、通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。一、終止確認(rèn)條件39

二、處置的會計處理出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益—營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。賬面價值=固定資產(chǎn)成本-累計折舊-減值準(zhǔn)備處置時一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。二、處置的會計處理40第三章固定資產(chǎn)第三章固定資產(chǎn)41第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的定義請先看資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）流動資產(chǎn):流動負(fù)債：XX

XX

非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：XX（可供出售金融資產(chǎn)）

XX(長期投資)所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

XX

資產(chǎn)總計負(fù)債及所有者權(quán)益總計第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、固定資產(chǎn)的確42就左邊的資產(chǎn)而言，怎么能入到你的資產(chǎn)負(fù)債表中，首先的一個前提是資產(chǎn)得是你的，你得對它擁有權(quán)益（所有權(quán)、使用權(quán)）術(shù)語叫持有（含流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)）。1、持有—為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。購買商品都是有目的的，誰不可能花錢買個東西與企業(yè)經(jīng)營一點關(guān)系沒有而看著玩的。就左邊的資產(chǎn)而言，怎么能入到你的資產(chǎn)負(fù)債表中，43

例如：有的人給民營企業(yè)干會計，老板給夫人買個車，在賬上，這個該怎么看：

第一：除運輸公司以外，車是經(jīng)營管理通用的資產(chǎn)—管理而持有（運輸公司是提供勞務(wù)而持有）；

第二:不管哪一級來查，就說此車一直經(jīng)營在用。例如：有的人給民營企業(yè)干會計，老板給夫人買個車44符合1持有這個條件的，包含所有資產(chǎn)，即—包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。（流動資產(chǎn)--是指企業(yè)可以在一年或者越過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)）。符合1持有這個條件的，包含所有資產(chǎn)，即—包括流45

2、壽命—使用壽命超過一個會計年度通常情況下，使用壽命是資產(chǎn)的預(yù)計使用期間或是生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的數(shù)量。區(qū)分的是流動資產(chǎn)，有的說了，我家的產(chǎn)成品都已經(jīng)放了一年多沒賣出去了，算不算壽命超過一個會計年度。單就壽命而言超過一個會計年度了，但它不是使用壽命，這里講的是使用壽命。你那個是屬于積壓產(chǎn)品。這第2是區(qū)分流動資產(chǎn)的。同時符合上述1和2條件的是非流動資產(chǎn)（范圍又縮小一步）。2、壽命—使用壽命超過一個會計年度463、有形資產(chǎn)非流動資產(chǎn)還有那么多項，怎么區(qū)分？固定資產(chǎn)是能看得見摸的著，有實物形態(tài)。區(qū)分非流動資產(chǎn)中的無形資產(chǎn)等。同時滿足上述3個條件的叫固定資產(chǎn)。3、有形資產(chǎn)47返回來看書25頁，固定資產(chǎn)定義—是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度。

總結(jié)：固定資產(chǎn)滿足3個條件：一持有；二使用壽命；三有形（固定資產(chǎn)特性）。返回來看書25頁，固定資產(chǎn)定義—是指同時具有下48（二）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件在符合定義的前提下，同時滿足以下兩個條件：

1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（書25頁）使用該資產(chǎn)后能給企業(yè)帶來直接或間接經(jīng)濟利益。例如購置的環(huán)保、安全設(shè)備，它不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但它可以減少未來的經(jīng)濟利益流出，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。即有用性。（二）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件492、成本能可靠的計量是基本條件，換句話說，入賬必須有確鑿依據(jù)。主要是通過判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)，無論是否收到該資產(chǎn)，均作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，反之則不可，但融資租賃例外。2、成本能可靠的計量50

第一種：合同、發(fā)票均全的，可直接確認(rèn)成本；

第二種：合同發(fā)票不全的，但按照準(zhǔn)則具備了入固定資產(chǎn)核算條件的，例如：已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價或?qū)嶋H發(fā)生的成本等資料，按照估計價值確定成本，辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。第一種：合同、發(fā)票均全的，可直接確認(rèn)成本；51

實際操作：

1、設(shè)備：設(shè)備已經(jīng)投入使用但發(fā)票未開具的不需安裝設(shè)備，按合同入賬；需安裝設(shè)備加上預(yù)計安裝費入賬；

2、工程：按合同金額入賬（因簽訂合同之前招標(biāo)的需要做標(biāo)底，不招標(biāo)的也得通過預(yù)算確定合同金額）。實際操作：52

（三）具體運用1、安全、環(huán)保設(shè)備屬于固定資產(chǎn)：可以減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益流出；2、民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)固定資產(chǎn)；3、固定資產(chǎn)各組成部分具有不同壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率和折舊方法，應(yīng)單項確定固定資產(chǎn)。（三）具體運用53二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量即取得成本，成本包括購建該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。

二、固定資產(chǎn)的初始計量54如何理解合理的和必要的：

例1：從國內(nèi)買一個電腦，合同簽訂運費自負(fù)（誰買誰承擔(dān)運費）單價3000元，支出運費1000元，是否合理，肯定不合理。如發(fā)生運費50元，合理吧。例2：自營建設(shè)一個蓄水池，發(fā)生水泥、鋼筋、職工薪酬是必要的吧。如何理解合理的和必要的：55企業(yè)取得固定資產(chǎn)多種方式，包括：外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等，取得方式不同，成本構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不同。企業(yè)取得固定資產(chǎn)多種方式，包括：外購、自行建造56

（一）外購?fù)赓彸杀景ǎ嘿徺I價、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費及專業(yè)人員服務(wù)費。關(guān)注：購買價款超過信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間差額，在信用期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。（一）外購57(二)自行建造自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該固定資產(chǎn)達到可預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

包括：物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。自行建造分兩種方式：1、自營建造：2、出包建造：(二)自行建造58

1、自營建造指企業(yè)自行組織工程物資采購，施工人員從事工程施工。成本包括：實際發(fā)生的材料、人工及機械施工費等。

注意：用計提的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)折舊處理

2、出包方式建造出包建造是目前用的較多一種方式，如不是建筑企業(yè)一般不能自營建造，一是安全問題，二是辦理權(quán)屬證明時需要施工企業(yè)施工資質(zhì)。出包建造的固定資產(chǎn)成本包括：建筑工程支出、安裝工程支出以及需要分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。1、自營建造59

建筑工程、安裝工程支出：是以與承包單位（建造承包商）根據(jù)建造合同結(jié)算的工程價款作為入賬依據(jù)的，結(jié)算的工程價款計入在建工程成本。施工單位的人工費、材料費、機械使用費等由建造承包商核算，不在建設(shè)單位核算。建筑工程、安裝工程支出：是以與承包單位（建造承60

待攤支出：指建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值，而應(yīng)由所建造的固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用。包括：為建造工程而發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失及聯(lián)合試車費。但為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（書上沒提，為建造固定資產(chǎn)通過劃撥方式取得而支付的征地補償款計入工程成本）。待攤支出：指建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固61

賬務(wù)處理：按照建造合同規(guī)定支付承包單位工程款時，根據(jù)發(fā)票金額）：借：在建工程—建筑工程—甲工程--安裝工程—甲工程

貸：銀行存款

預(yù)付賬款（先付款、未開發(fā)票）

應(yīng)付賬款（發(fā)票開多了，付款少的情況下）發(fā)生待攤支出：

借：在建工程—待攤支出—管理費

可行性研究試驗費

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬（建設(shè)單位項目管理人員工資、社會保障金等）

長期借款（借款利息）賬務(wù)處理：62工程達到可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)前，對待攤投資進行分配。待攤投資分配率=累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+需安裝設(shè)備支出）*100%甲工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?（甲工程的建筑工程支出+甲工程的安裝工程支出+甲工程需安裝設(shè)備支出）*分配率

根據(jù)上述資料計算完工的固定資產(chǎn)成本。工程達到可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)前，對待攤投資進行63

房屋建筑物資產(chǎn)成本=建筑工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С鲂璋惭b設(shè)備成本=設(shè)備支出+設(shè)備基礎(chǔ)等建筑工程支出+安裝工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觥Ｙ~務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程—建筑工程--安裝工程--待攤支出例題P書30房屋建筑物資產(chǎn)成本=建筑工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜?4（三）租入租賃有兩種形式：1、經(jīng)營租賃:與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)。2、融資租賃：指實際上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃（第十一章）。（三）租入65（四）其他方式取得1、接受投資：按照合同或協(xié)議約定價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費。但合同和協(xié)議約定價值不公允除外。2、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等（第七章、十二章）（四）其他方式取得66（五）存在棄置費用的固定資產(chǎn)棄置費用一般是指資產(chǎn)使用終止時，根據(jù)國家法律、法規(guī)及國際公約等，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)支出。1、存在棄置費用時需要將棄置費用支出計入固定資產(chǎn)入賬價值；2、棄置費用最終發(fā)生金額（終值）與計入資產(chǎn)價值（現(xiàn)值）差額，按照實際利率計算的攤銷金額作為每年財務(wù)費用計入當(dāng)期損益；3、一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用不屬于棄置費用。（五）存在棄置費用的固定資產(chǎn)67第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

一、固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額，已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的減值準(zhǔn)備累計金額。固定資產(chǎn)使用壽命及凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊68（一）折舊范圍除以下情況外，應(yīng)對所有資產(chǎn)計提折舊。1、提足折舊繼續(xù)使用的；2、按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；3、處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)。已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照估計價值確定成本，并計提折舊，待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。但不需調(diào)整原已計提的折舊額。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。（一）折舊范圍69

（二）折舊方法1、年限平均法（直線法）年折舊額=（原值-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限

2、工作量法單位工作量折舊額=（原值-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限（二）折舊方法70

3、雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值*2/預(yù)計使用年限最后兩年改為年限平均法。注意：在最后兩年改年限平均法前不考慮凈殘值。最后兩年的年折舊額=（原值扣除扣除累計折舊后的凈值-預(yù)計凈殘值）/2例題：P習(xí)43例10